IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Metodología para el desarrollo de un
sistema de costos por procesos
C o n t e n i d o
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Metodología para el desarrollo de un
sistema de costos por procesos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010
Ficha Técnica
Resumen
“Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos” tiene como objetivo desarrollar un tópico de costos que sirva de consulta al empresario o interesado en el tema, para efectos de la implantación de un sistema de costos por procesos en empresas que tienen un régimen de producción continua. Para cumplir con el objetivo se ha realizado una amplia revisión de la bibliografía técnica de diferentes fuentes y posiciones, la cual ha sido contrastada con la expe-riencia profesional.
Debemos indicar que este trabajo está re-ferido al tratamiento que recibe la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación en cada una de las etapas del proceso productivo
hasta preparar el reporte fi nal de los
pro-ductos en proceso, el cual en su momento tiene el registro contable por cada una de las etapas de producción.
Palabra claves
Sistema de costos. Costos por procesos. Producción equivalente. Métodos de cos-teo Promedio y Fifo. Unidades perdidas. Registro contable. Informe de costos.
Sistema de costos por procesos
El sistema de costos por procesos es uno de los aspectos más amplios que existeFase 1 Fase 2 Fase 3 …. Fase N Producto terminado
Costo 1 Costo 1+2 Costo 1+2+3 Costo 1+2+3+n Costo total
INFORMES ESPECIALES Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos IV - 1
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF (Parte V) IV - 6
APLICACIÓN PRÁCTICA
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte I) IV-10 Análisis y Dinámica de la Cuenta 22, 23 y 24 del nuevo Plan Contable General
Empresarial (Parte Final) IV-12
GLOSARIO CONTABLE IV-14
entre los procedimientos de costeo de la producción con régimen continuo, este sistema permite determinar el costo de producción en cada departamento, divi-sión o etapa del proceso productivo de los bienes que elabora la empresa.
El diseño de un sistema de costos por procesos depende de la naturaleza de la producción de la empresa, esta técnica se utiliza para el costeo de los inventarios, el cual va controlando el costo de pro-ducción por cada una de las etapas en la elaboración de los productos.
División departamental
En un sistema de costos por procesos el régimen de producción tiene al menos dos departamentos productivos, los cuales cuentan con recursos humanos,
materiales, fi nancieros y costos
asigna-dos a estas divisiones departamentales. Debemos tener en cuenta que cuando dos
Objetivo del sistema de costos
por procesos
El sistema de costos por procesos determi-na el procedimiento de la inversión en la producción de los productos que se están fabricando en la empresa. La inclusión del costo en cada etapa es una parte de
la inversión, la cual sirve para fi nalmente
determinar el costo unitario de produc-ción. Recordemos que la materia prima directa y otros recursos se inician en el primer centro de costo, pero, no siempre los productos se llegan a terminar como se dijo antes, sino puede quedar en proceso
Informes E
speciales
o más procesos se ejecutan en un depar-tamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos para un mejor control del costo de producción.
Transferencia departamental
Los costos de producción se incurren y controlan en cada departamento de costos o centros de costos, en los cuales se determina el costo de producción total y el costo unitario de producción por unidad. Los costos incurridos en cada departamento son trasladados a los siguientes departamentos en los cuales se agregan los costos correspondientes y así sucesivamente hasta calcular el costos de los productos terminados, productos en proceso o productos dañados.A continuación se hace un esquema del recorrido de los costos por procesos hasta llegar al costo de productos terminados.
al fi nal en alguna etapa de la producción y
que continuará su proceso en los períodos de costos siguientes.
Flujo físico
En los costos por procesos no sólo se trasladan cantidades monetarias, sino también se trasladan a las diferentes etapas cantidades físicas, para cuyo efecto es muy importante tener en cuenta el concepto de producción equi-valente, es decir, los productos terminados y la parte proporcional de las unidades terminadas.
IV
Informes Especiales
Inventario inicial de productos
en proceso
Al instalar el sistema de costos por pro-cesos se debe considerar que en algunos departamentos o etapas del proceso ductivo existen unidades iniciales en pro-ceso y que tienen un valor debidamente determinado. Estas unidades en proceso inicial se pueden valorizar por el método promedio o por el método primero en entrar, primero en salir.
Empresas que utilizan el sistema
de costos por procesos
El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactu-reras donde la producción es continua o masiva como por ejemplo industrias químicas, petroleras, textiles, de pintura, de enlatados de comida, caucho, acero, de vidrio, de procesamiento de
alimen-tos, de minería y de cemento, refi nerías
de azúcar y en todas aquellas empresas donde este tipo de sistema sea compatible con sus operaciones.
Características de un sistema de
costos por procesos
1. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los
productos fi nales son más o menos
idénticos.
2. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de una producción en masa.
3. En el sistema de costeo por procesos, los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos uni-tarios promedio para cada operación periódicamente.
4. En el costeo por procesos la produc-ción completada del último
depar-tamento se transfi ere al almacén de
productos terminados.
5. El procedimiento de acumulación de
costos por procesos sigue el fl ujo de
producción, estableciéndose cuentas de control para cada proceso donde los costos directos y gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso productivo.
6. En el costeo por procesos, el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como proce-dimiento de producción y la adición de los costos del último departamento determina el costo total.
Producción equivalente
Se llama producción equivalente a la suma de los productos terminados más la parte proporcional de los productos
en proceso fi nal, la cual puede ser
deter-minada mediante el método promedio o el método primero en entrar primero en salir. Por ejemplo:
Unidades en proceso al inicio:
Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo
de mano de obra y costos indirectos de fabricación. 1,000 unidades Unidades agregadas al proceso de fabricación 9,000 unidades
Unidades terminadas 9,500 unidades
Unidades en proceso fi nal:
Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano 500 unidades de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación.
Método Promedio
Materia Prima Directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unidades
Mano de Obra Directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unidades
Costo Indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unidades
Método Primeras Entradas Primeras Salidas
Materia Prima Directa
9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unidades
Mano de Obra Directa
9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unidades Costo Indirecto de Fabricación
9,500 – 1000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unidades
Costeo de productos
El objetivo fi nal de un sistema de costo
por procesos es determinar el costo unita-rio total de los productos en determinado período productivo al asignarle costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso, pero también se debe considerar el costo de
las unidades perdidas cuyo costo infl uyen
en el costo de producción.
Para lograr esto se hace necesario el análi-sis de un informe de costos de producción, el cual brindará un registro detallado de las unidades y los costos durante un período de producción.
El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del departamento o centro de costo durante un período. Todos los costos incurridos en un departamento se presentan separadamente por elementos, es decir costo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, tanto a nivel de costo total como de costo unitario.
El informe del costo de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período contable.
Existen dos técnicas de costeo que per-miten valorar el inventario inicial de productos en proceso de fabricación: (1) Promedio ponderado y (2) Primero en Entrar Primero en Salir.
Método Promedio Ponderado El método promedio ponderado se basa en la promediación de los costos de los productos para determinar el costo unitario de los mismos al tomar el costo acumulado de un departamento por elemento del costo (comprendido por el costo del inventario inicial de trabajo en proceso más los costos corrientes de un período) y el total dividirlo por la cantidad de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo así un costo unitario promedio ponderado.
El informe de producción que se presenta en el caso I, estará comprendido por tres pasos: (1) Informe de unidades, (2) Costos por transferir y (3) Costos transferidos.
Centro de costos I
El Centro de Costos I tiene un inventario inicial de productos en proceso de 4,000 unidades, con un costo en materia prima de S/. 6,000; mano de obra, S/. 5,000 y costos indirectos de fabricación de S/. 8,000. Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.38,000, Mano de Obra S/. 27,000 y Costos Indirectos de Fabri-cación, S/. 8,000.Durante el mes se agre-garon 20,000 unidades y se trasladaron
38,000, el inventario fi nal de productos
en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y un 1/3 del costo de conversión.
Prepare un informe de costo de produc-ción por el método promedio.
Informe de costo de producción Centro de costos I Método promedio
Cantidad
Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Puestas en proceso Unidades Transferidas
Trasladadas al departamento siguiente
Trabajo en proceso fi nal
4,000
40,000 44,000
38,000
IV
Área Contabilidad y Costos
Informe de costo de producción Centro de costos II Método promedio
Informe de costo de producción Centro de costos III
Método promedio
Cantidad
Unidades por Transferir Trabajo en proceso inicial Transferidas del centro de costos I Unidades Transferidas
Transferidas al centro de costos III
Trabajo en proceso fi nal
12,000 38,000 40,000 10,000 50,000 50,000
Costos por Transferir Costo Total Costo Unitario
Costo del centro de costos I Trabajo en proceso inicial (6,000) Recibidas durante el mes (19,000)
Total
Costos agregados por el centro de costos:
Trabajo en proceso (agregado durante el último período) Mano de Obra Directa
Costo Indirectos de fabricación Agregados durante el período actual Mano de obra directa
Costos Indirectos Total costos por transferir
30,000 91,200 121,200 4,000 2,000 92,000 46,000 265,200 2.500 2.400 2.424 2.000 1.000 5.424 Costos Transferidos
Transferidos al centro de costos III (40,000 x S/. 5.424)
Trabajo en proceso fi nal
Del centro de costos I (10,000 x 2.424) Centro de costos II
Mano de obra directa (10,000 x 80% x S/.2) Costo indirecto (10,000 x 80% x S/. 1.00) 216,960 24,240 16,000 8,000 Total costos S/. 265,200 Cantidad
Costos por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa S/. 6,000 S/.
Mano de obra directa 5,000
Costos Indirectos de fabricación 8,000
Costos Agregados por el centro de costos
Materia prima directa 38,000 1.00 (a)
Mano de obra directa 27,000 0.80 (b)
Costo Indirecto de fabricación 16,000 0.60 (c)
Total costo por transferir S/. 100,000 S/. 2.40
Costos Transferidos
Transferidos al siguiente centro de costos
(38,000 x S/. 2.40) 91,200
Trabajos en Proceso Final
Materia prima directa (6,000 x S/. 1.00) 6,000 Mano de obra directa (6,000 x 1/3 x S/. 0.80) 1,600 Costo Indirecto (6,000 x 1/3 x S/. 0.60) 1,200
Total costos por transferir S/. 100,000
Cálculo
Producción equivalente: Cálculo Producción equivalente
Materia prima directa 38,000 + (6,000 x 100%) 44,000 unidades Mano de obra directa 38,000 + (6,000 x 1/3) 40,000 unidades Costo indirectos 38,000 + (6,000 x 1/3) 40,000 unidades Costos unitarios
Materia prima directa (S/. 6,000 + S/. 38,000/44,000 S/. 1.00 Mano de obra directa (S/. 5,000 + S/. 27,000/44,000 S/. 0.80 Costos indirectos (S/. 8,000 + S/. 16,000/44,000 S/. 0.60
Centro de costos II
Existen 12,000 unidades en el inven-tario inicial en proceso con un costo de S/. 30,000, más los costos siguientes agregados por el centro de costos II en el mes anterior, mano de obra S/. 4,000 y costos indirectos S/. 2,000. Los costos agregados por el centro de costos II du-rante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/. 92,000 y Costos Indirectos de
fabricación S/. 46,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos I 38,000 unidades con sus correspondientes costos
de S/. 91,200. Se transfi rieron 40,000
uni-dades al Centro de Costos III durante el mes.
El Inventario fi nal de productos en proceso
fue de 10,000 unidades, completas en un 80% respecto al costo de conversión. Prepare el Informe de Costo de Produc-ción.
Cálculos
Producción Equivalente:
Costo de conversión (Materia prima + Mano de obra directa)
40,000 + (10,000 x 80%) = 48,000 unidades equivalente terminadas. Costos Unitarios
Costos del centro de costos I: S/. 121,200 / 50,000 = S/. 2.424
Mano de Obra Directa: (S/. 5,000 + S/. 91,000) / 48,000 = 2.00
Costo Indirecto de Fabricación (S/. 2,000 + S/. 46,000) / 48,000 = S/. 1.00
Centro de costos III
Los costos agregados por el centro de costos III durante el mes fueron: Materia Prima S/. 50,000, Mano de Obra, S/. 24,000 y Costos Indirectos S/. 12,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos II 40,000 unidades con un costo de S/. 216,960 y 44,000 unidades fueron transferidas al centro de
costos IV. El inventario fi nal de productos
en proceso fue de 6,000 unidades con el 100% de materia prima y 2/3 del costo de conversión.
Prepare un informe de costo de produc-ción. Cantidad Unidades recib. Unid. aumentad. Unid. transfer. Unid. fi nales
Costos por transferir
Cost. recib. (40,000 unid.) Cost. ajust. (50,000 unid.) Cost. del período agreg.: Cost. de materia prima Cost. de mano de obra Cost. indirecto fabricac. Total 40,000 10,000 44,000 6,000 216,960.00 216,960.00 50,000.00 24,000.00 12,000.00 302,960.00 50,000 50,000 5.4240 4.3392 1.0000 0.5000 0.2500 6.0892 267,924.00 26,036.00 6,000.00 2,000.00 1,000.00 302,960.00 Costos transferidos Unidades trasladadas 44,000 a S/. 6.0892) En proceso fi nal
Del ctro. de costos anterior 6,000 a S/. 4.3392 Costo de Materiales 6,000 x 100% x S/. 1.00 Costo de Mano de Obra 6,000 X 2/3% x S/.0.50 Cost. Indirect. de fabricac. 6,000 x 2/3 x S/. 0.25
Total
Cálculos auxiliares Producción equivalente:
Materia prima directa: 44,000 + (6,000 x 100%) = 50,000 unidades
Mano de obra directa: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades
Costos indirectos de fabricación: 44,000 + (6,000 x 2/3) = 48,000 unidades
IV
Informes Especiales
Costos UnitariosMateria prima directa: S/. 50,000 / 50,000 = 1.00
Mano de obra directa: S/, 24,000/ 48,000 = 0.50
Costos indirectos de fabricación: S/. 12,000 / 48,000 = 0.25
Centro de costos IV
Los costos agregados por el Centro de Costos IV durante el mes fueron: mano
Cálculos Auxiliares Producción Equivalente
Mano de Obra directa: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000
Costo Indirecto de fabricación: 36,000 + (4000 x 50%) = 38,000
Costo Unitario
Mano de Obra directa: S/. 76,000/ 38,000 = 2.00
Costo Indirecto de fabricación: S/. 19,000 / 38,000 = 0.50 Unidades Perdidas Primer Método S/.267,924.00 / (44 000 – 4 000) = S/.6, 69810 – S/. 6.08918 = S/. 0.608920 Segundo Método S/ 4000 x S/ 6,08918 = S/. 24 356.72 / (44 000 – 4000) = S/ 0.608920 Registro contable
El proceso de producción comprendió cuatro centros de costos, en cada uno de
de obra directa S/.76, 000 y costos indirectos de fabricación S/.19,000. El inventario final de productos en proceso arrojó 4,000 unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversión. Se perdieron 4,000 unidades durante la producción en este centro de costos.
Preparar un informe de costo de pro-ducción.
Informe de Costo de Producción Centro de costos IV
Método Promedio
Cantidad
Unidades recibidas Unidades trasladadas
Unidades en proceso fi nal
Unidades perdidas
Costos por transferir
Costo de unidades recibidas (44,000 x S/. 6,08920) Costos del mes agregados:
Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricación
Sub total
Costo de unidades perdidas
Total
Costos transferidas
Unidades trasladadas 36 000 x S/. 9,19812
En proceso fi nal
Costo del centro de costos anterior 4 000 x S/. 6,69812
Costo de mano de obra 4 000 x 50% x S. 2,00 Costos Indirectos 4 000 x 50% x S/. 0,50 Total 36,000 4,000 4,000 267,924.00 76,000.00 19,000.00 0.00 362,924.00 44 000 44 000 6.08920 2 00000 0 50000 2 50000 0.60892 9 ,19812 331 132,00 26 792,00 4 000,00 1 000,00 362 924,00 ellos se ha determinado el costo unitario y el costo total, los cuales se han ido trasla-dando de un centro a otro centro de costo, hasta determinar el costo unitario total de la producción, tal como se puede observar en los siguientes asientos de costos:
———————— 1 ———————— DEBE HABER
———————— 3 ————————
———————— 4 ————————
———————— 5 ————————
———————— 6 ————————
vienen...————— 2 —————— DEBE HABER
———————— 2 ———————— 90 CENTRO DE COSTOS I 100,000.00 901 Materia prima directa S/. 44,000 902 Mano obra directa 32,000 903 Costo Indirecto 24,000 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 100,000.00
Por los costos incurridos en el centro de costos I. 91 CENTRO DE COSTOS II 265,200.00 919. Proceso Inicial 30,000 912. Centro de Costos I 91,200 van... 913. Mano de obra directa 96,000 914. Costo Indirecto 48,000 90 CENTRO DE COSTOS I 91,200.00 901 Centro de Costos I 91,200 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 174,000.00
Por los costos recibidos del Centro de Costos I y los costos incurridos en el Centro de Costos II.
92 CENTRO DE COSTOS III 302,960.00 921 Centro de Cost. II S/. 216,960 922 Materia Prima directa 50,000 923 Mano Obra directa 24,000 924 Costo Indirecto 12,000 91 CENTRO DE COSTOS II 216,960.00 919 Centro de Costos II 216,960 79 CARGAS IMPUTABLES 86,000.00 A COSTOS Y GASTO
Por los costos recibidos del centro de costos II y los costos incurridos en el centro de costos III.
93 CENTRO DE COSTOS IV 181,462.00 939 Centro de costos III
S/. 267,924 932 Mano obra
directa 76,000
933 Costo
Indirecto 19,000
92 CENTRO DE COSTOS III 267,924.00 929 Centro costos III
133,962 79 CARGAS IMPUTABLES
A COSTOS Y GASTO 95,000.00
Por el costo recibido del centro de costos III y los costos incurridos en el centro de costos IV.
94 COSTO DE
PRODUCCIÓN 331,132.00
93 CENTRO DE COSTOS IV 331,132.00
Por el costo de los productos ter-minados.
21 PRODUCTOS
TERMINADOS 331,132.00
71 VARIACIÓN PRODUCCION
ALMACENADA 331,132.00
Por el costo de productos termi-nados.
IV
Área Contabilidad y Costos
———————— 7 ———————— DEBE HABER
———————— 8 ———————— 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 21 PRODUCTOS
TERMINADOS 331,132.00
Por el costo de productos vendidos.
71 VARIAC. DE PRODUC. 331,132.00 ALMACENADA
69 COSTO DE VENTAS 331,132.00
Por el saldo de ambas cuentas.
Método primeras entradas, primeras salidas
Informe de costos de producción. La Cor-poración Galaxia SAC utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La producción se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente informa-ción está a su disposiinforma-ción para preparar un informe del costo de producción (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento 2.
Unidades Dpto. 1 Dpto.2
Trabajo en proceso al inicio del período:
Todos los materiales y 20% costo de conversión 6,000 Todos los materiales y 70% de
costo conversión 8,000
Puestos en proceso durante
el período 45,000
Unidades recibidas del
depar-tamento 1 42,000
Unidades terminadas y
tras-ladadas 44,000
Unid. terminadas y en
existen-cia en el departamento 1,000
Trabajo en proceso al fi nal del
período:
Todos los materiales y 75% del costo de conversión 9,000 Todos los materiales y 40%
del costo de conversión 5,000
Costos Dpto. 1 Dpto. 2
Trabajo en proceso inicial:
Del dpto. anterior S/. S/. 57,720 Materia prima directa 8,000 0.00 Mano de obra directa 5,000 18,000 Costos indirectos de
fabricación 3,000 8,000
S/. 16,000 S/. 83,720
Asignados durante el período:
Materia prima directa 200,000 0,00 Mano de obra directa 100,000 150,000 Costos indirectos de
fabricación 90,000 120,000
S/. 390,000 S/. 270,000
Corporación Galaxia SAC Informe de costos de producción, dpto. 1
Método FIFO
Cantidades
Unidades en proceso al inicio (toda la materia prima, 20% costos de conversión).
Unidades puestas durante el proceso.
6,000
45,000 51,000
Unidades trasladadas al departamento 2
Unidades aún en proceso (toda la materia prima, 75% costos de conversión).
42,000
9,000 51,000
Costo por transferir Costo total Costo unitario
Trabajo en proceso inicial S/. 16,000
Costos agregados por el departamento
Materia prima directa S/. 200,000 S/. 4.44444
Mano de obra directa 100,000 2.10305
Costos indirectos de fabricación 90,000 1.89274
Total costos agregados S/. 390,000 S/. 8.44023
Total costos a transferir S/. 406,000
Costos transferidos:
Transferidos al departamento siguiente 16,000 Mano de obra agregada
6,000 x 0.80 x 2.10305 10,095
Costos indirectos agregados
6,000 x 0.80 x S/. 1.89274 9,085 35,180
De la producción actual:
36,000 x S/. 8.44023 303,848 339,028
Productos en proceso fi nal:
Materia prima (9,000 x S/. 4,44444) 40,000
Mano de obra (9,000 x 75% x S/. 2.10305) 14,196
Costos indirectos (9,000 x 75% x 1,809274) 12,776 66,972
Total 406,000
Cálculos
Unidades equivalentes Material conversion
Trasladadas fuera del departamento y aún en existencia 42,000 42,000
Menos: Inventario inicial (total) 6,000 6,000
Iniciadas y terminadas durante el período 36,000 36,000
Más: Trabajo agregado al inventario inicial.
(materia prima , 0; costos de conversión, 80% de 6,000 unidades)
– 0 – 4,800
Más: Unidades terminadas comprendidas dentro del Inventario al cierre (materiales, 100%: costos de con-versión, 75%)
9,000 6,750
Unidades equivalentes 45,000 47,550
Se puede observar que para efecto de la determinación de la producción equiva-lente, se han restado las 6,000 unidades iniciales, a las unidades trasladadas y aún en existencia y se ha agregado la parte proporcional de las unidades que quedan
en proceso fi nal. Estas unidades
equiva-lentes de 45,000 y 47,550 de materiales y costos de conversión, respectivamente, se utilizan para el calcular los costos unitarios que se detallan a continuación:
Costos unitarios
Materiales: S/. 200,000 / 45,000 = S/. 4.44444; mano de obra directa. S/. 100,000 / 47 550 = S/. 2.10305; Costos indirectos: S/. 90,000 / 47,550 = S/. 1.89274