Impacto en la diversificación de clientes, derivado del análisis del deterioro de cartera, según la sección 11 y 27 de las niif para pymes

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(1)IMPACTO EN LA DIVERSIFICACIÓN DE CLIENTES, DERIVADO DEL ANÁLISIS DEL DETERIORO DE CARTERA, SEGÚN LA SECCIÓN 11 Y 27 DE LAS NIIF PARA PYMES. MODALIDAD DE GRADO. ROSEMBERG AGUDELO POLANCO ARIEL TORRES BUITRAGO. Universidad Cooperativa de Colombia sede Villavicencio Noviembre de 2016 Villavicencio – Meta.

(2) IMPACTO EN LA DIVERSIFICACIÓN DE CLIENTES, DERIVADO DEL ANÁLISIS DEL DETERIORO DE CARTERA, SEGÚN LA SECCIÓN 11 Y 27 DE LAS NIIF PARA PYMES. MODALIDAD DE GRADO. ROSEMBERG AGUDELO POLANCO ARIEL TORRES BUITRAGO. Asesor: DOCENTE WHITER SMITH PARRADO RINCON. Universidad Cooperativa de Colombia sede Villavicencio Facultad de ciencias económicas administrativas y contables Programa contaduría pública Noviembre de 2016 Villavicencio – Meta.

(3) RESUMEN. El presente documento tiene como objetivo analizar Impacto en la diversificación de clientes, derivado del análisis del deterioro de cartera según la NIIF para PYMES. Está, nace después de haber prestado un servicio o entregado un producto a crédito, y la retribución de los beneficios económicos pactados por estos, no pueden hacerse esperar por mucho tiempo, ya que afecta el ciclo normal de los negocios de las Pymes y de ser así se verían en la necesidad de apalancarse para seguir ejerciendo sus actividades, lo cual deriva en gastos e intereses financieros por no recaudar la cartera. Entender la aplicación de las NIIF(Normas Internacionales de Información financiera) implica revisar la historia de la contabilidad en Colombia y evidenciar que la normativa nacional y los procedimientos que regulan el comercio nacional ha tenido desde tiempos remotos una alta influencia internacional de potencias que ejercen poder en el desarrollo económico nacional y el objetivo de las NIIF es mostrar la situación real de la empresa mostrando a todos sus usuarios la misma información; razón por la cual el estudio de la evidencia objetiva de deterioro del valor va más allá de una mera operación matemática e incluye aspectos a estudiar como dificultades financieras, infracciones al contrato, incumplimiento en los acuerdos de pago, reportes en data crédito, reorganización financiera y disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo. Es necesario generar una nueva cultura organizacional que apropie en los empresarios nacionales la adopción de los estándares internacionales bajo nuevas políticas de costumbre mercantil y sobre todo que garantice la aplicación del principio contable: negocio en marcha. Palabras claves: Deterioro, provisión, estándares, cartera, contabilidad.

(4) IMPACTO EN LA DIVERSIFICACIÓN DE CLIENTES, DERIVADO DEL ANÁLISIS DEL DETERIORO DE CARTERA, SEGÚN LA SECCIÓN 11 Y 27 DE LAS NIIF PARA PYMES El presente documento tiene como objetivo analizar Impacto en la diversificación de clientes, derivado del análisis del deterioro de cartera según la NIIF para PYMES; sin embargo, no es posible entender este aparte contable sin antes hacer una pequeña reflexión sobre la evolución de la contabilidad y la asimilación de su regulación en Colombia. Antecedentes normativos a las NIIF En época de globalización donde el mundo rompe barreras que por décadas lo acompañaron como la comunicación, el transporte y el libre comercio; surgen las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para PYMES (Pequeñas y Medianas Empresas) adoptadas a nivel nacional como un conjunto único de normas contables y entendidas globalmente como una fuente de recopilación de información veraz, comparable y transparente; su interpretación debe contemplar el tema de calidad de la información financiera; de allí que difiera de su concepto meramente contable. Sin embargo, estos cambios cuyo objetivo busca el mismo entendimiento para todas las naciones en temas relacionados con los negocios, no puede pasar por alto el desarrollo de los pueblos, ya que cada uno de ellos tiene una historia que contar que ha dejado como resultado costumbres mercantiles propias en cada país. Es así, que antes de profundizar en el tema meramente contable; se debe revisar la historia de Colombia y su evolución al respecto con el fin de poder entender el impacto que generan los cambios de las NIIF en el entorno nacional. Al respecto, Colmenares R ( 2013) hace una descripción de la evolución contable en Colombia desde epocas remotas en donde los indigenas ya habian desarrollado sus propios metodos contables y con la conquista española se adoptaron métodos desarrollados en este pais europeo con el fin de que el poder feudal tuviera absoluto control sobre los bienes de la corona en territorio nacional; la evolución de la contabilidad se dio siempre por recomendaciones de autoridades extranjeras dando origen a la mayor reglamentación los estudios de la misión Kemmerer. Solo hasta el año 1960 con la ley 45 se reglamenta la profesión contable y diez años mas tarde con el decreto 410 se adopta el codigo de comercio de la epoca en donde se expresa que “lo importante en Colombia es la contabilidad, como sistema documentado de información en aceptación expresa de los enfoques latinos, y no los estados financieros como ocurre en los países de la cultura anglosajona”.

(5) Aquí ya hay una enfoque contable claro que marca la diferencia con el resto del mundo y que crearía hábitos y costumbres mercantiles particulares para la sociedad colombiana; sobre todo cuando se emitieron distintas reglamentaciones que contribuían a una dicotomía entre la información contable y tributaria y disminuía la capacidad de reportar correctamente la misma información mercantil. Solo hasta el año 1993 el Congreso de la República de Colombia (1993) da vida legal al decreto 2649 en donde se establece la contabilidad mediante un plan unico de cuentas cuyo objetivo fue acercar mas los enfoques latino y anglosajon; este decreto que hoy hace convergencia con las Normas Internacionales de Información financiera es acompañado por multiples reglamentaciones adicionales que tratan de dar normatividad a transacciones propias de un sector productivo diverso y fragmentado en subsectores de la economia cada uno con regulaciones diferentes y en donde el atraso tecnologico hace que la información no sea estandar para todos los usuarios de la misma. El anterior recorrido por el desarrollo histórico de la contabilidad en Colombia deja ver como la improvisación, un proceso lento de culturización, un proceso fracasado de autorregulación contable y intentos fallidos por apropiar modelos extranjeros ha dejado la planificación contable como un elemento poco importante dentro del desarrollo de la temática nacional. Aunque autores como Rincon Soto (2015), afirman que las NIIF difieren bastante del razonamiento contable del decreto 2649 la historia muestra como siempre se ha buscado la adopción de regulaciones internacionales que permitan la solución a problemas contables nacionales y solución a practicas contables ortodoxas que hacen parte de la cultura regional. Análisis de la sección 11 y 27 en cuanto al deterioro de cartera En el decreto 2649 de 1993 permitía la provisión de pasivos y activos mediante su artículo 52 que reza ”Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para disminuir el valor, re expresando si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.” (Congreso de la república de Colombia, 1993) Es asi, que una vez entran en vigencia estandares internacionales es necesario adaptarse a nuevos terminos que han llevado a estudiosos a dar el debate sobre las semejanzas y diferencias entre la provisión de cartera manejada en el lenguaje de la normativa nacional y el deterioro de cartera, termino acuñado a raiz de la entrada en vigencia de las NIIF; en ambos casos el sinonimo buscado para los terminos son Perdidas. El deterioro de cartera nace después de haber prestado un servicio o entregado un producto a crédito, y la retribución de los beneficios económicos pactados por estos, no pueden hacerse esperar por mucho tiempo, ya que afecta el ciclo normal.

(6) de los negocios de las Pymes y de ser así se verían en la necesidad de apalancarse para seguir ejerciendo sus actividades, lo cual deriva en gastos e intereses financieros por no recaudar la cartera. En algunos casos los clientes no cancelan sus obligaciones a tiempo, razón por la cual surge la pregunta, contablemente y de acuerdo a las NIIF para PYMES, ¿qué se debe hacer cuando la empresa tiene total certeza del no pago de una obligación por parte de sus clientes? El deterioro de cartera se define como “la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable” y el importe recuperable “es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso” (IASB, 2009); es así que se habla de la recuperación real del valor del activo. Cuando se habla del deterioro de las cuentas por cobrar, hay que hacer referencia a nombres acuñados dentro de las NIIF como son instrumentos financieros que se convierte en la analogía de una cuenta que por tradición era reconocida en el PUC como una cuenta del activo corriente que creaba una cartera dentro de la empresa amortizada a través de una provisión y cuyo nombre ha cambiado por estándares internacionales para ser reconocido como “DETERIORO” La diferencia según el autor esta en que el deterioro indica “perdidas dadas, por indicios de eventos historicos que llevaron a determinar que ya se perdio” mientras que las provisiones son “posibles perdidas, que requiere eventos futuros para poder determinarlas y que se ejecuta una partida financiera para prever esos posibles hechos”; de esta manera queda claro la influencia que la variable “tiempo” cobra al encontrar la diferencia entre deterioro y provisión. Una vez se han analizado todas las variables de liquidez del cliente, capacidad financiera, acuerdos de pago, record crediticio entre otros recomienda deteriorar en su totalidad la cartera con mas de 360 dias ya que una vez se ha realizado la respectiva gestión de cobro no ha sido posible dar efectividad en el pago de la obligación; esto solo es posible si no existen pagos de refinanciaión de la deuda. Los aspectos más importantes a la hora de realizar el análisis de la cartera bajo las Normas Internacionales de Información Financiera son: tipo de cartera, análisis individual o colectivo y provisión de cartera. En primer lugar, se debe obtener un detalle tercero por tercero de la cartera actual de la compañía, incluyendo los prestamos a particulares, accionistas, socios o cualquier tercero que clasifiquen como activo financiero, luego se debe verificar la fecha de creación y registro de la cuenta por cobrar correspondiente, así como sus condiciones generales de plazo, tasa, flujos de caja, etc. Es muy importante contar con todos los datos del instrumento financiero a analizar, es así que la fecha de emisión de la cartera, condiciones de pago, el.

(7) plazo, la tasa de interés, la forma de amortización entre otras que estén alrededor de ese activo financiero son fundamentales a la hora de evaluar cuales son los efectos de la nueva normativa contable de estos instrumentos. Siguiendo con el proceso, se debe verificar cual es la dispersión de cartera y cuál es el volumen de clientes que compone el rubro de cartera y exaltar los más significativos; para esta clase de clientes se debe hacer un análisis detallado de cada uno de ellos en donde se debe tener en cuenta el riesgo del crédito, los incumplimientos ya ocurridos y los pagos por fuera de plazo. Para los clientes no significativos se deben realizar evaluaciones colectivas y A partir del anterior análisis se debe definir que clientes son de difícil recuperación y que valor se espera perder de esta cartera para proceder a realizar el correspondiente castigo por deterioro de cartera, disminuyendo el saldo del activo contra las utilidades retenidas. Finalmente, la norma indica que se debe eliminar cualquier provisión de cartera reconocidos por los planes contables colombianos, utilizando como contrapartida las utilidades retenidas en el patrimonio en la cuenta de efectos de adopción por primera vez. De acuerdo a lo anterior, es claro que con entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera se debe eliminar el termino provisión del activo y se usa exclusivamente para el tratamiento de los pasivos. Lo anterior en otros términos está expuesto en el “11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida: (a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. (b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias. (d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera. (e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones.

(8) económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.” En el siguiente ejemplo se tiene más detalle del tratamiento que se debe dar al deterioro de cartera: Código 1305 1305 1305 1305 1399. Descripción Cliente 1 Cliente 2 Otros clientes Préstamo a empleado Provisión de cartera. Saldo 200.000.000 180.000.000 100.000.000 20.000.000 50.000.000. Después de analizar los anteriores datos y con una visión objetiva respecto al riesgo que representa cada cliente, se puede concluir que: 1- El cliente 1 se va a recuperar en su totalidad 2- El cliente 2 no se va a recuperar, pero existe una prenda sobre los activos de $ 100.000.000 3- De otros clientes, la recuperación promedio es del 80% 4- Del préstamo al empleado su recuperación es total De acuerdo a lo anterior se realizarían los siguientes ajustes: Código 36 1305 Código 1399 36. Descripción Débito Utilidades 100.000.000 retenidas Clientes Contabilización ajuste por provisión Descripción Débito Provisión de 50.000.000 cartera Utilidades retenidas. Crédito. 100.000.000 Crédito. 50.000.000. Los anteriores ajustes se dieron después de analizar que del cliente dos se esperaba perder $ 80.000.000 y de otros clientes 20.000.000; que en total sumaban $ 100.000.000. De esta manera se cruza la cuenta utilidades retenidas que es la cuenta destinada para realizar ajustes por adopción de NIIF por primera vez contra clientes y para eliminar la provisión de cartera que ya se tenía registrada, se realiza un debito sobre la misma cruzada contra la cuenta utilidades retenidas. Es así que se evidencia lo citado por la norma del Ministerio de Comercio Industria y Turismo (2013) en donde hace referencia del “Reconocimiento 11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia.

(9) objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo' o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados”. Existe evidencia objetiva o indicios de deterioro de cartera ante señales de clientes como incumplimiento en acuerdos de pago, reportes en centrales de riesgo, reporte de quiebra o reorganización financiera, fallos judiciales o dificultades financieras visibles de nuestros clientes. La importancia de una nueva cultura empresarial ante el impacto de la aplicación del deterioro de cartera en las PYMES colombianas. Como se mencionó al principio los aspectos culturales de un país deben tenerse en cuenta en el momento de la implementación de un cambio tan importante como el que trae consigo las Normas Internacionales de Información Financiera, pues los efectos de estos cambios tendrán éxito en la medida en que se logren apropiar y convertir en hábitos, nuevos procesos cuya influencia se verá reflejada en el quehacer y entender de las actividades propias empresariales. Es así que el concepto de cultura empresarial debe afianzar valores que faciliten el proceso de adopción de estándares y que los modelos internacionales pasan por alto; al respecto Frassa (2011) entiende este cambio en el conjunto de las operaciones como un sistema de contabilidad influenciado por factores institucionales que incluyen cultura, propiedad, actividades empresariales, mercados financieros y de capitales, crecimiento y desarrollo económico, regulación contable, sistema legal, social, político y el comportamiento de la academia dentro de la profesión contable. Acostumbrados por años a contar con unas cuentas por cobrar que fortalezcan los activos de una empresa, no es fácil entender que este beneficio sea cambiado por el reflejo fiel de la realidad financiera de las empresas; es allí donde cobra valor la necesidad de un cambio cultural en cuanto a la costumbre mercantil que por años vienen manejando pequeños empresarios al contar con un grupo pequeño de clientes que facturan grandes cantidades y que aumentan el riesgo en el deterioro de cartera. Este es el caso de comerciantes que realizan contrataciones estatales y empresariales con un número reducido de entes territoriales y organizaciones para las que se prestan servicios y confiados en su alta facturación en pocos clientes, pueden llegar a la liquidación financiera por el deterioro de su cartera y reflejar problemas afectando el principio básico de la contabilidad de negocio en marcha debido a la dependencia de los ingresos de la empresa en pocos clientes. Al respecto Cardozo Cuenca (2006) resalta los párrafos 3.8 y 3.9 de la NIIF para las Pymes sobre la hipótesis de negocio en marcha en donde se señala que “Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una.

(10) entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de un negocio en marcha resulta apropiada (M., 2000), la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.” El principio de negocio en marcha es fundamental en la preparación de los estados financieros pues es el que marca el futuro predecible de una empresa y da la certeza a los usuarios de la organización de que tiene la solidez necesaria en cuanto a activos se refiere y puede cubrir sus pasivos en un corto plazo sin problemas, de ahí la concepción de las NIIF sobre el reflejo real de la situación de la empresa ante terceros. En este sentido hay que recordar que no solo es necesario la implementación de las Normas Internacionales de Información financiera; también nuevos estándares de auditoria contemplan el principio de negocio en marcha como un elemento vital dentro del ciclo de una empresa; es así que los auditores estarán concentrados en determinar la verdadera capacidad de la entidad para continuar con su operación y este dictamen es el que finalmente puede tener valor ante los clientes y proveedores. Tal como se viene exponiendo las características de la presentación de la información financiera bajo NIIF buscan la presentación de la misma de un modo comprensible para los usuarios que va mucho más allá de una presentación numérica y condensa conocimiento razonable económico, administrativo, financiero y contable; si bien lo anterior es importante, también es necesario que sea trascendente en el tiempo y contemple datos históricos y proyecciones futuras totalmente fiables y con una desviación mínima o nula de la realidad de la empresa. El reto nacional es grande, ya que los profesionales y empresarios tienen el reto de no incurrir en malas prácticas contables manipulando cifras de acuerdo a la necesidad de la empresa y a los usuarios a los que se deba presentar la información, es así que practicas poco ortodoxas como información presentada ante la entidad administradora de impuestos que difiere de aquella que se presenta a un banco deben desaparecer..

(11) CONCLUSIONES - Es necesario generar una nueva cultura organizacional que apropie en los empresarios nacionales la adopción de los estándares internacionales bajo nuevas políticas de costumbre mercantil y sobre todo que garantice la aplicación del principio contable: negocio en marcha. -Para analizar y entender las NIIF, es necesario entender la historia de la contabilidad en Colombia y evidenciar que la normativa nacional y los procedimientos que regulan el comercio nacional ha tenido desde tiempos remotos una alta influencia internacional de potencias que influyen en el desarrollo económico nacional. - El objetivo de las NIIF es mostrar la situación real de la empresa mostrando a todos sus usuarios la misma información, razón por la cual el estudio de la evidencia objetiva de deterioro del valor va más allá de una mera operación matemática e incluye aspectos a estudiar como Dificultades financieras, infracciones al contrato, incumplimiento en los acuerdos de pago, reportes en data crédito, reorganización financiera y disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo..

(12) Referencias Cardozo Cuenca, H. (2006). Aplicación de normas internacionales . Bogotá : Universidad Nacional de Colombia . Colmenares R, L. (2013). Evolución del proceso de planificación contable en Colombia. Colombia: Contaduria General de la Nación . Congreso de la república de Colombia. (1993). Decreto 2649 de 1993. Bogotá: Diario Oficial . Frassa, J. (2011). Cultura organizacional: Conceptualizaciones y metodologias detras de un concepto complejo . Colombia : DIALNET . IASB. (2009). Análisis de las NIC. Nueva york : IASB. M., A. (2000). Entendimiento de la cultura organizacional . Nueva York: Sage publications . Rincon Soto, C. A. (16 de 03 de 2015). Deterioro versus provisiones en las NIIF. Recuperado el 28 de 09 de 2016, de http://aprendeniif.com/deterioroversus-provisiones-en-las-niif-ifrs/ Universidad la Gran Colombia. (2014). La cultura organizacional y su impacto en la implementación de las NIIF . Bogotá : Universidad la Gran Colombia..

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