CUARTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2012 Y ANEXOS

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CUARTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2012 Y ANEXOS

El pasado 12 de noviembre de 2012, se publicó en el Diario Oficial de la Federación la “Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012”, la cual entró en vigor al día siguiente al de su publicación. De igual forma, el 14 de noviembre se dieron a conocer por el mismo medio las modificaciones a los Anexos 1, 1-A, 3, 7, 11, 15 y 17 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012.

En el presente documento se describen los temas que consideramos más relevantes de esta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal, así como de la modificación a su Anexo 3 relativo a los criterios no vinculativos, aunque como siempre, recomendamos que estas publicaciones sean revisadas en lo individual para poder identificar oportunamente otros temas que pudieran ser de interés y que no se comentan en este Flash Informativo.

CUARTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA RMF Fideicomisos de inversión en bienes raíces

- Ganancia en la enajenación de certificados bursátiles de un fideicomiso que invierte en FIBRAS

Se modifica la regla que establecía que la ganancia en la enajenación a través de mercados reconocidos de certificados bursátiles fiduciarios emitidos por fideicomisos que inviertan en fideicomisos de inversión en bienes raíces (FIBRAS), que exclusivamente otorguen participación en dichos fideicomisos y que sean colocados entre el gran público inversionista, podrá tener el mismo tratamiento fiscal que resulta aplicable a la enajenación de certificados de participación emitidos por FIBRAS bursátiles, misma que ahora establece que dicho tratamiento fiscal resultará aplicable a la ganancia en la enajenación a través de mercados reconocidos de certificados bursátiles fiduciarios que incorporen y representen el derecho a: (i) una parte de los frutos, rendimientos y,

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2 en su caso, al valor residual de los bienes o derechos afectos con ese propósito en fideicomiso, (ii) una parte del producto que resulte de la venta de los bienes o derechos que formen el patrimonio fideicomitido, o (iii) recibir el pago de capital y, en su caso, intereses o cualquier otra cantidad, de conformidad con la Ley de Mercado de Valores, y que sean de los colocados entre el gran público inversionista.

Asimismo, se establece que se entiende que las FIBRAS en las que la totalidad del patrimonio del fideicomiso emisor esté invertido, cumplen con el requisito de considerarse colocadas entre el gran público inversionista o tener el número mínimo de participantes requerido por la Ley del Impuesto sobre la Renta.

- Porcentaje de inversión del patrimonio en bienes inmuebles o derechos

Se especifica que tratándose de fideicomisos cuyos certificados de participación se coloquen en México entre el gran público inversionista, el requisito consistente en que al menos 70% del patrimonio del fideicomiso esté invertido en los bienes inmuebles o derechos a percibir ingresos por el arrendamiento de dichos bienes inmuebles, podrá cumplirse por cada una de las emisiones que se realicen al amparo de un mismo contrato de fideicomiso.

Fideicomisos de deuda

Tratándose de los fideicomisos que tengan como fin la adquisición, administración o enajenación de títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o el Banco de México, o de títulos de crédito emitidos por sociedades mexicanas que se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada, se establece que para efectos de la retención que en su caso deba efectuarse, se considerarán únicamente los títulos de crédito y demás activos que forman parte del fideicomiso, por los que se hayan percibido intereses.

Por otra parte, en el caso de las retenciones que deban efectuarse a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, como tenedores de los certificados emitidos por este tipo de fideicomisos, respecto de intereses de títulos distintos de aquéllos emitidos por el Gobierno Federal o el Banco de México, se modifica la tasa de retención aplicable, que era del 30%, al 4.9% sobre dichos intereses.

Fideicomisos accionarios

Tratándose de fideicomisos que tengan por objeto la administración, adquisición o enajenación de acciones o títulos, se adiciona un supuesto bajo el cual dichos fideicomisos podrán replicar el rendimiento que se obtendría mediante índices accionarios determinados a través de una

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3 metodología que sea de conocimiento público y no pueda ser modificada por las partes contratantes del fideicomiso, en adición a la posibilidad que ya preveía de replicar el rendimiento a través de índices accionarios diseñados, definidos y publicados en bolsa de valores concesionada o por proveedores autorizados.

Asimismo, en relación con la determinación del cumplimiento del requisito consistente en que al menos el 97% del valor promedio mensual del mes inmediato anterior del patrimonio del fideicomiso esté invertido en acciones emitidas por sociedades mexicanas o extranjeras que coticen y se enajenen en bolsa de valores concesionada, o en títulos que representen acciones emitidas por sociedades mexicanas a que se refiere la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, se establece que se podrán excluir del cálculo para determinar dicho porcentaje las operaciones financieras derivadas referidas a tipo de cambio que celebre el fideicomiso con el único objeto de cubrir riesgos cambiarios, siempre que por la ganancia que en su caso se obtenga se realice la retención del impuesto sobre la renta correspondiente. En este mismo sentido, se establece la obligación para la institución fiduciaria de realizar la retención del impuesto sobre la renta a la tasa del 30% por la ganancia que en su caso se perciba en las operaciones financieras derivadas referidas al tipo de cambio antes señaladas, misma que tendrá el carácter de pago definitivo. Acuerdos amplios de intercambio de información

Se actualiza la regla que establece los países con los que se considera que México tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información.

Por lo que respecta a países con los que se tenga acuerdo de intercambio de información que contenga disposiciones idénticas, sustancialmente similares o análogas al “Modelo de Acuerdo sobre Intercambio de Información en Materia Tributaria”, se modifica al 24 de marzo de 2012 la fecha a partir de la cual se considera que se tiene acuerdo con los Estados de Guernsey, y se adicionan el Estado Independiente de Samoa, Belice y la República de Costa Rica, con los cuales se considera que se tiene acuerdo a partir del 18 de julio de 2012, 9 de agosto de 2012 y 1 de enero de 2013, respectivamente.

Tratándose de países con los que se tenga un tratado para evitar la doble tributación que contenga un artículo idéntico, sustancialmente similar o análogo al artículo 26 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, se modifica al 1 de enero de 2013 la fecha a partir de la cual se considera que se tiene acuerdo con el Reino de Bahréin, y se adiciona el Gran Ducado de Luxemburgo a partir del 1 de enero de 2012.

Por lo que se refiere a los países que formen parte de la “Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal”, a raíz de la publicación de dicho Convenio y su Protocolo en el Diario Oficial de la Federación el pasado 27 de agosto de 2012, se adiciona un listado de los

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4 países con los que se considera que se tiene acuerdo a partir del 1 de enero de 2013 por ubicarse en dicho supuesto. Dichos países son los siguientes: República de Corea, Reino de Dinamarca, República de Eslovenia, República de Finlandia, República Francesa, República de Georgia, República de la India, República de Islandia, República Italiana, República de Moldavia, Reino de Noruega, República de Polonia, Reino de Suecia y Reino Unido de la Gran Bretaña e Irlanda del Norte.

Asimismo, se establece que para efectos de los tratados fiscales con Suiza y los Países Bajos, las referencias hechas al Anexo 10 de la Resolución Miscelánea Fiscal deberán entenderse hechas a la regla que se comenta en el presente apartado.

Declaración informativa de figuras o entidades transparentes

Se establece que la declaración informativa de ingresos generados a través de figuras o entidades transparentes del extranjero, podrá no presentarse respecto de ingresos que se generen en países con los que se considere que México tiene celebrado un acuerdo amplio de intercambio de información, atendiendo al concepto que prevé la propia Resolución Miscelánea Fiscal para 2012. Al respecto, se señala que podrá no presentarse dicha declaración a partir de la fecha en que se consideró que se tenía un acuerdo amplio de intercambio de información con el país de que se trate conforme a lo anterior.

Reestructuras en las que participen enajenantes sujetos a REFIPRE

Se deroga la regla que señalaba que tratándose de reestructuras corporativas en las que el enajenante se encuentre sujeto a un régimen fiscal preferente, la autorización de diferir el impuesto sobre la renta derivado de la ganancia obtenida en la enajenación de acciones motivo de la reestructura, se podía obtener mediante la presentación de un escrito a través del cual se autorizara a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas información sobre la operación para efectos fiscales, en la medida en que el adquirente o adquirentes de las acciones residieran en un país en el que sus ingresos no estuvieran sujetos a un régimen fiscal preferente y con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información y continuaran residiendo en dicho país por un periodo no menor a tres años.

Fusión o escisión dentro de reestructuras corporativas

Se adiciona una regla mediante la cual se aclara que en el caso de fusiones o escisiones que formen parte de una reestructuración corporativa, el único requisito adicional a los establecidos en el Código Fiscal de la Federación que deberá ser cumplido es el referente a que las sociedades que participen en la reestructuración se dictaminen, en los términos del mismo Código, en el ejercicio en el que se realice dicha reestructuración.

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5 Requisito libro de accionistas en reestructuras

En el caso de reestructuras en las cuales se autoriza el diferimiento del impuesto generado con motivo de la enajenación de acciones por parte de un residente en el extranjero, existe la obligación de informar a las autoridades fiscales de cualquier cambio en el libro del registro de accionistas de la sociedad emisora de las acciones a la cual se le autorizó el diferimiento del impuesto. Esta obligación deberá cumplirse dentro de los 30 días siguientes a la fecha de inscripción del cambio respectivo, en caso que éste hubiera ocurrido en un plazo de 12 meses posterior a la fecha de la autorización para diferir el impuesto, y en caso de no haberse dado un cambio de esta naturaleza, así se deberá manifestar dentro del citado término de 12 meses.

Se adiciona una regla mediante la cual se establece que se tendrá por cumplida dicha obligación cuando se presente cierta documentación para acreditar que las acciones objeto de la autorización de diferimiento no han salido del grupo a más tardar el 15 de marzo de cada año.

Autorización para llevar a cabo fusión posterior

Respecto de la solicitud de autorización, o bien, el aviso para llevar a cabo una fusión dentro de los 5 años posteriores a la realización de una fusión o escisión de sociedades, se precisa que el informe suscrito por los representantes legales debe proporcionarse respecto de todas las sociedades que vayan a fusionarse, con independencia de que se hubiesen ubicado en el supuesto de fusión o escisión antes señalado.

Planes personales de retiro

- Traspaso de aportaciones y rendimientos

Se adiciona una regla que señala que los recursos invertidos en un plan personal de retiro, así como sus rendimientos, no se considerará que se retiran antes de que se cumplan los requisitos de permanencia, cuando la totalidad de dichos recursos y sus rendimientos se traspasen a otro plan personal de retiro en la medida en que: (i) el traspaso se realice entre instituciones del sistema financiero autorizadas, (ii) la institución cedente proporcione a la receptora la información para que ésta cumpla sus obligaciones respecto de los recursos recibidos, y (iii) la institución cedente manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad solidaria con la receptora cuando le proporcione información incompleta o errónea, hasta por el monto de impuesto sobre la renta omitido con motivo de dicha información.

Se especifica que se entenderá por requisitos de permanencia, los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo personal remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, o de 65 años de edad del titular previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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- Actualización de aportaciones e intereses reales

En relación con las aportaciones efectuadas por los contribuyentes a planes personales de retiro que se hubieran deducido en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se adiciona una regla mediante la cual se prevé el procedimiento que se deberá seguir para calcular el ingreso acumulable proveniente de dichos planes cuando no se hayan cumplido los requisitos de permanencia que se prevén en la citada ley.

En términos generales, se establece que tanto las aportaciones que el contribuyente hubiese efectuado al plan como los intereses devengados durante todos los años de dicho plan deberán actualizarse por el periodo comprendido desde el mes de diciembre del ejercicio en el que se realizaron o devengaron, respectivamente, y hasta el mes inmediato anterior a aquél en que percibió el ingreso proveniente de dicho plan.

Como alternativa a considerar como acumulables los intereses reales devengados, la referida regla establece la posibilidad de considerar como ingreso los intereses reales percibidos durante los mismos años, actualizados por el periodo desde el mes de diciembre del año en el que se percibieron y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que el contribuyente percibió el ingreso proveniente del plan.

Fondos de pensiones y jubilaciones complementarios

Se adiciona una regla que detalla los datos que debe contener la manifestación de incorporación que debe obtener el empleador del trabajador que opte por incorporarse al plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate.

Asimismo, se establece la obligación para los contribuyentes que realicen la deducción de las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal complementarios, de informar al SAT a más tardar el 15 de febrero de cada año mediante declaración informativa, los datos a que se refiere la regla de todos los trabajadores incorporados al plan de pensiones o jubilaciones. En caso de que los beneficiarios reciban una pensión o jubilación con cargo al referido plan, también se deberá informar el monto de la pensión mensual que reciban.

Retención de ISR por pagos de pensiones y haberes de retiro percibidos de dos o más personas

Se establece el procedimiento para determinar el monto total de la exención aplicable a los ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias u otras formas de retiro provenientes de la subcuenta del seguro de retiro, o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del ISSSTE en caso de que los contribuyentes reciban dichos ingresos de dos o más personas.

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7 Se señala que el contribuyente deberá comunicar por escrito a cada una de las personas que le efectúe los pagos, antes del primer pago del año de calendario de que se trate, que también percibirá este tipo de ingresos de otras personas, así como el monto mensual que recibirá de cada una de éstas.

Para aquellas personas que ya se encuentran en este supuesto, mediante disposición transitoria se señala que deberán entregar el comunicado por escrito antes referido, a las personas que les realizan los citados pagos, a más tardar el día 17 de diciembre de 2012.

Asimismo, se señala que en caso que los ingresos mensuales por los conceptos señalados que perciba el contribuyente de todas las personas que le realicen estos pagos, no exceda de quince salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevados al mes, las personas que realizan los pagos no deberán efectuar retención mensual alguna por concepto de impuesto sobre la renta.

Si el monto que percibe el contribuyente excede de quince salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevados al mes, entonces dichas personas deberán seguir el procedimiento previsto para determinar la retención mensual de impuesto sobre la renta sobre el excedente correspondiente.

Mediante disposición transitoria se señala también que, para el caso del cálculo de la exención respecto de estos pagos correspondientes a los meses de enero a mayo de 2012, se deberá considerar como monto de la exención el equivalente a nueve salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente.

En aquellos casos en que los contribuyentes reciban este tipo de pagos con periodicidad distinta a la mensual, la exención y los cálculos que se efectúen conforme a este nuevo procedimiento se deberán realizar tomando en cuenta el periodo de días que comprenda el pago que se realice al contribuyente de que se trate.

Se establece que los contribuyentes que reciban los ingresos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro de dos o más personas de forma simultánea, deberán además presentar declaración anual.

Acreditamiento de residencia fiscal

Tratándose de enajenaciones de acciones efectuadas por residentes en el extranjero que se encuentren exentas de conformidad con los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México, así como de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo en las cuales se autorice el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de

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8 acciones dentro de dicho grupo, se adiciona una regla que establece la posibilidad de acompañar la certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto sobre la renta, a fin de acreditar la residencia fiscal en el país de que se trate.

Documentación comprobatoria en materia de precios de transferencia

Se establece en una nueva regla que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México, y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de $13’000,000, así como aquéllas cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido de $3’000,000, podrán dejar de cumplir con la obligación de obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren que: (i) el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron a valores de mercado, y (ii) que para tales efectos aplicaron los métodos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Comprobantes fiscales

Se releva a los organismos públicos descentralizados y sus organismos subsidiarios que realicen importaciones o exportaciones de mercancías destinadas para el transporte, transformación, distribución y venta de primera mano de petróleo crudo, productos petrolíferos, petroquímicos y sus especialidades, gas y sus derivados, de la obligación de señalar en los Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet (CFDIs) que expidan el número y la fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación.

Asimismo, se vuelve a incorporar la regla que permite emitir comprobantes fiscales simplificados sin incluir la unidad de medida.

Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin EP

Tratándose de comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México que se utilicen por los contribuyentes a efecto de soportar la deducción o acreditamiento fiscal correspondiente, para el caso del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, se elimina el requisito relacionado con señalar en el comprobante fiscal respectivo el número de cuenta predial de que se trate o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.

Pago en parcialidades

Se elimina la regla que establecía cuándo se consideraba que existía pago en parcialidades, lo cual ocurría cuando la contraprestación se extinguiera en más de una exhibición, independientemente del monto de cada una de éstas y del plazo pactado.

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9 Declaraciones complementarias bajo esquema pago referenciado

Para el caso de contribuyentes que estén obligados a presentar declaraciones a través del Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado), que pretendan presentar declaraciones complementarias cuya última declaración hubiese sido presentada bajo el esquema previo (portal bancario), se establece una nueva regla mediante la cual se señala que dichas declaraciones complementarias se deberán presentar a través del esquema de pago referenciado.

Días inhábiles

Se publica el periodo de vacaciones generales de las autoridades fiscales, señalándose que éste comprende del 20 de diciembre de 2012 al 4 de enero de 2013.

CRITERIOS NO VINCULATIVOS Impuesto sobre la renta

- Aplicación tratados relativos a imposición sobre sucursales

Respecto al criterio conforme al cual se considera que realiza una práctica fiscal indebida el residente en el extranjero que tenga un establecimiento permanente en el país que aplique los beneficios en materia de dividendos contenidos en los tratados fiscales para evitar la doble tributación para determinar el gravamen sobre dividendos, utilidades o ganancias del establecimiento permanente, se especifica que en adición a residentes de los Estados Unidos de América con establecimientos permanentes, dicho criterio también resultará aplicable respecto de residentes en Canadá, Indonesia y Panamá, y respecto de los tratados celebrados con estos países.

- Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades

Se adiciona un criterio conforme al cual se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribuyentes que efectúen pagos de salarios u otras prestaciones derivadas de una relación laboral a los cuales les otorguen el régimen de exención aplicable a “indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades” y que, como consecuencia de ello, omitan total o parcialmente el pago del impuesto sobre la renta u obtengan un beneficio en perjuicio del fisco federal.

Asimismo, se considera que realizan dicha práctica indebida quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación del esquema antes señalado.

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- Límite acreditamiento indirecto ISR pagado en el extranjero

Respecto del acreditamiento indirecto del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad que distribuyó la utilidad de que se trate, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que dicho acreditamiento no excederá de la cantidad que resulte de aplicar la tasa corporativa a la utilidad determinada de acuerdo con las disposiciones aplicables en el país de residencia de la sociedad del extranjero de que se trate con cargo a la cual se distribuyó el dividendo o utilidad percibido.

En relación con lo anterior, se adiciona un nuevo criterio conforme al cual se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien aplique el límite del impuesto acreditable antes señalado con referencia a cada uno de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero con cargo a cuya utilidad se distribuyó el dividendo o utilidad percibido, en virtud de que la autoridad considera que de las disposiciones fiscales que regulan el cálculo de dicho límite se desprende que éste se determina con base en la utilidad de la sociedad del extranjero con cargo a la cual se distribuyó el dividendo o utilidad percibido, y no respecto de los impuestos o de alguna otra contribución que dicha sociedad haya pagado en su país de residencia. Impuesto empresarial a tasa única

- Diferimiento IETU en aportaciones a SIBRA

Se incorpora un criterio a través del cual se considera que realizan una práctica fiscal indebida, los accionistas que ejerzan la opción de diferir el impuesto empresarial a tasa única resultante de la aportación de bienes inmuebles a una SIBRA, cuando las acciones de esta última no estén colocadas en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores al momento de dicha aportación. Lo anterior, pues las autoridades consideran que el requisito consistente en que las acciones de dichas sociedades se enajenen a través de bolsas de valores concesionadas que se prevé en el Decreto que prevé la opción de diferir dicho impuesto, debe interpretarse en el sentido de que las acciones emitidas por las SIBRAS están colocadas en dichas bolsas de valores al momento de la aportación.

Mediante un segundo criterio referente al mismo tema, se establece que realiza una práctica fiscal indebida quien en su calidad de accionista de una SIBRA aplique la opción que también se prevé en el referido Decreto para reconocer los ingresos en el impuesto empresarial a tasa única, en los mismos momentos que se deban acumular los ingresos en el impuesto sobre la renta, específicamente refiriéndose a los ingresos que se generen al aportar bienes inmuebles a una SIBRA, y haga esto con objeto de diferir el impuesto empresarial a tasa única correspondiente a

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11 dichos ingresos. Este criterio es justificado por la autoridad en el sentido de que al existir una regla que regula el supuesto de accionistas de una SIBRA que aportan bienes a la misma, y ser ésta una regla particular, a dichas personas no les resulta aplicable la regla general antes citada.

* * * * * México, D.F.

Noviembre de 2012

El presente Flash Informativo contiene información de carácter general y no pretende incluir interpretación alguna de lo aquí comentado, por lo que no debe considerarse aplicable respecto de un caso particular o bajo circunstancias específicas. La información aquí contenida es válida en la fecha de emisión de esta comunicación; sin embargo, no garantizamos que la información continúe siendo válida en la fecha en que se reciba o en alguna otra fecha posterior. Por lo anterior, recomendamos solicitar confirmación acerca de las implicaciones en cada caso particular.

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