I
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS ESCUELA DE INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORIA C.P.A.
TESIS:
PREVIA LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERA EN FINANZAS Y AUDITORIA C.P.A.
TEMA:
DISEÑO DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD, PARA PANIFICADORA “LA ESPAÑOLA” EN EL CANTÓN QUITO
AUTORA:
SILVIA CHAUCA TIXE
DIRECTOR:
DR. JORGE GUERRERO
QUITO-ECUADOR
II AUTORÍA
Yo, Silvia Eufemia Chauca Tixe, soy responsable de la presente tesis, para lo que he utilizado información de la Panificadora ·”La Española” y de los respectivos textos de contabilidad, principios de contabilidad generalmente aceptados y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. En tal virtud declaro que el contenido, así como las conclusiones y recomendaciones que se desprenden del trabajo son de exclusiva responsabilidad del autor.
III
DEDICATORIA
A mi Madre:
Por su condicional y constante apoyo en el desarrollo de mi educación, así como los sabios consejos implantados día a día que me permitieron vencer obstáculos y pruebas a lo largo de mi carrera.
Gracias por entenderme y darme las fuerzas necesarias que me han permitido cumplir nuestro sueño de ser profesional.
IV
AGRADECIMIENTO
A Dios, por estar siempre presente en cada uno de los pasos a lo largo de mi carrera, guiándome en el camino, protegiendo en los obstáculos y ayudando en la toma de mis dediciones.
A mi familia por haber depositado en mí toda la confianza necesaria para que llegue a cumplir el sueño de ser profesional.
A cada uno de los docentes y en especial a mi Director de Tesis, quienes con buena disposición han compartido sus conocimientos y guiado en el transcurso de mis pasos en las aulas de esta noble institución.
V
RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo principal de la presente tesis MANUAL DE CONTABILIDAD PARA PANIFICADORA “LA ESPAÑOLA” EN EL CANTÓN QUITO, es exponer las ventajas que representa para la microempresa en particular, disponer de un manual acorde a las necesidades financieras, que le permita la toma adecuada de las decisiones en la administración a fin de maximizar sus ingresos.
Con la investigación teórica realizada en el segundo capítulo se dio a conocer los conceptos básicos y fundamentales de la contabilidad, así como del control interno de una empresa, los principios y normas a las que debe estar sujeto y, las leyes de equidad tributaria afín de no caer en sanciones.
En el desarrollo del tercer capítulo se logro realizar un estudio a la Panificadora, para conocer sus antecedentes y su estructura, a fin de poder realizar un análisis de la situación actual en cuanto a los procedimientos de la contabilización y sus resultados.
En la propuesta de la presente tesis desplegada el cuarto capítulo, se establece una información básica y detallada del funcionamiento de cada una de las unidades de la estructura contable, que cubre las necesidades financieras de la empresa.
1 ÍNDICE GENERAL
CAPITULO I INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES 1
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2
1.3 OBJETIVOS 4
1.3.1 Objetivo general 4
1.3.2 Objetivos específicos 4
1.4 IDEA A DEFENDER 5
1.5 JUSTIFICACIÓN DEL TEMA 5
1.6 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 8
1.7 INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN 9
CAPITULO II MARCO TEÓRICO 2.1 BASE CONCEPTUAL 11
2.1.1 Empresa 11
2.1.2 La contabilidad 15
2.1.3 La cuenta contable 18
2.1.4 El plan de cuentas 21
2.1.5 La transacción 23
2.1.6 El ciclo contable 23
2.1.7 Control interno 31
2.2 COSTOS 42
2.2.1 Concepto 42
2.2.2 Clasificación 42
2.2.3 Elementos que conforman el Costo 44
2.3 BASE LEGAL 45
2.3.1 Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados 45
2.3.2 Normas Ecuatorianas de Contabilidad 49
2 CAPITULO III
LA EMPRESA
3.1 DIAGONSTICO DE LA EMPRESA 79
3.1.1 La empresa 79
3.1.2 Composición accionaria 80
3.1.3 Objeto social 80
3.1.4 Visión, misión y políticas 81
3.1.5 Estructura 82
3.2 ANALISIS DE LA SITUACION ACTUAL DE LA EMPRESA 83
3.2.1 La contabilidad 83
3.2.2 Control interno de la empresa 84
3.2.3 Análisis financiero 84
3.2.4 Análisis foda 84
3.2.5 Riesgo tributario 85
CAPITULO IV COSTOS DE PRODUCCIÓN 4.1 PRODUCCION ACTUAL 87
4.1.1 Introducción 87
4.1.2 Flujo grama de la Producción 88 4.1.3 Proceso Productivo 89
4.2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION 94
4.2.1 Materia Prima 94
4.2.2 Mano de Obra 103
4.2.3 Costos Indirectos de Fabricación 104
4.3 DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION 104
4.3.1 Materia Prima 105
4.3.2 Mano de Obra 106
4.3.3 Costos Indirectos de Fabricación 109
3 CAPITULO V
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
5.1 DISEÑO DE UN MANUAL DE CONTABILIDAD 112
5.1.1 Introducción 112
5.1.2 Objetivos 114
5.1.3 Ámbito de aplicación 114
5.1.4 Estructura orgánica de la empresa 115
5.1.5 Políticas contables 119
5.1.6 Referencias legales 128
5.2 ESTRUCTURA CONTABLE 129
5.2.1 Codificación 129
5.2.2 Plan de Cuentas 132
5.2.3 Movimientos de Cuentas 142
5.2.4 Diseño de Documentos 157
5.2.4.1 Proceso de Compras 157
5.2.4.3 Proceso de Ventas 163
5.2.5 Registro Contable 167
5.3 ESTADOS FINANCIEROS 169
5.3.1 Estado de Costo de Producción y Ventas 170
5.3.2 Estado de Pérdidas y Ganancias 171
5.3.3 Estado de Situación Financiera 172
CAPITULO VI 6.1 CONCLUSIONES 173
6.2 RECOMENDACIONES 175
GLOSARIO DE TÉRMINOS 176
1
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES
El sector empresarial en nuestro país, se caracteriza por estar constituido en su mayoría de micros, pequeñas y medianas empresas. La producción de alimentos es uno de ellos, entre los que se incluye el pan. Ya que desde su inicio como medio de alimentación ha sido uno de los sustitutos de abastecimientos más completos que dispone la humanidad para su consumo.
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competitividad. Por ende dificulta que pueda ser rentable y ofrecer empleos de calidad, con salarios y prestaciones aceptables, dado a que tiene que sacrificar el margen de utilidad para competir y sostenerse en el mercado. Motivo por el cual muchas de ellas se verán inclusive obligadas a cerrar.
De ahí el apremio por normalizar, a las empresas que realizan actividades económicas en el país, especialmente las microempresas, a contar con sistemas contables en base a las leyes y reglamentos establecidos por el Estado Ecuatoriano. Ya que la contabilidad es un generador de información básica para la planificación y la toma de decisiones, tanto operativas como estratégicas. A mas de realizar una distribución adecuada de recursos económicos, financieros y humanos.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Hace 14 años se creó la panadería “Junior”, únicamente con la asistencia de dos personas, quienes tenían poco tiempo de casados, por lo que no tenían objetivos a futuro, la única visión era el obtener sustento diario para sobrevivir. Su actividad principal era la producción y venta de pan, que al no existir mayor demanda, no se requería de maquinaria ni personal extra y mucho menos llevar un sistema de control, pero con el pasar del tiempo el negocio fue adquiriendo mayor clientela obligando a los propietarios a crecer en producción, servicio y tamaño.
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variedad en la producción de pan como en botanas de pastelería, venta al por menor de los derivados de la leche, embutidos, entre otros. Crecimiento que le ha permitido la implantación de una sucursal de características similares a la principal.
La falta de conocimiento o inexperiencia en la parte contable no ha permitido que se establezca un control interno de la producción, venta y manejo de dinero que ha venido arrastrando años anteriores, propiciando serios problemas a futuro en aspectos económicos e inclusive legales; como para el cumplimiento de sus obligaciones con el SRI (declaraciones de impuestos), IESS (obligaciones patronales), etc. Corriendo permanentemente el riesgo de caer en sanciones onerosas, multas, intereses por mora, e inclusive la clausura del establecimiento hasta el cese del mismo, entre otros; que en forma directa afectan a las utilidades e intereses tanto del propietario como de su personal.
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De ahí que, es fundamental complementar la eficiencia técnica con el buen funcionamiento del sistema administrativo, mediante un manual contable de acuerdo las NEC y PCGA, que le permita optimizar de la mejor manera los recursos que tiene a su disposición como son: humanos, técnicos y económicos. A fin que le proporcione resultados económicos que garanticen su permanencia y continuo desarrollo.
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Realizar el Diseño de un Manual de Contabilidad de acuerdo a las necesidades financieras de la Panificadora “La Española”, a fin de maximizar los ingresos y lograr la toma de decisiones adecuadas en la administración.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
¾ Realizar un diagnostico del área contable en Panificadora “La Española”
¾ Identificar falencias en el área contable ¾ Establecer las necesidades contables de la empresa
¾ Analizar un modelo de manual contable que se ajuste a las necesidades de la empresa
5 1.4 IDEA A DEFENDER
Si se realiza y posteriormente se implanta un Manual de Contabilidad acorde a las necesidades de la Panificadora “La Española”, entonces se maximizan los ingresos y se permite la toma de decisiones en la administración.
VARIABLES
9 VI: Realización e implementación de un manual contable acorde a las necesidades de la empresa
• VD1: Control Interno
• VD2: Maximizar Ingresos
• VD3: Tomar decisiones
1.5 JUSTIFICACIÓN DEL TEMA
Debido a la incidencia de la inestabilidad en el control interno en la administración y básicamente en el desarrollo económico de la Panificadora “La Española”, se ha considerado la alternativa de implantar un modelo de gestión económica basado en un manual contable, el cual genere nuevas formas de desarrollo interno que conlleve a mejorar la toma de decisiones, logrando de esta manera maximizar ingresos.
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todo orden que se manejan en los diferentes sectores, lo que se concreta mediante la aplicación correcta de las políticas contables de aceptación general.
La aplicación correcta de las políticas contables, permite demostrar, la situación financiera y económica a través de los estados contables que muestran los datos valuados y/o clasificados con criterios profesionales homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la información, los resultados y la credibilidad de las empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestión financiera y económica si el problema está en su base, es decir, en la aplicación de las políticas contables; de allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y aplicación correcta de las políticas contables para la ciencia contable.
La aplicación de las políticas contables, asegura la obtención de información financiera, económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información Financiera y el Manual de Preparación de Información Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.
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La formulación de la tesis se justifica plenamente porque permitirá obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicación de las normas de contabilidad y de otras políticas contables a fin de proteger el patrimonio de la Panificadora “La Española” contra el despilfarro, pérdida, uso indebido; vigilando la eficiencia en las operaciones.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupación de los dueños de la empresa por todo lo que de alguna forma signifique disponer de información razonable. Notable y compleja preocupación, cuando a la necesidad misma se añade la correcta aplicación e interpretación de políticas contables, unas nuevas y otras no tanto, que con una terminología propia y casi siempre importada ha venido a inundar el espíritu empresarial. Esta preocupación por las políticas contables y por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en las pequeñas empresas, las cuales tienen que ponerse con los nuevos paradigmas para pode tener el entorno favorable para competir adecuadamente.
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1.6 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
MÉTODO INDUCTIVO
Este método permite analizar la incidencia de la efectividad del Sistema de Contabilidad en Panificadora “La Española”
MÉTODO DEDUCTIVO
Este método proporciona la obtención de la información real que incide en la reforma de las distintas áreas.
MÉTODO ANALÍTICO
Permite examinar la incidencia de los documentos fuente en la gestión contable, tomando por separado sus actividades de personal, abastecimiento, producción, presupuesto, etc. para poder formular conclusiones sobre su crecimiento en la optimización de la gestión y el control financiero.
MÉTODO DE DESCRIPTIVO
9 MÉTODO DE ANÁLISIS DE DATOS
Con la finalidad de obtener la documentación teórica del problema de investigación para el presente estudio, se revisó textos y hechos vinculados al tema a fin de extraer información y lograr resultados, conclusiones y recomendaciones.
1.7 INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
FUENTES
En panificadora “La Española” al no tener un manual de procedimientos contables, se realizara la observación y control de los documentos que poseen tanto de los proveedores como acreedores para proceder al análisis pre contable.
ENTREVISTAS
Las entrevistas serán realizadas las veces que se considere necesarias y oportunas, como las reuniones de trabajo, tanto con autoridades competentes de la empresa y el propio personal de trabajo, que nos ayude a definir información y procedimientos contables que se necesita para cumplir a cabalidad con los objetivos.
CONSULTA A EXPERTOS
10 REVISIÓN DE LITERATURA
Una adecuada y precisa revisión literaria, relacionada con el tema a desarrollarse, permitirá un análisis superior de los principios, normas, información bibliográfica. En otros aspectos de importancia.
TRABAJO DE CAMPO
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CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 BASE CONCEPTUAL
2.1.1 EMPRESA
En una época copiosamente competitiva, la posibilidad de quedarse o desaparecer, son cada vez más probables, por lo que los emprendedores u empresarios se han visto obligados a crear reformas internas, que les permita obtener un mejoramiento considerable en servicio y atención al cliente. Ya que por medio de este se puede alcanzar cambios y avances en los procesos, dando como resultado la buena optimización de costos, beneficiando al consumidor final.
Generalmente en las empresas, uno de los procesos de más importancia a ser mejorados es la contabilidad, puesto que se evidencia a través de la anotación apropiada de las transacciones económicas, y que en base de estas el gerente puede tomar decisiones que permitan un mejor desempeño de sus actividades.
“La empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendría objeto si no existiera la empresa”1
12 CONCEPTO
“Es una entidad compuesta por capital y trabajo que se dedica a actividades de producción, comercialización y prestación de bienes y servicios a la colectividad”.2
OBJETIVOS GENERALES
Los objetivos generales de la empresa son hechos con las motivaciones personales de los socios que deben responder a las áreas organizacionales.
Estos son:
· Objetivos de servicio. · Objetivos económicos. · Objetivos sociales. · Objetivos de desarrollo
OBJETIVOS DE SERVICIOS
El objeto de la empresa es el de suplir a la comunidad bienes y servicios con la máxima eficiencia posible.
Estos bienes y servicios deben satisfacer las necesidades de la sociedad, al costo más bajo y que permita precios competitivos, de tal manera que el accionista obtenga ganancias.
13 OBJETIVOS ECONÓMICOS
Toda operación empresarial debe generar un dividendo económico con el fin de permitir la continuidad y permanencia de la empresa.
El dividendo económico es el reflejo de la medida de la satisfacción de las necesidades y de la eficiencia de la producción. Después de esto se deben formular objetivos para la disminución de gastos y para incrementar el excedente económico.
OBJETIVOS SOCIALES
La empresa como fuente primordial de producción de bienes y servicios tiene la obligación de mejorar el bienestar de la comunidad. La sociedad espera que la empresa pague los salarios justos a sus trabajadores, pague a los proveedores, obtenga dividendos por la inversión, tenga calidad en sus productos y proteja el medio ambiente.
OBJETIVOS DE DESARROLLO
Cuando una empresa tiene objetivos de desarrollo es que desea mayor efectividad en la producción. Los programas de desarrollo generan una gama de actitudes que diferencian la actividad del administrador profesional en diversas áreas tales como:
· Dirección General. · Dirección Internacional. · Administración.
· Economía. · Finanzas.
14 CLASIFICACIÓN
Las empresas se clasifican en:
a) Por su naturaleza:
• Industriales: Se dedican a la trasformación de materia prima en productos finales
• Comerciales: Son intermediarios entre productores y consumidores, puesto que se dedican a la compra y venta de productos terminados
• Servicio: Se dedican a la venta de servicios, destinados a satisfacer necesidades de la colectividad
b) Por el sector al que pertenece:
• Públicas: Son aquellas que su capital está formado por aportaciones del sector público
• Privadas: Son aquellas que su capital está formado por aportaciones del sector privado
15 c) Por la integración del Capital:
• Unipersonales: Son aquellas en las cuales el capital se conforma con el aporte de una sola persona
• Sociedades y Compañías: Son aquellas en las cuales el capital se conforma con el aporte de varias personas naturales y jurídicas.
Estas a su vez se subdividen en:
- Sociedades de Personas: en comandita simple y nombre colectivo
- Sociedades de Capital: Sociedad Anónima, Economía Mixta, Compañía Limitada y, En comandita por Acciones.
Las empresas que inicien su negocio, al momento de apertura deben implantar un sistema contable, la misma que proporcione información suficiente y competente, para una efectiva toma de decisiones que le permita la permanencia en el mercado.
2.1.2 LA CONTABILIDAD
16 EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Así que recurrió a símbolos, a elementos gráficos, que años más tarde se trasformaron en jeroglíficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace 3,000 años el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino.
En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los faraones, dado que podrían anotar las tierras y bienes conquistados.
Así mismo los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 años antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos.
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En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones.
CONCEPTO
“Es la ciencia, el arte y la técnica que permite el registro, clasificación, análisis e interpretación de las transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de conocer su situación económica y financiera al término de un ejercicio económico o periodo contable”.3
IMPORTANCIA
En la actualidad es imposible concebir el manejo de ninguna esfera económica sin el uso y aplicación de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera siguiente:
¾ Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera.
¾ Sirve de instrumento de programación y planificación de las actividades económicas en el proceso de desarrollo de las empresas y de la economía mundial.
¾ Permite un mejor desarrollo de los entes económicos individuales haciendo uso de los efectos positivos que brinda las leyes económicas.
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¾ Contribuye al servicio social que resta la empresa y por ende actúa como instrumento de justicia social.
CAMPOS DE ACCIÓN
a) Contabilidad General: Es aquella que se utiliza en la compra y venta de mercancía o servicios no financieros.
b) Contabilidad de Costos: Es aquella que se utiliza en las empresas que realizan transformación de materia prima a productos terminados, para luego pasar a comercializarlos.
c) Contabilidad Gubernamental: Es aquella que se utiliza en empresas y organismos del estado.
d) Contabilidad Bancaria: Es aquella que se utiliza en las instituciones financieras a nivel nacional.
2.1.3 LA CUENTA CONTABLE
CONCEPTO
19 PARTES
Toda cuenta tiene tres partes:
a) Debe: se deben registrar todos los valores que recibe, ingresan o entran a cada una de las cuentas
b) Haber: se debe registrar todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las cuentas
c) Saldo: es la diferencia entre el debe y el haber
- Saldo Deudor: Se obtiene cuando la suma del Debe es menor a la suma del Haber
- Saldo Acreedor: Se obtiene cuando la suma del Haber es mayor a la suma del Debe
TIPOS DE CUENTAS
CUENTAS REALES O PERMANENTES
Son aquellas cuentas que pertenecen al Balance General y por su naturaleza no se cierran al finalizar un ejercicio económico. Las mismas que son de Activo, Pasivo y Patrimonio.
CUENTAS TEMPORALES
20 CUENTAS MIXTAS
Son aquellas cuentas que se forman con una parte real y otra temporal, cuyo valor inicial será modificado por efectos de ajustes que muestran los gastos o rentas devengados al final de un ejercicio económico.
PRESENTACIÓN
Esta cuenta generalmente se presenta en forma de una “T”, donde se identifica las siguientes partes:
a) El nombre de la cuenta
b) En la parte izquierda se registra los débitos, y se denomina Debe c) En la parte derecha se registra los créditos, y se denomina Haber d) El saldo se obtiene de la diferencia entre el Debe y el Haber
CLASIFICACIÓN
Una de las formas más utilizadas para clasificar las cuentas es:
9 Según su naturaleza - Personales - Impersonales
9 Según al grupo al cual Pertenece - Activo
21 - Capital
- Gastos - Rentas
9 Por el Estado Financiero - Balance general - Estado de Resultado
9 Por el Saldo - Deudoras - Acreedoras
2.1.4 EL PLAN DE CUENTAS
22 CONCEPTO
“Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.”4
CARACTERÍSTICAS
El plan de cuentas debe ser estructurado de acuerdo a las necesidades de información de la empresa, en forma específica y particular. A más de reunir las siguientes características:
9 Sistemático en el ordenamiento y presentación 9 Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas 9 Homogéneo en los agrupamientos practicados
9 Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas
SISTEMAS DE CODIFICACIÓN
¾ Alfabético: Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o varias letras
¾ Numérico: Se basa en la asignación de números como digiticos que ayudan a la identificación de las cuentas
¾ Nemotécnico: Es aquella que se basa en asignación de códigos que son las abreviaturas de los nombres de las cuentas
23 2.1.5 LA TRANSACCIÓN
Las transacciones producen documentos fuentes de información, los cuales constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera; esto es lo que llamamos asientos contables, por medio del cual registramos todas las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad.
CONCEPTO
Se entiende por transacción comercial todo acto que implique la adquisición de bienes o servicios de forma onerosa con destino a enajenarlo en igual forma, dicho de otra forma, una transacción comercial es todo aquello que ocurre cuando hay un intercambio financiero correspondiente a la compra o venta de un bien o servicio.
2.1.6 EL CICLO CONTABLE
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Si existe un sistema de contabilidad eficiente los administradores e inversionistas de una determinada empresa pueden obtener en cualquier momento información como: estructura de capital, composición, ventas, inventarios, etc. De manera de realizar los análisis financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses.
Aunque la mayoría de las empresas cuentan con sistemas de contabilidad satisfactorios, muchas son deficientes debido en parte a la ineficacia de sus procedimientos contables.
CONCEPTO
Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de comprobación posterior al cierre.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones implícitas.
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El pasar a un nuevo período contable se facilita cerrando los libros, que es un procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y gastos a la utilidad acumulada, y prepara los libros para el comienzo de un nuevo ciclo contable.
ESTRUCTURA DEL CICLO CONTABLE
Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que termina con la presentación de los Estados Financieros.
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documentacion Fuente
Jornalizacion
Mayorizacion
Balance Comprobacion
Ajustes
Cierre del Ejercicio
Balance General
Estados Financieros
Estado de Resultado
Analisis Financiero
Estado de Flujo de Efectivo
DOCUMENTOS
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del registro se debe almacenar o archivar, durante el tiempo exigido por la Ley, puesto que en algunos casos se requiera la presentación de estos ante organismos de control legalmente facultados.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del activo, Pasivo y Patrimonio del período anterior.
LIBRO DIARIO
Consiste en el inicio del nuevo proceso, en donde se realiza el análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el diario. Esto implica entrar en contacto con la documentación de sustento que tiene la empresa.
ASIENTOS
Registra cada una de las transacciones en cuentas deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores, aplicando el principio de Partida Doble. Y se clasifican en simples, mixtos y compuestos.
LIBRO MAYOR
Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.
28 BALANCE DE COMPROBACIÓN
Consiste en resumir la información obtenida en los registros realizados en el libro diario y los saldos de las cuentas del libro mayor, a la vez que permite comprobar la exactitud de los registros.
Es aconsejable que mensualmente se verifique dichos conceptos aunque no es obligatorio, es opcional de acuerdo al criterio profesional del contador.
AJUSTES
Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y actualizados, ya que en el proceso contable se filtran errores, omisiones, des actualizaciones y otras situaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas.
Los ajustes deberán registrarse en cuanto se evidencie la contrariedad, sin embargo hay algunos que prefieren ajustar las cuentas al final del mes, del ciclo o del año. Como requisito para la elaboración de los Estados Financieros.
29 ¾ CLASIFICACIÓN
• Omisión: Se resuelve al momento en el que se reconoce la operación y se corrige a través de mejoras en el flujo de la documentación
• Errores: Se realizan al realizar el registro correspondiente a la transacciones realizadas durante el ciclo contable
• Usos indebidos: El personal responsable del manejo del dinero, mercaderías u otros bienes pueden caer en abuso de confianza al disponer de los recursos de la empresa para fines personales.
Este tipo de usos indebidos se pueden detectar en constataciones físicas, arqueos, confirmaciones, etc.
• Perdidas fortuitas: Cuando la empresa se ve despejada de recursos monetarios o bienes de su propiedad que no están protegidos por seguros, surge la necesidad de reportar estas pérdidas no deseadas a través de ajustes.
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• Gastos y rentas pendientes de cobro y pago: Generalmente a los clientes se le vende mercadería o servicios a crédito, es decir reciben el servicio pero el valor está pendiente de cobro.
• Desgaste de propiedad, planta y equipo: la depreciación es el desgaste que sufren los activos por el uso o desuso del mismo. El mismo que debe ser reportado periódicamente de; depurar resultados, actualizar el valor del activo fijo.
• Provisión para posibles incobrables: Se debe tener en cuenta la posibilidad cierta de que partes de las cuentas pendiente de cobro no podrán hacerse efectivas por cualquiera de las siguientes razones; quiebra o insolvencia declarada del deudor, muerte del deudor (sin dejar activos que puedan cubrir el monto de la deuda), pérdida del rastro del deudor, paso del tiempo del vencimiento (hasta cinco años).
CIERRE DE LIBROS
Los asientos de cierre de libros se elaboran al finalizar el ejercicio económico o periodo contable con el objeto de:
9 Agrupar las cuentas que ocasionan Gasto 9 Agrupar las cuentas que ocasionan Renta
31 ESTADOS FINANCIEROS
Consiste en reagrupar la información y en elaborar un balance general y un estado de resultados.
Los Estados Financieros son informes que se realizan al terminar el periodo contable, con el objeto de proporcionar información económica y financiera de la empresa. Puesto que tanto la administración de la empresa como el público en general estarán interesados en conocer las fortalezas y debilidades financieras.
Entre los cuales se encuentran:
- Estado de Situación Financiera - Estado de Resultado
- Estado de Fluyo de Efectivo
2.1.7 CONTROL INTERNO
32 CONCEPTO
Este proceso es ejecutado por la administración y todo el personal de una entidad, que comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observación de las políticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
1. La obtención de la información financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta útil para la gestión y el control.
2. Promover la obtención de la información técnica y otro tipo de información no financiera para utilizarla como elemento útil para la gestión y el control.
3. Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los recursos financieros, materiales, técnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la entidad. 4. Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el ogro de sus objetivos y misión.
5. Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las normas constitucionales, legales y reglamentarias.
CARACTERÍSTICAS
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9 Organización de manera tal que se pueda diferenciar la autoridad y la responsabilidad relativas a las actividades de la empresa.
9 Autorización y registro operacional- de manera que sea de la atribución del departamento de contabilidad el hacer los registros de las informaciones y de mantener el control
9 Eficiencia- para evitar que en determinado tipo de operaciones intervengan cuando menos tres (3) persona para evitar fraude.
CLASIFICACIÓN
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
El control interno administrativo son métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la gerencia.
CONTROL INTERNO CONTABLE
34 CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de depósito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido por:
9 Efectivo en caja 9 Cuentas bancarias
9 Todo aquello disponible para pagos sin restricción.
Las medidas de control interno de efectivo están orientadas a reducir los errores y pérdidas.
La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías: - Operaciones en el mostrador (ventas)
- Ingresos ejecutados por cobradores - Remesas por correos
Las operaciones en el mostrador son realizadas por las empresas en la tienda. Entre las medidas de control podemos citar:
a) Uso de máquinas registradoras y facturas de manera que se facilite el cuadre diario de estos ingresos.
b) La conciliación debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al área de caja.
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d) El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad.
Los ingresos realizados por cobradores se controlan manteniendo una vigilancia estricta a todos los cobradores de manera que:
9 Diariamente sea preparada una relación de todas las facturas o documentos al cobro.
9 Que al final del día, estos entreguen el dinero cobrado junto con la relación antes mencionada.
9 Que estos documentos estén bajo la responsabilidad de una sola persona o preferiblemente por el departamento de cobros y créditos.
Las remesas recibidas por correo se le encomiendan a una persona de confianza que los reciba y prepare una relación la cual se mandará posteriormente al departamento de contabilidad.
Podemos establecer que el área de efectivo comprende: . Caja y Banco
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• La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la misma que no requiere uso de un cheque.
• La caja general es aquella donde se guarda todo el dinero diario recibido por diferentes conceptos.
Entre las medidas de control están:
a) Tener volantes, ya sean de ingreso a caja o desembolso. b) Que estos volantes estén numerados
c) Manejados por una sola persona
d) La caja general no debe utilizarse para propósitos y retiros operacionales, para esto fue creada la caja chica.
e) Depositar el dinero de la caja general
f) Todo depósito debe tener anexo los recibos de caja.
CONTROL INTERNO DE LAS VENTAS
Sobre el departamento de ventas podemos decir que este ocupa un papel importante en la instalación de un sistema de contabilidad.
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Cuando se realiza una venta, al cliente debe elaborársele una factura. Al realizarse el pago el cajero deberá elaborar un recibo de ingreso a caja.
Los formularios que podemos utilizar para un buen control de las ventas son:
9 Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los términos de pago - al contado o crédito).
9 Nota de despacho o conduce 9 Recibo de ingreso a caja.
Sobre el control interno de las ventas podemos decir:
- Que estas se realicen acompañadas del comprobante correspondiente. - Que al salir mercancía sea revisada por la persona encargada.
- Que los comprobantes sean revisados y contabilizados.
CONTROL INTERNO DE ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos están formados por las propiedades de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para sus operaciones sin la intención de venderlos.
Entre las medidas de control tenemos:
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9 Ubicarlos para efectuar inventarios, realizar reparaciones, calcular depreciación. 9 Hacer chequeo periódico de los mismos.
9 Establecer responsabilidad a la persona que utiliza los activos fijos.
CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que están listas para la venta. Mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras.
Existen varios métodos para llevar el manejo y control de inventarios, los cuales son: PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir)
UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir)
Método PEPS: tipo de inventario perpetuo que detalla por medio de la Tarjeta de Control de inventario, las salidas y entradas de las mercancías. Establece que la primera mercancía que se compra es la primera en venderse o salir.
Método UEPS: tipo de inventario perpetuo que estable que las últimas mercancías que se comprar son las que primero se venden o salen.
39 9 Hacer conteos físicos periódicamente.
9 Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.
9 Proteger los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera que se eviten los robos.
9 Realizar entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas. 9 Proteger los inventarios con una póliza de seguro.
9 Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos.
Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptación. Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Definición de los objetivos y las metas tanto generales, como específicas, además de la formulación de los clientes operativos que sean necesarios.
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3. Utilizar o adoptar un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes. 4. Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
5. Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos. 6. Dirección y administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación.
7. Aplicación de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno.
8. Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada.
9. Establecimiento de sistemas modernos de información que faciliten la gestión y el control.
10. Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión.
11. Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y demás personal.
PROCEDIMIENTOS
a) Delimitación de responsabilidades.
b) Delimitación de autorizaciones generales y específicas. c) Segregación de funciones de carácter incompatible. d) Prácticas sanas en el desarrollo del ejercicio. e) División del procesamiento de cada transacción.
f) Selección de funcionarios idóneos, hábiles, capaces y de moralidad. g) Rotación de deberes.
41 i) Instrucciones por escrito.
j) Cuentas de control.
k) Evaluación de sistemas computarizados. l) Documentos pre numerados.
m) Evitar uso de efectivo.
n) Uso mínimo de cuentas bancarias.
o) Depósitos inmediatos e intactos de fondos. p) Orden y aseo.
q) Identificación de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo. r) Gráficas de control.
s) Inspecciones e inventarios físicos frecuentes. t) Actualización de medidas de seguridad. u) Registro adecuado de toda la información. v) Conservación de documentos.
w) Uso de indicadores. x) Prácticas de autocontrol.
y) Definición de metas y objetivos claros.
42 2.2 COSTOS
2.2.1 CONCEPTO
Son todas las erogaciones que realiza la empresa ya sea en materia prima, mano de obra y otros insumos utilizados para producir un determinado bien.
El ejercer un control en los costos de una industria panificadora, es justamente para lograr que los recursos humanos, materiales y sobretodo financieros no sean mal utilizados, sino que conlleve a dar un máximo rendimiento.
2.2.2 CLASIFICACIÓN
Los costos se clasifican de acuerdo a la necesidad de la empresa, sin embargo se puede dar una clasificación como la siguiente:
POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN a) ORDENES DE PRODUCCIÓN
Se aplica cuando hay una orden completa que fabricar de productos de características similares.
b) PROCESOS DE PRODUCCIÓN
43 POR EL MÉTODO DE CÁLCULO a) REALES O HISTÓRICOS
Son aquellos que se obtiene desde la iniciación hasta el término del artículo. Su cálculo es posterior al trabajo.
b) PREDETERMINADOS
Son aquellos que se establece antes de que se produzca, constituyéndose en egresos que posiblemente se efectúen en la producción.
POR EL COMPORTAMIENTO EN EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN a) FIJOS
Son aquellos que se mantienen constantes sin importar el nivel de producción.
b) VARIABLES
Son aquellos que aumentan o disminuyen proporcionalmente al nivel de producción de la empresa.
c) MIXTOS
Son aquellos que tienen un comportamiento fijo pero cuando llegan a un determinado nivel de producción éstos varían.
POR SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO a) DIRECTOS
44 b) INDIRECTOS
Son aquellos que por su naturaleza no se pueden cargar directamente a una unidad de producto, sino se carga al conjunto de unidades de producción.
2.2.3 ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO
Los costos se agrupan en tres elementos básicos que son:
MATERIA PRIMA DIRECTA
Agrupa los materiales necesarios para la producción de un determinado producto.
MANO DE OBRA DIRECTA
Constituye la mano de obra que se necesita para elaborar un determinado producto y cuyo valor por salario se puede aplicar a una unidad identificada.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
45 2.3 BASE LEGAL
2.3.1 PRINCIPIO DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Son pautas a seguir en la valuación, registración y exposición de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en marcha. Se le denomina principios generalmente aceptados por que está implícita su aceptación general por el profesional contable.
CONCEPTO DE PRINCIPIO
Base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia. Cada una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se empiezan a estudiar las ciencias o las artes.
DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPIO DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
PRINCIPIO DE EQUIDAD
46 PARTIDA DOBLE
Permite expresar hechos económicos, y consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere la igualdad patrimonial:
A = P + PN
EMPRESA EN MARCHA
Todo organismo económico se considera en marcha cuando tiene continuidad es decir que sigue operando esto se refleja en el éxito que se mide por la diferencia entre el valor de lo que vende o del servicio que presta y el costo de los recursos que se usan para obtener esos ingresos.
VALUACIÓN EN COSTO
47 PERÍODO
Es el tiempo que comprende una fecha a otra del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, cuya finalidad es para conocer el resultado de operación (perdida o ganancia) , la situación financiera y económica de la entidad , asimismo para así verificar los cambios habidos en este periodo y comparándolos con otros.
DEVENGADO
Se refiere a los derechos y obligaciones que habrá de vencer en fecha normal del ejercicio y/o posterior al cierre del ejercicio económico que tienen que ser regularizados al cierre del periodo económico, teniendo en cuenta el tiempo ya sea a corto o mediano plazo.
OBJETIVIDAD
48 PRUDENCIA
Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba elegir entre más de una alternativa para medir un hecho económico - financiero, se elegirá aquella que no sobrevalué los activos ni subvaloré los pasivos.
INFORMIDAD
Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa deben ser de una manera uniforme, es decir que si se ha decidido en uso de un método entonces deberá manejarse todas la subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y aplicables uniformemente en un ejercicio a otro.
EXPOSICIÓN
49
2.3.2 NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD
NEC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la presentación de los estados financieros, orientación para su estructura y requerimientos mínimos para el contenido de los estados financieros. El reconocimiento, medición y revelación de transacciones y eventos específicos son tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.5
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentación de todos los estados financieros de propósito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
2. Los estados financieros de propósito general son aquellos que tienen el objetivo de cumplir las necesidades de los usuarios que no están en posición de requerir informes a la medida para cumplir sus necesidades de información específicas. Los estados financieros de propósito general incluyen aquellos que son presentados por separado o
50
dentro de otro documento público tales como un informe anual o un prospecto. Esta Norma no aplica a información financiera interina condensada.
Esta Norma aplica igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros consolidados para un grupo de empresas.
3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compañías de seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares, consistentes con los requerimientos de esta Norma, están establecidos en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminología apropiada para una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas comerciales del sector público pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta Norma.
Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector público que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los estados financieros en si mismos.
51 NEC 3: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
OBJETIVO
La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios requieren una evaluación de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, así como la oportunidad y certidumbre de su generación.
El objetivo de esta Norma es requerir la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento durante el período.
ALCANCE
1. Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requisitos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros.
52
consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujos de efectivo.
NEC 9: INGRESOS
OBJETIVOS
La utilidad se define en el Marco de Conceptos para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros como aumentos en los beneficios económicos durante el período contable en la forma de entradas o incrementos de activos o disminuciones de pasivos que resultan en aumentos de capital, distintos a aquellos que se refieren a contribuciones de los participantes en el capital. La utilidad abarca tanto a los ingresos como a las ganancias. Ingreso es la utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y es llamado con una variedad de nombres diferentes incluyendo ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos.
53 ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se origina de las transacciones y eventos siguientes:
a) la venta de bienes o mercancías; b) la prestación de servicios; y
c) el uso por parte de otros de los activos de la empresa que rinden interés, regalías y dividendos.
2. Los bienes incluyen bienes producidos por la empresa con el propósito de venta y bienes comprados para revender, tales como mercancía comprada por un detallista o terrenos u otra propiedad que se tiene para su venta.
La prestación de servicios implica típicamente el desarrollo por parte de la empresa de una tarea convenida contractualmente durante un período de tiempo también convenido. Los servicios pueden ser prestados dentro de un período único o durante más de un período.
Algunos contratos para la prestación de servicios están directamente relacionados con contratos de construcción, por ejemplo los de servicios de administración de proyectos y arquitectónicos. El ingreso que se origina por estos contratos no se trata en esta Norma sino de acuerdo con los requisitos para los contratos de construcción según se especifica en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15 que trata sobre Contratos de Construcción.
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a) interés-cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por cantidades adeudadas a la empresa;
b) regalías-cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, por ejemplo patentes, marcas registradas, derechos de autor y programas de computación; y
c) dividendos-distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de capital en proporción a su tenencia en una clase particular de capital.
5. Esta Norma no trata del ingreso que se origina de:
a) convenios de arrendamiento;
b) dividendos que se originan de inversiones que son contabilizadas bajo el método patrimonial proporcional;
c) contratos de seguros de compañías de seguros;
d) cambios en el valor justo de los activos y pasivos financieros o la disposición de los mismos (que será tratada en la Norma sobre Instrumentos Financieros); e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
55 NEC 12: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es señalar el tratamiento contable para las propiedades, planta y equipo (también llamados activos fijos). Los temas principales en la contabilidad de propiedades, planta y equipo, son: el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos, y la determinación y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros.
El tratamiento en esta Norma requiere que una partida de propiedades, planta y equipo sea registrada en libros a su costo de adquisición menos su depreciación, o la cantidad de recuperación, cuando haya evidencia de un deterioro del valor.
Un tratamiento permitido en esta Norma es la revaluación al valor justo de propiedades, planta y equipo, y el uso de esta cantidad revaluada como la base para determinar el cargo por depreciación.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de propiedades, planta y equipo, excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
2. Esta Norma no aplica a:
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b) derechos sobre minerales, la exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Sin embargo esta Norma sí aplica a las propiedades, planta y equipo usados para desarrollar o mantener las actividades o los activos cubiertos en (a) o (b), cuando son separables de esas actividades o activos
NEC 13: CONTABILIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventario bajo el sistema de costo histórico. Esta norma proporciona guías prácticas sobre la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como gasto, incluida cualquier disminución de su valor neto de realización.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilización de la depreciación.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables exceptuando:
a) propiedades, planta y equipo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo);
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c) gastos de exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;
d) gastos de investigación y desarrollo (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 14 referente a Costos de Investigación y Desarrollo).
e) crédito mercantil (ver Norma referente a Combinaciones de Negocios).
3. Los activos depreciables comprenden una parte integrante del activo de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciación puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situación financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas.
2.3.3 LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
DEFINICIÓN
Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.6
58 HECHO GENERADOR
El presupuesto legal que configura este impuesto es una renta, dentro de las regulaciones y limitaciones establecidas por la ley.
SUJETOS DE IMPUESTOS
SUJETO ACTIVO
Es el recaudador del impuesto a la renta, en este caso es el estado, y está administrado por el Servicio de Rentas Internas.
SUJETO PASIVO
Son las personas naturales, las sociedades sucesiones indivisas, y las sociedades nacionales y extranjeras, domiciliadas en el país que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de la ley.7
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IMPUESTO A LA RENTA
Es un método anticipado de recaudación del impuesto a la renta, que obliga a quienes efectúen pagos, que constituyan rentas para sus beneficiarios, a sustraer de dicho valor un porcentaje establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno y por el Servicio de Rentas Internas y entregar al fisco.
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RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTO DE PAGO SOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
%
Monto
mínimo % Monto mínimo
Actividad de construcción 1% 50 usd 1% 50 usd
Agentes de aduanas 2% 50 usd 8% sin límite
Agente de viaje por comisión 2% 50 usd 8% sin límite
Agencias de viaje 2% 50 usd 2% 50 usd
Alquiler teléfonos celulares 2% 50 usd 2% 50 usd
Alquiler de vehículos 2% 50 usd 2% 50 usd
Alquiler de maquinaria y equipo 2% 50 usd 2% 50 usd
Arrendamiento mercantil leasing 1% sin límite -
-Arrend. Merc. Bienes nat.
Corporal 2% 50 usd 2% 50 usd
Arrend. Bienes inmuebles 8% 50 usd 8% 50 usd
Arrend. Oficinas y Locales
comerc. 8% 50 usd 8% 50 usd
Arrend. Predios urbanos y rurales 8% 50 usd 8% 50 usd
Capac. Y entrenamiento nac. 2% 50 usd 8%
-Interés y comisión Vta. Crédito 2% 50 usd 2% 50 usd
Servicios profesionales 2% sin límite 8% sin límite
Exportadora de bienes 1% 50 usd 1% 50 usd
Compra bienes mueb. Nat. Corp. 1% 50 usd 1% 50 usd
Compre de bienes inmuebles - - - -
Compra a comisariatos 1% 50 usd 1% 50 usd
Compra maquinaria y equipo 1% 50 usd 1% 50 usd
Compra materia prima 1% 50 usd 1% 50 usd
Compra art. Primera necesidad 1% 50 usd 1% 50 usd
Emisión de doc. Mercantiles 2% sin límite 2% sin límite
Compra de medicamentos 1% 50 usd 1% 50 usd
Compra repuestos y ferretería 1% 50 usd 1% 50 usd
Artistas nacionales (ext. Mas 6
meses) - - 8% sin límite
Derechos propiedad intelectual 2% sin límite 8% sin límite Arriendo mercantil opción
compra 1% sin límite 1% sin límite
Corredores de seguros 2% 50 usd 8% sin límite
Trasporte público, privado de
carga 1% 50 usd 1% 50 usd
Trasporte privado de personas 1% 50 usd 1% 50 usd
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Honorar. Prof. Residentes 2% sin límite 8% sin límite
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTO DE PAGO SOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
%
Monto
mínimo % Monto mínimo
Energía eléctrica 1% 50 usd -
-Mantenimiento en general 2% 50 usd 2% 50 usd
Restaurant, hoteles, cafeterías 2% 50 usd 2% 50 usd
Pago medios de comunicación 1% sin límite 1% sin límite
Pago agencias de publicidad 1% sin límite 1% sin límite
Pago notarios - - 8% sin límite
Pago comisión bolsa de valores 2% 50 usd -
-Pago corredores bolsa de valores - - 8% sin límite
Tarjetas de crédito 2% sin límite 2% sin límite
Procesamiento de datos 2% 50 usd 2% sin límite
Permutas o trueques de bienes 2% 50 usd 2% 50 usd
Interes y com. Entre ins. Sist.
Financ. 1% sin límite -
-Servicio de imprenta 2% 50 usd 2% 50 usd
Liquidación de compras de
bienes 1% 50 usd 1% 50 usd
Pago intereses del serv. Público 2% 50 usd 2% 50 usd
Servicio televisión por cable 2% 50 usd 2% 50 usd
Servicio médico en general 2% sin límite 8% sin límite
Entrenadores, deportistas y
técnicos - - 8% sin límite
Compra venta de divisas - - -
-Pago servicios petroleros 2% sin límite 2% sin límite
Liquidación prestación de
servicios 2% 50 usd 2% 50 usd
Interés sobre rendir. Financieros 2% sin límite 2% sin límite
Compra materiales construcción 1% 50 usd 1% 50 usd
-61 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la prestación de servicios. Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen que afecta a todas las etapas de comercialización pero exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa.
OBJETO DEL IMPUESTO
Establece al Impuesto del Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la trasferencia de dominio o a la prestación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y condiciones que prevé la ley.
CONCEPTO DE TRASFERENCIA
Para efectos del impuesto se considera trasferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las condiciones que pacten las partes;
62
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETOS DE IMPUESTO
No se causará el IVA en los siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas,
legalmente constituidas; y,
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7. (Agregado por el Art. 105 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
TRASFERENCIA E IMPORTACIONES CON TARIFA CERO
Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.- Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento;
2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
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4.- (Sustituido por el Art. 106 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República;
5.- (Sustituido por el Art. 107 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
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Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
7.- Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las instituciones del Estado y las de cooperación institucional con instituciones del Estado;