COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL CALLAO
METODOS, NORMAS Y TECNICAS APLICADAS AL PERITAJE CONTABLE
CPC Junior Huarcaya De La Cruz Perito Contable Forense
Coordinador del Equipo de Peritos
Contables de la Oficina de Peritajes
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LA TECNICA PERICIAL:
CARPETA FISCAL Y EXPEDIENTE JUDICIAL
SESIÓN 1
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Las técnicas son los métodos que el perito aplica para obtener y evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su informe pericial.
El peritaje contable utiliza las técnicas de la auditoria. La diferencia entre el peritaje contable judicial y la auditoria no está en las técnicas que son las mismas, sino en la metodología a desarrollar y en las prácticas o
procedimientos a aplicar en cada trabajo. Entre las mencionadas técnicas tenemos las siguientes:
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a) Rastreo o Seguimiento.- Seguimiento de una transacción de un hecho, de un punto a otro desde el inicio hasta que termina.
b) Análisis.- Separación en partes o elementos de lo que realmente
interesa respecto de cuentas, informes, documentos contables y otros, para determinar la veracidad de su contenido.
c) Comparación.- Observar, comparar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos, importes, fechas, etc. entre los registros y los documentos o viceversa, o entre varios documentos.
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d) Comprobación.- Examen de las pruebas o evidencias que apoyan una transacción o constatan un documento, demostrando autorización y
legalidad.
e) Inspección.- Examen físico de bienes, valores y documentos con el
objeto de demostrar su existencia y autenticidad y su correcto registro en libros.
f) Observación.- De procedimientos contables y de control interno de la empresa. Debe ser usado continuamente para entender la forma cómo son explicado o registrados los hechos contables. Examen visual de
procedimientos contables, operativos y/o de control interno a fin de cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias (entorno).
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g) Computación o Cálculo.- Verificación de la exactitud de las operaciones aritméticas consignadas en libros, informes y documentos, conversión de moneda nacional a moneda extranjera o viceversa y/o de su actualización al valor constante de cada moneda de ser el caso.
h) Confirmación.-Obtención de comprobación de saldos de cuentas y otras transacciones con documentación externa obtenida de personas ajenas a las partes en litigio o a las partes en la acción penal promovida. También puede confirmarse bienes en poder de terceros.
i) Conciliación.- Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes.
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j)
Revisión Selectiva.-
Revisión del universo de saldos otransacciones en base a muestras significativas y representativas.
k)
Investigación.- Es la obtención de información sobre los elementos de juicio que el perito necesita de parte de personas y/o libros para obtener evidencia y determinar la autenticidad o no del documento examinado.COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL CALLAO
INFORME O DICTAMEN
Debemos diferenciar entre Informe Técnico y Dictamen Pericial que habitualmente son confundidos entre si debido al desconocimiento del alcance de cada uno de los mencionados.
A) En la practica, y pese a que haya un común denominador y parezcan documentos semejantes, pues ambos son emitidos y
firmados por un profesional competente de un aérea determinada.
B) Existen diferencias profundas; conceptuales y de contenido.
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En el Dictamen Pericial se va mas allá del hecho descriptivo, pues el
profesional emite una OPINION (escrita, fundada y justificada) sobre el tema que ha observado o analizado.
En el Informe Técnico prima el DATO
En el Dictamen Pericial prima la OPINION
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QUE ES UN DICTAMEN PERICIAL
Es el instrumento que se utiliza como Medio de Prueba de un juez, para conocer, apreciar, interpretar y valorar un hecho o cosa… que puede afectar el resultado de la “litis”, precisa o requiere
conocimientos técnicos muy especiales, que por no poseerlos los recaba de un perito.
El dictamen pericial es el medio de prueba mas importante facilitado por el Perito, donde el juez puede valorar unos hechos mediante el mencionado dictamen.
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El objeto del Dictamen Pericial es que el Juez se forme una opinión de los hechos con base a reglas de experiencia y conocimiento científico que le ofrece el Perito.
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TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE
SESIÓN 2
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Son aquellas acciones que el perito ejecuta para desarrollar con
eficiencia, efectividad y con orden el trabajo pericial. Entre las cuales tenemos las siguientes:
a.- Solicitud del Expediente.- El Expediente es el instrumento procesal, que contiene todas las actuaciones, documentos sustentatorios e
incidencias desde el inicio de la demanda. Después de la aceptación del cargo, el perito podrá solicitar el expediente de la causa para su revisión y verificación. Desde que el perito recibe el mencionado expediente, se da inicio al desarrollo de la pericia.
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b.- Revisión del Expediente.- Con el expediente en su poder, el perito se informará del contenido de las diligencias practicadas a partir de la demanda o denuncia, las pretensiones del demandante o del
denunciante, tomando nota de los aspectos contables o financieros más relevantes que servirán para desarrollar el objeto de la pericia.
Para una eficiente revisión del expediente se debe extraer lo siguiente:
1.- Copia del auto judicial del nombramiento del perito
2.- Objetivo y asuntos controversiales del caso sujeto a pericia.
3.- Datos de las partes y de los profesionales que los representan o patrocinan.
4.- Puntos de la pericia
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Requerimientos para la pericia
Entre la documentación a solicitar a las partes involucradas,
1 .-Si son personas jurídicas podemos considerar las siguientes:
a) Escrituras Públicas: Testimonios de Constitución y otras de Aumento de Capital, modificación de Estatutos, Garantías, Fianzas, etc.
b) Libros y Registros Contables.
c) Documentación Sustentatoria contable.
d) Documentación Sustentatoria tributaria
e) Otra documentación relacionada con la investigación de los hechos y que son de importancia para el objeto de la pericia.
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Si es una institución pública, la documentación o información es específica y se encuentra determinada por normas contables y disposiciones legales, entre las cuales podemos considerar la siguiente:
a) Normas Generales de los Sistemas Administrativos del Sector Público.
b) Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
c) Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, D.S. 012-2001- PCM y su Reglamento.
d) Reglamento de Organización y Funciones.
e) Manual de Organización y Funciones.
f) Normas de Auditoría Gubernamental.
g) Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público
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Para el caso de instituciones privadas:
Se utilizará las normas contables (Principios Contables Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Contabilidad etc.) y legislación específica como es el caso de las instituciones financieras, empresas de energía, empresas mineras, entidades educativas, etc.
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c.- Revisión de la Situación Legal y Contable, de los libros de
contabilidad y de otros relacionados con los hechos en litigio o presuntos del delito y/o con las pruebas actuadas.
d.- Examen de los Asientos y Partidas Contables, con su documentación sustentatoria relacionados con los hechos en litigio o presuntos del
delito y/o con las pruebas actuadas
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NORMAS APLICADAS AL PERITAJE:
NORMAS PERSONALES, DE TRABAJO Y DEL INFORME
SESIÓN 3
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El perito Contable debe poseer conocimientos y practica de todos los tipos de auditoría y una especial preparación técnica-forense, valioso pues durante los procesos que se generaran a partir de su informe participara como Testigo Experto o Perito exponiéndose a los
consabidos debates orales ante la administración de Justicia, y debe de tener una completa capacitación, acerca de las diferentes
modalidades de conductas penales, así como de las instituciones
jurídicas civiles, comerciales, tributarias, aduaneras, comerciales entre otras, además de conocer la praxis procesal civil, penal y comercial.
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Además deben ser:
-) Curiosos
-) Persistentes -) Creativos -) Discretos
-) Experiencia Profesional -)Expertos
-) Actualizados -) Analíticos
-) Trabajo bajo presión
-) Conocedores de temas (Auditoria, de investigación y criminalística)
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Dentro de las características y cualidades del perito destacan:
1.- Competencia, experiencia y perfeccionamiento profesional permanente:
El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y experiencia necesarios para su actuación, así como debe demostrar una capacitación, actualización y perfeccionamiento permanentes. La competencia entendida como los necesarios atributos de
entrenamiento; aptitud y capacidad técnicos excelentes; experiencia, entendida como la suficiente práctica y habilidad. En suma la
competencia y el perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de idoneidad técnica en constante desarrollo.
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2.- Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones periciales:
El Perito Contable, por su condición de profesional que ilustra, explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a
controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los sujetos procesales, debe ser la conducta que regirá en todo el proceso del peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es
independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por sentido lógico y común. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna naturaleza provenientes de las partes.
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3.- Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial:
El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las etapas del
proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe expresarse en la organización y sistematización de sus labores de manera integral.
4.- Estricta legalidad en las actuaciones periciales:
El Perito debe ceñirse a las funciones y atribuciones que prescriben las leyes,
disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el efecto deberá cumplir con las normas legales y la profesional del campo del Contador Público.
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5.- Planeación del trabajo pericial:
El Perito Contable efectuará la planeación del proceso, expresada en una planificación específica y un programa de procedimientos acordes a cada caso y tipo de labor. La planeación del peritaje contable debe tener un sentido estratégico y con dirección al objetivo de las pericias.
6.- Evidenciación y documentación:
El Perito Contable debe adquirir evidencia suficiente y adecuada acerca de los hechos y objeto de controversia. La evidencia relativa a los peritajes
contables será suficiente, cuando los elementos de juicio obtenidos por los Peritos les permiten adquirir certeza y opinión razonables a los asuntos verificados.
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7.- Preparación y emisión del informe pericial :
Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos judiciales y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y presentar informes escritos. Para que los informes periciales logren sus objetivos, deben redactarse con la necesaria y explicativa claridad,
exactitud, concisión y optar por un tono ilustrativo en su redacción. La exactitud en el informe proviene de la objetividad en la ejecución del
peritaje. La exactitud exige objetividad. El informe en su parte de análisis y explicación pericial, debe incluir el enfoque característico de la situación sobre el cual rige el objeto de la pericia.
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8.- Revisión exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias:
Al final de cada labor y al término del proceso de ejecución de la pericia contable, debe practicarse una revisión y comprobación de los papeles de trabajo y evidencias de manera exhaustiva y completa, verificándose el contenido, alcances y calidad de los registros, seguimiento y conclusiones;
su concordancia con las prescripciones normativas y la planeación realizada, además de evaluar los resultados de los procedimientos planificados, obteniéndose las conclusiones correspondientes.
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El Perú, tiene una historia de varias décadas enfrentando actividades ilegales relacionadas a diferentes delitos como:
Crimen organizado
Corrupción de funcionarios Trata de personas
Delitos Informáticos Sicariato
Homicidios Hurto y robo
Lavado de activos, Tributarios y económicos
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METODO DE LA CRIMINALISTICA
Toda ciencia se caracteriza por tener métodos y técnicas que le permitan conocer o penetrar en su objeto de estudio y por ello también la
Criminalística posee métodos y técnicas de investigación.
Su método es el llamado "Experimental" y su fin es encontrar la verdad.
La experimentación es el medio de reproducir o provocar deliberadamente los hechos o fenómenos cuantas veces sea necesario, a fin de dar un marco de validez y fiabilidad al resultado de la investigación.
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OBJETO DE LA CRIMINALISTICA
Como toda ciencia, la Criminalística funda sus tareas profesionales en el
estudio científico de los indicios materiales encontrados en la escena de un hecho presuntamente delictuoso.
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Es necesario tener presente que la Criminalística no es sólo patrimonio de la Policía, sino también de los representantes del Ministerio Público y
Magistrados del Poder Judicial, que investigan el delito y al delincuente para esclarecer las responsabilidades.
La importancia de la ciencia Criminalística, radica en el hecho de contribuir al esclarecimiento de la verdad en la investigación del delito.
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INDICIO : Es todo aquello que vamos encontrar en la incautación de alguna documentación para la realización del peritaje contable.
EVIDENCIA: Es aquello que es susceptible de ser recolectado, embalado, identificado y listo de poner a disposición de la cadena de custodia.
PRUEBA: Es la evidencia que se pondrá a disposición del juez después de haber sido procesada y este le dará o no su valor probatorio para ser
incorporado en el proceso.
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RAMAS DE LA CRIMINALISTICA 1.- CONTABILIDAD FORENSE 2.- BALISTICA FORENSE
3.- ANTROPOLOGIA FORENSE 4.- DACTILOSCOPIA FORENSE 5.- FONETICA FORENSE
6.- ANALISIS DIGITAL FORENSE
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PRINCIPIOS CRIMINALÍSTICOS
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FASES DEL DESARROLLO PERICIAL:
PLANEAMIENTO, PROGRAMACION, OPERATIVIDAD E INFORME
SESIÓN 4
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PLANEAMIENTO
El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender comprende dos acciones con el contenido siguiente:
1.- Comprensión cabal del objeto de controversia, lo que a su vez requerirá:
-) Estudio preliminar del caso.
-) Descripción básica de la causa judicial y una comprensión adecuada del objeto de pericia. Conviene que este último, vale decir el objeto de pericia o controversia, se formule además en forma de un cuestionario, si los
problemas por aclarar e informar no fueron precisados por el mandato judicial.
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2.- Preparación del plan específico y el programa, más concretamente se requiere los siguientes documentos:
-) El plan específico de peritación.
-) Programa de procedimientos con la descripción ordenada y sistemática de cada uno de los pasos y acciones específicas de investigación y
evidenciación el cual comprenderá sustancialmente el procedimiento en sí, su naturaleza, oportunidad, alcance y demás asuntos necesarios.
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Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control de
Calidad, esta fase debe realizar una verificación de calidad, contrastando:
-) El cumplimiento de las normas de planeación.
-)Revisión de los procedimientos, comprobando su efectividad, objetividad y demás criterios que optimicen sus resultados.
-) Revisión de los procedimientos como sistema de acciones de comprobación.
-) Detección de probables errores o enfoques con desviaciones en la planeación
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PROGRAMACION:
La pericia contable forense está orientada a identificar la existencia de
fraudes mediante una profunda investigación, llegando a establecer entre otros aspectos, los siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos directos e indirectos, presuntos autores, cómplices y encubridores.
La pericia contable forense se considera mucho más efectiva que la auditoría de los estados financieros en la investigación del fraude
contable, ya que busca identificar al hecho de ocultar activos, pasivos, ingresos o sobreestimar costos en los estados financieros y busca
defraudar al Estado.
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FASE DE EJECUCION DEL PERITAJE CONTABLE
Es la fase propiamente de la peritación contable, la cual abarca las acciones señaladas a continuación:
a. Estudio intensivo del expediente judicial y examen del objeto de controversia
El cual se llevará a cabo a través de:
-) Desarrollo ordenado y sistemático de los procedimientos de peritación planeados, los que implica el estudio y comprensión intensivos del
expediente judicial (la causa), de la materia de controversia y las
interrogantes que genera, de la documentación e información de prueba y todo elemento de juicio necesario en los análisis, seguimientos y
verificaciones.
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-) Registro de la ejecución de los procedimientos en Papeles de Trabajo, conforme fueron planificados, debiendo cumplirse con reglas básicas y criterios que orientan su preparación, como los indicados a continuación:
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Requisitos de los papeles de trabajo del Perito Contable Se indican los siguientes:
a)Sustentación con exactitud y de manera completa las acciones periciales planificadas, así como las conclusiones obtenidas.
b)Exponen con claridad, comprensibilidad y con los detalles necesarios las labores realizadas por el perito contable.
c)Ordenación sistemática de las anotaciones y documentación de respaldo.
d)Incluyen información pertinente y sustancial concernientes al asunto pericial materia de investigación.
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Criterios a considerar en la preparación de los papeles de trabajo Se tienen los siguientes:
-) Incluyen, explican y sustentan datos que se informarán a la conclusión de la pericia.
-) Las anotaciones deben ser legibles, lógicas y de incluir cantidades los datos deben ser matemáticamente exactos.
-) Exponen todos los elementos de juicio e información requeridos para un análisis, seguimiento y obtención de conclusiones válidas y útiles para la pericia.
-) Adecuar y mejorar siempre los formatos y presentación de éstos papeles.
-) Explicaciones comprensibles y adecuadamente sustentadas con
documentación u otros medios de verificación utilizados para el efecto.
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Extractos y copias de comprobantes y documentos relacionados a la pericia -) Obtener extractos en forma manual de partes del expediente e informes relacionados al tema.
-)Obtener copias o fotocopias legalizadas, fedateadas o autenticadas preferentemente, inherentes al contenido de los papeles de trabajo.
Marcas y signos en los papeles de trabajo del perito contable
-) Utilizar un sistema de signos y marcas que sintetizan el tipo de prueba realizado, para todos los papeles de trabajo.
-) Indicar en los papeles de trabajo los significados precisos de las marcas.
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Ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo
-) Ordenamiento de acuerdo a los procedimientos planificados.
-)Organización de un archivo corriente, el que servirá para sustentar de ser el caso y si así lo requieran los Magistrados oralmente el informe
presentado.
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La elaboración y ejecución del programa de la pericia contable forense se desarrolla en 5 etapas:
1.- Definición y tipificación del hecho.
2.- Recopilación de evidencias.
3.- Cadena de custodia.
4.- Evaluación de evidencias e indicios.
5.- Elaboración del Informe Pericial Contable Forense.
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INFORME PERICIAL CONTABLE FORENSE
El informe pericial contendrá la siguiente estructura:
a) El nombre, apellido, domicilio y Documento Nacional de Identidad del perito, así como el número de su registro profesional de colegiatura.
b) La descripción de la situación o estado de los hechos sea persona o cosa sobre lo que se hizo el peritaje contable forense.
c) La exposición detallada de lo que se ha comprobado en relación con el encargo.
d)La motivación o fundamentación del examen técnico.
e)La indicación de criterios científicos o técnicos, medios y reglas de los que se sirvieron para realizar el examen pericial.
f)Las conclusiones.
g)La fecha, sello y firma.
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PREPARACION DEL INFORME FINAL
Esta es la última etapa de la investigación pericial en la que se llevarán a cabo las siguientes acciones:
a. Redacción del informe
b. Revisión de la Calidad del informe Pericial