1
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA.
TEMA:
APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR LOS ANDES EN LA CIUDAD DE SANTO
DOMINGO.
AUTORA: BORJA ESPINOSA VALERIA ESTEFANÍA.
ASESOR: LCDO. CARRIÓN HURTADO LEONARDO HUMBERTO, MBA.
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN.
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente trabajo de Titulación realizado por la señorita Valeria Estefanía Borja Espinosa, Estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema “APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR LOS ANDES EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los Andes -UNIANDES-, por lo que apruebo su presentación.
Santo Domingo, junio de 2017
_______________________________
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD.
Yo, Valeria Estefanía Borja Espinosa, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA., son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Santo Domingo, junio de 2017
_______________________________ Srta. Valeria Estefanía Borja Espinosa C.I. 1722847025
DERECHOS DE AUTOR.
Yo, Valeria Estefanía Borja Espinosa, declaro que conozco y acepto las disposiciones constantes en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella.
Santo Domingo, junio de 2017
_______________________________ Srta. Valeria Estefanía Borja Espinosa C.I. 1722847025
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN.
Yo, RICHARD FERNANDO HURTADO GUEVARA, en calidad de Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la estudiante Valeria Estefanía Borja Espinosa sobre el tema “APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR LOS ANDES EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO” ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido constatar que cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su presentación.
Santo Domingo, septiembre de 2017
DEDICATORIA.
Dedico este trabajo primeramente a Dios, por ser quien me ayudo a llegar hasta este momento de formación profesional, a mi madre por ser el pilar más importante en mi vida, demostrando su amor y cariño y por ser quien me ayudo a superar cualquier dificultad, a mi hijo quien fue y es mi inspiración para salir adelante.
A mi esposo por su arduo apoyo en todo este proceso y quien fue y es mi motivación y felicidad.
AGRADECIMIENTO.
Agradezco a la Universidad Regional Autónoma de los Andes por haberme facilitado el ingreso a estudiar en tan prestigiosa institución y haber logrado una de mis metas propuestas.
A mis padres quienes con su amor me han enseñado que no debo rendirme ante ningún obstáculo que se me presente y así poder hacer realidad mi sueño.
A mi esposo quien con su apoyo incondicional siempre estuvo apoyándome.
A mi hijo quien es mi razón de seguir adelante y es el regalo más apreciado que Dios me dio.
También agradezco a mi tutor M.B.A., Leonardo Carrión, quien me asesoró en el trabajo de investigación y al Instituto los Andes por haberme abierto las puertas para el desarrollo del presente trabajo de investigación.
A mis amigas y compañeras sobre todo a Nathaly Macay y Gladys Correa, quienes me incentivaron a seguir estudiando en la universidad, y todo esto ha hecho posible desarrollar esta investigación, pero sobre todo agradezco a Dios por haberme dado la vida y guiarme en cada paso.
RESUMEN.
El Control Interno es un conjunto de actividades, políticas, normas, registros, procedimientos, métodos, que contribuyen a darle seguridad a la contabilidad y toma de decisiones financieras de la organización, su ejecución oportuna permite disminuir o eliminar los innumerables riesgos del entorno y actitudes que desarrollan autoridades y el personal, en todas las áreas de operación de los negocios, pues la detección clara y oportuna de los mismos previene conflictos que afectan a la institución, de su efectividad depende que la administración obtenga la información necesaria para seleccionar las alternativas que mejor convengan a los intereses de la entidad.
En base a la información obtenida, a través de la aplicación de herramientas estadísticas, como el análisis cualitativo y cuantitativo, la aplicación de entrevistas y encuestas a todos los involucrados, se logró evidenciar que los procesos de tributación no se estaban realizando de manera adecuada, razón por la cual se incurría en multas e intereses con organismos de control según se demuestra en la hojas de hallazgo, lo cual permitió al final dar las debidas conclusiones y recomendaciones, sustentado bajo la línea de investigación de auditoria
ABSTRACT.
Internal Control is an activities set, policies, rules, records, procedures, methods, which contribute to the security of accounting and financial decision making of the organization, its timely execution allows to reduce or eliminate the innumerable risks of the environment and attitudes which are developed by authorities and personnel in all areas of business operation, since the clear and timely detection of them prevents conflicts affecting the institution, its effectiveness depends on the administration to obtain the necessary information to select the alternatives that the best interests of the entity.
Based on the information obtained, through the application of statistical tools, such as qualitative and quantitative analysis, the application of interviews and surveys to all involved, it was demonstrated that the taxation processes were not being carried out in an adequate manner, Reason for which fines and interests were incurred with control organisms as demonstrated in the finding sheets, which allowed in the end to give the appropriate conclusions and recommendations, supported under the line of audit research.
ÍNDICE GENERAL
Pág. APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD DERECHOS DE AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN. ... 1
Antecedentes de la Investigación. ... 1
Planteamiento del Problema. ... 2
Formulación del Problema. ... 3
Delimitación del Problema. ... 3
Objeto de Investigación y Campo de Acción. ... 3
Identificación de la Línea de Investigación. ... 3
Objetivo General. ... 3
Objetivos Específicos. ... 4
Idea a Defender. ... 4
Variables de la Investigación. ... 4
Justificación de Tema. ... 4
Modalidad de la Investigación. ... 5
Resumen de la Estructura del proyecto de investigación. ... 6
CAPÍTULO I. ... 8
1. MARCO TEÓRICO. ... 8
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS, SOBRE EL OBJETO DE
INVESTIGACIÓN. ... 8
1.2.1 Contabilidad. ... 8
1.2.1.1 Importancia de la Contabilidad. ... 9
1.2.2 Auditoría. ... 9
1.2.3 Control Interno. ... 10
1.2.3.1 Objetivos del control interno. ... 11
1.2.3.2 Modelo del control interno. ... 11
1.2.4 Gestión Tributaria. ... 16
1.2.4.1. Impuestos. ... 16
1.2.4.2. Elementos Obligación Tributaria. ... 17
1.2.4.3 Plazos para la declaración. ... 20
1.2.4.4 Pago del impuesto. ... 22
1.2.4.4.1 Impuesto al valor agregado. ... 23
1.2.4.4.2 Devolución del IVA. ... 24
1.2.4.5 Crédito Tributario. ... 24
1.2.4.6 Reclamación por pagos indebidos o en exceso. ... 28
1.2.4.7 Comprobantes de Venta. ... 28
1.2.4.8 Comprobantes Electrónicos. ... 30
1.2.4.8.1 Beneficios. ... 30
1.2.4.8.2 Documentos que pueden ser emitidos electrónicamente. ... 31
CAPÍTULO II. ... 33
2. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA. ... 33
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA, EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL. ... 33
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO METODOLÓGICO PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN. ... 34
2.2.2 Tipos de investigación. ... 34
2.2.2.1 Investigacion Descriptiva. ... 34
2.2.2.2 Investigación de Campo. ... 34
2.2.2.3. Bibliográfica y documental ... 35
2.2.3. Población y muestra. ... 35
2.2.3.1. Población. ... 35
2.2.3.2. Muestra. ... 35
2.2.4 Métodos, Técnicas e Instrumentos de Investigación. ... 36
2.2.4.1 Métodos de Investigación. ... 36
2.2.4.2 Técnicas de Investigación. ... 36
2.2.4.3 Instrumentos ... 37
2.2.4.3.1 Guía de la entrevista ... 37
2.2.4.3.2 Cuestionario de la encuesta ... 37
2.2.5 Interpretación de Resultados. ... 38
2.2.5.1 Entrevista dirigida al Gerente del Instituto Tecnológico Superior Los Andes. ... 38
2.2.5.2 Encuesta realizada al Contador y auxiliar contable del Instituto Tecnológico Superior “Los Andes” ... 40
2.2.6 Verificación de idea a defender. ... 41
2.3 PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA. ... 42
2.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 42
CAPÍTULO III. ... 44
3. VALIDACIÓN DE LOS RESULTADOS. ... 44
3.1. TÍTULO DE LA PROPUESTA: APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR “LOS ANDES” EN LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO. ... 44
3.2. DESARROLLO DE LA PROPUESTA ... 44
3.2.2. Objetivos de la propuesta ... 45
3.2.2.1. Objetivo General. ... 45
3.2.2.2. Objetivos Específicos ... 45
3.2.3. Propuesta de Control Interno. ... 45
3.2.3.1. Evaluación preliminar del Control interno ... 46
3.2.3.2 Ejecución de la evaluación de control interno. ... 53
3.2.3.2.1 Matriz de Evaluación. ... 54
3.2.3.2.2 Hoja de Hallazgos ... 58
3.2.3.2.3 Comunicación de resultados de la Evaluación preliminar del Control interno. ... 60
3.2.3.3 Ambiente de control. ... 67
3.2.3.3.1 Manuales de funciones ... 67
3.2.3.3.2 Capacitaciones en actualización tributaria ... 68
3.2.3.4. Evaluación de los riesgos ... 68
3.2.3.4.1 Mapa de riesgos ... 68
3.2.3.5. Actividades de Control ... 71
3.2.3.5.1 Check List ... 71
3.2.3.6 Información y comunicación. ... 75
3.2.3.7 Monitoreo ... 77
3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. ... 78
3.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 78
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES GENERALES………...79 BIBLIOGRAFÍA
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Componentes del control interno. ... 12
Tabla 2: Plazos para presentar la declaración del impuesto a la Renta - Sociedades. ... 21
Tabla 3: Plazos para presentar la declaración del impuesto a la Renta – Personas Naturales. ... 22
Tabla 4: Población utilizada para la investigación. ... 35
Tabla 5: Resultados de encuesta aplicada ... 40
Tabla 6: Fases de evaluación ... 52
Tabla 7: Matriz de recomendaciones ... 65
Tabla 8: Cronograma de capacitación ... 68
Tabla 9: Matriz de riesgos ... 69
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES Ilustración 1.Estructura organizacional actual. ... 48
Ilustración 2. Flujogramas del proceso contable ... 73
Ilustración 3. Flujograma Declaraciones ... 74
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO 1.- CARTA DE APROBACIÓN DEL PERFIL
ANEXO 2.- CARTA DE AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
ANEXO 3.- CARTA DE ENTREGA PROPUESTA
ANEXO 4.- FORMATO DE ENTREVISTA
ANEXO Nº 5.- FORMATO DE ENCUESTA
ANEXO Nº 6.- HOJAS DE HALLAZGOS
ANEXO Nº 7.- FACTURAS
ANEXO Nº 8.- HOJAS DE MARCAS
ANEXO Nº 9.- MANUAL DE FUNCIONES
ANEXO Nº 10.- FLUJOGRAMAS
1 INTRODUCCIÓN.
Antecedentes de la Investigación.
El COSO (Committee of Sponsoring Organizatión of the Treadway Commission), es un plan que sirve para salvaguardar sus bienes, comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables de la empresa, también es ejecutado por la junta directiva y demás personal de la institución en un tiempo definido, con la aplicación del Coso I, se pretende proporcionar seguridad razonable, eficiente y eficaz en las operaciones, la confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de leyes y regulaciones aplicadas, con el apoyo de un ambiente de control eficaz, y retroalimentado con un sistema de información y comunicación efectivo y activarán sistemas de supervisión para evaluar la calidad de este proceso.
La gestión tributaria se define como una función administrativa dirigida, la recepción y tramitación de declaraciones, comunicaciones de datos, autoliquidaciones, y otros documentos con derivación tributaria; además de la comprobación y realización de las devoluciones previstas en las normas relacionadas, la verificación de datos, así como el reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios fiscales; los certificados tributarios; y la información y asistencia tributaria, en los que se encuentran inmersas las empresas en sus procesos contables .
En el Centro de Documentación e Investigación Científica CDIC de la Universidad Regional Autónoma de los Andes, no existen antecedentes de investigación solo se han identificado temas similares, pero dirigidas a otras empresas como:
• Aplicación del Informe Coso y Gestión de Inventarios en Novocentro Megamaderas, de la Provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas; Autora: Carlosama Chicaiza Monica Elizabeth; Año: 2014.
2
Por ende la investigación, resultados, opiniones y propuesta, son originales e inédita de la autora de esta investigación.
Planteamiento del Problema.
El Instituto Tecnológico Los Andes inició prestando sus servicios desde el año de 1998, desde entonces desarrolla sus labores académicas de superación profesional y capacitación para Conductores Profesionales, la juventud y demás interesados, se encuentra ubicada en la Provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas, en la Av. Tsáchila y Urbanización Vega entre calle 4 y calle D.
A través de una entrevista con el Gerente de la Empresa se evidenciaron los siguientes problemas relacionados con la gestión tributaria como:
• No se aplican correctamente las disposiciones del Régimen de Impuesto a la Renta, son realizada a destiempo del plazo, ocasionadas por errores de registro, y a su vez el pago de intereses por declaraciones tardías y medidas precautelares, por parte del Servicio de Rentas Internas.
• Existen errores para el registro de las bases imponibles de las Retenciones en la Fuente y en el Impuesto al Valor Agregado, generando pagos indebidos, esto hace que se asuman los valores que no son retenidos o descontados a los proveedores.
• Se receptan comprobantes de venta caducados lo que genera gastos no Deducibles por incumplimiento con la normativa, pues no se realizaron las respectivas sustitutivas generando Impuestos que no deberían pagarse.
3
Lo expuesto enfatiza que la gestión tributaria como parte del proceso de mejoramiento continuo de la actividad de esta empresa, no tiene una clara visión estratégica en favorecimiento del crecimiento del negocio, pues de continuar así, el Instituto se puede ver involucrado en repetidas multas y llamados de atención del órgano regulador Servicio de Rentas Internas.
Formulación del Problema.
¿Cómo mejorar la gestión tributaria en el Instituto Tecnológico “Los Andes”?
Delimitación del Problema.
La empresa se dedica a la prestación de servicios de labores académicas de superación profesional y capacitación para Conductores Profesionales, está conformada por el rector y 25 empleados, obtiene la resolución de Contribuyente obligado a llevar contabilidad. El tiempo de asignación para la culminación del proyecto de investigación es de 6 meses correspondientes desde marzo – septiembre del presente año.
Objeto de Investigación y Campo de Acción.
Objeto de Investigación : Modelo de Coso I
Campo de Acción : Gestión tributaria
Identificación de la Línea de Investigación.
La presente investigación está enmarcada en la Línea de Investigación de Auditoría.
Objetivo General.
4 Objetivos Específicos.
• Fundamentar científica y teóricamente la adecuada bibliografía del Coso I, y la Gestión Tributaria.
• Analizar la situación actual de la Gestión Tributaria en el Instituto Tecnológico “Los Andes”, así como también las causales de las problemáticas planteadas.
• Proponer la aplicación del Coso I, para mejorar la Gestión Tributaria del Instituto Tecnológico “Los Andes”, en la ciudad de Santo Domingo.
Idea a Defender.
Con la aplicación del Coso I, para el Instituto Tecnológico “Los Andes”, aplicada a la gestión tributaria, caracterizado por una correcta planificación para el conocimiento de la empresa, para su posterior obtención de evidencias, entre los principales hallazgos que nos permite verificar los problemas que tiene la empresa, los cuales se surgen del respectivo informe de auditoría y posteriormente determinar las respectivas conclusiones y recomendaciones para el correcto funcionamiento del Instituto Tecnológico “Los Andes”, en la ciudad de Santo Domingo.
Variables de la Investigación.
La variable Independiente es la aplicación del Coso I
La variable Dependiente es la Gestión Tributaria.
Justificación de Tema.
Técnica.
5
conocimientos adquiridos en todos los 9 semestres de estudio, por parte de los docentes, y al final me permitirá obtener el título de Ingeniera en Contabilidad Superior Auditoria y Finanzas CPA., por ende se justifica técnicamente esta investigación.
Económica.
El presente proyecto de investigación se realizara en base a los problemas encontrado en el Instituto, basándonos en los componentes de control interno, para posteriormente continuar con sus actividades sin ningún tipo de inconvenientes que afecten tributariamente, pagando oportunamente los impuestos, al mismo tiempo los costos que se incurren en el presente proyecto serán menores en relación a los beneficios que se van a aplicar al realizar la propuesta en este proyecto de investigación.
Título.
Igualmente servirá para obtener el Título de Ingeniera en Contabilidad Superior Auditoria, y Finanzas CPA, en la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”.
Modalidad de la Investigación.
Para realizar la presente investigación se utilizó la investigación cualitativa y cuantitativa. El método cualitativo se usó para la observación y dialogo con el rector y personal involucrado, en los problemas encontrados, especialmente en la parte tributaria; y el método cuantitativo permitirá la recopilación para obtener información que se tabularan los resultados entre los cuales incluye la entrevista al rector y encuestas a los empleados del área contable, luego de la cual se darán soluciones a los problemas que existan.
6
Resumen de la Estructura del proyecto de investigación.
La investigación del presente trabajo está compuesta por 4 elementos los cuales se definen a continuación:
En la Introducción se desarrolló el problema que tiene la empresa en el área contable, con el planteamiento del objetivo general que ayudará a mejorar, mediante la aplicación de normas establecidas en el Coso I, en el Instituto Tecnológico “Los Andes”.
En el capítulo uno está sustentado el marco teórico, en la variable independiente que es el Coso I y la variable dependiente la Gestión Tributaria, como son el origen y evolución del objeto de investigación, análisis de las distintas posiciones teóricas, sobre el objeto de investigación y valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teórica sobre el objeto de investigación, basados en autores quienes respaldan la información de la presente investigación.
En cuanto al capítulo dos sustenta el marco metodológico y planteamiento de la propuesta del autor, los resultados alcanzados como son la caracterización de la empresa en el contexto institucional la descripción del proceso metodológico para el desarrollo de la investigación propuesta de la investigadora y las conclusiones parciales del capítulo.
En el capítulo tres es el marco prepositivo en donde se sustenta el desarrollo de la propuesta, con los resultados alcanzados, materializar con la validación o implementación de los resultados alcanzados, los procedimientos de la aplicación de los resultados, y un informe final de la investigación en la cual incluye la validación y aplicación de los resultados de la propuesta.
Aporte Teórico.
7
información razonable, con la finalidad de obtener una efectividad y eficiencia en las operaciones, dentro de la gestión tributaria.
Significación Práctica.
La temática del modelo Coso I, que se ha propuesto tiene como objetivo mejorar los problemas que la empresa mantiene hasta el momento, en cuanto a la gestión tributaria mediante la matriz de evaluación de riesgos, seguidamente con la determinación de hojas de hallazgos y finalmente las debidas conclusiones y recomendaciones, para lograr un control adecuado para el Instituto Tecnológico “Los Andes”.
Novedad Científica.
8 CAPÍTULO I.
1. MARCO TEÓRICO.
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
El Instituto Tecnológico “Los Andes” inició prestando sus servicios desde el año de 1998, desde entonces desarrolla sus labores académicas de superación profesional y capacitación para Conductores Profesionales, la juventud y demás interesados, su objetivo es preparar profesionales para el futuro de la patria.
No se planifica el proceso necesario para la conciliación tributaria, pues se da un inoportuno registro de documentos, el auxiliar contable no ha sido capacitado en forma competente y ocasiona caducidad de los comprobantes, el proceso de adquisiciones mínimas, las realiza el conserje, sin criterio contable, pues no es entregado los debidos comprobantes de retención, por parte del auxiliar contable, la falta de registros sobre la base imponible y el cálculo del porcentaje respectivo para la Retención en la Fuente, ocasiona gastos innecesarios para la empresa, no se determina oportunamente la base imponible del IVA lo que ocasiona multas e intereses del ente regulador.
Por consiguiente es necesario identificar la manera en que se resolverá esta problemática con la aplicación de controles oportunos a los procesos tributarios.
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS, SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
En la presente investigación se analizarán los siguientes temas y subtemas:
1.2.1 Contabilidad.
Según (Bravo Valdiviezo, 2011) menciona:
9
de conocer su situación económica y financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable (pág. 1).
La contabilidad es un sistema de registro, clasificación y análisis de todas las operaciones económicas de una empresa, ya sea pública o privada, y luego facilitar información útil sobre la situación económica y financiera de la entidad.
1.2.1.1 Importancia de la Contabilidad.
Según (Fierro Martínez, A. 2011) menciona:
El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material, cuando debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de información (pág. 48).
1.2.2 Auditoría.
Según (Pallerola Joan y Monfort Enric. 2013) menciona que:
Se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuenta anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2013, pág. 1).
Según (De la Peña Gutiérrez, A. 2014) menciona:
10
circuitos, etc. Hoy en día la palabra auditoría se encuentra relacionada con diversos procesos de revisión o verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma vinculados a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica inmediata, de tal manera que según este criterio podemos establecer una primera gran clasificación de la auditoria diferenciando entre auditoría económica y auditorias especiales (pág. 5).
La auditoría consiste en estudiar y analizar toda la documentación de la actividad que realice una empresa, para comprobar si la información que existe corresponde con la situación real de su patrimonio, y verificar el cumplimiento de las normas contables.
1.2.3 Control Interno.
Según (Mantilla B.A., 2014)menciona:
El control interno es un proceso que comprende el plan de la organización y todos los métodos y medidas coordinados que se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas prescritas fundamentos teóricos (pág. 11).
Según (Estupiñán Gaitán R.,2015) menciona:
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos:
* Efectividad y eficiencia de las operaciones.
* Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
11
El control interno de una empresa es un plan de organización de deberes y responsabilidades y todos los métodos coordinados para resguardar sus activos, promover la eficiencia segura, oportuna y lograr la confiabilidad de los datos contables.
1.2.3.1 Objetivos del control interno.
Según expresa Samuel Mantilla sobre los objetivos del control interno:
1. “Eficiencia y efectividad de las actividades (objetivos de desempeño):
2. Confiabilidad, completitud y oportunidad de la información financiera y directiva (Objetivos de información); y
3. Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. (Mantilla B.A., 2013, pág. 16)
Los objetivos del control interno son fundamentales para procesar y producir información confiable, con seguridad para que las actividades se cumplan a cabalidad y con el cumplimiento de las disposiciones legales del país.
1.2.3.2 Modelo del control interno.
“El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración realiza los negocios, no obstante lo cual una compañía pequeña puede tener un control interno efectivo” (Mantilla B, 2013, pág. 5 ).
Los componentes son:
• Ambiente de control
• Valoración de los riesgos
• Actividades de control
12
• Monitoreo
“El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos administrativos” (Estupiñán Gaitán R., 2015, pág. 26).
Se clasifican en:
• Control circundante o ambiente de control
• Sistema de información y comunicaciones
• Actividades de control
• Supervisión general y monitoreo
• Evaluación del riesgo del cliente
Los componentes del control interno sirven para proporcionar seguridad razonable a la empresa, por ende se consideró aplicar los elementos del control interno basado en el autor Samuel Alberto Mantilla B, por convenir a esta investigación.
A continuación se explican con detenimiento cada uno de los componentes del sistema COSO I que servirán para diseñar la propuesta de solución al problema de investigación. Tabla 1: Componentes del control interno.
COMPONENTE ELEMENTO DESCRIPCIÓN
Integridad y valores
éticos.
Los objetivos de una entidad y la manera como se logren, están basados en preferencias, juicios de valor y estilos administrativos.
Compromisos para la
competencia.
13 AMBIENTE DE
CONTROL El ambiente de control da el tono de
una organización, influenciando la conciencia de control de sus empleados. Es el fundamento de
todos los demás componentes del
control interno, proporcionando disciplina y
estructura.
Consejo de directores
o comité de auditoría.
Un consejo de directores, consejo de fideicomisarios u otro cuerpo similar, activo e involucrado – que tenga un grado apropiado de experiencia administrativa, técnica y otra, acoplado con el nivel y pensamiento a fin de que pueda desempeñar adecuadamente el gobierno, la orientación y advertencia necesaria.
Filosofía y estilo de
operación de la
administración.
Afecta la manera como la empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios.
Estructura
organizacional.
Proporciona la estructura conceptual mediante la cual se planean, ejecutan, controlan y monitorean sus actividades para la consecución de los objetivos globales.
Asignación de
autoridad y
responsabilidad.
Esto concluye la asignación de autoridad y responsabilidad para actividades de operación, involucra el grado en el cual los individuos y los equipos son animados a usar su iniciativa en la orientación, y en la solución de problemas.
Políticas y prácticas
sobre recursos
humanos.
El envío de mensajes a los empleados para recibir los niveles esperados de integridad, comportamiento ético y competencia.
Objetivos globales de
la entidad y objetivos
a nivel de actividad.
Objetivos de cumplimiento. Evalúan el cumplimiento de leyes y normativas contables.
Objetivos de Operación. Evalúan la eficiencia y efectividad de las operaciones, el desempeño.
Objetivos de información financiera. Evalúan la preparación de Estados financieros.
14 VALORACIÓN DE
LOS RIESGOS.
Cada entidad enfrenta una variedad de riesgos de fuentes externas e internas,
los cuales deben valorarse.
valores. Los objetivos de las actividades de una entidad son: Objetivos operacionales; objetivos de información y Objetivos de cumplimiento
Riesgos.
El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo y componente crítico de un sistema de control interno efectivo.
Manejo de cambio.
Los ambientes económicos, industriales y reguladores cambian, y envuelven la actividad de las entidades. El control interno efectivo bajo un conjunto de condiciones no necesariamente será efectivo bajo otras.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directivas administrativas se
lleven a cabo.
Revisiones de alto
nivel.
Se realizan sobre el desempeño actual frente a presupuestos, pronósticos, periodos anteriores y competidores.
Funciones directas o
actividades
administrativas.
Los administradores dirigen las funciones a las actividades revisando informes de desempeño.
Procesamiento de
información.
Se implementa una variedad de controles para verificar que estén completos y autorización de las transacciones.
Controles físicos.
Son los equipos, inventarios, valores y otros activos se aseguran físicamente en forma periódica son contados y comparados con las cantidades presentadas en los registros de control.
Indicadores de
desempeño.
Relacionar unos con otros los diferentes conjuntos de datos – operacionales o financieros.
Segregación de
responsabilidades.
15
Políticas y
procedimientos.
Las actividades de control usualmente implican dos elementos: el establecimiento de una política que pueda cumplirse y, sirviendo como base para el segundo elemento.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN. Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un tiempo
que le permita a los empleados cumplir
con sus responsabilidades.
Información.
Se requiere en todos los niveles de una organización para operar el negocio y moverlo hacia la consecución de los objetivos de la entidad en todas las categorías, operaciones, información financiera y cumplimiento.
Comunicación.
Pueden proporcionar información al personal apropiado a fin de que ellos puedan cumplir sus responsabilidades como son:manuales de políticas, memorandos, boletín de noticias del consejo y mensajes en videocinta.
MONITOREO.
Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso
que valora la calidad del desempeño del sistema en el tiempo
Actividades de
monitoreo ongoing.
Son múltiples las actividades que sirven para monitorear la efectividad del control interno en el curso ordinario de las operaciones. Incluyendo actos regulares de administración y supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras acciones rutinarias.
Evaluaciones
separadas
El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control interno, la convivencia del proceso de evaluación, si la metodología del sistema de evaluación es lógica y apropiada, y la convivencia de nivel de documentación.
Información de
deficiencias
Las deficiencias en el sistema de control interno de una entidad brotan de muchas fuentes, incluyendo los procedimientos de orgoing, evaluaciones separadas, y las partes externas.
16
Los componentes del control interno ayudan a las entidades pequeñas y medianas a alcanzar sus metas de desempeño y rentabilidad con esto previene la pérdida de recursos, asegura la información financiera confiable y cumple con las leyes establecidas, es decir ayuda a cumplir sus metas, evitando los peligros y sorpresas a lo largo del camino.
1.2.4 Gestión Tributaria.
“Las funciones de la administración tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten” (Código Tributario Interno, 2015, pág. 18).
La gestión tributaria es un conjunto de acciones que se relacionan con la tributación, los cuales permiten obtener ventajas económicas tanto para los países como para los contribuyentes.
1.2.4.1. Impuestos.
Según (Durango Vela G., 2010) menciona:
Prestación de valores pecuniarios exigidos por el Estado, en el ejercicio de su soberanía, a quienes en virtud de la ley que señala las personas obligadas a tal efecto deben pagar al cumplirse en ellos el hecho previsto como generador del tributo. Es el instrumento más idóneo para implementar una política fiscal básica; a través de éstos se cumplan ciertos objetivos económicos por parte del estado (pág. 35).
“La ley general tributaria define los impuestos en el artículo 2.2.c) al indicar que son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente” (Romero Flor L., 2014, pág. 4).
17 1.2.4.1.1. Impuestos Directos.
Según (Durango Vela G., 2010)menciona:
Son los que graban las manifestaciones inmediatas de riqueza; son aquellos en los que el contribuyente consta en padrones, catastros o registros, se consideran personalísimos porque no pueden ser trasladados a otro, porque la ley le prohíbe al contribuyente a transferir el pago del impuesto. Por ejemplo, el impuesto a la renta, el impuesto a los vehículos, los impuestos prediales, etc (pág. 37).
Los impuestos directos son aquellos que graban directamente al ingreso, o aumento en el patrimonio no son transferibles y tienden a ser acumulativos, a mayor ingreso, mayor impuesto.
1.2.4.1.2. Impuestos Indirectos.
Según (Durango Vela G., 2010)menciona:
Estos graban las manifestaciones mediatas de riqueza, que constan en registros y catastros, y pueden ser transferidos o trasladados normalmente a quien adquiere sin ánimo de reventa sino para consumo. Por ejemplo, el comerciante que puede transferir al consumidor el ICE y el IVA, sin ánimo de comercio (pág. 37).
Los impuestos indirectos son aquellos que graban al consumo y que por su naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae sobre el consumidor final, quien paga la totalidad del impuesto.
1.2.4.2. Elementos Obligación Tributaria.
1.2.4.2.1. La Ley.
Según (Código Tributario Interno, 2015) menciona:
18
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primará la que más se conforme con los principios básicos de la tributación (pág. 3).
Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, en consecuencia no hay tributo sin Ley.
1.2.4.2.2. Hecho generador.
Según (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015) menciona:
Art. 61.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. 2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
19
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta (pág. 53).
“Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo” (Codigo Tributario Interno, 2015, pág. 4).
1.2.4.2.3. Sujeto activo.
“Art. 3.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015, pág. 2)
El sujeto activo de la obligación tributaria es el estado, es decir es siempre el recaudador del tributo y será administrado por el Servicio de Rentas Internas.
1.2.4.2.4. Sujeto pasivo.
“Art. 4.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de la Ley” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015, pág. 2)
Según (Codigo Tributario Interno, 2015) menciona:
Art. 24.-Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
20
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva ( pág. 6).
El sujeto pasivo es el deudor ya sea persona natural o jurídica, que mediante la ley es obligado a cumplir con las prestaciones tributarias.
1.2.4.2.5. Impuesto a la Renta.
Según (Durango Vela G., 2010)menciona:
Graba a los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título oneroso, bien sea que provenga del trabajo, del capital o de ambas fuentes consistentes en dinero, especies o servicios; también graba los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o los recibidos por sociedades nacionales (pág. 168).
“Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley” (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015, pág. 2).
El impuesto a la renta es el pago que se debe hacer al estado, el mismo que se cancela en base a los ingresos o rentas, producto de actividades personales, industriales, comerciales, agrícolas, entre otros.
1.2.4.3 Plazos para la declaración.
Según (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015)menciona:
Art. 40.- (Reformado por el Art. 94 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento.
21
Una vez presentada esta declaración procederá el trámite para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o en el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal (pág. 37).
Según (Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno, 2015) menciona:
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- (Reformado por el Art. 23 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- La declaración anual del impuesto a la renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos: Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que corresponda la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
Tabla 2: Plazos para presentar la declaración del impuesto a la Renta - Sociedades.
Fuente: SRI
Elaborado: Valeria Borja E
22
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento (hasta el día)
Tabla 3: Plazos para presentar la declaración del impuesto a la Renta – Personas Naturales.
Fuente: SRI
Elaborado: Valeria Borja E
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladará al siguiente día hábil.
Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
1.2.4.4 Pago del impuesto.
Según (Ley de Régimen Tributario Interno, 2015) menciona:
Art. 41.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
23
b) (Sustituido por el Art. 13, num. 1 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; y, por la Disposición Reformatoria Segunda, num. 2.10, de la Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010; reformado por el Art. 1, lit. c de la Ley s/n, R.O. 847-S, 10-XII-2012; por la Disposición Reformatoria Vigésima, num. 4 del Código Orgánico Monetario y Financiero; R.O. 332pag-2S, 12-IX-2014; y, por los nums. 1 y 2 del Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta (pág. 38)
1.2.4.4.1 Impuesto al valor agregado.
Según (Durango Vela G., 2010)menciona:
Este impuesto, que está contemplado en el Título II de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, tiene como objeto grabar la transferencia de dominio o la importación de bienes corporales muebles (mercadería) en todas las etapas de su comercialización, así como el valor de los servicios prestados. Parte del hecho indiscutido de que todo bien, económicamente hablando, no es sino la suma de valores, constituida por los pagos realizados a quienes han contribuido a su producción (pág. 173).
24
Art. 52.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley (pág. 46).
El impuesto al valor agregado es un impuesto que se paga al Estado, por la transferencia de bienes y prestación de servicios.
1.2.4.4.2 Devolución del IVA.
Según (Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno, 2015) menciona:
Art. 73.- Compensación presupuestaria del valor equivalente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado.- (Sustituido por el Art. 7 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- El valor equivalente del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes y demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el I.E.S.S, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politécnicas privadas, les será compensado vía transferencia presupuestaria de capital, con cargo al Presupuesto General del Estado, en el plazo, condiciones y forma determinados por el Ministerio de Finanzas y el S.R.I.. (pág. ).
Art. ... .- (Agregado por el Art. 130 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administración Tributaria ejercerá su facultad determinadora sobre el IVA cuando corresponda, de conformidad con el Código Tributario y demás normas pertinentes (pág. 59).
1.2.4.5 Crédito Tributario.
25
Art. 141.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley.
Darán derecho a crédito tributario total:
El IVA pagado en la adquisición local o importación de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, cuando únicamente:
1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por ciento.
2. Se empleen en la fabricación o comercialización de bienes que se exporten.
3. Se efectúen transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento.
4. Se efectúen transferencias directas a instituciones del Estado y empresas públicas con ingresos exentos de impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA, y únicamente en las adquisiciones relacionadas con estas transferencias.
26
producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de conformidad con lo establecido en el tercer inciso del Art. 57 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
b) Dará derecho a crédito tributario parcial:
Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estén gravados con tarifa cero y en parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporción del IVA pagado en la adquisición local o importación de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, a ser utilizado como crédito tributario, se deberá relacionar las transferencias: con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; directas a Instituciones del Estado y empresas públicas exentas del Impuesto a la Renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA,; y, las transferencias directas a exportador desde regímenes especiales, respecto del total de ventas.
El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción utilizada.
El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de preproducción, constituye crédito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros corresponden a la señaladas en el literal a) de este artículo.
Art. 142.- Crédito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA.
Art. 143.- Sustento del crédito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, tiene derecho a crédito tributario.
27
Retención, justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el IVA pagado según su declaración mensual. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo máximo de prescripción de la obligación tributaria establecido en el Código Tributario.
Los sujetos pasivos registrarán en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crédito tributario por retenciones del IVA, así como también del detalle completo de las retenciones efectuadas.
Art. 144.- Casos en los que no hay derecho a crédito tributario.- No habrá lugar a crédito tributario en los siguientes casos:
• En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente cuando éste produce bienes o presta servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%, con exclusión de las transferencias realizadas a instituciones del Estado y empresas públicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA. El IVA pagado, por el que no se tiene derecho a crédito tributario pasará a formar parte del costo de tales bienes.
• En la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% con exclusión de las transacciones realizadas a instituciones del Estado y empresas públicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, que por su calidad de tales adquieren con tarifa 0% pero que para otros adquirentes tuviesen tarifa 12% de IVA; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargará al respectivo gasto.
28
2. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crédito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a través del sistema financiero.
En general, no habrá lugar a crédito tributario de IVA por la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o servicios transferidos o prestados a entidades del sector público o a empresas públicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, que de realizarse a cualquier adquirente distinto a ellas estaría gravada con tarifa cero por ciento de IVA (pág. 86).
1.2.4.6 Reclamación por pagos indebidos o en exceso.
Según (Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno, 2015)menciona:
Art. 76.- Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado más las retenciones, el contribuyente tendrá derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crédito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la declaración. Para establecer los valores a favor o a devolverse, en caso de pago en exceso o indebido, al impuesto causado, de haberlo, se imputará primero el anticipo mínimo pagado. Nota: Artículo sustituido por Decreto Ejecutivo No. 1364, publicado en Registro Oficial Suplemento 442 de 8 de Octubre del 2008 (pág. 60).
1.2.4.7 Comprobantes de Venta.
Según (Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno, 2015) menciona:
29
Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, aun cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a título gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa cero por ciento del IVA, independientemente de las condiciones de pago.
No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio, están obligadas a emitir y entregar comprobantes de venta.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original y copia conservarán en su poder.
En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (pág. 36).
Según (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2014) menciona:
Art. 97.9.- Comprobantes de venta.- Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus obligaciones tributarias serán autorizados por el SRI únicamente para emitir notas o boletas de venta; o, tiquetes de máquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deberá consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: "Contribuyente sujeto a Régimen Impositivo Simplificado".
30
Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado no darán derecho a crédito tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios.
Los contribuyentes inscritos en este régimen solicitarán facturas por sus adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios. Si las adquisiciones o contrataciones de servicios fueran efectuadas a otros contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo Simplificado, solicitarán que se les identifique en la respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su nombre y su número de registro.
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado mantendrán en sus establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones.
Los comprobantes de las compras y ventas que realicen deberán ser archivados por los contribuyentes en la forma y en condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Nota: Artículo agregado por Art. 141 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 (pág. 78).
Los comprobantes de venta son documentos autorizados por el Servicio de Rentas Internas que acredita la transferencia de un bien o la prestación de un servicio, el cual es el respaldo de la propiedad de un bien.
1.2.4.8 Comprobantes Electrónicos.
Según (Servicio de Rentas Internas, 2015) menciona:
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido. Un comprobante electrónico tendrá validez legal siempre que contenga una firma electrónica.
1.2.4.8.1 Beneficios.
31
2. Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
3. Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
4. Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
5. Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
6. Menor probabilidad de falsificación.
7. Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
1.2.4.8.2 Documentos que pueden ser emitidos electrónicamente.
1. Facturas
2. Notas de crédito
3. Notas de débito
4. Comprobantes de retención
5. Guías de remisión
1.3.VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
Al analizar varios libros sobre el tema de investigación, se consideraron varias guías, algunos autores generalizan los temas, otros profundizan más. Pero en si todos poseen el mismo direccionamiento.
32
coordinados que se adoptan en la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas prescritas, los cuales permiten desarrollar las operaciones de la empresa bajo lineamientos contables y reflejar la situación actual de una empresa, por lo que es el sustento que tendrá la propuesta de la presente investigación.
Según Durango Vela Gustavo, Romero Flor Luis y el Código Tributario Interno indican que las funciones de la administración tributaria comprenden gestiones distintas y separadas: la determinación y recaudación de los tributos; es decir, el control de tasas, contribuciones especiales e impuestos, que son inherentes a los contribuyentes y que el estado controla a través de padrones, catastros o registros; situación ésta que es objeto de análisis en el presente proyecto de investigación y que se vincula al Instituto Tecnológico Superior “Los Andes”.
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÌTULO.
La auditoría es un examen que se realiza a una empresa y sirve para examinar sus cuentas para que rinda pautas que ayuden a los directivos de una empresa a desarrollar adecuadamente sus actividades, evaluándolos, recomendándoles y revisando detenidamente la labor que cada uno cumple dentro de la organización.
Siendo el Control Interno, el plan de la organización y todos los métodos y medidas coordinados que se adoptan en la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas, los cuales permiten desarrollar las operaciones de la empresa bajo lineamientos contables y así reflejar la situación actual de la empresa ya que ayudara a mejorar la toma de decisiones.
33 CAPÍTULO II.
2. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA.
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA, EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL.
El Instituto Tecnológico Superior Los Andes fue creado mediante Acuerdo Ministerial Nro. 1598 del 28 de julio de 1999 el Ministerio de Educación y Cultura. (Hoy SENECSYT), con el Nro. 17-080, cuenta con las Escuelas, de Informática con dos carreras: Técnico Superior Analista en Sistemas y Tecnología en Análisis de Sistemas; y, la de Capacitación de Conductores Profesionales Molina Romero Muñoz Asociados del Instituto Tecnológico “LOS ANDES”, creada mediante Resolución No. 005-DE-DESC-ANT-2013, de fecha 19 de febrero de 2013, por parte de la Agencia Nacional de Tránsito.
Actualmente en La Escuela de Informática, sus estudiantes hacen pasantías (Practicas Pre Profesionales) y actividades de vinculación con la comunidad en instituciones públicas y privadas de la provincia; en cambio la Escuela de Conductores Profesionales posee una flota moderna de vehículos para la práctica de conducción de sus estudiantes.
El Instituto con el objetivo de brindar a sus clientes nuevos cursos para que obtengan la licencia tipo “C”, se convierte en una institución de prestación de servicios para conductores profesionales, en Santo Domingo se encuentran otras Instituciones que ofrecen los mismos servicios, y estos se han convertido en una fuerte competencia para la Institución como:
• Sindicato de Choferes Profesionales,
• Eco Vial,
34
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCESO METODOLÓGICO PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN.
2.2.1 Modalidad de la investigación.
La modalidad cualitativa es una categoría de diseños de investigación que apresan descripciones a partir de observaciones como: entrevistas, narraciones, notas de campo, grabaciones, entre otros. Mediante la aplicación de encuestas al auxiliar contable y contador externo, en el Instituto “Los Andes” mediante el cual se recaudó varios criterios de los problemas de la gestión tributaria.
La modalidad cuantitativa desarrolla y emplea modelos matemáticos, teorías e hipótesis que competen a los fenómenos naturales. Esta modalidad se aplicó, para la recolección de datos por medio de la encuesta y observaciones para una mejor recopilación de la información que se localizó en la parte tributaria de la empresa.
2.2.2 Tipos de investigación.
Los tipos de investigación utilizados para el desarrollo del presente trabajo fueron aplicados acorde a los requerimientos de cada cuestión:
2.2.2.1 Investigacion Descriptiva.
Esta investigación se limita a señalar las preguntas de investigación que formulan los investigadores. Por medio de la investigación descriptiva se dio a conocer el proceso a seguir desde la carencia de políticas tributarias, falta de control en los impuestos, hallazgos que permitan presentar alternativas para mejorar la cultura tributaria.
2.2.2.2 Investigación de Campo.
35 2.2.2.3. Bibliográfica y documental
La investigación bibliográfica permite analizar las investigaciones relacionadas existentes, las teorías y resultados acerca del problema que se pretende resolver, acudiendo a las bibliotecas, o al internet y sustentar de manera coherente y clara como llevar los procesos de una buena gestión tributaria y como desarrollar un adecuado control interno.
2.2.3. Población y muestra.
2.2.3.1. Población.
Conjunto de elementos que poseen características comunes, en un lugar y en un momento en particular, que forman parte del universo al cual tenemos acceso. En la presente investigación la población estará conformada en su totalidad de la siguiente manera.
Tabla 4: Población utilizada para la investigación.
FUENTE DE INFORMACIÓN POBLACIÓN
Gerente 1
Contador Externo 1
Auxiliar Contable 1
TOTAL 3
Fuente: La investigación Autora: Valeria Borja E
2.2.3.2. Muestra.
36
2.2.4 Métodos, Técnicas e Instrumentos de Investigación.
2.2.4.1 Métodos de Investigación.
2.2.4.1.1. Analítico – Sintético.
A través del método Analítico - Sintético se utiliza para analizar la información, la cual permite mayor entendimiento del tema, alcanzando una comprensión profunda del objetivo a lograr, y con las respectivas conclusiones y recomendaciones.
Se analizó y detalló de manera cuidadosa los hechos que se están originando en la parte tributaria de la empresa. La inadecuada información a declarar hace que existan multas e intereses por declaraciones tardías, por lo que es necesario aplicar la gestión tributaria.
2.2.4.1.2 Inductivo – Deductivo.
A través del método inductivo, se plantean premisas particulares que permitan obtener como conclusión una premisa general, en cambio que el deductivo permite la comparación de premisas universales entre si y establecer una conclusión particular.
En el caso de esta investigación se realizó observaciones y se indagó como se realizan los procesos tributarios tanto al personal del área de contabilidad, y a la gerencia, esto sirvió para formular juicios sobre la problemática analizada y deducir una recomendación que permita la solución a las deficiencias que existían en la gestión tributaria.
2.2.4.2 Técnicas de Investigación.
2.2.4.2.1 Entrevista.
