INICIO DE UNA AUDITORIA, CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA,
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, GUIA INSTRUCTIVA PARA LA
FORMULACION DE INFORMES DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL, LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL, LA
AUDITORIA TRIBUTARIA, Y FASES DE UNA FISCALIZACION
Y/AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA SUNAT, LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS, LA CONCILIACION BANCARIA Y
EL PALANQUEO FINANCIERO.
INICIO DE UNA AUDITORIA
La Coordinación de Control de Calidad elabora el programa anual de
auditorías y es aprobado por el Secretario de Educación y Cultura.
Entrega copia del programa a cada uno de los Directores Generales de las Unidades
Administrativas certificadas para que estén enterados y estos a su vez notifiquen al resto del personal de su área. De esto se deberá de recabar firma de recibido.
La Coordinación de Control de Calidad revisa el programa para verificar la fecha de la próxima auditoria y realizará la planificación de la misma dando aviso con la antelación debida.
La Coordinación de Control de Calidad designa al auditor líder y al equipo auditor tomando en consideración los siguientes puntos:
Selección del auditor líder
• Escolaridad mínima a nivel Bachillerato.
• Antigüedad mínima de 1 año en la organización.
• Experiencia en auditorías internas a sistema de gestión de la calidad (Deseable: comprobación de Auditor con la certificación correspondiente en la Norma ISO 9001:2008, con un mínimo de 40 horas de experiencia en auditorias ISO 9000).
• Ser auditor calificado interna o externamente.
Selección de auditores
Escolaridad mínima a nivel Bachillerato.
• Antigüedad mínima de 1 año en la organización. • Calificado como auditor de manera interna o externa.
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
El control d calidad se refiere a un medio sistemático para examinar un `producto y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas están siendo satisfechas
Un sistema de control de calidad comprende:
La estructura organizacional
Las políticas y procedimientos adoptados por la empresa para proveer una seguridad razonable de que están cumpliendo las normas profesionales Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
Entre otros se consideran los siguientes:
Independencia, es decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable seguridad a todos los auditores independientes.
Asignación de personal, que determina que el personal profesional, debe ser asignado para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia requerida.
Consulta en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra entidad. Supervisión, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad establecidas.
Empleo, referido a las políticas fijadas por el empleador para conseguir personal profesional competente.
Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre adecuado entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad.
Inspección, dirigida a cautelar que las políticas de control de calidad y procedimientos sean observadas por todos los auditores.
OBSTACULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD
Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la auditoria.
Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización intensiva de los sistemas de información computarizada.
Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.
Entrenamiento formal de auditores o utilización de metodologías desactualizadas.
Programar actividades con PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
escasas posibilidades de éxito.
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una planificación adecuada.
La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben
Supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria : • Plan previo
• Obtención de antecedentes de el cliente
• Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente • Realización de procedimientos analíticos preliminares
• Evaluación de la importancia y el riesgo
• Conocimiento de la estructura del control interno • Evaluación del riesgo de control
PLANIFICACION DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA
Es una tarea muy importante porque es la única forma de controlar los procedimientos y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar pérdidas de tiempo por realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificación es la fase más importante
de todo trabajo de auditoría, por cuanto que su complejidad es tal que se hace necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir.
La planificación ha sido definida como un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoria, previa evaluación del riesgo de la auditoria. Su objetivo final, es delimitar el proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la realización de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva de base, de manera razonable para la opinión final.
BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA:
Los papeles de trabajo incluyen información sobre planificación diversa como puede ser información descriptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de
tiempo para cada una de las áreas de la auditoria, un programa de auditoría y los resultados de la auditoria del año anterior.
PAPELES DE TRABAJO :
Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.
El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoría realizada. No existe una forma estándar para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Más bien los papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como planeación, índices y formas de la cedula.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS:
Los papeles de trabajo son el principal medio de documentación en la realización de la auditoria. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribuales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe
de auditoría fue adecuado considerando sus resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA:
Los papeles de trabajo son una fuente importante de información que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoría que va a emitir en determinadas circunstancias.
NORMAS DE AUDITORIA SOBRE PLANIFICACION
De acuerdo al SAS Nº22 sobre planificación y supervisión, y para que el auditor cumpla con esta norma de trabajo, deberá diseñar una estrategia global de auditoria,
ya que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario efectuar planes anticipados.
Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que se van a aplicar, así como plantear los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando también el decidir que personal deberá asignarse al trabajo.
Además, el audito debería tratar de localizar las áreas con mejor riesgo inherentes y de falta de control, ya que estas serán las que requerirán nuestro mas extenso y cuidadoso.
VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN
Entre las ventajas citaremos:
Identificar los aspectos contables y de auditoria más importantes que afectan a la empresa así como determinar el contenido del informe deauditoria.
1. Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoria.
2. Asignar al personal con la suficiente experiencia y conocimiento como de la empresa como del sector.
LA PLANIFICACION TIENE QUE CUMPLIR CIERTOS PRINCIPIOS
1. PRECISION, acciones antelada mente planteadas de la manera concreta. 2. FLEXIBILIDAD, en relación en cambios imprevistos o circunstancia que hayan
variado, y
3. UNIDAD, que se mencionen las acciones para cada función, y que estas se encuentren coordinadas.
OBJETIVOS Y ENFOQUES DE LA PLANIFICACION
Según Mautz el primer problema con que se enfrenta un auditor cuando revisa los estados financieros, es identificar las afirmaciones contenidas en ellos, vale decir, las afirmaciones de la dirección de la empresa, que es la que los emite, debiendo estar suficientemente capacitados para ello.
Luego de determinados, establecer cuales son los procedimientos disponibles para probar la confiabilidad de las afirmaciones efectuadas. Esta selección de técnicas y procedimientos a ser examinados es lo que se denomina programa de auditoria.
También implica el desarrollo de una estrategia en la forma en que se espera o conoce que responderá la empresa, ya que planificar consiste en definir el objetivo y determinar el plan de acción para conseguirlo.
GUIA INSTRUCTIVA PARA LA ORMULACION DE INFROMES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Contendrá Básicamente:
1.- información introductoria (Art. 55° del RAC) (sección I – NAGU 4.40)
− Origen del examen
− Antecedentes de la entidad
− Base legal y actividades que desarrolla − Objetivos del examen.
− Norma de funcionarios encargados de las áreas examinadas − Noma de funcionarios encargados de las áreas examinadas
− Comunicación de observaciones en cumplimiento del Art 139° de la constitución política del Perú.
2.- conclusiones referenciadas (Art. 59°) (Sección II – NAGU 4.40
− Juicios que se formulan en base a las observaciones establecidas, ordenadas de acuerdo a la naturaleza y alcance, debidamente referenciadas.
3.- Observaciones (Art 57°) (Numeral 3 Sección III – NAGU 4.40)
− Situación o hecho detectado, condición. − Disposición y normas transgredidas, criterio.
− Efectos reales y/o riesgos potenciales del hecho detectado, causa. NOTA: La observación será redactada en forma coherente, sencilla o concisa, evitando el uso de calificativos innecesarios (58°).
4.- Recomendaciones referenciadas (Art. 60°) ( Sección IV – NAGU 4.40)
Medidas posibles a ejecutarse: se formulan con la finalidad de superar las observaciones y mejorar la gestión de la entidad examinada
5.- Anexos (Art.61°) (Penúltimo acápite- NAGU 4.40)
Información complementaria y/o ampliatoria para explicar asuntos incluidos en el informe.
6.- firma (ultimo acápite – NAGU 4.40).
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ¿QUE ES LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe
¿COMO DEBE EFECTUARSE?
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del
contador publico.
¿CUALES SON LOS OBJETIVOS?
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización e los recursos públicos verficando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas mas aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión publica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
¿QUIENES EJERCEN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
Ejercen la Auditoria Gubernamental a los auditores de la contraloría General de la república, de los Órganos de Auditoria interna (OAI) , de las entidades sujetas al Sistema Nacional de control y de la sociedades de auditoria designadas.
El auditor Gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios
Para el ejercicio del trabajo del auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- (NAGA); Norma internacionales de Auditoria Gubernamental (NAGU).
¿CLASES DE UNA AUDITORIA ¿
a. Auditoria Gubernamental es Externa Realizada directamente por la Contraloría General; por los órganos de auditoria internas de otras entidads del sistema y por las sociedades de auditoria, debidamente autorizadas y designadas.
b. Auditoria interna.- ejercicios por los órganos de auditoria interna de las propias entidades sujetas al sistema Nacional de control.
¿CUALES SON LOS TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL?
La auditoria Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoria financiera y auditoria de Gestión o de Desempeño.
a) Auditoria Financiera
1. Auditoria de Estados Financieros.- tiene por objetivo determinar si los Estados Financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo a los PCGA. 2. Auditoria de Asuntos Financieros en Particular.- se aplica a
programas, actividades funciones o segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
b) Auditoria de Gestión
Su objetivo es evaluar el grado de economía eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los
resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.
GUBERNAMENTAL AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA DE GESTION AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS TERMINOLOGIA GUBERNAMENTAL ACCION
CORRECTIVA.-Velicación y seguimiento de la aplicación de recomendación derivada de acciones de control.
CARPETA DOCUMENTAL.
Compilación ordenada de las comunicaciones e informaciones documentadas por cada entidad sujeta a control, centralizadas en la unidad orgánica que corresponde según el ámbito de su competencia funcional. La carpeta documental constituye en medio de información confiable y oportuna que proporciona elementos de juicio para la toma de decisiones, así como el registro actualizado de antecedentes legales, organizativos y operativos de la entidad.
EJECUCION DE LA
RESOLUCION.-Es la etapa del proceso de determinación de responsabilidades, durante la cual se lleva a efecto lo ordenado por la Resolución de Contralor(en lo que se refiere a la imposición de sanciones administrativas, al seguimiento de la cobranza de la sanción pecuniaria asi como otras disposiciones al respecto).
DELITO.-Circunstancias y antecedentes relacionados con los hechos que
razonablemente fundamenten la presunta existencia de actos tipificados de delito.
PLAN ANUAL DE
CONTROL.-Documento que contiene el conjunto de acciones de control, a realizarse durante un año, en relación a los objetivos y lineamientos de política emanadas del despacho del Contralor General.
PLIEGO DE
REPAROS.-Documento que contiene los reparos que resultan como consecuencia de una acción de control, con el que se emplaza a los rindentes, a efecto de que los absuelvan dentro del término de ley.
PROCESO DE DETERMINACION DE
RESPONSABILIDADES.-Proceso de competencia propia y exclusiva de la Contraloría General como organismo superior de control; se promueve de un oficio por el contralor General, como consecuencia de una acción de control; comprendiendo a los funcionarios y/o servidores de las entidades sujetas por la ley y su
fiscalización.
PROGRAMA DE LA ACCION DE
CONTROL.-Documento que orienta la realización del trabajo, detallando los subjetivos y alcance de la acción; contiene los procedimientos
A seguir, la asignación de personal y otros recursos, así como el plazo respectivo.
RECURSOS DE RECONSIDERACION.-
Es los recursos impugnativos, no dilatorios, contra la resolución expedida por el Contralor General que resuelve las absoluciones de los rin dientes al pliego de reparos.
REFERENCIACION.-Identificación de los asuntos contenidos en los papeles de trabajo que por su naturaleza o significado guardan relación entre si, respecto al asunto
examinado.
En la referenciacion que utilizan símbolos convencionales con el fin de indicar el procedimiento empleado.
Resarcimiento
Obligación que tiene el funcionario y/o servidor de restituir determinada cantidad de dinero por los daños y perjuicios ocasionados al estado, como consecuencia de irregularidades en el ejercicio de sus funciones.
RESOLUCION.-Decretos, providencias, autos o fallos dictados por las autoridades administrativas o judiciales.
SUSTANCIACION.-Etapa del proceso de determinación de responsabilidad posterior a su apertura, durante el cual la comisión sustanciadora decepciona y evalúa el expediente y los recursos que presenten los rindentes.
NORMAS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1. METODOLOGIA CONTABLE
¿Que es la Metodología Contable?
Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de los sistemas de contabilidad, en la aplicación de sus normas acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir información expresada en unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas.
¿Cuáles son sus Objetivos?
Establecer por escrito procedimientos de autorización, ejecución, revisión, registro y control de las operaciones financieras, a fin de uniformar criterios de las técnicas y procedimientos contables, así como el ordenamiento, significado y mecanismo de las cuentas.
¿Qué Mecanismos de Control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Se proporciona la actualización contable de las normas
prescritas en concordancia con nuevas disposiciones legales y necesidades propias de los sistemas.
b. Las entidades del sector publico dictaran las disposiciones internas que permitan la implementación y cumplimiento de las normas emitidas.
2.- USO DE FORMULARIOS PRE – NUMERADOS}
La pre numeración consiste en asignar al formulario una numeración correlativa en original y copias, en forma simultánea a su impresión.
¿Cuál es el objetivo de la Pre numeración?
El objetivo es mantener registros de operaciones especificas para evitar el uso de formularios en forma indebida y lograr un
ordenamiento en el desarrollo de las operaciones.
¿Qué mecanismos de control hay que seguir?
Hay que seguir los siguientes mecanismos de control:
a. Los registro y la emisión de formularios que deberán controlar mediante implementación de los mecanismo mas apropiados; siendo responsable de su deterioro o extravió, el encargado de su custodia.
b. Las entidades efectuaran verificaciones posteriores de la numeración correlativa.
2. DOCUMENTACION SUSTENTARIA
¿Qué es la documentación sustentaría?
La documentación sustentatoria es un elemento de evidencia que permite el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la operación transacción con los datos suficientes para su análisis.
¿Cuál es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operación financieras o administrativas que tengan incidencia contable.
¿Cual es su Objetivo?
Su objetivo es permitir el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultado de la operación financiera o administrativas que tengan incidencia contable.
¿Que Mecanismo de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
A. Los documentos fuente o sustenta torios de uso interno, deben adecuarse a los formatos establecidos por las oficinas centrales de los sistemas administrativos, en armonía con las
disposiciones legales vigentes.
B. La máxima autoridad ejecutiva deberá proveer de los recursos necesarios para mantener la integridad de la documentación, protegiéndola razonablemente contra todo riesgo (robo, incendio, inundaciones, etc.) estando bajo responsabilidad del órgano de documentación archivo el manejo de la referida documentación.
C.
3. VERIFICACION INTERNA
¿Qué es la verificación interna?
La verificación interna es el conjunto de medidas que se toman en el análisis de las operaciones antes de su autorización y que se ejerce como una función inherente al proceso de dirección y gerencia.
¿Cuál es su Objetivo?
Su objetivo es señalar las acciones a seguir a fin de practicar el control previo interno en todo el proceso de las operaciones financieras y/o administrativas que tienen incidencia contable, mediante métodos y procedimientos que garanticen la legalidad, veracidad y conformismo de dichas operaciones.
¿Que mecanismos de control hay que seguir?
Los mecanismos de control a seguir son los siguientes:
a. Los sistemas de contabilidad aplicados en las entidades: Instituciones publicas, Sociedades de Beneficencia Publica, gobiernos regionales y locales y empresas publicas, guardaran
armonía con las normas y los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
b. Los funcionarios responsables de las operaciones en sus diferentes fases deberán estampar sus firmas y el sello correspondiente, debiendo ser dichas operaciones aprobados por el funcionario competente, antes de proceder a su conclusión.
c. Dejar constancia escrita del control efectuado.
d. En la autorización, el responsable utilizara sellos restrictivos que impidan la duplicidad de la operación.
4. VALUACION Y DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
¿A que se refiere esta norma del Sistema de Contabilidad Gubernamental?
Se considera como ACTIVO FIJO aquellos que reúnan las siguientes características:
− Que sean de propiedad de la entidad
− Que su vida útil estimada sea mayor de un año − Que no estén sujetos a operaciones de venta.
− Que sean objeto de acciones de mantenimiento y/o reparación.
Las normas para determinar el valor de los bienes materiales a considerarse como activo fijo, han sido establecidos mediante la Directiva N° 14-76 –EF/73-20 (14.09.73) emitida por el ente rector del sistema.
El valor de un bien material a ser considero como activo fijo deberá tener valor o mayor al importe equivalente a un octavo (1/8) de la unidad imposiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de su adquisición. La UIT vigente en el sector publico para el ejercicio 1997 es de s/. 2400.00 (Art. 22° Directiva N° 001-96-EF/76.01 ) un octavo es equivalente as/300.00; los bienes adquiridos del activo fijo, cuyo valor mínimo sea menor al establecido y cuya vida útil se estime en mas de un año, se consideran como gastos extraordinarios, en la cuenta divisionaria 829 – otros gastos extraordinarios.
Los gastos que se efectúen por adiciones y mejoras prologándoles su vida útil o aumentando su capacidad de producción aumentaran el valor de los mismos.
Los bienes que sufren perdidas de valor por el desgaste, destrucción u obsolescencia afectaran el valor de los mismos.
Los bienes que sufran pérdidas valor de desgaste, destrucción u obsolescencia afectaran el resultado del ejercicio, con cargo a la cuenta divisionaria 825 – Baja de Bienes.
Los fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalaciones, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones y otros similares, excepto los intereses de financiación, constituyen parte integrante del precio de compras. Igual tratamiento se seguirá para los inmuebles, maquinarias y equipo construidos por la entidad, asimismo, los donados se ingresados por cualquier otro concepto.
La conformidad de valuación de los bienes del activo fijo se deberá establecer con la intervención del contador general o funcionario que haga sus veces.
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINSITRACION FINANCIERA – SIAF –
SP-El sistema de contabilidad gubernamental, como todo sistema es un conjunto interrelacionado de procesos, el cual mediante la aplicación del plan contable gubernamental se registra y produce información sobre el resultado de las operaciones administrativas y financieras que realiza la administración publica.
Los procesos del nivel de aprobación de las asignaciones presupuestarias, de fondos y de ejecución, tiene su efecto en los procesos de registro y
presentación de la información sobre el resultado de la gestión
presupuestaria financiera. A fin de acelerar este proceso se esta diseñando la implementación de un sistema integrado de administración financiera el sector publico – SIAF –SP- Dicho sistema busca integrar el registro de la ejecución presupuestaria y contable a la gestión financiera, a través de una base de datos central a la cual se accedería mediante una tabla de
operaciones.
La operatividad del sistema integrado de administración financiera considera un registro único de todas las transacciones que realice la entidad,
almacenando la información en una base de datos central, los organismos sectoriales (Presupuesto publico, tesoro publico y la Contaduría de la Nación) y las unidades ejecutoras accederán directamente en forma simultanea a la
información de carácter presupuestal, contable financiera que requieran para el cumplimiento de sus funciones.
Se provee que con la implementación del SIAF – SP- se mejorara
significativamente la gerencia de los recursos económicos y financieros, proporcionando en forma oportuna y con el nivel de consistencia y detalle la información requerida para una adecuada forma de
Decisiones en la Administración Financiera Gubernamental
RESUPUESTO TESORO CONTADURIA
PÚBLICO PÚBLICO PÚBLICA
UNIDADES EJECUTORAS SE INTEGRAN MEDIANTE EL PROCESO FUNCIONAL LOS REQUISITOS PARA UN INFORME DE AUDITORIA
CUESTIONARIO DE PREGUNTAS
1.- ¿Cuál es la norma a considerarse para la elaboración del Informe de Auditoría?
Se debe considerar la norma para la elaboración del informe es la NAGU 4.10 en la cual se indicara cómo se procederá a elaborar el informe, se considerara características y estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental, con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios acerca de la deficiencias que presenta dentro de la entidad auditada y las recomendaciones para el respectiva corrección del caso.
Esta NAGU 4.50 Esta norma permitirá al auditor ejercer su labor en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
3.- ¿Cómo debe ser el título del Informe?
El titulo debe ser breve, específico y redactado preciso. En ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.
4.- Indique sólo los títulos generales del contenido del Informe
Introducción Observaciones Conclusiones Recomendaciones Anexos
5.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Recomendaciones?
se formularan orientación para el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios, con énfasis al logro de los objetivos institucionales para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
6.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Observaciones?
Se debe considerar los hechos o situaciones de carácter importante para la entidad examinada, en el cual nos permitirá oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo información suficiente y precisa relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada, teniendo en cuenta para su presentación los aspectos siguientes:
a. Sumilla: Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición: se refiere a la descripción de la situación irregular o
deficiencia hallada, dicha debe ser probada.
c. Criterio: Son normas de carácter legal, que regula el desarrollo de la
entidad, en la presentación de la observación, debe citar la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa: Es la condición o el motivo por el que no se cumplió el criterio o
norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor para el desarrollo de una recomendación que prevenga de la condición.
e. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición..
7.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Alcance del Examen?
Se considerara la cobertura y el trabajo en profundidad para el logro de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad examinada, de acuerdo a las NAGU, NAGAS, NIA .
8.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Evaluación de los comentarios y/o Aclaraciones?
El auditor encargado debe de hacer conocer a los funcionarios responsables de la empresa auditada par que tengan plazo en un plazo de presentar sus comentarios o aclaraciones debidamente documentadas oportunas.
9.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Hallazgos?
Los asuntos que llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben comunicarse a la entidad las deficiencias considerables que pueden afectar en forma la capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera confiable para que tomen medidas oportunas.
10.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Otros Aspectos de Importancia?
se debe dar a conocer los hechos y acciones que tenga relación con la situación de la entidad.
11.- ¿Qué información va a considerar en el rubro Comunicación de Hallazgos?
Las deficiencias o irregularidades detectadas como consecuencia de los procedimientos de auditoría .ni bien se encuentra un hallazgo de auditoría, el auditor debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad con el objeto . Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas
12.- ¿Cuál es el Anexo 01 y 02 del Informe?
• Anexo Nº 1: Relación Memorando de personal comprendido • Anexo Nº 2: de Control Interno
13.- ¿Qué es la Síntesis Gerencial?
El informe del contenido debe ser preciso y breve para una buena información presentada a la entidad examinada.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, comotambién de aquellos accesorios o formales contenidos en la normatividad legal y administrativa vigente.
¿ QUE ES LA FISCALIZACION TRIBUTARIA?
Es un conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a través de la inspección, control o verificación de todas las operaciones económicas y actos administrativos del sujeto obligado o de alguna de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuación de sus declaraciones juradas, a las leyes y reglamentos vigentes.
¿QUES ES UNA AUDITORIA PREVENTIVA?
La auditoria preventiva, basado en los mismos criterios de selección y revisión aplicados por la Administración Tributaria; esta auditoria “simula” una auditoria fiscal realizada por las autoridades, determinado y cuantificando ajustes en aquellos rubros donde se aplican criterios diversos en cuanto a las disposiciones tributarias. Es útil en la determinación de la “salud” fiscal del contribuyente.
1.- Analices sobre el perfil que debe tener un
Auditor Tributario de SUNAT, así como las
compañías de
Auditoria que efectúan auditorias preventivas.
EL AUDITOR:
El auditor tributario debe ser un Contador Publico, un profesional
debidamente preparado que realiza en análisis de los documentos y
registros contables, declaraciones juradas y documentación
sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de
toda esta información.
Auditor Tributario que la Surat exige que el auditor debe tener las
siguientes características:
•
Independencia
•
Capacidad analítica
•
Formación sólida en derecho tributario
•
Excelente criterio
•
Solvencia moral
Campañas de auditoria preventiva , son los auditores que se
encargan de la revisión de los libros contables y documentos y
transacciones comerciales antes de ser notificados por la sunat
inician un procedimiento de fiscalización tributario es saludable
para las sociedades tributarias, auditar su contabilidad que va ha
verificar su base imponible para el calculo de los diferentes
impuestos a fin de verificar el correcto cumplimiento de todos sus
tributos a su cargo y si hubiere algún error corregir dentro del
marco legal.
2.- En un Esquema presenta la clasificación de, las auditorias.
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA ADMINISTRTIVA
AUDITORIA OPERATIVA
AUDITORIA GURNAMENTAL
AUDITORIA AMBIENTAL
AUDITORIA SISTEMAS
CLASIFICACION DE LASAUDITORIA TRIBUTARIA
3.- Analice como origina la obligación tributaria y como esta
Conformada.
Es la obligación tributaria es definida como aquella presentación,
generalmente en dinero , de derecho publico que se produce en el
vinculo existente entre el acreedor y el deudor tributario establecido
por la ley, y que tiene por objetivo el cumplimiento de la
presentación tributaria siendo exigible coactivamente.
Esta forma por los tributos, las multas y los intereses.
4.- Efectúa un análisis sobre recaudación y capacidad
Contributiva en nuestro país y en otros cuatro (4) países de
América; y saque sus conclusiones y recomendaciones.
Perú
Recaudación.- La recaudación tributaria de nuestro País esta
conformada por el importe de los tributos, multas e intereses
captados por la SUNAT en un periodo de los contribuyentes.
La administración tributaria tiene como objetivo el máximo de
recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas
jurídicas establecidas la evasión es un obstáculo para la
administración tributaria. Para cumplir sus objetivos.
Capacidad contributiva.-Es uno de los criterios más aceptados
para determinar sobre quien a base que parámetros se aplica la
obligación tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta
determinada por su capacidad económica teniendo en cuenta su
renta patrimonio .
Recaudación Tributaria esta conformada por los impuestos es la
totalidad de ingresos propios con los que cuenta el estado los
importes constituyen sin lugar a dudas la proporción mas
significativa para el caso Boliviano los regimenes tributarios
vigentes a la fecha son impuestos al Valor Asociado (IVA); el
régimen complementario al impuesto al Valor Agregado (RC-IVA),
el impuesto sobre las utilidades de las empresas (IVE) Impuesto a
las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
Impuesto a los hidrocarburos y sus derivados (IEHD), el impuesto a
las sucesiones y las transmisiones gratuitas TGB) Impuesto a las
Salidas al exterior(ISAE) y constantemente creado a las
transacciones financieras (ITF) todos estos impuestos en el
régimen general.
Por otro lado se encuentra el Régimen Tributario Simplificado (RTS)
el Sistema Tributario Integrado (STI) y finalmente cuenta con el pre
limen agropecuario unificado (RAU).
También las multas y intereses para aquellos contribuyentes antes
de presentar su acción que no cumplan en su oportunidad de
cancelar sus tributos.
Capacidad Contributiva.- Este bien determinado sobre el monto
que cada persona o empresa debe tributar, cubren potencialmente
con sus aportes los costos de la Estructura Gurnamental.
Ecuador:
Recaudación tributaria. - La recaudación de impuestos en el
Ecuador, ha reflejado esta tendencia creciente en la economía.
La recaudación tributaria constituye un factor importante en la
política fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema
actual del país y los impuestos que se recauden en el Ecuador son
impuestos a Valor Agregado (IVA) Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) otros impuestos la
normativa tributaria del Ecuador prevé la existencia de
principalmente de tres impuestos fiscales a la salida de devisas a
las herencias legadas y donaciones y la propiedad vehicular.
Intereses por moras y multas rentas tributarias cuando los sujetos
pasivos presentan sus declaraciones con posterioridad a los plazos
previstos se deberá liquidar intereses y multas tributarias.
Capacidad tributaria.- Cada uno d los sectores conforman el
sistema tributario reflejan una heterogeneidad entre ellos existen
sectores que agrupan una considerable cantidad de contribuyentes
en tanto que otro poseen relativamente pocos y la contribución en el
pago presenta grandes diferencias.
Argentina:
Recaudación Tributaria.- De los impuestos la autoridad tributaria
en Argentina es la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP), y se ha creado una nueva área de estructura objeto
primario realizan estudios e investigación a nivel sectorial a efectos
de estar a todas las restantes de inspección de administración
tributaria de honorarios de utilidad practica concreta para ser
utilizadas en el curso de auditoria tributaria transferir estos, también
la recaudación por moras y multas tributarias cuando los
contribuyentes no presentan sus declaraciones tributarias en las
determinadas fechas tendrán que pagar multas, moras y intereses.
Capacidad contributiva.- Como fundamento ético de los impuestos
y a medidas de la imposición, discusión relativa a la capacidad
contributiva nos muestra aspectos distintos porque ello lo emite ser
fundamento de los impuestos así como instrumento útil en
establecer la medida en cada uno debe soportar la carga tributaria
o lo que es lo mismo el elemento acto para distribuir la carga
tributaria.
La capacidad contributiva aparece como la razón que justifica el
impuesto y por razones señaladas todos los contribuyentes deben
contribuir al mantenimiento del estado.
Venezuela
Recaudación Tributaria.- La administración tributaria en
Venezuela es el Servicio Nacional integrado de Administración
Tributaria (SENIAT) es la institución que recauda los impuestos en
este país varias de las decisiones estratégicas de controles
tributarios se han realizado mediante análisis en una matriz de
insumo o producto a nivel nacional instrumento ideal para detectar
cortes en las cadenas de producción y/o comercialización.
También es la institución que cobra las multas los intereses a las
personas que no cumplen en la presentación de sus declaraciones
en su debida oportunidad.
Capacidad Tributaria.- Es la relación entre el estado y el individuo
en el caso de los impuestos importa unir la necesidad del estado
hacia la propiedad del individuo
5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los
Contribuyentes de sus obligaciones tributarias.
Es muy importante el pago voluntario de sus impuestos por parte de
los contribuyentes porque de esa manera logramos que nuestro
país pueda cumplir con sus obligaciones.
El país que presenta un nivel bajo de cumplimento voluntario de
sus obligaciones tributarias apunta a otras razones.
•
Educación Tributaria.- Nos conduce a tener conciencia
tributaria tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes y
frente a las obligaciones tributarias pero para mejorar la
actitud se tiene que operar en plano con el sentido
pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes y en
Segundo caso colocar énfasis en aspectos psicológicos así
Logremos cambiar de actitud y cumplir con sus obligaciones.
•
La confianza en el Gobierno.- Es otra causa de la evasión
tributaria porque el contribuyente no sabe en que se utiliza
los recursos recaudados se debe hacer participar a la
sociedad en decisiones referente a cuanto y como se va usar
estos recursos de esa forma va disminuir la resistencia a las
obligaciones y van a mejorar el cumplimiento de sus
obligaciones.
•
•
Sistema Tributario.- Vamos a diferenciar dos aspectos la
carga tributaria y la estructura del sistema y cada uno de los
impuestos que lo integran.
Distribución, cuando más alto sea el nivel del impuesto mayor
Será la evasión tributaria y estos recursos recaudados no son
adecuadamente distribuidos
•
La expedición Administrativa.- si la administración que no
cumple el ejercicio de sus funciones de manera eficiente con
esto esta fomentando la evasión tributaria, se relaciona
directamente con el grado de eficiencia que se da en la
administración tributaria en el cumplimiento de sus
contenidos básicos.
•
•
Inflación.- La inflación podría fomentar el incumplimiento
especialmente cuando no se hayan establecido mecanismos
de ajuste, las ventajas que podría conseguir postergando sus
obligaciones tributarias.
•
7.- Analice sobre la prescripción, y sus efectos de la
Interrupción y Suspensión
La prescripción constituye el medio a través del cual da la acción
para exigir el pago de una obligación deviene en inexigible. Por el
transcurso del tiempo y que se cumpla con las condiciones
previstas por la ley.
La prescripción no extingue la deuda tributaria sino la acción del
acreedor para exigir el cumplimiento de la obligación.
Plazos de prescripción el Articulo 43 del Código tributario establece
que la acción de la administración tributaria para determinar las
obligaciones tributarias así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 años y a los 6 años para
quienes hayan presentado la declaración jurada respectiva en el
caso del agente de retención o percepción que no ha cumplido
con el pago del tributo retenido o percibido dichas acciones
prescriben a los 10 años
Por el último la acción de la administración de los administrados
para solicitar o efectuar la composición así como para solicitar la
devolución prescribe a los 4 años.
•
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.
•
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
la obligación sea exigible respecto a tributos que deban
determinados por el deudor tributario no comprendido en el
inciso anterior.
•
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en dos supuestos anteriores.
•
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
se emitió la infracción o cuando no sea posible establecer a la
fecha en que la administración tributaria detecte la infracción.
•
Desde el (1) de enero del año siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso en que devino
tratándose de solicitudes de compensaciones o devolución.
•
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que
nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a
solicitar y tratándose de los originados por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
•
Declaración de la presentación es importante señalar que la
prescripción es importante señalar que la prescripción de la
obligación tributaria de acuerdo al Art. 47 del Código Tributario
debe ser declarada a pedido del deudor.
En ese sentido mientras no se haya declarado la prescripción la
administración tributaria tendrá aun la facultad de exigir el pago
pudiendo la misma oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Interrupción y Suspecion de la prescripción.-Debemos advertir
que la prescripción no siempre se computa de manera lineal en
el tiempo por cuanto existen supuestos de interrupción y
suspecion de la prescripción lo mismo se encuentra regulados en
los Art. 45 y 46 del Código Tributario.
8.-Analice las facultades de la Administración Tributaria.SUNAT
1.- Facultad de recaudación.- (Art. 58 TUO del Código
Es la función de la administración tributaria recaudar los
tributos a tal efecto, podrá contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y financiero, así como
de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la administración para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración
2.-Determinar de Obligación Tributaria (Art. 59º)
Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:
a).- El deudor tributario verifica la realización del hecho
generador de
la obligación tributaria, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
b).- La administraron tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria identifica al deudor
tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
3.-Facultades de la Fiscalización (Art.62º).
La facultad de fiscalización de la administración tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ultimo párrafo de la norma IV del titulo preliminar.
Ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
Investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in
afectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios.
4. -Facultad sancionadora (Art.82º)
La administración tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
HABLANDO MAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA SE
EXPLICARA ALGUNOS CONCEPTO COMO SE ANALIZARA
LOS SIGUIENTE:
1.- Explique cuales son las razones de la Sunat, determina la
deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan
efectuarlo mediante la base cierta y base presunta
Es el acto o conjunto de actos de verificar si existe una deuda
tributaria que es obligada a lograr. El tributo al fisco (sujeto pasivo)
el importe de la deuda.
La administración tributaria podrá determinar la obligación tributaria
considerando la base cierta o la base presunta.
1.- Fiscalización sobre la base cierta.- Tomándose en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho imposible de la obligación tributaria y la cuentia de la misma.
Los elementos son proporcionados por el propio deudor
presuntuario o por terceros u obtenidos directamente por la
administración tributaria en la fiscalización.
Procedimiento.- En una fiscalización sobre base cierta:
El Auditor tributario al realizar la fiscalización de los diferentes
rubros del balance y del estado de ganancias y pérdidas. Es
verificar que todos los conceptos estén correctos.
2.- Base prescrita en merito de los hechos y circunstancias.-
Que la relación normal con el hecho generador de la obligación
tributaría permiten establecer la existencia y monto de la
obligación... Estos hechos y circunstancia deben guardar una
relación normal.
sobre base presunta y elabore usted casos similares
Caso Práctico 1
La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinación del IGV del
ejerció 2006 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ultimo digito de
RUC es 0 determinándose omisiones en la determinación de dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas
no registradas en el registro de ventas.
SUNAT emitió Resoluciones Determinativas y Resoluciones de
Multa el 01/0/200
Periodo
Tributario
2006
Ventas
declaradas
Por el
Cliente
Ventas
declaradas
Por
SUNAT
Ingresos
por ventas
Omitidas
Ventas
Declaradas
En mese
que se
detecta
omisión
Enero
82,000
82,000
0
0
Febrero
58,000
85,000
27,000
58,000
Marzo
75,000
91,000
16,000
75,000
Abril
34,000
41,000
7,000
34,000
Mayo
25,000
36,000
11,000
25,000
Junio
35,000
38,000
3,000
35,000
Julio
41,000
41,000
0
0
Agosto
54,000
54,000
0
0
Setiembre
39,000
39,000
0
0
Octubre
25,000
25,000
0
0
Noviembre
75,000
86,000
11,000
75,000
Diciembre
44,000
58,000
14,000
44,000
TOTAL
587,000
676,000
89,000
346,000
Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00
Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 30%
=30,690.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas
% de los Ingresos omitidos = Ingresos omitidos
Ingresos de meses declarados
% de Ingresos omitidos = 89,000
346,000
% de Ingresos omitidas = 25.72%
La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y
hallados
Periodo
Tributario
2006
Presunción
de ingresos
por ventas
omitidas
25.72%
Ingresos
Por
Ventas
Omitidas
Halladas
Total
Ingresos
Por
Ventas
omitidas
Enero
21,090
0
21,090
Febrero
27,000
27,000
Marzo
16,000
16,000
Abril
7,000
7,000
Mayo
11,000
11,000
Junio
3,000
3,000
Julio
10,545
0
10,545
Agosto
13,889
0
13,889
Setiembre
10,031
0
10,031
Octubre
6,430
0
6,430
Noviembre
11,000
11,000
Diciembre
14,000
14,000
TOTAL
61,985
89,000
150,985
DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:
a).- Impuestos a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el
19% y el tributo será actualizado con lo intereses moratorios desde
la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolución de
Determinación o el pago ; así mismo se calculara la multa que es el
50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizara con
los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas
Omitidas:
Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 19%: S/ 28,687.00
La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=14,344..
b).- Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los
ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA : por lo tanto el
impuesto a la Renta será:
Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00
La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa
será actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la
Resolución de Determinación.
CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejerció 2007 fiscalizo a la Empresa EL SOL
SALIENTE SAC cuyo ultimo digito del RUC es 4 correspondiente
aI GV determinándose omisiones en dicho impuesto. Estas
omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas
en el Registro de Compras.
SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas obtuvo un
porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro
ventas por los siguientes importes
Periodo
Tributario
2006
Ventas declaradas
Por el
Contribuyente
Enero
102,000.00
Febrero
90,000.00
Marzo
85,000.00
Abril
64,000.00
Mayo
55,000.00
Junio
45,000.00
Julio
46,000.00
Agosto
58,000.00
Setiembre
85,000.00
Octubre
65,000.00
Noviembre
85,000.00
Diciembre
89,000.00
TOTAL
869,000.00
Determinación de ingresos omitidos.
Periodo
Tributario
2006
Compras
Determi-nadas
Por SUNAT
Compras
Omitidas
Compras
Declaradas
En meses
que se
detecta la
omisión
Enero
90,000.00
0
0
Febrero
90,000.00
5,000
85,000.00
Marzo
81,000.00
6,000
75,000.00
Abril
65,000.00
11,000
54,000.00
Mayo
54,000.00
9,000
45,000.00
Junio
38,000.00
3,000
35,000.00
Julio
41,000.00
0 0
Agosto
54,000.00
0
0
Setiembre
75,000.00
0
0
Octubre
65,000.00
0
0
Noviembre
80,000.00
5,000
75,000.00
Diciembre
94,000.00
10,000 84,000.00
TOTAL
812,000.00
49,000 294,000.00
Del análisis se determinaron omisiones en cuatro meses no
consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las
compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente
cálculo
% de compras omitidas = Compras omitidas
Compra de meses omitidos
% de compras omitidas = 49,000
294,000
% de compras omitidas = 16.67%
Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de
dichos meses omitidos
Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta
empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara
como limite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/. 49,000 x 30% = 14,700
S/. 49,000 + 14,700 = 63,700 incremento mínimo.
Periodo Tributario Ventas Declaradas incremento Compra Omitidas Incremento Mínimo para los Meses enMayor
2006 Por el Contri-buyete 16.67 % 1 2 Que se Detectaron Omisión 3=2x30%
