Transición de norma local a norma internacional de información financiera para pymes en la empresa proyecto manufacturero s a en los activos no corrientes

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(1)TRANSICIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES EN LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A. EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES. RUTH FERREIRA MANTILLA PAULA MARÍA LAGUADO MÉNDEZ. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA, 2016. 1.

(2) TRANSICIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES EN LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A. EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES. CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS. RUTH FERREIRA MANTILLA PAULA MARÍA LAGUADO MÉNDEZ. ESP. OSWALDO CASTELLANOS BOTIA MG. TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA, 2016. 2.

(3) TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 9 1. TRANSICIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL DE. INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES EN LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A. EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES ........................ 11 1.1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA .. 11. 1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR ....................................................... 14. 1.3. OBJETIVOS ................................................................................................. 15. 1.3.1. Objetivo General ....................................................................................... 15. 1.3.2. Objetivos Específicos................................................................................ 15. 1.4 2. PREGUNTAS ORIENTADORAS ................................................................. 16 POLÍTICAS CONTABLES COMO PRINCIPIOS QUE ASEGUREN LA. COMPARABILIDAD, VERIFICABILIDAD Y COMPRENSIBILIDAD EN LAS TRANSACCIONES REALIZADAS EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES DEL PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ................................................................. 17 2.1. ENFOQUE CONCEPTUAL .......................................................................... 17. 2.1.1. Definición Política Contable.. .................................................................... 17. 2.1.2. Aplicabilidad en una Política Contable. ..................................................... 17. 2.1.3. Estructura Políticas Contables. ................................................................. 18. 2.1.4. Cambios en las Políticas Contables. ........................................................ 18. 2.2. POLÍTICAS CONTABLES ESTABLECIDAS PARA LA EMPRESA. PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ................................................................. 19 2.3. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES................... 19. 2.3.1. Bases de preparación.. ............................................................................. 20. 2.3.2. Base de contabilidad de causación. ......................................................... 21. 2.3.3. Importancia relativa y materialidad.. ......................................................... 22. 2.3.4. Política Contable de Propiedades, Planta y Equipo. ................................. 22. 2.3.5. Política Contable Activos Intangibles. ....................................................... 27. 2.3.6. Política Contable Deterioro de Activos...................................................... 30. 3.

(4) 3. ELABORACIÓN DE LA MATRIZ EQUIVALENTE AL PROCESO DE. TRANSICIÓN DE LA NORMA LOCAL A LA NORMA INTERNACIONAL DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN EL PROYECTO MANUFACTURERO S.A. APLICANDO LAS SECCIONES REQUERIDAS EN LA NIIF PARA PYMES....... 32 3.1. ACTIVIDADES REQUERIDAS PARA PROCESO DE TRANSICIÓN A NIIF. PARA PYMES........................................................................................................ 33 3.2. PROCESO DE TRANSICIÓN DEL BALANCE DE NORMA LOCAL A. BALANCE DE APERTURA NORMA INTERNACIONAL ....................................... 34 3.2.1. Pautas que afectan la información financiera de apertura. ....................... 34. 3.2.2. Efecto de los ajustes de la información financiera de apertura. ................ 35. 3.2.3. Excepciones. ............................................................................................ 35. 3.2.4. Exenciones. .............................................................................................. 36. 3.3 4. CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NORMA .................................... 38 MANUAL DESCRIPTIVO DE LAS PAUTAS, USOS Y MANEJOS DE LA. MATRIZ DE CONVERSIÓN .................................................................................. 39 4.1. DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL MANUAL DESCRIPTIVO ......... 39. 4.1.1. Definición del manual descriptivo. ............................................................ 39. 4.1.2. Características del manual descriptivo. .................................................... 39. 4.2. OBJETIVO DEL MANUAL DESCRIPTIVO .................................................. 39. 4.3. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO ................................................................. 40. 4.3.1. Preparación del Balance General a fecha de corte del año 2014. ............ 40. 4.3.2. Identificar cada una de las cuentas o subcuentas del activo no corriente en. el balance general.................................................................................................. 41 4.3.3. Información de las subcuentas de PPyEquipo en PCGA.......................... 42. 4.3.4. Convergencia de la información de PPyEquipo de PCGA a NIIF ............ 47. 4.3.5. Traslado de saldos a ceros.. .................................................................... 51. 4.3.6. Análisis de los ajustes realizados. ............................................................ 53. 4.3.7. Análisis de las reclasificaciones realizadas. ............................................. 54. 4.3.8. Traslado de los ajustes y reclasificaciones realizadas a la matriz de. conversión ............................................................................................................. 55. 4.

(5) 4.3.9. Resultado de la información de activos corrientes al Estado de Situación. Financiera de Apertura .......................................................................................... 57 5. CONCLUSIONES ........................................................................................... 58. 6. GLOSARIO ..................................................................................................... 60. 7. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 61. 8. WEBGRAFÍA .................................................................................................. 62. 5.

(6) SIGLAS ESFA. Estado de Situación Financiera de Apertura IASB. International Accounting Standars Board (Junta de Normas Internacionales de Información Financiera) IASC. International. Accounting Standars. Committee (Comité de normas. Internacionales de Contabilidad) IASCF. International Accounting Standars Committee Foundation (Fundación del IASC) IFRS. International Financial Reporting Standars (Norma internacional de Información Financiera – NIIF) NIA. Normas Internacionales de Auditoria NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera PCGA. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PYMES. Pequeñas y Medianas Empresas ROSC. Reports on the Observance of Standards and Codes UGE. Unidad Generadora de Efectivo. 6.

(7) PRÓLOGO La aplicación de los estándares internacionales en la República de Colombia, surgen por las observaciones realizadas por el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional en el informe Reports on the Observance of Standards and Codes” (ROSC) o “Informe sobre la Observancia de Estándares y de Códigos”, publicado en el año 2003, teniendo como fin el diagnóstico de los estándares internacionales en materia de Contabilidad y Auditoría; Gobierno Corporativo; y Transparencia Fiscal aplicados, haciendo referencia a la baja calidad en la emisión de estados financieros e informes contables, los cuales no permiten realizar una toma de decisiones sobre el estado real de determinada empresa, además de sugerir un régimen homogéneo de contabilidad. Con la Ley 1314 de 2009, en Colombia se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento al igual que el procedimiento para su expedición y la determinación de las empresas responsables de vigilar su cumplimiento, y con el Decreto 3022 de 2013, se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2. Con la globalización y la evolución de la economía es importante mantener un modelo contable que permita al empresario, futuro inversionista, entidad bancaria y demás entes que hacen parte de la actividad mercantil, comprender, receptar e interpretar de una forma veraz, fiable y razonable la situación financiera de una empresa sea mediana o pequeña empresa aunque existan cuestionamientos de la viabilidad de la aplicación de las normas internacionales en un país subdesarrollado como el nuestro, y el inconformismo de algunos por la no comprensión de lo que el estándar internacional requiere se aplique en el sistema de contabilidad, tal es el caso que se evidencia al hacer lectura al siguiente trabajo, e indagar sobre la aplicación de la norma internacional en este caso en la Propiedad, Planta y Equipo e Intangibles, en la que se deben tener en cuenta la sección 17, sección 18, sección 20, sección 27 y sección 35, se puede interpretar y comprender de una. 7.

(8) forma más clara en qué consiste la aplicación de esta normatividad en los activos no corrientes del balance general bajo las Políticas Contables Generalmente Aceptadas en Colombia. Lina Marcela Carrascal Torres Contador Público especializado en Finanzas. 8.

(9) INTRODUCCIÓN. La globalización ha tocado a Colombia y con ella llegaron grandes cambios significativos para las empresas, con el único propósito de mejorar tanto la productividad como la competitividad, permitiendo una relación armoniosa con otros países en cuestiones de información contable y financiera. Es por ello, que actualmente tanto los empresarios como los profesionales contables se encuentran en el auge de la convergencia de la norma actual, preparada como hasta hoy se ha hecho bajo las PCGA y realizando transición por primera vez a las NIIF. Es bajo este contexto que este proyecto cumple con el objetivo de realizar la transición de la normal local a norma internacional de la información financiera de los activos no corrientes de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. permitiendo, información para obtener a la fecha de transición, el Estado de Situación Financiera de Apertura. Para el desarrollo del proyecto se toma la información del Balance General a 31 de Diciembre de 2014, correspondiente a los activos no corrientes, los cuales están conformados por Propiedad, Planta y Equipo e Intangibles, diferidos, otros, activos y diversos y se inicia con el proceso de migrar los datos contables actuales a NIIF. Se establecieron las políticas contables que sean necesarias para la convergencia permitiendo que la información suministrada a los usuarios, sea un fiel reporte de la situación real y actual de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. El proceso a realizar fue desarrollado por medio de una herramienta Excel llamada matriz de conversión la cual que permite identificar los ajustes y reclasificaciones de cada una de las cuentas de los activos no corrientes, de una forma sencilla y práctica, realizada paso a paso con el único fin de lograr llegar al ESFA.. 9.

(10) Para poder comprender lo realizado en la matriz de conversión se adjunta un manual descriptivo, que narra detalladamente las pautas, pasos y manejos realizados en la herramienta anexa, todo con el fin de comprender el procedimiento realizado para la migración de la información contable y financiera bajo norma actual a norma internacional.. 10.

(11) 1. TRANSICIÓN DE NORMA LOCAL A NORMA INTERNACIONAL DE. INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES EN LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A. EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES. 1.1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN EL QUE SE ENMARCA EL TEMA. La humanidad ha experimentado un enorme progreso material en la economía mundial desde principios del siglo XX, a pesar de las catástrofes naturales y de los periodos de guerras que se han venido presentando desde ese período hasta la actualidad. El progreso viene de la mano, de la necesidad que tienen los países, sobre todo los de bajo nivel, de querer interactuar en la economía con las grandes potencias mundiales. Es ahí donde se presenta la globalización, con el objetivo de permitir el aumento de renta en los países, al utilizar correctamente los recursos, pero para ello se deben traspasar los obstáculos tanto externos como internos y orientar de manera adecuada el camino hacia el progreso. La intención de los países de obtener relaciones reciprocas con otros, fue la que los llevó a que hacía el año de 1973, varios representantes contables de Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido, instituyeran el IASC, con el fin de poder crear normas contables de aplicación mundial que permitieran la fácil comprensión de la información financiera de los entes económicos. Ya hacía el año 2000 fue reestructurado convirtiéndose en el IASB, siendo el órgano responsable de emitir las IFRS /NIIF y que está supervisado por la IASCF (Fundación del IASC) y que a partir del año 2010 cambió su nombre a IFRS Foundation. La convergencia se hizo evidente en Colombia con la expedición de la Ley 1314 en el año 2009, “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia,. 11.

(12) se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las empresas responsables de vigilar su cumplimiento” (Congreso de la República de Colombia, 2009), la cual se convirtió en el marco de reglamentación de la norma internacional en el país. Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia. El alcance de la Ley 1314 de 2009, aplica a todas las persona naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento. (Instituto Colombiano de Estudios Fiscales, 2014).. De esta manera el Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 22 de Junio de 2011 presentó ante el gobierno nacional un documento llamado Direccionamiento Estratégico al proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales, el cual explicaba en el párrafo 48 que la norma internacional debe aplicarse en tres grupos preparadores de estados financieros. . Grupo 1 Aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF plenas, será objeto de auditoría basada en Normas de Aseguramiento de la Información (NIA) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). Las empresas que clasifiquen a este grupo serán reglamentadas en Colombia por medio del Decreto 2784 de 2012.. 12.

(13) . Grupo 2 Aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF para Pymes, será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). Las empresas que clasifiquen a este grupo serán reglamentadas en Colombia por medio del Decreto 3022 de 2013.. . Grupo 3 Aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas, será objeto de un aseguramiento de la información de nivel moderado, y ONI. Las empresas que clasifiquen a este grupo serán reglamentadas en Colombia por medio del Decreto 2706 de 2012.. Actualmente Colombia, se encuentra en la etapa de transición del proceso de convergencia, de los principios de contabilidad generalmente aceptados, desde el año 1993 (Presidente de la República de Colombia, 1993), al nuevo marco normativo NIIF, entre los cuales se encuentran similitudes, principios de reconocimiento, medición y revelación. preparadores. de. la. información. financiera. para. tales como los. Es ahí mismo donde los poder. avanzar. en. la. implementación de las NIIF, deben entender integralmente la estructura de la norma, al momento de aplicarla en la información contable actual. La Superintendencia de Sociedades, encargada de ejercer la inspección, vigilancia y control sobre las sociedades comerciales, sucursales de sociedad extranjera, empresas unipersonales y cualquier otro sujeto que determine la ley, para lo cual dirigirá y coordinará las actuaciones administrativas necesarias para el cumplimiento de estas atribuciones en Colombia (Ministerio de Comercio Industria y Turismo, 2012); el 5 de Marzo de 2014 publicó la Circular 115-000002 dirigida a los administradores, revisores fiscales y profesionales de la contaduría pública de. 13.

(14) las empresas sometidas a inspección el proceso de convergencia a Normas de Información Financiera, para los preparadores que conforman el Grupo 2, por lo cual. se considera necesario impartir instrucciones que faciliten la aplicación del. Decreto 3022 del 27 de Diciembre de 2013. El cambio se encuentra fuertemente influenciado por el hecho de no solo presentar información contable y financiera para las autoridades de regulación y vigilancia, sino por el contrario que esa información permita a los usuarios poder tomar decisiones importantes que hagan que el país ingrese al mercado mundial y pueda presentarse libremente con sus capitales comerciales, financieros y productivos. En Colombia hasta la reglamentación de la Ley 1314 de 2009, el Balance General de las Pymes estaba estructurado según el Decreto 2649 y 2650 de 1993, los cuales comprenden y se subdividen en tres rubros; activos, pasivos y patrimonio como es el caso de la empresa Proyecto Manufacturero S.A., la cual en cada uno de estos rubros los discrimina por activos corrientes y no Corrientes, pasivos Corrientes y no corrientes y Patrimonio, cumplen con la aplicabilidad de las diferentes secciones de transición establecidas para el Grupo 2.. 1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. Teniendo presente que la implementación de las NIIF no solo es un ejercicio contable técnico si no un cambio amplio que impactara muchas áreas en el negocio, la migración a NIIF para Pymes, se enmarca en una importante transformación en la preparación y presentación de la información financiera, por lo cual es indispensable que en el ente económico, se presente tanto el apoyo cercano y constante de la Junta directiva y la alta gerencia, como de sus colaboradores, al mismo tiempo que se desarrolle un plan de trabajo que. 14.

(15) constituya un proyecto de conversión donde se planeen y estructuren las actividades que conlleven al cumplimiento de la Sección 35 Transición a la NIIF para Pymes, enfocado a los Activos no corrientes de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. Observando que los elementos que conforman el activo no corriente en el Balance General bajo norma local, representados por la Propiedad, Planta y Equipo, entre otros; y siendo este el rubro con mayor participación financiera en el ente económico, se debe tener un manejo especial al momento de realizar la convergencia a la norma internacional sin olvidar que se deben manejar conceptos que actualmente ya se están realizando como el reconocimiento, la medición y la revelación. De acuerdo a la información de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A., y la aplicación del Decreto 3022 de 2013 requerimos determinar ¿Cuál es el proceso al momento de realizar la transición de la normal local a la norma internacional en los Activos No Corrientes? 1.3. OBJETIVOS. 1.3.1 Objetivo General Describir el proceso de transición de Norma local a norma internacional de información financiera para Pymes en la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. en los Activos no corrientes 1.3.2 Objetivos Específicos . Establecer las políticas contables como principios que aseguren la comparabilidad, verificabilidad y comprensibilidad en las transacciones realizadas en los Activos no corrientes del Proyecto Manufacturero S.A.. 15.

(16) . Elaborar la matriz equivalente al proceso de transición de la norma local a la norma. internacional. de. los. activos. no. corrientes. en. el. Proyecto. Manufacturero S.A. aplicando las secciones requeridas en la NIIF para Pymes. . Detallar las pautas, usos y manejos adecuados de la herramienta a través de un manual descriptivo.. 1.4. PREGUNTAS ORIENTADORAS. . ¿Qué situación hace que los países quieran realizar nuevas alianzas económicas con otros estados?. . ¿Cuál sería la solución para una empresa al momento de querer internacionalizar sus negociaciones?. . ¿Qué permite a los usuarios que la información obtenida sea real con respecto a la situación financiera de las empresas?. . ¿Qué tratamiento sería el más acertado al momento de la convergencia de la información contable y financiera actual a NIIF?. . ¿Es entendible para los usuarios tanto internos como externos el proceso de convergencia de la información contable y financiera?. . ¿Es necesario que el proceso de convergencia de las normas contables, sea conocido por todos y cada de los integrantes de las empresas?. 16.

(17) 2. POLÍTICAS CONTABLES COMO PRINCIPIOS QUE ASEGUREN LA. COMPARABILIDAD, VERIFICABILIDAD Y COMPRENSIBILIDAD EN LAS TRANSACCIONES REALIZADAS EN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES DEL PROYECTO MANUFACTURERO S.A.. 2.1. ENFOQUE CONCEPTUAL. 2.1.1 Definición Política Contable. Las políticas contables obedecen a las directrices por cada componente establecidas en el balance de apertura de la empresa, con la finalidad de preparar y presentar los reportes financieros. De acuerdo con el numeral 10.2 de la Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores de la NIIF para pymes, Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una empresa al preparar y presentar estados financieros. (Fundación IASC, 2009). Su rasgo característico es orientar a los usuarios tanto internos como externos, las bases y reglas que se han tenido presentes en la preparación de la información, garantizando la fidelidad del reporte. Estas directrices son específicamente aplicables a una transacción, hecho. o. condición, en su conjunto por primera vez en el balance de apertura al igual que se debe tener presente en los movimientos futuros que pueda tener la empresa. 2.1.2 Aplicabilidad en una Política Contable. En primera instancia deberán establecerse en las normas o interpretaciones que conforman las secciones 1 a la 35 de la NIIF para Pymes. 17.

(18) La gerencia es la encargada de utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una política contable teniendo en cuenta: . Que sobresalga por su importancia o significación, ya que estas interfieren de manera directa en la preparación de la información y así mismo de las toma de decisiones que recaigan sobre los reportes.. . Que la política contable represente fielmente la situación financiera, al igual que la esencia económica de las transacciones o hechos.. . Que sean neutrales y. . Que sean prudentes.. En caso de que la NIIF para Pymes no trate específicamente una transacción, otro suceso o condición, la gerencia de la empresa utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable, o a su vez podrá considerar los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen el marco conceptual similar al emitir normas contables.. 2.1.3 Estructura Políticas Contables. La empresa se referirá en orden descendente a la hora de estructurar la política contable. En la elaboración de las políticas contables se debe prescribir los criterios que la empresa adoptará para realizar el reconocimiento, medición, presentación y revelación de su información financiera. Deberán aplicarse de manera retroactiva al preparar el ESFA y de manera uniforme para los períodos siguientes al de transición.. 2.1.4 Cambios en las Políticas Contables. Una empresa podrá cambiar su política contable solo cuando:. 18.

(19) . Es requerido por la norma, cambios a la NIIF, y se contabiliza de disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificación.. . Argumentando que el cambio da lugar a que los estados financieros muestren información fiable y más relevante.. . En cualquier otro cambio en la política contable la contabilización se hará de forma retroactiva, en este caso la empresa aplicará la nueva política contable a la información comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva política contable se hubiese aplicado siempre.. 2.2. POLÍTICAS CONTABLES ESTABLECIDAS PARA LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.. PROYECTO MANUFACTURERO S.A., fue constituida por escritura pública No. 2735 el 19 de Enero de 2002, de la Notaria 5 del Círculo de Bucaramanga, inscrita en la Cámara de Comercio el 26 de Enero de 2002, bajo el No. 1234 del Libro 10, termino de duración de la sociedad hasta el 26 de Enero de 2022., tiene como objeto social principal: A) la fabricación, comercialización, importación y exportación de autopartes y accesorios de lujo para todo tipo de motocicletas y vehículos B) la producción y comercialización de materias primas, C) prestación de servicios de maquina en cualquier etapa del proceso productivo, D) compra y venta de lubricantes, estos bienes pueden ser propios y/o de terceros.. 2.3. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES. Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros se detallan a continuación. Estas políticas han sido aplicadas uniformemente conforme lo señalado en la Sección 35 – Adopción por primera vez del Decreto 3022 de 2013.. 19.

(20) 2.3.1 Bases de preparación. Los estados financieros de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A., han sido preparados de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) emitida por el IASB. Los estados financieros han sido preparados sobre la base del costo amortizado, excepto por ciertos instrumentos financieros que son medidos a su valor razonable, como se explica en las políticas contables descritas más adelante. La preparación de los estados financieros de acuerdo con NIIF requiere el uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables. Las áreas que involucran un mayor grado de juicio o complejidad o áreas en las que los supuestos y estimados son significativos para los estados financieros se describen de la siguiente manera: los estimados y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. La Empresa efectúa estimaciones y supuestos respecto del futuro. Las estimaciones contables resultantes por definición muy pocas veces serán iguales a los resultados reales. . Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados financieros al 31 de Diciembre de 2014, son los primeros estados financieros anuales preparados de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes). Estos estados financieros han sido preparados de acuerdo con las políticas descritas a continuación. La Empresa aplicó la Sección 35 Transición a la NIIF para las Pymes, para el reconocimiento de la preparación de sus estados. 20.

(21) financieros bajo normas locales hacia la NIIF elaborando su balance de apertura al 1 de Enero de 2015. a) Políticas y normas aplicadas en la adopción por primera vez: la Empresa aplicó las siguientes excepciones opcionales contenidas en la Sección 35 Transición a la NIIF para las Pymes para su proceso de adopción: costo atribuido como costo de las Propiedades, Planta y Equipo e Intangibles. Reconocimiento como utilidades retenidas el total de los ajustes ocasionados por efecto de la adopción de estándares internacionales conforme lo señalado en NIIF 1. La Empresa tuvo en cuenta las siguientes exenciones mandatarias contenidas en la NIIF 1 para su proceso de adopción: La compañía usó estimados bajo NIIF que son consistente con los aplicados bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. Las estimaciones hechas en el balance de apertura se hicieron reflejando las condiciones existentes a la fecha de cada estado financiero. En particular, las estimaciones relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, reflejaban las condiciones de mercado en esas fechas. 2.3.2 Base de contabilidad de causación. La Empresa prepara sus estados financieros, excepto para la información de los flujos de efectivo, usando la base de contabilidad de causación.. 21.

(22) 2.3.3 Importancia relativa y materialidad. La presentación de los hechos económicos se hace de acuerdo con su importancia relativa o materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento, considerando las circunstancias que lo rodean, incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información contable. En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la cuantía se determinó con relación a los activos totales poseídos por la Empresa para los años 2010 a 2014, en términos generales, se considera como material toda partida que supere el 2,12% con respecto a un determinado total de los activos totales de la Empresa.. 2.3.4 Política Contable de Propiedades, Planta y Equipo. . Definiciones. Propiedades, Planta y Equipo: son activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se esperan usar durante más de un periodo. Valor Razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Valor Residual: es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.. 22.

(23) Vida útil: es: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa; o b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una empresa. Alcance. . Aplica para aquellos activos tangibles que Proyecto Manufacturero S.A., mantiene para su uso con propósito de producción y administrativo los cuales estima usar durante más de un periodo. Comprende: •. Terrenos. •. Edificaciones. •. Maquinaria y equipo. •. Equipos de oficina. •. Equipos de cómputo. . Directriz General de Política. Para el Reconocimiento, Medición, Presentación y Revelación de las Propiedades de Inversión, Proyecto Manufacturero S.A., aplicará las directrices de política contenidas en la Sección 16 Propiedad de Inversión (Fundación IASC, 2009) y la Propiedad, Planta y Equipo Sección 17 de las NIIF para Pymes (Fundación IASC, 2009). Proyecto Manufacturero S.A. Reconocerá toda partida que cumpla la definición de un elemento de los estados financieros, siempre que: . Sea un recurso tangible controlado. . Obtenga beneficios económicos futuros. . Sea utilizado en el giro normal de su operación inferior a un año. 23.

(24) . Su valor pueda ser medido de forma confiable. Al evaluar si la partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa. Las Propiedades, Planta y Equipo se presentan a su costo histórico, menos la depreciación subsiguiente y las pérdidas por deterioro, en caso que existan. La Empresa optó por usar el valor razonable de su Propiedad Planta y Equipo como costo atribuido en la fecha de adopción por primera vez para todos los rubros de Propiedad, Planta y Equipo, especialmente para aquellos considerados como maquinaria y equipo. . Propiedades de Inversión. En Proyecto Manufacturero S.A., existen terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas y no hacen parte del uso en la producción o suministro de bienes y servicios o fines administrativos, ni tampoco están para la venta. Se reconocen inicialmente en los estados financieros teniendo en consideración las mismas condiciones para el reconocimiento de Propiedades, Plantas y Equipo. Las Propiedades de Inversión se miden al costo. Los costos asociados a la transacción se incluyen en la medición inicial. El costo de adquisición de una Propiedad de Inversión comprende su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción. Las Propiedades de Inversión se eliminan del estado de situación financiera en el momento de su disposición o cuando la Propiedad de Inversión quede permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición; esta disposición puede producirse bien por su. 24.

(25) venta o por su incorporación a un arrendamiento financiero. La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una Propiedad de Inversión, se determina como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se reconoce en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la disposición. . Método de Depreciación. El método de depreciación que utilizará Proyecto Manufacturero S.A., es el de línea recta. El método de depreciación aplicado a las Propiedades, Planta y Equipo se revisará regularmente para evaluar si ha tenido un cambio significativo en los resultados económicos y establecer uno nuevo de ser necesario. Tabla 1: Vida Útil de la Propiedad, Planta y Equipo. Vida. Clase de Activo. Útil %. Valor. en Años. Residual. Construcciones y Edificaciones. 50-90. 0-40%. Maquinaria y equipo. 5-30. 1-5%. Equipo. de. computación. y. comunicación Flota y equipo de transporte Equipo. de. oficina,. muebles. enseres. 2-5 10-15. y. 5-15. 1-5% 1-5% 1-5%. Fuente: Elaboración Propia. . Medición Inicial. Un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su Costo Histórico. El costo del. 25.

(26) elemento de Propiedad, Planta y Equipo comprende el precio de adquisición, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia y una estimación de los costos de desmantelamiento. El costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF. . Medición Posterior. Proyecto Manufacturero S.A., medirá todas las partidas de Propiedades, Planta y Equipo al modelo del costo, lo que se interpreta como el costo menos la depreciación acumulada y sus pérdidas por deterioro del valor acumuladas. . Por mantenimientos y reparaciones. Los mantenimientos o reparaciones incluidos los materiales, que se realicen a la Propiedad Planta y Equipo de manera preventiva o correctiva serán reconocidos como gasto en el período que se genere. En el caso que el mantenimiento o reparación interfiera de manera directa con la vida útil del bien, se revaluarán los importes establecidos para este activo así como será soportado por un documento de autorización por parte de la alta gerencia. . Permuta de Activos. El Costo de la Propiedad, Planta y Equipo se medirá por su valor razonable, en caso que de la transacción no pueda medirse con fiabilidad se medirá por importe en libros del activo entregado.. 26.

(27) Una transacción de intercambio de activos debe cumplir las siguientes adquisiciones: Los flujos de efectivo del activo recibido y el entregado son distintos, si el intercambio afecta el valor especifico de la actividad de la permuta. Si la diferencia entre los flujos de efectivo y la actividad afectada por la permuta es significativa con respecto al valor razonable de los activos intercambiados. . Deterioro de Valor. Proyecto Manufacturero S.A., determinara si un elemento o grupo de elementos de Propiedades, Planta y Equipo ha. deteriorado su valor al final del periodo. reconocerá y medirá la perdida por deterioro de valor de acuerdo a la política contable “Deterioro del valor de los activos”. . Dar de Baja. Proyecto Manufacturero S.A., dará de baja un elemento de la Propiedad, Planta y Equipo cuando disponga de él, o cuando no se espere obtener beneficios futuros por su uso o disposición. En este caso se reconocerá ganancia o pérdida por la baja en cuentas proyectándolo en el resultado del periodo.. 2.3.5 Política Contable Activos Intangibles. . Definiciones. Activo Intangible: es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Amortización: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su vida útil. Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.. 27.

(28) . Alcance. Esta política contable aplica para aquellas erogaciones que tengan el carácter de intangible y se espera obtener beneficios económicos futuros; se posea el control; y sean plenamente identificables. En Proyecto Manufacturero S.A., se incluyen las licencias de uso de software: las licencias de programas informáticos y software adquiridos de forma separada, los cuales son derechos que se obtienen para utilizar un software cumpliendo los términos y condiciones establecidos dentro del contrato que celebran el proveedor o titular de los derechos y la Empresa. Las erogaciones que no cumplan las condiciones para el reconocimiento como activos intangibles, se llevan al estado de resultados, en el periodo en que se incurran en ellas. . Directriz General de Política. Para el Reconocimiento, Medición, Presentación y Revelación. de activos. intangibles Proyecto Manufacturero S.A., aplicará las directrices de política contenidas en los estándares internacionales Sección 18: Activos intangibles distintos de la plusvalía (Fundación IFRS, 2009). . Medición Inicial. Proyecto Manufacturero S.A., medirá inicialmente un activo intangible al costo. El párrafo 18.15 de la Sección 18: Activos intangibles distintos de la Plusvalía (Fundación IASC, 2009), no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestación de los servicios.. 28.

(29) . Medición Posterior. Proyecto Manufacturero S.A., medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada establecida en la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En caso de que haya algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado, se tendrá que hacer una revisión al activo intangible registrado. . Amortización. El importe depreciable de un activo intangible se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil donde Proyecto Manufacturero S.A., determinara el periodo en el cual desea depreciar el activo intangible. Las licencias tienen una vida útil definida y se registran al costo menos su amortización acumulada. La amortización se calcula usando el método de línea recta para asignar el costo a resultados en el término de su vida útil estimada, la cual ha sido definida por 10 años. Los costos asociados con el mantenimiento de software se reconocen como gasto cuando se incurren. La amortización se calcula usando el método de línea recta para asignar el costo a resultados en el término de su vida útil estimada por 10 años. La vida útil estimada y el método de amortización de los intangibles se revisan al final de cada período. . Método de Amortización. Proyecto Manufacturero S.A., elige un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la empresa no puede determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.. 29.

(30) . Deterioro de Valor. En los activos intangibles el deterioro de valor se realiza conforme la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Según el párrafo 27.10, si existe algún indicio de que el valor de un activo intangible se puede haber deteriorado, esto podría significar que la Empresa debe revisar su vida útil restante, método de amortización o valor residual, incluso si no se reconoce ninguna pérdida por deterioro del activo. . Dar de Baja. Proyecto Manufacturero S.A., dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del periodo en la disposición; o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.. 2.3.6 Política Contable Deterioro de Activos. . Definiciones. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso. Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. . Directriz General de Política. Para el Reconocimiento, Medición, Presentación y Revelación del deterioro de valor de los activos,. Proyecto Manufacturero S.A., aplicará las directrices de. políticas contenidas en los estándares internacionales de presentación Sección 27: Deterioro del valor de los activos (Fundación IFRS, 2009). . Reconocimiento. El deterioro de valor de una UGE en la Empresa Proyecto Manufacturero S.A., se reconocerá cuando el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en. 30.

(31) libros. La pérdida por deterioro del activo se recalculará, con la finalidad de reducir el importe en libros de los activos. El reconocimiento de la pérdida por deterioro de valor, se efectúa contra un gasto en el estado de resultados del período y el valor contabilizado será la diferencia entre el valor en libros de la UGE al momento de la contabilización, y el valor recuperable de la misma. El gasto por deterioro se contabiliza sólo si el valor en libros es mayor al valor recuperable (Mayor entre el valor de uso y el valor razonable menos costos de ventas) de la UGE. Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, los cargos por depreciación del activo se ajustan en los períodos futuros, con el fin de distribuir el valor en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. . Medición Posterior. Los importes en libros de activos no financieros que han sido objeto de castigos por deterioro se revisan a cada fecha de reporte para verificar posibles reversiones del deterioro. . Reversión del deterioro. En caso de que se determine realizar una reversión en el valor del deterioro, el importe en libros del activo se incrementa a la estimación revisada de su importe recuperable, exceptuando que el importe sea incrementado en un valor superior al inicialmente registrado. La reversión de una pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en resultados, a menos que el activo relevante se registre a un importe revalorizado, en cuyo caso la reversión de la pérdida por deterioro es tratada como un aumento de revalorización.. 31.

(32) 3. ELABORACIÓN DE LA MATRIZ EQUIVALENTE AL PROCESO DE. TRANSICIÓN DE LA NORMA LOCAL A LA NORMA INTERNACIONAL DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES EN EL PROYECTO MANUFACTURERO S.A. APLICANDO LAS SECCIONES REQUERIDAS EN LA NIIF PARA PYMES. La adopción por primera vez de las NIIF para Pymes, afecta a toda la organización, su influencia trasciende desde la alta gerencia hasta la operación de producción, igualmente que a su tamaño bien sea grande o pequeña deben incorporar a todas las áreas que intervengan en el desarrollo de las actividades en funcionamiento, es importante que la información suministrada por cada área recaída en contabilidad puesto que es la encargada de consolidar la información e interpretar cada transacción con la finalidad de presentarla de acuerdo a norma estándar requerida por la NIIF para Pymes, para esto, se debe usar un sistema de información que tenga los requerimientos necesarios para llevar la trazabilidad de cada transacción y un paralelo entre la norma local y la norma internacional. La sección 35 Transición de la NIIF para Pymes se aplicará a una empresa que adopte por primera vez la NIIF para las Pymes, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias locales. (IFRS.ORG.CO, 2009).. 32.

(33) 3.1. ACTIVIDADES REQUERIDAS PARA PROCESO DE TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES. Tabla 2: Actividades requeridas para el proceso de transición a NIIF para Pymes NUMERO 1 2 3 4 5. ACTIVIDAD Conocer y disponer de la NIIF para las Pymes Obtener el Balance General bajo norma local a 31 de Diciembre de 2014 Identificar las políticas contables aplicadas bajo norma local Identificar los componentes de los EF en las cuales aplican las políticas contables Definir y diseñar las políticas contables que se usarán bajo la NIIF para las Pymes. 6. Precisar de manera detallada por componente el balance PCGA Local. 7. Analizar información contable bajo norma local VS norma Internacional. 8 9 10. Preparar hoja de trabajo con ajustes de reclasificación, medición y eliminación de la información local a la norma internacional Preparar cada ajuste en partida doble afectando Ganancias Acumuladas Trasladar cada ajuste a la Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera de Apertura. 11. Realizar el cálculo y registro del impuesto diferido. 12. Elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura. 13 14 15. Elaborar la conciliación del patrimonio entre el saldo bajo PCGA locales y el saldo bajo la NIIF para las Pymes Elaborar la conciliación del resultado entre el saldo bajo PCGA locales y el saldo bajo la NIIF para las Pymes Elaborar el Informe de Conversión. Fuente: Elaboración Propia. 33.

(34) 3.2. PROCESO DE TRANSICIÓN DEL BALANCE DE NORMA LOCAL A BALANCE DE APERTURA NORMA INTERNACIONAL. La adopción por primera vez de un balance de apertura para una empresa que aplique NIIF para Pymes se debe realizar de forma integral y aplicada de manera retroactiva, es decir la empresa debe preparar su balance de apertura bajo la norma internacional como si la empresa siempre hubiese aplicado la NIIF para Pymes.. 3.2.1 Pautas que afectan la información financiera de apertura. Al inicio del proceso de transición la empresa debe aplicar a cada uno de los componentes de los estados financieros: . Reconocer: la empresa debe reconocer todos los activos y pasivos que por. norma local no estén contemplados dentro del balance PCGA locales, y que cumplan con los estándares establecidos por la norma internacional para Pymes. . Eliminar: se debe realizar una revisión por cada componente de los activos. y pasivos que ya están reconocidos por balance PCGA local, para establecer si cumplen con las especificaciones de NIIF para Pymes si de estos componente no aplica alguno, se debe eliminar y no corresponderían al balance de apertura bajo norma internacional. . Reclasificar: las partidas reconocidas bajo norma PCGA local se deben. reclasificar a las partidas de activos, pasivos y patrimonio establecidas bajo la norma Internacional para Pymes. . Medir: los activos y pasivos deben ser medidos de acuerdo a cada sección. que corresponda.. 34.

(35) 3.2.2 Efecto de los ajustes de la información financiera de apertura. Al realizar los ajustes pertinentes a los componentes derivados de las transacciones originarias de fecha anterior a la transición hacia la NIIF para Pymes, estos se deben reconocer. directamente. contra. Ganancias. Acumuladas,. ya. que. estas. corresponden al resultado de los ejercicios realizados durante su periodo bajo norma local o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio.. 3.2.3 Excepciones. Son de aplicación obligatoria, en las excepciones la empresa no cambiará retroactivamente su contabilidad local a norma internacional NIIF para Pymes en las siguientes situaciones: . Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros: en caso de que un activo o pasivo haya sido dado de baja en normal local antes de la transición no deben reconocerse tras la adopción a NIIF.. . Contabilidad de coberturas: en caso de que la empresa a la fecha de transición lleve contabilidad de coberturas tenga que aplicar Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.. . Estimaciones contables.. . Operaciones discontinuadas.. . Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las Pymes (SUPERSOCIEDADES.GOV.CO, 2014).. 35.

(36) 3.2.4 Exenciones. Son de aplicación Voluntaria, una empresa podrá usar una o más exenciones para preparar sus primeros estados financieros como a la NIIF para Pymes:. Sección 19 –Combinaciones de Negocios y Plusvalía. Ilustración 1: Combinaciones de negocios. SI APLICA. Reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores. NO APLICA. Fuente: Elaboración Propia. . Transacciones con pagos basados en acciones. Una empresa que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 –Pagos Basados en Acciones– a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF Pymes ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF. . Valor razonable como costo atribuido. Esta exención aplica a ciertos activos, es decisión que la empresa utilizar la totalidad del componente o a una parte de los activos en la mayoría de los casos aplica a Propiedades Planta y Equipo y Activos intangibles o a arriendos financieros que han sido reclasificado a Propiedades de Inversión.. 36.

(37) Por primera vez una empresa podrá medir sus activos a la fecha de transición a norma Internacional, aplicando el valor razonable, y ese valor sería considerado como costo atribuido en la fecha de transición. . Revaluación como costo atribuido. Una empresa adoptante por primera vez de la NIIF para las Pymes podrá medir sus activos a la fecha de transición, como Propiedad Planta y Equipo, Propiedad Inversión o activos intangibles, en caso de haber revaluado sus activos antes de la fecha de transición, podrá considerarlo como costo atribuido, si dichos valores son sustancialmente comparables. . Diferencias de conversión acumuladas. La empresa por optar por aplicar el método del nuevo y en su defecto no aplicar la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera la cual requiere que la empresa clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. . Estados financieros separados. Una empresa que obtenga inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas controladas medirá su inversión en su estado de situación financiera de manera separada teniendo en cuenta El costo determinado de acuerdo con la Sección 9 – Estados Financieros Consolidados y Separados, o el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las Pymes o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa fecha. . Instrumentos financieros compuestos. Un componente financiero en su fecha de emisión contiene componentes pasivos y patrimonio según el párrafo 22.13 de la Sección 35, de esta manera en el caso de que el instrumento financiero a la fecha del balance de apertura el componente de pasivo ha dejado de existir no necesitara separar los componentes.. 37.

(38) . Impuestos diferidos. No se requiere que una empresa que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las Pymes, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos. diferidos. conlleve. un. costo. o. esfuerzo. desproporcionado. (SUPERSOCIEDADES.GOV.CO, 2014).. 3.3. CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NORMA. Ilustración 2: Cronograma de Aplicación de la Norma NIIF para Pymes. Fuente: (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2015).. 38.

(39) 4. MANUAL DESCRIPTIVO DE LAS PAUTAS, USOS Y MANEJOS DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN. 4.1. DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL MANUAL DESCRIPTIVO. 4.1.1 Definición del manual descriptivo. El manual descriptivo comprende los pasos, pautas y manejos de la matriz de conversión correspondiente a la migración de los datos contables de los activos no corrientes que se encuentran en la contabilidad actual de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. a la norma internacional, dando como resultado el informe para el inicio de la transición de la información en el ESFA.. 4.1.2 Características del manual descriptivo. Comprensible: elaborado con la condición de permitir que su contenido pueda ser razonable para terceras personas. Sencillo: con contenidos fáciles y descriptivos de todo el proceso realizado en la matriz de conversión. 4.2. OBJETIVO DEL MANUAL DESCRIPTIVO. El manual descriptivo permite la comprensión de la matriz de conversión, utilizada como herramienta para realizar los respectivos ajustes y las reclasificaciones de la información del Balance General en PCGA a información en el ESFA.. 39.

(40) 4.3. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO. 4.3.1 Preparación del Balance General a fecha de corte del año 2014. Obtener el balance general a 31 de Diciembre de 2014 de la Empresa Proyecto Manufacturero S.A. del cual se tomará la información correspondiente a los activos no corrientes. Tabla 3: Balance a Diciembre 31 de 2014 a norma local 1 15 1504 150405 1516 151605 151680 1520 1520 1524 1524 1528 1528 1540 154095 159205 159205 159210 159215 159220 159235 16 163501 163501 163502 17 1705 1705 170520 19 1905 191008. 1-97 15-97 150405-97 1516-97 151605-97 151680-97 1520-97 152005-97 1524-97 152405-97 1528-97 152805-97 1540-97 154005-97 1592-97 159205-97 159210-97 159215-97 159220-97 159235-97 16-97 1635-97 163501-97 163502-97 17-97 1705-97 1705-97 170520-97 189605-97 19-97 191008-97. ACTIVO TRASLADO A INVENTARIO PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO URBANOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES BODEGAS MAQUINARIA Y EQUIPO MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS DEPRECIACION ACUMULADA CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE INTANGIBLES LICENCIAS LICENCIAS SOFWARE LICENCIAS SOFWARE .5 DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SEGUROS Y FIANZAS DIVERSOS VALORIZACIONES CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES. $6,365,635 $3,382,447 $607,001 $607,001 $2,103,466 $875,290 $1,228,176 $1,195,557 $1,195,557 $139,213 $139,213 $225,377 $225,377 $4,850 $4,850 -$893,017 -$210,443 -$408,214 -$105,519 -$163,991 -$4,850 $43,743 $8,614 $8,614 $35,129 $0 $10,199 $10,199 $10,199 $1,008,029 $1,008,029 $1,008,029. Fuente: Elaboración Propia. 40.

(41) 4.3.2 Identificar cada una de las cuentas o subcuentas del activo no corriente en el balance general. Tomar cada una de las subcuentas, prepararlas para realizar las respectivas hojas de trabajo y así analizar si deben hacer ajustes o reclasificaciones. Tabla 4: Ajustes detallado depreciación norma local TERRENOS Depreciación. $607.001 $0 $607.001. CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Depreciación Total. $2.103.466 -$210.443 $1.893.023. Total. MAQUINARIA Y EQUIPO Depreciación. $1.195.557 -$408.214 $787.343. Depreciación Total. $139.213 -$105.519 $33.694. EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION Depreciación Total. $225.377 -$163.991 $61.386. Total EQUIPO DE OFICINA. FLOTA Y EQUIPO TRANSPORTE Total. $4.850 -$4.850 $0. LICENCIAS SOFTWARE LICENCIAS SOFTWARE .5 Total. $8.614 $35.129 $43.743. DIFERIDOS SEGUROS Y FIANZAS Total. $0 $10.199 $10.199. Depreciación. DIVERSOS VALORIZACIONES Total. $0 $1.008.029 $1.008.029. Fuente: Elaboración Propia. 41.

(42) 4.3.3 Información de las subcuentas de Propiedad, Planta y Equipo en PCGA. En la información que se tiene hasta el momento, se observa que el rubro más significativo es el de Propiedad, Planta y Equipo; es así que se debe obtener la información de las propiedades con sus respectiva depreciación para poder aplicar las políticas contables anteriormente mencionadas. . Construcciones y Edificaciones. Se analizan los datos contables a 31 de Diciembre de 2014 de las construcciones y edificaciones en PCGA, e igualmente la vida útil del activo, el valor de la depreciación a la fecha así como el método utilizado para depreciarlo. Tabla 5: Detalle componente Contrucciones y edificaciones. Valor en Libros. 798.374.366 875.290.000 88.500.000 341.300.804 2.103.465.170. Metodo Metodo Vida Util Depreciación Depreciación PUC FISCAL PUC NIIF. 240 Línea Recta. Línea Recta. 240 Línea Recta. Línea Recta. 240 Línea Recta. Línea Recta. 240 Línea Recta. Línea Recta. Depreciacion Acumulada. 71.365.634 127.646.458 11.431.250 210.443.342. Periodos Ajuste Depreciados Inflacion. Valor pendiente Para Depreciar $. Meses pendientes Para Depreciar. 80. 0. 727.008.732. 160. 35. 0. 747.643.542. 205. 31. 0. 77.068.750. 209. 0. 0. 341.300.804 1.893.021.828. 240. Fecha Adquisicion. 2008-04-30 2012-01-31 2012-05-31 2014-12-30. Fuente: Elaboración Propia. 42.

(43) . Maquinaria y Equipo. Se analizan los datos contables a 31 de Diciembre de 2014 de la maquinaria y equipo en PCGA, e igualmente la vida útil del activo, el valor de la depreciación a la fecha así como el método utilizado para depreciarlo. Tabla 6: Detalle Componente Maquinaria y Equipo. Valor en Libros. 1.195.557.281 Fuente: Elaboración Propia. Vida Util. Metodo Depreciación PUC FISCAL. 120 Línea Recta. Metodo Depreciación PUC NIIF. Línea Recta. Depreciación Acumulada. 408.213.628. Valor pendiente Para Depreciar $. 787.343.653. 43.

(44) . Equipo de Computación y Comunicación. Se analizan los datos contables a 31 de Diciembre de 2014 del equipo de computación y comunicación en PCGA, e igualmente la vida útil del activo, el valor de la depreciación a la fecha así como el método utilizado para depreciarlo. Tabla 7: Detalle componente Equipo de Computación y Comunicación. Valor en Libros. 225.377.018. Vida Util. Metodo Depreciación PUC FISCAL. 60 Línea Recta. Metodo Depreciación PUC NIIF. Línea Recta. Depreciacion Acumulada. 163.991.275. Valor pendiente Para Depreciar $. 61.385.743. Fuente: Elaboración Propia. 44.

(45) . Equipo de Oficina, Muebles y Enseres. Se analizan los datos contables a 31 de Diciembre de 2014 del equipo de oficina, muebles y enseres en PCGA, e igualmente la vida útil del activo, el valor de la depreciación a la fecha así como el método utilizado para depreciarlo. Tabla 8: Detalle componente Equipo de Oficina, Muebles y Enseres. Valores. Valor en Libros. 140.203.355 139.213.000 Valor Ajuste 990.355 Fuente: Elaboración Propia Valor Real. Vida Util. Método Depreciación PUC FISCAL. 120 Línea Recta. Método Depreciación PUC NIIF. Línea Recta. Valor en Libros. Depreciación Acumulada. 105.105.049 105.519.000 413.951. Valor pendiente Para Depreciar $. 35.098.307 33.694.000. En este rubro se debe tener en cuenta que a la hora de revisar cada uno de los elementos que componen la subcuenta de Equipo de Oficina se encontró un error en libros y antes de iniciar el proceso de migración de información en valores se debe corregir en el Balance General según PCGA.. 45.

(46) . Flota y Equipo de Transporte. Se analizan los datos contables a 31 de Diciembre de 2014 de la flota y equipo de transporte en PCGA, e igualmente la vida útil del activo, el valor de la depreciación a la fecha así como el método utilizado para depreciarlo. Tabla 9: Detalle componente Flota y Equipo de Transporte. Valor en Libros. 4.850.000. Vida Util. Metodo Depreciación PUC FISCAL. 60 Línea Recta. Metodo Depreciación PUC NIIF. Línea Recta. Depreciacion Acumulada. 4.850.000. Valor pendiente Para Depreciar $. 0. Fuente: Elaboración Propia. Se observa que la Flota y Equipo de Transporte, bajo norma actual quedó completamente depreciada.. 46.

(47) 4.3.4 Convergencia de la información de Propiedad, Planta y Equipo de PCGA a NIIF teniendo en cuenta las políticas contables. A continuación se procede a realizar la migración de la información en valores de cada una de las subcuentas de Propiedad, Planta y Equipo a NIIF teniendo en cuenta las políticas contables que se aprobaron para que así mismo se pueda hacer a fecha de transición en el ESFA. . Construcciones y Edificaciones. La vida útil para Construcciones y Edificaciones será de 50 a 90 años y el valor residual será de 0 al 40% del valor de adquisición. Tabla 10: Ajuste detallado NIIF Construcciones y Edificaciones NIIF. Valor Adquisición. 924.850.000 2.287.380.000 88.500.000 554.487.000. Depreciación a dic 2014. 3.814.514 -. 3.855.217.000 3.814.514 Fuente: Elaboración Propia. Valor Residual. Depreciación Acumulada. Valor pendiente para depreciar. 300.550.800 90.637.000 0 221.794.800. 3.814.514 -. 924.850.000 2.287.380.000 84.685.486 554.487.000. 612.982.600. 3.814.514. 3.851.402.486. 47.

(48) . Maquinaria y Equipo. La vida útil para Maquinaria y Equipo será de 5 a 30 años y el valor residual será de 1 al 5% del valor de adquisición. Tabla 11: Ajuste detallado NIIF Maquinaria y Equipo NIIF. Valor Adquisición. 1.195.557.281. Depreciación a dic 2014. 417.958.779. Valor Residual. 11.955.573. Depreciación Acumulada. 406.003.206. Valor pendiente para depreciar. 789.554.075. Fuente: Elaboración Propia. . Equipo de Computación y Comunicación. La vida útil para Equipo de Computación y Comunicación será de 2 a 5 años y el valor residual será de 1 al 5% del valor de adquisición.. 48.

(49) Tabla 12: Ajuste detallado NIIF Equipo de Computación y Comunicación. NIIF. Valor Adquisición. 225.377.018. Depreciación a dic 2014. 147.188.525. Valor Residual. 2.253.770. Depreciación Acumulada. 144.934.755. Valor pendiente para depreciar. 80.442.263. Fuente: Elaboración Propia. . Equipo de Oficina, Muebles y Enseres. La vida útil para Equipo de Oficina, Muebles y Enseres será de 5 a 15 años y el valor residual será de 1 al 5% del valor de adquisición.. 49.

(50) Tabla 13: Ajuste detallado NIIF Equipo de Oficina, Muebles y Enseres. NIIF. Valor Adquisición. Depreciación a dic 2014. 140.203.355. 105.735.002. Valor Residual. 1.402.034. Depreciación Acumulada. 104.332.968. Valor pendiente para depreciar. 35.870.387. Fuente: Elaboración Propia. . Flota y Equipo de Transporte. La vida útil para Flota y Equipo de Transporte será de 10 a 15 años y el valor residual será de 1 al 5% del valor de adquisición.. 50.

(51) Tabla 14: Ajuste detallado NIIF Flota y Equipo de Transporte NIIF. Valor Adquisición. 4.850.000. Depreciación a dic 2014. 4.850.000. Valor Residual. 48.500. Depreciación Acumulada. 4.801.500. Valor pendiente para depreciar. 48.500. Fuente: Elaboración Propia. 4.3.5 Traslado de saldos a ceros. Para realizar la respectiva conversión de la información contable, antes de iniciar con los respectivos traslados de ajustes y reclasificaciones, se deben colocar los saldos encontrados en el balance general y trasladarlos, quedando en ceros el balance. Ya en este momento se puede iniciará con el respectivo proceso.. 51.

(52) Tabla 15: Balance General Norma Local componente en ceros En miles de pesos ($) COP ColGAAP Cuenta PUC Cuenta NIIF Concepto Saldo al 31-12-2014 1 1-97 ACTIVO $6,365,635 15 TRASLADO A INVENTARIO $3,382,447 1504 15-97 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $607,001 150405 150405-97 URBANOS $607,001 1516 1516-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES $2,103,466 151605 151605-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES $875,290 151680 151680-97 BODEGAS $1,228,176 1520 1520-97 MAQUINARIA Y EQUIPO $1,195,557 1520 152005-97 MAQUINARIA Y EQUIPO $1,195,557 1524 1524-97 EQUIPO DE OFICINA $139,213 1524 152405-97 EQUIPO DE OFICINA $139,213 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION $225,377 1528 1528-97 1528 152805-97 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN $225,377 1540 1540-97 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE $4,850 154095 154005-97 AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS $4,850 159205 1592-97 DEPRECIACION ACUMULADA -$893,017 159205 159205-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES -$210,443 159210 159210-97 MAQUINARIA Y EQUIPO -$408,214 159215 159215-97 EQUIPO DE OFICINA -$105,519 159220 159220-97 EQUIPO DE COMPUTACION Y -$163,991 159235 159235-97 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE -$4,850 16 16-97 INTANGIBLES $43,743 163501 1635-97 LICENCIAS $8,614 163501 163501-97 LICENCIAS SOFWARE $8,614 163502 163502-97 LICENCIAS SOFWARE .5 $35,129 17 17-97 DIFERIDOS $0 1705 1705-97 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO $10,199 1705 1705-97 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO $10,199 170520 170520-97 SEGUROS Y FIANZAS $10,199 19 189605-97 DIVERSOS $1,008,029 1905 19-97 VALORIZACIONES $1,008,029 191008 191008-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES $1,008,029 Fuente: Elaboración Propia. Ajustes Cuenta NIIF Debito Credito $0 $0 $0. $607,001 $607,001 $607,001. Reclasificaciones Cuenta NIIF Debito Credito $893,017 $0 $0. $3,668,463 $0 $0 $2,103,466 $875,290 $1,228,176 $1,195,557 $1,195,557 $139,213 $139,213 $225,377 $225,377 $4,850 $4,850. $893,017 $210,443 $408,214 $105,519 $163,991 $4,850 $43,743 $8,614 $8,614 $35,129 $10,199 $10,199 $10,199 $1,008,029 $1,008,029 $1,008,029. NIIF Saldo al 31-12-2014 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0. 52.

(53) 4.3.6 Análisis de los ajustes realizados. Analizar cada uno de los ajustes realizados a cada subcuenta de Propiedades, Planta y Equipo para hacer el correspondiente traslado de PCGA a NIIF. Se deben pasar cada una de las cuentas de los activos no corrientes. Se puede observar también los efectos de convergencia a NIIF. Tabla 16: Ajuste de conversión por primera vez PROYECTO MANUFACTURERO S.A.. Ajustes NIIF - Cifras 31-12-2014 (En miles de pesos ($) COP Ajuste Cuenta NIIF No. 150405-97 151605-97 151680-97 152005-97 152405-97 152805-97 154005-97 1 159205-97 159210-97 159215-97 159220-97 159235-97 1055 370510-97. 2. Concepto URBANOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES BODEGAS MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE Propiedades Planta y equipo EFECTOS APLICACIÓN NIIF 1a. VEZ. 191008-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 38100801-97 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES. SUMAS IGUALES. Debito. Credito $607,001 $875,290 $1,228,176 $1,195,557 $139,213 $225,377 $4,850. $210,443 $408,214 $105,519 $163,991 $4,850 $4,745,362 $1,362,915 $1,008,029 $1,008,029. $6,646,408. $6,646,408. Fuente: Elaboración Propia. 53.

(54) 4.3.7 Análisis de las reclasificaciones realizadas. Se señalan los rubros que serán reclasificados en las cuentas contables bajo NIIF, en este caso las licencias y los seguros y fianzas no tendrán ajuste solo que se reclasificará la cuenta a la que pertenecen.. Tabla 17: Ajuste de reclasificación PROYECTO MANUFACTURERO S.A.. Reclasificaciones NIIF - Cifras 31-Dic-2014 (En miles de pesos ($) COP Ajuste No. Cuenta NIIF 9. 10. Concepto. Debito. 163501-97 163502-97 1065. LICENCIAS SOFWARE LICENCIAS SOFWARE .5 Activos intangibles distintos de la plusvalía. $43,743. 170520-97 1035. SEGUROS Y FIANZAS Otros activos no financieros - corriente. $10,199. SUMAS IGUALES. $53,942. Credito $8,614 $35,129. $10,199. $53,942. Fuente: Elaboración Propia. 54.