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Auditoria forense: solución para los delitos corporativos

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Academic year: 2020

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(1)1. ANALISIS SISTEMATICO DE LITERATURA AUDITORIA FORENSE: SOLUCION PARA LOS DELITOS CORPORATIVOS. GABRIELA ISABEL LOPEZ JIMENEZ LOREN MICHELLE GARCIA TERAN. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIA ADMINISTRATIVAS, CONTABLE Y DE COMERCIO INTERNACIONAL CONTADURIA PUBLICA SANTA MARTA 2019.

(2) 2. ANALISIS SISTEMATICO DE LITERATURA AUDITORIA FORENSE: SOLUCIÓN PARA LOS DELITOS CORPORATIVOS. TRABAJO PRESENTADO COMO MODALIDAD DE GRADO OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO. MARTHA MARMOL DAZA UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO INTERNACIONAL CONTADURIA PÚBLICA SANTA MARTA 2019.

(3) 3. Nota de aceptación. _________________________________ _________________________________ _________________________________. _________________________________ Asesor. ________________________________ Evaluador. _________________________________ Evaluador.

(4) 4. Santa Marta, 16 de julio del 2019. DEDICATORIA.. Agradezco principalmente a Dios y a mi familia, por haberme dado la oportunidad de formarme en esta alma mater y haber sido mi apoyo durante todo este tiempo. De manera especial a mi tutor de grado y docentes en general por haberme guiado, no solo en la elaboración de este trabajo de titulación, sino a lo largo de mi carrera universitaria y haberme brindado el apoyo para desarrollarme profesionalmente y seguir cultivando mis valores. A la Universidad Cooperativa de Colombia - sede Santa Marta, por haberme brindado tantas oportunidades y enriquecerme en conocimiento..

(5) 5. TABLA DE CONTENIDO 1. RESUMEN. 6. 2. ABSTRAC.. 7. 3. OBJETIVO GENERAL.. 8. 3.1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. ............................................................................................................ 8 4. METODOLOGÍA.. 9. 5. INTRODUCCION.. 10. 6. LA AUDITORÍA FORENSE: SOLUCIÓN PARA LOS DELITOS CORPORATIVOS.. 11. 6.1 Matriz #1. Características de la auditoria forense. .......................................................................... 14 7. EL AUDITOR FORENSE.. 16. 8. EL FRAUDE CORPÓRATIVO.. 18. 9. PROCEDIMIENTO DE UNA AUDITORIA FORENSE.. 24. 9.1 Matriz: muestra el procedimiento de auditoria, según Ramírez y Bohórquez, (2013) ..................... 25 10. TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE.. 27. 11. ENFOQUES O TIPOS AUDITORIA FORENSE.. 29. 12. ¿DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y CONTABILIDAD FORENSE?. 31. 13. CONCLUSION.. 32. 14. BIBLIOGRAFIA.. 33. Bibliografía. 33.

(6) 6. 1. RESUMEN. Basándonos en el objetivo principal del proyecto que es analizar la aplicación de la auditoria forense como herramienta de apoyo en la detección de fraudes corporativos, se desarrollaron una serie de procedimientos, dentro de ellos una matriz, con la finalidad de seleccionar la información adecuada, la investigación es de enfoque cualitativo, con una técnica hermenéutica, dentro de los autores más relevantes se encuentran Cano y Lugo, se les conoce como os mayores exponentes de la auditoria forense por sus diversas investigaciones sobre el tema. La reflexión principal a la que se pudo llegar es que la auditoria forense no puede ser preventiva, sino detectiva, porque cuando se presenta a necesidad de un auditor forense, es porque ya hay un delito que perseguir.. Palabras Claves: Auditoria, Delitos, Detectiva, Forense.

(7) 7. 2. ABSTRAC.. Based on the main objective of the project, which is to analyze the application of forensic audit as a support tool in the detection of corporate fraud, it develops a series of procedures, within them a matrix, in order to select the appropriate information, the investigation It is of qualitative approach, with a hermeneutical technique, among the most important authors are Cano and Lugo, they are known as the greatest exponents of the forensic audit for their various investigations on the subject. The main reflection that could be reached is that the forensic audit cannot be preventive, but detective, because when a need arises from a forensic auditor, it is because there is already a crime to pursue. Keywords: Audit, Crimes, Detective, Forensic.

(8) 8. 3. OBJETIVO GENERAL. Analizar la aplicación de la auditoria forense como herramienta de apoyo en la detección de fraudes corporativos.. 3.1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. ● Reconocer y comprar los conceptos más relevantes sobre la auditoria forense. ● Identificar los diferentes procedimientos, técnicas y características de la auditoria forense utilizados en el desarrollo de su labor. ● Examinar los casos más emblemáticos que han aplicado auditoria forense como herramienta de apoyo para la detección de los delitos económicos.

(9) 9. 4. METODOLOGÍA.. Para el desarrollo de este proyecto se realizó una revisión documental, basada en artículos de revistas, informes y proyectos de investigación relacionadas con la auditoria forense; se investigó y se estructuro una matriz con base a los diversos conceptos y problemáticas encontradas, ayudándonos a seleccionar la información adecuada para el progreso del proyecto. El enfoque de esta investigación es cualitativo, nos permite realizar un estudio a partir de las perspectivas de los autores desde diferentes campos, su alcance es descriptivo y la técnica utilizada fue hermenéutica, porque se observó y se interpretó, permitiendo la elaboración del trabajo..

(10) 10. 5. INTRODUCCION.. En la actualidad la mayoría de la crisis que presentan en algunas empresas tanto privadas como aquellas pertenecientes del estado son ocasionados por el fenómeno de la corrupción, donde la mayor problemática es el uso del recurso para consumo propio desviando contundentemente el funcionamiento de las organizaciones y sin tener cierta relevancia por los valores morales y éticos. Son muchas las empresas que han pasado por situaciones con este tipo de características convirtiéndose en un escándalo nacional incluso hasta mundial, ejemplo de estas son, Saludcoop, Odebrecht y Parmalat dejándolas con pérdidas de grande sumas de dinero o algunas como el caso de Saludcoop en su liquidación como cooperativa de la salud. Debido a estos tipos de fenómeno es donde aparece la auditoria forense, en el afán de la lucha han desarrollado mecanismos para detectar y controlar estos ilícitos como normativas, programas y/o herramientas de control y todo tipo de actividades especializadas en la prevención y detección del fraude, para así tratar de evitar y/o minimizar el decrecimiento de la economía. La auditoría forense es un modelo de aseguramiento que tiene como objetivo garantizar el cumplimiento de los controles dentro y fuera de las empresas, convirtiéndose este proceso en el protagonista de la mitigación de riesgos de corrupción y en caso de presentarse conseguir evidencias y exponerla frente a la justicia. El presente documento tiene como fin realizar un análisis sistemático de literatura para identificar y conocer el funcionamiento y herramientas ofrecidas por la Auditoria Forense en la detección de delitos económicos. Este documento sustenta la revisión, análisis de la normatividad y conceptos elaborados por distintos autores, Fraude Financiero y Malversaciones de Activos, lo que permite identificar de forma clara aspectos como definiciones, características..

(11) 11. 6. LA AUDITORÍA FORENSE: SOLUCIÓN PARA LOS DELITOS CORPORATIVOS.. Cuando se menciona la palabra forense, suele relacionarse con las prácticas de medicina legal, pero este término va más allá, hace algunos años, esta palabra comenzó a hacer parte del grupo de las especialidades de la auditoria, la cual se ha logrado posicionar en el área empresarial por su importancia, hasta por la necesidad de las empresas de prevenir y combatir un sin número de crímenes económico que diariamente las rodea, esta es conocida como auditoria forense. Son diversos los autores que hablan sobre auditoria, pero son muy pocos los conocidos que se refieren a la auditoria forense, esto es porque es un segmento que apenas se está dando a conocer, pero debido a la corrupción en la que viven algunos países cada vez son más las organizaciones que deciden solicitar este tipo de auditorías, muchas de ellas cuando ya están envueltas en algún escándalo financiero y otras cuando apenas comienzan a descubrir las anomalías en sus cuentas. Una auditoria se conoce como el examen que se le hace a las organizaciones para verificar y comprobar que la información que se maneja es registrada de manera correcta y cerciorarse de que cumplan con la normativa en el desarrollo de su operación, la auditoria puede ser realizada a cualquier tipo de información, no solo la financiera, sino también la legal, jurídica y administrativa. La auditoría forense nace de la necesidad de identificar las irregularidades en el sector financiero de una compañía y de luchar con la corrupción, se encarga de realizar una investigación exhaustiva para dar con el origen del delito que se esté presentado y quienes son los respectivos culpables, sus dictámenes ayudan a tomar una decisión de manera legal y jurídica que puedan esclarecer y hacer justicia ante los diferentes actos ilegales presentados..

(12) 12. (Cano, 2008, pág. 56) exponen que “la auditoria forense es demostrar con documentación contable un fraude o una mentira”. Ellos lo ven como un mecanismo de comprobación, porque una vez se hayan analizado las evidencias y toda la información encontrada al respecto, se procede a realizar un informe en el cual se explicará de manera clara y detallada las anomalías en los procesos realizados en el desarrollo normal de la compañía, se le anexaran los comprobantes o pruebas, que permitan evidenciar que verdaderamente se ha cometido un fraude o cualquier otro delito. Otro exponente de esta corriente es. (Rodríguez, 2007) el cual dice que “la auditoría forense es una metodología que busca estructurar pruebas y presentar informes escritos o verbales con el fin de ayudar a resolver crímenes económicos”. Como se había mencionado anteriormente, con la práctica de esta auditoria se busca luchar y combatir toda practica ilícita que tenga que ver con el sector financiero, este concepto es muy similar al expuesto por Cano y Lugo, también dicen que esta práctica pone en evidencia todos los movimientos intencionales por parte de algún o algunos trabajadores, para desfalcar una compañía, una vez identificados, se busca la forma de contrarrestar los daños o mejor aún minimizar el impacto del mismo. Volviendo la mirada hacia (Lugo, 2005) también dijeron que “la auditoría forense está especializada en el descubrimiento, divulgación y atestación de fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. Ellos hicieron mención al desarrollo de esta técnica tanto en el sector público como privado y cabe resaltar que anteriormente se decía que la auditoria forense fue creada para lidiar con los problemas financieros del sector público, porque es allí donde se ve el mayor número de crímenes corporativos, teniéndola como una práctica exclusiva de este sector, pero esto cambio rápidamente por la globalización. Las empresas del sector privado también se han visto involucradas en grandes escándalos financieros por la corrupción que las rodea, por esta.

(13) 13. razón, se vieron obligadas a poner en práctica esta herramienta, ya que no solo los ayuda a identificar los problemas, sino también a prevenirlo Ecuador es uno de los países, en donde las empresas utilizan esta herramienta sin importar el sector en que se encuentren, ya que consideran que la necesidad surgen en todas las áreas, Colombia también se ha unido a esta tendencia, generando respuestas positivas y se puede ver que cada día son más las empresas que adquieren esta herramienta, con el fin de velar por el bienestar de las entidades, esto no solamente es utilizado para empresas comerciales o de prestación de servicios, también es un apoyo para las entidades de administradoras de justicia. (Arata, 2014, pág. 60), llegan para apoyar la versión de los exponentes antes mencionado, definiendo a la auditoria forense como "una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico". Confirmando que no solo es aplicable a la información financiera y que además es utilizada como mecanismo de apoyo por las entidades del sector público encargadas de hacer justicia. Dentro de las características de la auditoria forense se encuentran la detección y prevención de los fraudes financieros, su orientación también le permite sobresalir, porque trabaja los sectores afectados por la corrupción y combate los actos ilícitos. A continuación, en la gráfica, se podrán observar algunas características..

(14) 14. 6.1 Matriz #1. Características de la auditoria forense.. Matriz 1, muestra las características de la auditoria forense, en diferentes ámbitos de desarrollo, según Badillo (s.f). De la gráfica se puede deducir que, para ser auditor, se necesita ser contador, pero para realizar una auditoria se utiliza un equipo de trabajo, el cual está compuesto por personal de diferentes especialidades, que ayudan a esclarecer los hechos en su área específica. El dictamen se elabora con dos finalidades, una que es informar a la persona a cargo de la empresa el estado en el que se encuentra, y en caso de hallar anomalías, estas serán detalladas de manera clara y concisa; por otra parte están las recomendaciones que el profesional hace para mejorar y se tienen en cuenta a la hora de dictar sentencia por parte del juez, el dictamen es una evidencia contundente que puede.

(15) 15. llegar a favorecer o perjudicar a la sociedad que está siendo juzgada, por esto es importante que el trabajo realizado por el auditor sea imparcial y completamente limpio, para que la decisión que se tome se haga de manera correcta y sin fallos que puedan causar otros problemas para la empresa. Castro (2002) asegura que “la auditoria forense posee siete características fundamentales”. Estas características son las mismas que fueron expuestas por Badillo en la gráfica anterior, sirviendo como apoyo a la información presentada..

(16) 16. 7. EL AUDITOR FORENSE.. El auditor forense es aquel profesional de la contaduría pública que está capacitado para la investigación de fraudes corporativos antes, durante y después de la presentación y exposición de su dictamen con sus respectivas evidencias frente a los entes judiciales, gubernamentales e incluso frente a la misma empresa que lo contrato. Su preparación antes debe estar enfrascada en reunir y analizar lo que el considere necesario, durante su encargo debe descubrir e investigar con el fin de corroborar la información que ha encontrado, y después debe permanecer en su respectiva posición y teniendo en cuenta su credibilidad Dentro de los parámetros que debe reunir el auditor forense para realizar un buen y eficaz proceso son: el auditor forense debe tener una sólida base de conceptos y conocimientos contables, también unos fuertes saberes de los procesos de auditoria y lo más importante el ámbito legal donde se encuentra inmerso. (OCAMPO S., TREJOS BURITICÁ, & SOLARTE MARTINEZ, 2010) Habla de los atributos que debe tener el auditor forense para llevar a cabo su trabajo: •. Una mentalidad investigadora;. •. Una comprensión de motivación;. •. Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; • Habilidades de mediación y negociación;. •. Habilidades analíticas;. •. Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones..

(17) 17. Con los atributos mencionados anteriormente podemos determinar que son un sin números de áreas que se ven relacionadas dentro de esta profesión, para así poder determinar los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados, es necesario tener en cuenta que gran parte del proceso de auditoria forense depende en la voluntad y ayuda de la administración de la empresa durante el desarrollo , y también y el más importante la relación que proporciones en COSTOS/BENEFICIOS para la realización de esta. El contador público tiene bajo su responsabilidad el registro o cuentas de la empresa las cuales son certificadas bajo juramento y ratifica con su firma y número de tarjeta de registro. En la rama forense el contador se convierte en un elemento clave e importante para que el proceso judicial sea de parte del Estado (Fiscalía) como parte acusadora, o también como parte defensora. El contador público es un auxiliar y testigo experto..

(18) 18. 8. EL FRAUDE CORPÓRATIVO.. El fraude corporativo es un término que no es nuevo y que se viene presentando en todos los sectores económicos donde se maneja grandes y pequeñas cantidades de dinero, este es un fenómeno delictivo que se basa en la distorsión, desvío y mal manejo de información y recursos de alguna empresa, mediante el engaño. Es necesario comprender en que cosiste y cómo funciona el fraude corporativo, ya que la Auditoria forense busca investigar, esclarecer y exponer todo lo que puede contener un caso de fraude corporativo. “el fraude es un robo de los individuos, a costa de la empresa o de la sociedad en la medida que los particulares obtienen lucro personal aprovechándose del poder que les da la función en la empresa o en el Estado. También lo relaciona moralmente e indica que el fraude “es un procedimiento desigualitario porque anula la igualdad de oportunidades en las transacciones comerciales y en las relaciones laborales, es una conducta antidemocrática y totalitaria”. (Ruiz, 2018) En el anterior concepto da una perspectiva de donde se presenta este suceso, y lo que prima es el lucro personal aprovechándose de los niveles de poder que se puedan adquirir dentro de la empresa. De ese modo existe un factor recurrente llamado corrupción que va ligado y relacionado a los procesos dentro de un fraude corporativo, así lo menciona (Zuleta, 2015) “el uso indebido del poder que tienen las personas, derivado de los empleos que desempeñan en el nivel gubernamental y como consecuencia de ello obtienen beneficios para sí mismos o para terceras personas, generalmente de tipo económico”.

(19) 19. Estos factores mencionados anteriormente son muy recurrentes en Colombia por su situación de economía en expansión haciéndolo un poco más susceptible a estos casos. (KPMG, 2017) Menciona dos tipos de fraude en Colombia el fraude corporativo en Colombia se presenta en las empresas de dos formas: interna, por medio de un empleado de la propia organización, sea de manera solitaria o en colusión con otra persona; externa, cuando lo realiza una persona ajena a la organización, por ejemplo, un proveedor o un cliente. Para ejemplificar los conceptos de fraude en Colombia por (KPMG, 2017) se mencionarán varios casos reconocidos en el país y se expondrán las sanciones que fueron dadas por dicho fraude. SALUDCOOP Saludcoop:. es. PARMALAT. ODEBRECH. una Parmalat tiene su origen en 1960 La empresa Odebrecht es una empresa. cooperativa de salud que se en Collecchio (Italia), fundada por brasilera creada en el Salvador por el joven fundó en 1995 por Carlos Calisto Tanzi. Palacino. operando Parmalat, el que fue el primer. inicialmente en pueblos y grupo alimentario italiano, ha zonas rurales de Colombia. protagonizado el mayor fraude contable de la historia en Europa. (María Arroyo, 2015). ingeniero Norberto Odebrecht en 1940..

(20) 20. Con. la. ampliación. de El escándalo estalló a finales de El escándalo de esta organización surgió. oficinas y clínicas por todo 2003, cuando una investigación cuando las investigaciones dieron pruebas de el país, en 1998 Saludcoop de los. los múltiples sobornos que habían hecho a. empieza a desviar dineros auditores destapo la falsedad de países en Latinoamérica a funcionarios que correspondidas a los un documento que garantizaba públicos como presidentes, expresidente, aportes de salud de sus 3.950. partidos políticos durante 15 años con el fin. afiliados. Adicionalmente, Millones de euros en una cuenta de conseguir obras publicas dentro de esos se informa que no realizó el de un paraíso fiscal en Isla países. relaciones. que. le. significaron. DESARROLLO. pago correspondiente a los Caimanes.. ganancias y contratos multimillonarios. En. DEL FRAUDE. proveedores y todo el dinero Poco a poco los. total, entregó 788 millones de dólares en. que. era. facturado. lo investigadores italianos fueron coimas a funcionarios en Angola, Argentina,. ingresaba en la contabilidad descubriendo que la compañía Brasil, Colombia, República Dominicana, como utilidad. Invertía en había altas bonificaciones para la estado. Ecuador, Guatemala, México, Mozambique, utilizando. empresas Panamá, Perú y Venezuela. junta directiva, financiaba constituidas en paraísos fiscales viajes de trabajo, a los que para.

(21) 21. llevaban. acompañantes Registrar activos que en realidad. ajenos a la empresa. Como no existían. Parmalat falsificaba agravante, se captó dinero su de. la. salud. pública, Contabilidad desde hacía 15 años.. generando vacíos en este El objetivo era ocultar 4.000 servicio fundamental. Estos millones recursos terminaron siendo de euros en créditos que habían de uso personal, sin cumplir sido. otorgados. por. bancos. con su propósito legal de italianos y mejorar el sistema de salud.. Se. determinó,. instrucción. de. Eludir los controles.. por Los principales ejecutivos, Calisto El Tribunal de Cundinamarca inhabilitó por la Tanzi,. ex. presidente. de. la 10 años a la multinacional para que no pueda. Procuraduría de la Nación, compañía, sancionar. al. dueño. y y,. Fausto. contratar con el Estado y la obligó a pagar Tonna,. exdirector cuantiosa una indemnización.. presidente de Saludcoop y a financiero, se encuentran en la.

(22) 22. sus socios con más de 18 cárcel acusados de bancarrota La sentencia, de 366 páginas, señala que la años de inhabilidad para fraudulenta, estafa y especulación empresa constructora Norberto Odebrecht, la ocupar cargos públicos y abusiva. además SANCIONES. tendrán. firma Odebrecht Latinvest, la concesionaria. que Actualmente, Parmalat pertenece Ruta del Sol II y la compañía Episol (empresa. cancelar una suma de 56 a la empresa francesa Lactalis, del grupo Aval), deberán pagar cerca de 800 millones de pesos por estafa que la. mil millones de pesos como indemnización al. e incremento injustificado compró en 2011, por 3.400 Estado colombiano. de patrimonio. La Junta millones de euros tiene el 71% de (Caracol, 2018) Central de Contadores en el las año 2012 sancionó un año a Acciones. (FERNANDEZ, 2012) las empresas de auditoría Audigroup SAS y Procesos y Transacciones P&T Ltda., así como a los contadores y revisores fiscales que se vieron envueltos en este.

(23) 23. caso antiético que afectó de manera. directa. economía del país. (Semanas, 2013). Elaboración Propia, 2019. a. la.

(24) 24. 9. PROCEDIMIENTO DE UNA AUDITORIA FORENSE.. Con el objetivo de cumplir con su encargo, los auditores realizan su trabajo mediante una serie de pasos, para algunos pueden ser. “el análisis, una síntesis y la evaluación”. (Rozas, 2009) Así es planteado en QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables. Una vez identificada la situación, lo primero que se hace es analizar todas las perspectivas posibles, se debe comprender todo tipo de relación que involucre esta situación, una vez se hayan analizados todas las partes, se procede a sintetizar todas las ramas que anteriormente habían sido estudiadas, para así poder evaluarlas y busca un mecanismo que combata los riesgos o minórese los daños. (Sawyer, 2009) “describe seis categorías de procedimientos, que serían: la observación, preguntas, análisis, verificación, investigación y evaluación”. No cabe duda que ante situaciones como lo son crímenes corporativos, se debe observar muy bien antes de comenzar a trabajar, se le debe prestar mucha atención hasta el más mínimo detalle, todo es un factor de relevancia, por eso se debe conocer muy bien el área en la que se le está pidiendo que desempeñe su labor como auditor, este autor propone realizar una serie de preguntas como estrategia para organizar la información, puede que con este método se obtenga información más contundente, luego las respuestas serán analizadas, con el fin de descubrir las principales causas que originaros estos crimines, esta información es verificada y para corroborarla, se debe investigar, de esta forma se obtendrán datos verdaderos de las situaciones, por ultimo pero no menos importante, es ubicada la evaluación que es la forma en como concluye su trabajo el auditor, aquí realiza su informe, registra las salvedades y plasma sus recomendaciones..

(25) 25. 9.1 Matriz: muestra el procedimiento de auditoria, según Ramírez y Bohórquez, (2013). En. el aporte de Ramírez y Bohórquez (2013), ya cambian algunas cosas, la auditoria es. estructurada de manera más organizada, y los conceptos son más comunes, en primer lugar tienen la planeación, ahí va el conocimiento previo de la entidad y lo que se espera encontrar, ellos llaman desarrollo del programa de auditoria forense a lo que define que se va a realizar durante todo el proceso y de qué forma se va a operar, una vez aplicado sus métodos, tienen la comunicación de resultados que es donde el auditor presentara su respectivo informe o dictamen sobre la realidad de la empresa y por ultimo está el seguimiento y monitoreo, dando veracidad a la información presentada anteriormente, a pesar de que los autores manejan términos diferentes para algunos procedimientos, no cambian su finalidad, ni lo que se espera lograr de ella, que algunos consideren que ciertos pasos van primeros que otros, no cambiaran el resultado. De forma similar es el aporte de (Arata, 2009) dice que “Al igual que una Auditoría Interna o Externa la Auditoria forense sigue los siguientes pasos: Planeación, Trabajo de Campo, Informes y Seguimientos”. ya los aportes más actuales, se vienen con una estructura bien elaborada, que es la que conoce como el procedimiento de cualquier auditoria, Arata señala que el proceso realizado en una auditora forense es el mismo dado en cualquier auditoria sin importar el campo en el que se desarrolle, lo que las diferencia es su finalidad, por ejemplo, en caso de una auditoría externa,.

(26) 26. lo que se busca es darle mayor credibilidad a los estados financieros de la sociedad, y con una auditoria forense, se busca identificar algún acto ilícito que se presente en la empresa, porque se aplica con el conocimiento de que se están realizando de manera intencional ciertas acciones que perjudican la sociedad..

(27) 27. 10. TECNICAS DE LA AUDITORIA FORENSE. (Cruz, 2016) “son diferentes métodos de investigación y prueba que el auditor aplica durante la ejecución de la auditoría, así mismo recopilan evidencia de que es utilizada en el desarrollo de auditoría forense dependiendo del tipo de caso e investigación”. P.75. Las técnicas son básicamente los instrumentos utilizados para la obtención de información o evidencia, como lo menciona Cruz dependiendo del tipo de investigación que se está realizando, serán aplicadas las técnicas; siempre en cualquier auditoria que se realice, se implementan mecanismos de recolección de información, porque es la forma de obtener datos acordes a lo que se está necesitando, para que de esta forma sea contundente y concisa. Hernández, Fernández y Bastidas (2003) dividen la información en primaria y secundaria, para” la primaria utilizan técnicas como la encuesta y la observación y para la secundaria, utilizan el análisis y la documentación de datos estadísticos”. Al clasificar la información se puede saber que pesa más en el tema que se está tratando, de dice el nivel de importancia dentro de la investigación, eso también podría considerarse una técnica para la organización de la información, después que nos permita dar respuestas o soluciones a problemas planteados, se puede recurrir a ella. Cano y Lugo (sf) en su artículo “técnicas de investigación en auditoria forense” dicen que “todas las técnicas de auditoria son aplicables al peritaje contable, como la indagación, observación, inspección, confirmación, análisis y recalculo”. Sintetizando los aportes de los autores antes mencionados, se puede decir que todos presentan similitudes, en cuanto a las técnicas aplicables en el desarrollo de una auditora, al igual del pensamiento que cualquier método es aplicable siempre y cuando se pueda recurrir a él sin.

(28) 28. necesidad de afectar la integridad de las partes, Cano y Lugo, presentan de manera más detallada sus procesos de recolección, realizan más filtros para que el resultado sea completamente confiable..

(29) 29. 11. ENFOQUES O TIPOS AUDITORIA FORENSE.. El fenómeno de la corrupción es tan invasivo que se encuentra en todos lados, el sector empresarial no es la excepción, en Colombia a diario muchas de esas empresas luchan para no caer, pero también muchas otras no han podido salirse. los crímenes financieros cada vez son de mayor escala, por esta razón es que el auditor forense ha comenzado a tener más importancia en la sociedad, porque se ha convertido en una necesidad; las empresas que no están sumergidas en este mal, requieren de estas herramientas para seguir combatiendo desde adentro la corrupción y prevenir que un día lleguen a ser parte esta, y las envueltas en escándalos financieros, necesitan saber su origen y cómo hacer para mitigar su impacto, cabe resaltar que la auditoria forense, no solo trabaja con las empresas, sino también con organismos reguladores de justicia. Según (Pérez, 2015), existen “dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cuál será el plan de acción en una organización para el tratamiento del problema de fraude, y podemos definirlos como la auditoría forense preventiva y la auditoría forense detectiva” (p. 32). De manera que para (Gallego, 2019) “La Auditoría Forense Preventiva está orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de características públicas y privadas, en la relación a su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de fraude”. Esto con la finalidad de que sepan cómo detectar cuando se estén presentando irregularidades en el manejo financiero de la compañía, de esta forma se previene que se presenten fraudes o cualquier otro acto ilícito que las pueda perjudicar. (Zepeta, 2019) expresaron que la “Auditoría forense detectiva está orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: • Determinar la cuantía del fraude • Efectos directos e indirectos • Posible.

(30) 30. tipificación • Presuntos autores • Cómplices y encubridores”. Este tipo de auditoria forense es la que se implementa cuando el caso es llevado a juicio, el juez tiene en cuenta el informe elaborado por el auditor para dictar sentencia al respectivo delito y sus perpetuadores, con esta auditoria también se logra saber quiénes fueron los responsables del delito que se está procesando..

(31) 31. 12. ¿DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y CONTABILIDAD FORENSE?. Hay autores que consideran que la auditoria forense no es lo mismo que la contabilidad forense, como lo es el caso de consuelo Herrera y Braulio Rodríguez. (Herrera, 2008) afirma que: “la contabilidad forense no debe llamarse auditoría forense. La auditoría forense es simplemente un campo de aplicación de la contabilidad forense. Un contador forense puede ser auditor forense, pero un auditor si no está certificado como contador público no puede ser un contador forense”. Por otra parte está también el argumento de (Rodríguez, 2007). Que apoya a Herrera al decir que no es lo mismo la contaduría que la auditoria forense: “Para entender esta práctica profesional, se debe distinguir entre contabilidad forense y auditoría forense, distinción que se hace necesaria para enmarcar la auditoría forense como un trabajo de auditoría y entender muchos de sus procedimientos, técnicas y herramientas.” Así como hay autores que definen la auditoria forense como una especialidad de la contaduría, pero que sin embargo a veces se le llama contabilidad forense, para otros es completamente diferente, como se plasmaba anteriormente, en lo que si no hay discusión es que la auditoria forense busca estructurar pruebas y presentar informes, con fin de ayudar a resolver crímenes económicos..

(32) 32. 13. CONCLUSION.. Es importante determinar la manera en que las empresas operan actualmente y replantearse los papeles fundamentales que juegan cada uno de los agentes que la integran, la auditoria forense es un procedimiento que sirve para medir, identificar, evidenciar y mostrar irregularidades dentro de los procesos de una entidad, El fraude es inherente a las organizaciones, la razón de ser de los controles, y la prevención de la seguridad. Es por eso que es importante determinar la responsabilidad de cada uno frente a las anormalidades que se puedan presentar entendiendo que quizá el origen de estas problemáticas tiene un sentido ético moral, un contexto educativo e incluso un aspecto cultural de la sociedad, lo que nos permite pensar el relevante papel que tiene la auditoria forense en relación con los crímenes corporativos..

(33) 33. 14. BIBLIOGRAFIA. Bibliografía Arata. (2009). Auditoria Forense. QUIPUKAMAYOC. Arata, O. y. (2014). Auditoria forense fraudes contables y delitos de cuello blanco. Revista Ventana Científica, 1. Cano, L. y. (2008). LA AUDITORÍA FORENSE: UN CAMPO EN POTENCIA. Medellín. Caracol. (2018). Colombia se suma a nueve países que han interpuesto sanciones a Odebrecht por corrupción. Bogotá: Noticias Caracol. Cruz. (2016). LA AUDITORÍA FORENSE, UNA HERRAMIENTA DE CONTROL EN EL SECTOR PÚBLICO Y PRIVADO DEL ECUADOR. FERNANDEZ, M. (2012). El caso Parmalat. Madrid. Gallego, Z. F. (2019). AUDITORIA FORENSE PARA PREVENIR EL LAVADO DE ACTIVOS. Bucaramanga. Herrera. (2008). AUDITPRIA FORENSE: UN CAMPO DE POTENCIA . Medellín. KPMG. (2017). Encuesta de Fraude en Colombia 2017. Bogotá, Colombia. Lugo, C. (2005). LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGÍA Y HERRAMIENTAS APLICADAS EN LA DETECCIÓN DE DELITOS ECONÓMICOS EN EL SECTOR EMPRESARIAL DE LA CIUDAD DE CARTAGENA. Cartagena: PROYECTO FINAL DE TRABAJO DE GRADO. María Arroyo, I. A. (2015). El fraude contable de Parmalat. OCAMPO S., C. A., TREJOS BURITICÁ, O. I., & SOLARTE MARTINEZ. (2010). LAS TÉCNICAS FORENSES Y LA AUDITORIA. Pereira, Colombia: Scientia Et Technica,. Pérez, O. (2015). LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGÍA Y HERRAMIENTAS APLICADAS EN LA DETECCIÓN DE DELITOS ECONÓMICOS EN EL SECTOR EMPRESARIAL DE LA CIUDAD DE CARTAGENA. Cartagena. Rodríguez. (2007). LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGÍA Y HERRAMIENTAS . Cartagena. Rozas, A. E. (2009). Auditoria forense. QUIPUKAMAYOC, 85. Ruiz, R. R. (2018). Una reflexión contable frente al fraude corporativo, Colombia: Universidad de la Salles..

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