Impuesto sobre los consumos

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Impuesto sobre los consumos

Impuestos II

Curso Turno Mañana

Docente Adjunto: Dr. Carlos Roca Cátedra: Dr. Marcelo D. Rodríguez

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Impuesto sobre los consumos

Justificación de Impuestos sobre los consumos Satisfacción consumo

Descarta teoría de satisfacción por ahorro

O

por obtención de rentas

Bienestar económico del individuo

Emparentado con el gasto

Satisfacción con el consumo de bs. y servicios

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Justificación de Impuestos sobre los consumos

Tanto la renta como el patrimonio no reflejan en forma directa la relación entre su

generación o tenencia con el bienestar de las personas

Tanto la equidad horizontal o vertical puede no afectarse si no se tributara sobre renta o patrimonio ante determinadas condiciones de la

sociedad

Desde el punto de vista de la equidad

El gasto o consumo parece ser un parámetro mas adecuado para medir satisfacción Hobbes sostenía que el hombre debería tributar sobre lo que consume y no sobre aquello que le contribuye a la formación de su

riqueza

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Justificación de Impuestos sobre los consumos

En el caso de estos tipos de tributos se observa que tanto por sus sistemas de

determinación como por sus efectos economicos de percusión/incidencia, no

cumplen con la neutralidad

Estaría dado por la posibilidad o no que los tributos sobre los consumos no alteren las

decisiones de los agentes económicos Desde el punto de vista de la neutralidad

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Impuestos reales sobre los consumos

Se podrá estructurar como un impuesto monofásico o plurifásico

Con la extensión de su objeto, se trata de alcanzar a la globalidad de las transacciones

económicas

Impuesto generales a las ventas

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Salvo en la minorista, trae una cierta dificultad en la limitación de las etapas

Si recae solo sobre una etapa de

comercialización: primaria o manufacturera;

minorista; mayorista;

Monofásicos

Los contribuyentes de las distintas etapa tratarán de “escapar” o no sentirse parte de la

etapa alcanzada, para no convertirse en sujetos pasivos

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Ventajas y desventajas, según en la etapa que se lo aplica:

Monofásicos

Ventajas y desventajas en la etapa manufacturera

Bajo costo de fiscalización

Incrementa los requerimientos de capital de las

empresas

Acentúa la piramidación

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Monofásicos

Ventajas y desventajas en la etapa mayorista

La alícuota será menor para alcanzar igual recaudación que

en la etapa manufacturera

Incrementa los costos de fiscalización

Menor efecto de piramidación, al estar mas cerca del Cons. Final

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Monofásicos

Ventajas y desventajas en la etapa minorista

La alícuota será menor (además permite el uso

de alícuotas diferenciales)

Altos costos de fiscalización

No piramidación, al gravar

(incidencia) solo la ultima etapa

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Si recae solo sobre comercialización de bienes

Si recae sobre mas de una etapa, o sobre todas las etapas de comercialización de bienes o

servicios Plurifásicos

Se acentuará la regresividad del impuesto, ya que los consumidores con mayores recursos

son los que consumen servicios

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Ejemplo de un impuesto al valor agregado en cada etapa Plurifásicos

Precio de venta neto de

impuesto

Etapas Valor agregado en

cada etapa

Impuesto Crédito Ingreso al fisco

10.000 Etapa

primaria

10.000 10.000*0.21=

2.100

0 2.100

15.000

Etapa manufacturer

a

5.000 15.000*0.21=

3.150 2.100 1.050

25.000 Mayorista 10.000 25.000*0.21=

5.250

3.150 2.100

30.000 Minorista 5.000 30.000*0.21=

6.300

5.250 1.050

C. Final 6.300 6.300

Si en todas las etapas está gravado el Valor Agregado, y existe traslación entre ellas, el impuesto ingresado al fisco = al impuesto soportado por el

Consumidor Final

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Cuadro I

Plurifásicos

Etapa Costo Impuesto en el costo

Valor agregado

10%

Precio de venta

Impuesto 5%

Precio final

Esquila 100 - 10 110 5.50 115.50

Lavadero 110 5.50 11 126.50 6.33 132.83

Manufactura 121 11.83 12.10 144.93 7.25 152.18

Mayorista 133.10 19.08 13.31 165.49 8.27 173.76

Minorista 146.41 27.35 14.64 188.40 9.42 197.82

Diferencia de costo + utilidad, sin

el impuesto

161,05

36.77

El impuesto que acrecienta el precio de una etapa, es parte del costo de la siguiente, y así sucesivamente (impuesto sobre

impuesto)

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Impuestos reales sobre los consumos Plurifásicos

Etapa Costo Valor

agregado 10%

Precio de venta

Impuesto 5%

Esquila 100 10 110 5.50

Lavadero 110 11 121.00 6.05

Manufactura 121 12.10 133.10 6.66

Mayorista 133.10 13.31 146.41 7.32

Minorista 146.41 14.64 161.05 8.05

Impuesto

final 33.58

Ejemplo del mismo impuesto, pero sin incorporarlo a los precios

Cuadro II

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Impuestos reales sobre los consumos Plurifásicos

Etapa Impuesto directo Cuadro I

Impuesto en el costo

Cuadro II B

Impuesto sobre impuesto

B x 5%

Total del impuesto

Esquila 5.50 0 0 5.50

Lavadero 6.05 5.50 0.28 6.33

Manufactura 6.66 11.83 0.59 7.25

Mayorista 7.32 19.03 0.95 8.27

Minorista 8.05 27.35 1.37 9.428.05

Impuesto

final 33.58 3.19 ^36.37

Comparación cuadros anteriores

Los $ 3.19 es el efecto de calcular impuesto sobre impuesto

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Impuestos sobre consumos específicos

Tienden a ser monofásicos, y alientan a la traslación oblicua

Ejemplo de estas imposiciones : Impuestos internos

Estos tipos de imposición pueden hacer variar las preferencias de consumo

Suelen utilizarse para atemperar los efectos regresivos de los impuestos generales al consumo, ya que gravan consumos

que manifiestan capacidad contributiva superior a la del consumidor general

Medio idóneo para conseguir otros fines extrafiscales:

restringir consumos, daños al medio ambiente, etc

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Por importe fijo o por porcentaje sobre el precio (Ad Valorem)

Determinación de estos impuestos

En caso de Ad Valoren, será aplicando la alícuota sobre el precio

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Diferencias por la determinación de estos impuestos

Determinación Administración Discriminación Ajuste en épocas inflacionarias

Importe fijo

Fácil administración

Discrimina en contra de los productos de menor

valor

Requiere

Ad Valorem

Se debe controlar las valuaciones de bases imponibles

No discrimina No requiere

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Efectos económicos de los Impuestos sobre consumos

Sobre la oferta de trabajo

Sobre el ahorro Sobre el destino del ahorro

Sobre factores de producción -

Difusión

No afecta la motivación a la

oferta de trabajo, ya que

grava el consumo, o sea

al gastar el salario y no al

cobrarlo

Terminara incidiendo sobre el ahorro consumido, pero no incidirá en

la decisión de ahorrar.

Si se gravan los rendimientos de los ahorros, podría

desalentar el mismo

Si existen impuestos al consumo a ciertos tipos de inversiones

y a otras no, si puede influir en la decisión del destino

Si la imposición al consumo altera los

precios de los bienes y servicios, el mercado sufre el

efecto económico, reacomodándose al

nuevo escenario (efecto difusión)

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Efectos económicos sobre los sujetos

Incidencia Percusión Traslación Sera quien en

definitiva consuma los

bienes o servicios (CF),

quien ve disminuido su

consumo o alterada su preferencia a

causa del impuesto

Según la estructura del impuesto, puede

que el sujeto de iure no sea el sujeto incidido, como en el caso de nuestro país:

Sujeto de iure:

Vendedor Sujeto incidido:

Consumidor Final

Si el sujeto de iure traslada el impuesto

al consumidor, se logro el propósito

del impuesto.

Pero no siempre se da eso, por lo cual

no puede decirse que todo impuesto

al consumo es un impuesto al consumidor

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Impuestos sobre los Consumos Regresividad

Ejemplo

Sujeto A

Ingreso $ 150

Consumo $ 100

Ahorro $ 50

Alícuota impuesto 21%

Impuesto a

Ingresar $ 17.36 (100/1.21 x 0.21)

Efecto $ 17.36/150= 11,57%

Sujeto B

Ingreso $ 100

Consumo $ 100

Ahorro $ 0

Alícuota impuesto 21%

Impuesto a Ingresar $ 17.36 (100/1.21 x 0.21)

Efecto $ 17.36/100= 17.36%

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Formas de atenuar la regresividad de los Imp. s/los consumos

Exencione s

Incentivos o devolucione

s

Importe fijo Impuesto a la renta no consumida

Alícuota Adicional/redu

cida

Personalizarl o

Puede atenuar la regresivida d, según la etapa en la

que se establezca

(etapa minorista).

Si el sujeto exento

puede recuperar lo

que ha pagado de

impuesto en sus compras, la

exención abarcaría a

todo el impuesto

Incentivos:

a solicitar comprobantes

(venta en blanco), a partir de lo obligatoriedad

de demostrar consumo ( en

IG) con comprobantes

, y de la existencia de

un MNI especial en IG cuando lo

demuestre.

Devolucione s:

Por ejemplo, por compras con tarjetas

Determinación del importe en virtud de varios

parámetros.

EJ: Régimen Simplificado o

Monotributo

Impuesto adicional para

aquellos que no consumen

todo o que ahorren

Cuando un responsable

realiza operaciones con una calidad

especial de sujetos, le adiciona a la alícuota general

otra menor, la cual se ingresa directamente al

fisco. Ej:

alícuota del 50% de la general, para

operaciones con responsables no inscriptos.

Reducida:

algunos alimentos

Tener en cuenta las característica s particulares de los sujetos

incididos, dejando de

ser un impuesto indirecto y generalizado,

para pasar a ser un impuesto

directo y personalizado

.

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Impuesto sobre los Consumos

Agregar en cada etapa del ciclo productivo el valor de retribución de los factores que

intervienen en el mismo (MO, utilidad, etc.), y todos aquellos que se agreguen y que no hubieran sido incorporados en la etapa anterior, aplicándole a dicha sumatoria la alícuota del impuesto

Por Adicción

Base contra Base

Impuesto contra Impuesto

Método Por

Sustracción Mecanismos de

determinación de imposición al valor agregado

PROBLEMA: complejidad de conformación y fiscalización

Ejemplo

Imposición al valor agregado

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Impuesto contra Impuesto

$ 10.5 Impuesto a Ingresar

Alícuota 21%

$ 50 Diferencia

$ 250 Total de compras netas

$ 300 Total de ventas netas (de devoluciones,

impuestos, y otros conceptos que no forman la base imponible)

Base contra Base

$ 10,50 Impuesto a Ingresar

$ 52.50 Crédito Fiscal

$ 63.00 Débito Fiscales

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Método de impuesto contra impuesto

Criterio integración física Criterio integración financiera Solo computar los créditos

fiscales, en la medida que se relacionen efectivamente con

las ventas (apropiación de costos)

Se deduce el crédito fiscal originado en las compras, locaciones o prestaciones de servicios de un periodo, sin importar la vinculación

física

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Impuestos sobre los consumos

Tipo Personal Impuesto al Gasto

Tipo Real

(No personalizado)

Importación

Interno

Especiales

Tasa específica

Tasa At Valoren

Generales

I.V.A.

Monofásicos

Plurifásicos RESUMEN: