Medición de los Costos de Transacción Tributarios en Pequeñas y Medianas Empresas

(1)

UN - DESA

Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en

países en desarrollo

Medición de los Costos de Transacción Tributarios en Pequeñas y Medianas Empresas

FORO LACs – POLITICA FISCAL OECD - DGI Montevideo 4-5 de Julio de 2013, Uruguay

(2)

1

2 Marco Conceptual

Resultados Preliminares

Contenido

2 Conclusiones

(3)

REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA

1

Las actitudes de los contribuyentes hacia el cumplimiento pueden verse influenciadas por diversos factores que afectarán su conducta.

La conducta de cumplimiento tributario ha sido explicada usualmente a través del empleo de instrumentos orientados al castigo o penalidad, como el tamaño de la sanción, la probabilidad de ser detectado, la tasa de impuestos, conocidos como factores económicos.

Además afectan el comportamiento de cumplimiento tributario otros factores no económicos.

Factores Económicos

Factores No Económicos Comportamiento del Cumplimiento Tributario

Los Costos de Transacción Tributarios – Determinantes del

Cumplimiento Tributario

(4)

1

Nivel de ingresos

Carga Tributaria

Beneficios Tributarios

Control Tributario

Probabilidades de control

Nivel de sanciones

Costos de cumplimiento Factores Económicos

CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Los Costos de Transacción Tributarios son un factor

determinante en el Cumplimiento Tributario

(5)

1 Los Costos de Transacción Tributarios

El Costo de la Tributación

Cantidad de impuesto pagado (reducción en el ingreso)

Distorsiones sobre la conducta

Costos de Transacción Tributarios

Costos Administrativos

Costos De Cumplimiento

Externos

(honorarios de abogados, contadores, formatos, etc.

Internos

(software, entrenamiento, salarios, documentación,

almacenaje, etc.)

(6)

1 Los Costos de Transacción Tributarios – Definiciones Principales

Tax Compliance Cost Costos de Administración Tributarios

Costos de Transacción Tributarios

Tax Compliance Cost Costos de Cumplimiento

Tributarios

Costos soportados por los contribuyentes a fin de cumplir con el sistema tributario vigente.

Se consideran no sólo los costos directos relacionados con la adquisición o contratación

de recursos humanos y tecnológicos sino también los costos del tiempo requerido para obtener la información y cumplir correctamente

con las obligaciones tributarias.

Costos asumidos por la autoridad tributaria a fin de cumplir cabalmente con sus responsabilidades de administrar el siste

ma tributario. Esto puede incluir recursos humanos así como infraestructura física y tecnológica requeridos para lograr el

Cumplimiento con el sistema tributario.

Se ha definido a los costos de transacción tributarios como aquellos que deben asumirse tanto para administrar el sistema tributario así como para

cumplir con el indicado sistema.

(7)

1

QUE TAN

IMPORTANTE ES EL

PROBLEMA?

(8)

1 Los Costos de Transacción Tributarios

¿Qué tan grande son?

0.6 1

1.8

0.87

0.3 0.5

1.2 1.23 2.6

4

1

1.34

0.3 0.5 2

3.5 3.1

1.2 3.1

2.8

Costos de Cumplimiento Tributarios (Como % del PIB)

Fuente: Diversos estudios desde 1989 al 2011

(9)

1 Costos de Transacción Tributarios Que tan grande es en la región?

Fuente: "Paying Taxes 2012" PwC y Banco Mundial

En el caso de América Latina, el promedio de horas destinadas a cumplir con el sistema fiscal se ha reducido desde 415hasta382horas (- 6%) sin embargo, la media de los países de la OCDE ha reducido235a186horas (- 20%).

América Latina es la región en la que las empresas más tiempo tardan en cumplir con el régimen tributario.

Tiempo de Cumplimiento (horas/año)

(10)

1 Los Costos de Transacción Tributarios

¿Quien es el que más paga?

0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20

CTT como % de Ventas

Ventas in 000 USD

South Africa Armenia India (Bihar) Georgia

Fuente: Diversos estudios del Banco Mundial

Costo de Cumplimiento por tamaño de Empresa

(11)

1 Los Costos de Transacción Tributarios afectan la base imponible y la informalidad

Informal economy SMEs/1000s (% of GDP) PRODUCTIVITY, SMEs and INFORMALITY

Labour Productivity 1

SMEs/1000s population 0,25*** 1

Informal Economy -0,67*** -0,22*** 1

SMEs/ -0,13 0,31*** 0,16

INSTITUTIONAL FACTORS Transaction Costs

Business Climate Index -0,63*** -0,29*** 0,51***

Procedures to legally start a business (number) -0,34* -0,16* 0,34***

Time required to start a business (days) -0,17* -0,12 0,18***

Minimum capital to start a business (% income per capita)

-0,47*** -0,19** 0,48***

Time to prepare and pay taxes (hours) -0,28*** -0,13 0,29***

Enforcing Contracts

Procedures to enforce a contract (number) -0,25*** -0,06 0,25***

Time required to enforce a contract (days) -0,18*** -0,16* 0,16**

Credit Information Index (0=low to 6=high) 0,39*** 0,26*** -0,28***

Costs of Factors

Private Sector Credit 0,64*** 0,29*** -0,61***

Real Interest Rate -0,20*** -0,01 0,25***

Total tax rate -0,21*** -0,1 0,21***

STRUCTURAL FACTORS

Average duration of Formal Schooling (years) 0,57** 0,24** -0,42**

Goods and Services Exports (% of GDP) 0,41** 0,01 -0,28**

Minerals and metals Exports (% of GDP) -0,20** -0,02 0,18**

Foods Exports (% of GDP) -0,36*** 0,05 0,34***

Oil Exports (% of GDP) 0,19** 0,04 -0,04

 90% significance, ** 95% significance, *** 99% significance

STRUCTURAL AND INSTITUTIONAL FACTORS

REAL LABOUR PRODUCTIVITY

Source: Martin Chrisnery and Joan Oriol Prats, The Fiscal Institutions of Tomorrow IADB, (2012)

Los altos niveles de informalidad son consecuencia de que muchos optan por no pertenecer a las instituciones formales, debido a la complejidad del sistema y los costos

derivados de su

regulación

La respuesta de los países de América Latina es la aplicación de los regímenes simplificados

y / o regímenes

presuntivos de

impuestos.

-0.28 PRODUCTIVIDAD

TIEMPO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 0.29

INFORMALIDAD

(12)

1

CIAT

"Administraciones Tributarias ha incorporado al enfoque organizacional soluciones a las necesidades de los contribuyentes, tratando de aprovechar todas las posibilidades que ofrecen las nuevas tecnologías, la recepción y el análisis de gran volumen de información y procediendo con nuevos métodos de trabajo y procedimientos para hacer más eficaz y más eficiente el interior proceso tributario, dada la escasez relativa de los recursos financieros que tienen que operar "

Las Administraciones Tributarias (2010)

% Ingresos Tr. % PIB RRHH Administ. Inversion Otros ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO (%)

Fuente CIAT

Los Costos de Transacción Tributarios

¿Qué tan grande son los costos administrativos?

(13)

1

2 Marco Conceptual

Resultados Preliminares

Contenido

2 Conclusiones

(14)

• Un cierto nivel de complejidad, y por lo tanto, costos de cumplimiento, pueden ser necesarios para aumentar los ingresos tributarios.

• Incluso con el sistema tributario más simple, la medición de la base imponible, si se trata de ingresos, consumo o basadas en la riqueza aumenta su complejidad a medida que los mercados se vuelven cada vez más sofisticados

• Medir los costos de transacción tributarios le da Autoridad Tributaria una herramienta para balancear el «trade off» que existe…

2 Porqué medir los CTT?

Ciclo de Complejidad del Sistema Tributario Optimo Social de la Complejidad Tributaria

(15)

2 Porque medir los CTT?

• Un factor importante para el éxito de una reforma de simplificación es la evaluación de los programas.

• Las encuestas de percepción es una herramienta recomendada

Encuestas de percepción puede servir en tres propósitos principales:

1. Valorar el éxito de un programa de simplificación de la reforma desde la perspectiva del usuario;

2. Como herramienta de diagnóstico y comunicación para identificar las áreas de interés para los ciudadanos y las empresas a tener en cuenta para la reforma política futura, y

3. Para obtener información de los ciudadanos y las empresas a nivel de conciencia, confianza, interés y reconocimiento de la institución, las obligaciones, los programas de reforma normativa y la regulación

Regulatory Reform Simplification Cycle

Program implementation

Comunication and social participation Evaluation

Design of simplification

programs

Opinion Surveys

OECD 2012

(16)

2 Los Costos de Transacción – Procedimiento de Implementación

Revision del marco teorico

Desarrollo y Discusión metodología base

Paso 1

Revisión del Regimen Tributario Local Detalle de los Procesos Internos y Externos

Desarrollo de la Encuesta y ajuste por pais.

Talleres de Trabajo

Paso 2

Encuesta Encuesta Tipo INTERCEP (Pais 1)

Encuesta Tipo ONLINE (Pais 2)

Paso 3

Tabulación de Resultados

Paso 4

Informe Pais y General

Paso 5

(17)

2 Estructura de las MiPymes

 Mipyme es definida bajo la dimensión económica de personal ocupado sin importar su forma

jurídica.

 En los dos países cerca del aprox. el 99% son MiPymes

• Ambos países evaluados, mantienen un Régimen General y Simplificado

• En el caso de Régimen simplificado incluye al régimen simplificado de IVA

0,0 20,0 40,0 60,0 80,0 100,0

Hasta 10 de 11 a 50 de 51 a 200 mas de 200

CONTRIBUYENTES POR TAMAÑO (De acuerdo al Numero de Empleados)

Pais 1 Pais 2

90,5 87,32

9,5 12,68

Pais 1 Pais 2

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Regimen general Regimen Simplificado

(18)

2 Estructura de las MiPymes

19%

58%

66%

27%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

PA I S 1

Comercio Servicios Profesionales

Industria Otro Artesanos

Agropecuario Inmobiliario

91%

_9%

40% 53%

33%

26%

11% 4%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

PA I S 2

Comercio Servicios Profesionales

Industria Otro Artesanos

Agropecuario Inmobiliario

87%

_12%

 En el caso del País 1, el sector económico de mayor importancia dentro del Régimen General son los servicios no profesionales, mientras que en el régimen simplificado de IVA se encuentra el Comercio seguido de servicios.

 El País 2 en cambio hay mayor participación del Comercio y Servicios no profesionales tanto en régimen general como en el Simplificado, debido a que el sistema Monotributo se ajusta a una estructura de tamaño y de venta en la vía publica sin definir sectores.

(19)

REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA 0%

5%

10%

15%

20%

25%

30%

35%

40%

Asesor Tributario

Pagina Web Ventanillas AT Call Center Prensa - Radio Otros

Medios Empleados para obtener Informacion (%

Respuestas)

Pais 1 Pais 2

2 Los Costos del Cumplimiento – Información Tributaria

 La primera opción para los contribuyentes sigue siendo el Asesor Tributario (Interno o externo).

 La segunda opción es internet y depende el contenido de información en la

pagina web. (Acceso Internet: Pais 1. 63% y Pais 2 71%)

(20)

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Reg. General Reg. Simplificado Reg. General Reg. Simplificado

Medios empleados para la declaracion de Impuestos

Formularios Fisicos Programa Informatico

2 Los Costos del Cumplimiento – Declaración y Pago

0 0.2 0.4 0.6 0.8 1

Reg. General reg. Simplificado Reg. General reg. Simplificado

Medios empleados para pagar sus Impuestos

Efectivo Cheque debito Automatico Otro

Pais 1 Pais 2

 El esquema de pagos depende del nivel de bancarización de cada país.

 Sin embargo, el pago en efectivo/cheque es común para las Pymes en ambos países.

 En ambos países, está muy difundido el uso de internet para declarar el Régimen general.

 El régimen simplificado es bajo el nivel de uso del internet...

(21)

2 Los Costos del Cumplimiento – Uso de Asesor Externo

 La utilización de Asesores Tributarios es muy extendida en ambos Países Piloto .

 Existe mayor incidencia en las empresas que operan dentro de los Regímenes Simplificados.

 Su utilización se enfoca en externalización de los servicios contables o tramites de la Administración Tributaria

0.22

-

17%

6%

0.21

0.26

22%

30%

- 0.05 0.10 0.15 0.20 0.25 0.30 0.35

Regimen General Regimen Simplificado Regimen General Regimen Simplificado

Empresas que SIutilizaron de Asesor Tributario Externo en los últimos 12 meses

Registro y llenado de Libros Tramites habituales Actualizacion de la Informacion Declaracion pago de impuestos Capacitacion

PAIS 1 PAIS 2

Regimen General Regimen Simplificado Regimen General Regimen Simplificado

SI 48% 44% 71% 37%

PAIS 1 PAIS 2

(22)

2 Los Costos del Cumplimiento – Tiempo de Cumplimiento Interno

0 50 100 150 200 250 300 350

MICRO PEQUEÑA MEDIANA

Pais 1 Pais 2 Horas de cumplimiento Tributario Internas

(Por tamaño de empresa, 2012)

 En cuanto a los tiempos internos, el Pais 1, muestra menor tiempo interno para gestionar impuestos, sin embargo, las Microempresas del País 1 presentan mayores tiempos que las empresas medianas.

 El País 2 presentan mayores tiempos para el cumplimiento tributario, pero con una estructura más progresiva debido posiblemente a mayores requerimientos tributarios se enfocan hacia las empresa más grandes únicamente.

(23)

2 Los Costos Administrativos

 En ambos países, el mayor componente corresponde al gasto de personal.

 Sin embargo en cuanto a la distribución en el caso del País 2, se encuentra más focalizado hacia las áreas de Control.

0 0,05 0,1 0,15 0,2

Pais 1 Pais 2

Costos Administrativos

(% Sobre PIB 2012)

Asistencia Contribuyente Control

Cobranza Otros

(24)

2 Los Costos del Transacción Tributarios

0 0.5 1 1.5 2

Pais 1Pais 2

Costos Administrativos Costos de Cumplimiento

Costos de Transacción Tributarios (% PIB 2012)

1.40

0.27 0.02

0.00 0.20 0.40 0.60 0.80 1.00 1.20 1.40 1.60 1.80

Micro Pequeña Mediana

Costos de Cumplimiento Tributarios (% PIB 2012)

0.88

0.31 0.11

0 0.2 0.4 0.6 0.8 1 1.2 1.4

Costos de Cumplimiento Tributarios (% PIB 2012)

PAIS 1

PAIS 2

(25)

1

2 Marco Conceptual

Resultados Preliminares

Contenido

2 Conclusiones

(26)

• Los Costos de Transacción tributarios son altos (especialmente los de cumplimiento), lo cual fue evidenciado en los estudios realizados con los países piloto. (2012)

• Los efectos son mayores en las MIPYMEs lo cual impacta a la productividad de las empresas y a la eficiencia - eficacia de la Administración Tributaria.

• Los costos de cumplimiento se generan a lo largo del ciclo del contribuyente, no únicamente en la declaración y registro. (Ej: Pago, Contabilidad, Informes, actualización frente a cambios de la normativa, etc.)

• Los costos administrativos corresponden en su mayoría a Recurso Humano seguido de Inversiones de Tecnologías de la Información.

3 ^{En resumen}

Es importante definir una estrategia adecuada de Simplificación del Régimen tributario de acuerdo a la realidad económica y social de cada país,

particularmente enfocada en PYMES

Se requiere realizar evaluaciones sobre el progreso que tenga una estrategia

de Simplificación. El uso de encuestas de percepción son una herramienta

adecuada para ello.

(27)

REDUCING THE TAX TRANSACTION COST IN LATIN AMERICA

Gracias

(28)

Marco Metodológico

ANEXO

(29)

2 Midiendo los Costos de Transacción Tributario

Costos de Transacción Tributario

Costos del Cumplimiento

Costos Internos

(Tiempo para cumplir) x (Valor del tiempo)

Gastos Administrativos Internos

Costos Externos

Costos Administrativos

A B

Contribuyente

Administración Tributaria

Encuesta Data Interna

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2 Los Costos del Cumplimiento

Costos del cumplimiento: Aquellos costos en los que se debe incurrir para cumplir con la legislación tributaria vigente. Considera no sólo la adquisición y/o contratación de recursos humanos, materiales, informáticos para cumplir con la legislación vigente, sino que debe contabilizarse también el costo del tiempo insumido en obtener información, asistencia, orientación necesaria para el cumplimiento tributario.

Costos del Cumplimiento

Costos Externos

Es el tiempo utilizado por el contribuyente para cumplir con sus obligaciones tributarias. es importante considerar la naturaleza de las obligaciones tributarias ya que pueden catalogarse como actividades de obligación o cumplimiento mensual, trimestral, anual y algunas de manera excepcional y este factor influye en la carga de trabajo dentro de las empresas.

La valorización monetaria del tiempo esta relacionada directamente al costo oportunidad de la persona a realizar otras labores que le puedan ser o no rentable

Dentro de los Costos Internos también está incluido los valores adicionales tales como impresión de documentos, costos de entrenamiento , costos computacionales, etc.)

Se definen a los Costos Externos a aquellos en los que incurren los contribuyentes por la contratación externa de ciertas actividades necesarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Tiempo para cumplir

Valor del Tiempo

Gastos Administrativos

Costos Internos

(31)

2 Midiendo los Costos de Transacción: Costos Administrativos

Asignación de costos: Utilizamos los principios de asignación de costos basados en B actividades en los que los costos directos se asignan a cada actividad y la distribución de los costos indirectos se complementa de acuerdo a la asignación.

Asignación de Costos Administrativos – Esquema Analítico

Información y

capacitación Registro y Devoluciones

autorización

Declaración y pago

Masivo - Intensivo Cobranza

Asistencia y

Servicios Control Cobranza y

Reclamaciones

Impuesto 2 Impuesto 3 Impuesto 4 Metodología

de costeo

Procesos/

Actividades:

Entrada de Costos de Recursos

Misceláneos Servicios

Generales Edificios

Sistemas IT Personal

Clasificación con base a la Contabilidad de la Administración Tributaria

Impuesto 1

Criterios de asignación (Indirectos)

Juicios

Paso 1

Paso 2

Paso 3

Paso 4

Paso 5