CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO BIENES DE USO

(1)

Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 ---- 527 527 527 527

Montevideo Montevideo Montevideo Montevideo –––– Uruguay Uruguay Uruguay Uruguay 1111

CONTABILIDAD BÁSICA

REPARTIDO TEÓRICO

BIENES DE USO

NOTAS IMPORTANTES:

1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de “Introducción a la Contabilidad”. 2- Estudiar en profundidad de NIC 16 - 36 y 38 (Intangibles)

3- Estudiar texto elaborado por la cátedra (Cr. Cendoya) “Tratamiento contable de los Bienes de Uso”

ÍNDICE

1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer año.

2- Obras en proceso.

3- Bienes de terceros recibidos en préstamo, custodia, garantía.

4- Cambio de destino.

5- Recuento físico y registros de control.

6- Mejoras en Inmuebles Arrendados.

7- Permuta.

8- Deterioro y aplicación de NIC 36.

9- Reexpresión en aplicación de NIC 16.

10- Incorporación de costos financieros.

11- Anexo 1 según Decreto 103/91

(2)

Montevideo Montevideo Montevideo –Montevideo ––– Uruguay Uruguay Uruguay Uruguay 222 2

(Estudiados en 1er. Año)

1.1- DEFINICIÓN

Según Decreto 103/91, los Bienes de Uso son:

“aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la

empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta.

Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento, como son los terrenos, pueden estar sujetos a depreciación como ser edificios, maquinaria y equipo, muebles y útiles, sementales, animales de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros análogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas,

yacimientos, canteras y bosques no maderables (los maderables corresponde clasificarlos como bienes de cambio).

También se consideran bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación, que reunieran las características antes

referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de bienes de esta clase.

Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto.”

Según NIC 16: las propiedades, planta y equipos son:

“los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período”

1.2- CARACTERÍSTICAS

a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se transforman.

b) Tienen una vida útil estimada.

c) No están destinados a la venta (aunque pueden venderse). d) Sujetos a depreciación o agotamiento.

1.3- CLASIFICACIÓN

a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Ej. Terrenos. b) Bienes sujetos a depreciación (maquinaria, vehículos, etc). c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras, yacimientos, etc)

(3)

1.4- VALUACIÓN

Toda incorporación de un Bien de Uso al patrimonio se efectúa a su valor de costo o producción. (Tratamiento preferente NIC 16)

La NIC 16 admite como tratamiento alternativo posterior a la incorporación, utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable.

1.5- CONCEPTO DE COSTO

Es el sacrificio económico que demanda la adquisición o construcción de los bienes que incluye el costo de adquisición más todos aquellos gastos

incurridos y necesarios para que el bien esté en condiciones de ser utilizado por la empresa.

1.6- DEPRECIACIÓN

Es la disminución del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes factores:

- Desgaste: que se produce por la utilización normal del bien.

- Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej. siniestro)

- Agotamiento: representa la extinción de recursos naturales.

- Obsolescencia: que se produce debido al avance técnico que origina una reducción de su valor.

- Insuficiencias.

- Limitaciones en el uso.

- Accidentales, etc.

1.7- AMORTIZACIÓN

Es el reflejo contable de la depreciación y se obtiene aplicando distintos métodos (lineal , en base a unidades producidas o similar)

(Repasar apuntes de Introducción a la Contabilidad)

1.8- VIDA ÚTIL

Es el período estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener.

1.9- VALOR RESIDUAL

Es el valor estimado de recuperación del bien al final de su vida útil.

1.10- VALOR AMORTIZABLE

Es el valor que consideramos a los efectos del cálculo de las

(4)

1.11- MEJORAS, REPARACIONES Y MANTENIMIENTO

Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien de uso, deben ser cargadas a cuentas de activos.

Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio período en que se efectúan, es decir que se cargan directamente a

resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningún ingreso futuro.

Por lo tanto, un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la vida útil, el valor de dicho bien o su capacidad productiva.

Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa (gastos de mantenimiento) así como aquellos gastos que recuperan el funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar directamente a pérdidas.

Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES:

a) precio facturado por el proveedor más aquellos ajustes posteriores al precio de compra original.

b) el costo de transporte del bien hasta la empresa c) el costo de carga y descarga

d) gastos de instalación

e) impuestos no deducibles por la empresa f) gastos de importación

g) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una compra – venta

h) gastos de prueba y puesta a punto del bien i) gasto de empadronamiento

j) título de propiedad

Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES

a) Patente de rodados b) I.V.A

c) Gastos hipotecarios d) Multas

e) Seguros, etc.

La anterior, no es una lista taxativa y en cada caso práctico se deberá analizar conceptualmente y aplicar las definiciones teóricas y la normativa contable vigente.

(5)

1.12- CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN AL ..../..../.... Año de Incorporación (1) Costo de Origen (2) Coef. de Revaluación (3) Costo Revaluado (4) Amortización Anual (5) Años Transc. (6) Amort. Acum. (7) Valor Neto Contable (8) 2003 100 3 300 ( A) 30 (B) 8 240 ( C) 60 (D)

Cálculo de coeficientes de revaluación:

Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados en base a una tabla de Índice de Precios (Ver curso de Economía

Descriptiva), que muestran la evolución de los mismos durante un cierto período.

COSTO ORIGINAL X ÍNDICE DE CIERRE = COSTO REVALUADO ÍNDICE DE ORIGEN

También puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo revaluado del período anterior:

COSTO REVALUADO anterior X ÍNDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actual ÍNDICE DE CIERRE anterior

1.13- REGISTRACIÓN DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN - Amortización Anual . Se obtiene del total de la columna (5).

_________________ __________________ Amortizaciones (B)

Amort. Ac. de B. Uso (B) _________________ __________________ - Revaluación _________________ __________________ Bienes de Uso (1) Am. Ac de B Uso (2) Revaluación de B Uso (3) _________________ __________________

(6)

(1) Revaluación del “Activo Bruto”: Columna (4) – Saldo según Mayor.

(2) Revaluación de las amortizaciones acumuladas anteriores ( por diferencia)

Saldo anterior + Columna 5 – Columna 7 (3) Revaluación Neta:

Se calcula por diferencia entre : (1) - (2) 1.14- VENTA DE BIENES DE USO

1º FORMA (Estudiada en Introducción a la Contabilidad) ________________ _________________

Caja (ó Deudores.) X X = Precio de venta (IVA incluido) Ventas de B/Uso X1 X1= Precio de venta neto

I.V.A X2 X2= IVA ________________ _________________ Am. Acumuladas de Bienes de Uso Y

Costo de Ventas de Bienes de Uso Z Z corresponde al VNC. Bienes de uso W

________________ _________________

2ª FORMA

(1) Si PV > VNC => Hay Utilidad por venta de B/Uso

__________________ ___________________ Caja (ó Ds.) X

Am. Acum..de B/Uso Y

B/Uso W IVA X2

Resultado por vta de BU ( por diferencia) __________________ ____________________

(2) Si PV < VNC => Hay Pérdida por venta de B/Uso

__________________ _____________________ Caja (ó Ds) X

Am. Acum. de B/Uso Y

Resultado por vta de BU ( por diferencia)

B/Uso W IVA X2 __________________ ____________________

(7)

(3) Si PV = VNC No hay resultado por venta de B/Uso.

________________ __________________ Caja (óDs) X

Am. Acum. de B/Uso Y

B/Uso W _________________ _________________

Con respecto a las amortizaciones correspondientes al período

comprendido entre el último balance y la fecha de venta, sigue siendo válido el criterio utilizado en 1er. Año por el cual, previo a la venta, se registraban. De todas formas, existe otro criterio por el cual no se registran las amortizaciones correspondientes a fracciones de año.

1.15- MODIFICACIÓN DE VIDA ÚTIL Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN

Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida útil y/o el método de amortización.

Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NIC 8

1.16- POLÍTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES

Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida útil y al método de amortización a utilizar.También se fijan criterios con referencia a las incorporaciones, determinándose un monto mínimo a partir del cual los gastos son activables, siempre y cuando se cumplan las condiciones teóricas planteadas anteriormente.Dicha información debe revelarse en las Notas a los Estados Contables según las normas contables adecuadas.

2.- OBRAS EN PROCESO

Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales, mano de obra y otros gastos relacionados con la construcción de un bien de uso, se debitan transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina “Obras en

Proceso” (Obras en construcción” ú “Obras en curso”).

Al finalizar dicha obra se cancela éste rubro debitándose las cuentas de activo definitivo ( inmuebles, edificios, etc).

3.- BIENES DE TERCEROS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA, GARANTÍA.

Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u empresas, se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91).

_________________ ___________________ B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA/GARANTÍA)

PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA, GARANTÍA)

(8)

4.- CAMBIO DE DESTINO

Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una fecha decide desafectarlos del uso destinándolos para la venta, se registra: __________________ ____________________

AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z

BIENES DE USO X ____________________ _____________________

(1) Esta cuenta se clasifica en el capítulo “Bienes de Cambio” según Dec. 103/91

5.- RECUENTO FÍSICO Y REGISTROS DE CONTROL

A efectos de controlar periódicamente las existencias de Bienes de Uso se procede a efectuar “Inspecciones físicas” de los mismos, cotejándose con registros o listados auxiliares. Tal procedimiento permite detectar

situaciones especiales tales como faltante, deterioro, cambio de destino, cambio de ubicación, etc.

En cuanto a la frecuencia de dichos “recuentos”, ello dependerá de cada empresa pudiéndose efectuar al cierre del ejercicio económico o en fechas intermedias y en distintos sectores de la empresa.

En cuanto a su implementación, se preparan planillas auxiliares y/o listados con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del recuento analizándose las eventuales diferencias para luego contabilizar los ajustes que correspondan.

Por ejemplo; si se detecta un faltante se registra :

_____________________ _______________________ AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y

FALTANTE DE B/USO (ó Pérdida por hurto) Z (por diferencia) BIENES DE USO X

_____________________ ______________________

En caso de efectuarse algún traslado de un Bien de Uso desde un sector a otro, debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su custodia.

MODELO DE REGISTRO AUXILIAR DE B/USO

Descripción...Código... Fecha de compra...Proveedor... Ubicación...Responsable... Método de amortización...Vida útil... Comentarios...

(9)

6.- MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS

Cuando se efectúan mejoras en inmuebles arrendados y los mismos

quedan como beneficio para el propietario del bien, se debita en una cuenta de activo denominada “Mejoras en Inmuebles arrendados”.

Dicho importe se amortiza durante un período que normalmente no excede la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento.

7.- PERMUTA

Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso: Maquinaria: 1.000 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700

1/4/X- Compra una máquina a crédito en $500 + IVA (22%), en las siguientes condiciones:

1- Se entregan las máquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA 2- Por el resto: a) En efectivo $200

b) Cheque diferido por $70 a 30 días c) Conforme por $50 a 60 días

d) El saldo queda en cuenta abierta a 30 días

Registraciones: ___________________ 1/4 ___________________ Maquinarias 500 IVA 110 Ac. x Compras 610 ___________________ ___________________ Ds x Ventas de B/U 122 Ventas de B/Uso 100 IVA 22 ___________________ ___________________ Am. Acumuladas de Maq. 700

CV de Bienes de Uso 300 Maquinarias 1000 ___________________ ________________ Ac x Compras 122 Ds. x Ventas de B/U 122 ____________________ _________________ Ac x Compras 200 Caja 200 ____________________ _________________ Ac x Compras 70 Cheq.diferidos a pagar 70 ____________________ __________________ Ac x Compras 50 Conformes a pagar 50 ____________________ _________________

(10)

Ac x Compras Ds x Ventas de BU 122 610 122 122 200 0 70 50 168 saldo

Maquinarias Am. Acum.de Maquinarias

1000 700

500 1000 700 500 0

NOTA:

En el ejemplo anterior la operación fue a crédito, y por tal motivo hubo facturas y recibos.

En caso que la operación fuese al contado, existen boletas de contado en vez de facturas y no existen recibos.

8.- DETERIORO Y APLICACIÓN DE NIC 36

A los Bienes de Uso se les deberá aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de reconocer una eventual Pérdida por deterioro.

Existe Pérdida por deterioro de valor, cuando el importe recuperable es menor que el valor neto contable.

El procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente: 1. determinar importe recuperable

(es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso ó Valor de utilización económica)

2. determinar valor neto según libros

3. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro.

(11)

Montevideo Montevideo Montevideo Montevideo –––– Uruguay Uruguay Uruguay Uruguay 11 111111

___________________ ____________________ Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso

Pérdida por deterioro

Bienes de Uso ____________________ ____________________ IMPORTANTE:

Ver ejemplo en clase y estudio domiciliario de NIC 36

9- REEXPRESIÓN EN APLICACIÓN DE NIC 16.

De acuerdo a la previsto en la NIC 16, los bienes de uso pueden valuarse utilizando el modelo de costo revaluado.

Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante)

10.- INCORPORACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS

10.1 – INTERESES

Según las Normas Contables Adecuadas en vigencia, existe la posibilidad de computar en el costo de los bienes de uso, aquellos intereses originados en el financiamiento de la construcción de los mismos.

Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones:

1- Que el dinero recibido en préstamo se haya destinado directamente a la construcción del bien de uso.

2- Activar sólo aquellos intereses devengados en el período

comprendido entre la fecha que se obtiene el préstamo y la fecha en que se comienza a utilizar el Bien de Uso.

Otras tendencias y críticas a este aspecto se estudiarán en cursos superiores. (estudiar NIC 16, NIC 23 y texto obligatorio)

10.2- DIFERENCIAS DE CAMBIO

Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de B/Uso , existen 2 criterios para el tratamiento contable de las Diferencias de Cambio resultantes.

Criterio 1- imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados financieros.

Criterio 2- incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de cambio)

(12)

Montevideo Montevideo Montevideo –Montevideo ––– Uruguay Uruguay Uruguay Uruguay 12121212

EJEMPLO 1

01/03- Se compra una máquina a crédito en U$S 1.000, al tipo de cambio de $22. Vencimiento de la operación: 30/6

30/06-Se paga al proveedor adquiriéndose previamente los dólares necesarios (tipo de cambio $25)

31/12-Balance. Se decide revaluar el único Bienes de Uso aplicando coeficiente 1,5.

CRITERIO 1 (Result Financieros) CRITERIO 2 (Activar)

_____________ 1/3 ____________ _____________ 1/3 ____________

Maquinarias 22.000 Maquinarias 22.000

As. en m/e 22.000 As. en m/e 22.000

_____________ 30/6 ___________ _____________ 30/6 ___________

Caja m/e 25.000 Caja m/e 25.000

Caja m/n 25.000 Caja m/n 25.000

_____________ ___________ _____________ ___________

As. en m/e 22.000 As. en m/e 22.000

Dif de Cambio 3.000 Maquinarias 3.000

Caja m/e 25.000 Caja m/e 25.000

____________31/12____________ ____________31/12____________

Maquinaria 11.000 Maquinarias 8.000

Rev de B/Uso 11.000 Rev de B/Uso 8.000

____________ _____________ ____________ _____________

Maquinarias Maquinarias

Costo original 22.000 Costo original 22.000

11.000 3.000

Saldo Final 33.000 Saldo 25.000

8.000 Saldo Final 33.000

EJEMPLO 2

Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluación 1,1. Los asientos anteriores al 31/12 , son idénticos.

31/12: 22.000 x 1,1 = 24.200 COSTO REVALUADO.

CRITERIO 1 CRITERIO 2

_____________31/12 ___________ _____________31/12 ___________

Maquinaria 2.200 No se revalúa

Rev B/Uso 2.200 Ver nota [c]

(13)

Costo Original 22.000 Costo Original 22.000

Revaluación 2.200 DC Activada 3.000

Saldo Final 24.200 Saldo Final 25.000

Notas para el criterio 2

a) Si el CR > Saldo => se revalúa por la diferencia entre CR – Saldo (ejemplo1)

b) Si el CR < Saldo => no se revalúa (ejemplo 2)

c) La regla anterior (a) y (b) sólo es aplicable para Bienes de Uso adquiridos a créditos en m/e (importante)

IMPORTANTE:

En la última versión de la NIC 21 vigente a nivel

internacional, sólo se acepta que las diferencias

de cambio se imputen directamente a resultados

.

11- ANEXO 1 DEL DECRETO Nº 103/91

Se expone el movimiento de los rubros integrantes del capítulo:

Bienes de Uso

Inversiones en Inmuebles

Intangibles y sus respectivas amortizaciones

durante un determinado período.

Dicho anexo consta de 3 partes:

la primera, muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso, Intangibles e Inversiones en Inmuebles.(columnas 1 a 5)

la segunda, muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10) la tercera, (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro.

(14)

EXPLICACIÓN DE CADA COLUMNA Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del período anterior.

Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras,

construcción de bienes, donaciones recibidas, etc.

Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas, faltantes, donaciones efectuadas, desafectaciones, etc.

Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes

exclusivamente a las cuentas de activo , ya que la revaluación de las Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna Nº 7

También se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e intereses activados.

Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del período analizado de cada uno de los conceptos integrantes del capítulo.

Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del ejercicio anterior.

Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las amortizaciones acumuladas.

Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3.

Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del período analizado discriminándose el importe, y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortización respectivo.

Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del período

Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto.

(15)

Revaluaciones Amortizaciones del Ejerc RUBRO Valores al principio del ejercicio (1) Aumentos (2) Disminu- ciones (3) Revalua- ciones (4) Valores al cierre del ejer. 5 = (1+2 - 3+4) Acumul. al inicio del ejerc (6) Ajustes por revalua_ ciones (7) Bajas de ejercicio (8) tasa Importe_ (9) Acumula_ das al cierre del ejercicio 10 = (6+7 - 8+9) Valores Netos 11= (5-10) 1. Bienes de uso inmuebles (tierras) inmuebles (mejoras) Bienes agotables Muebles y útiles Equipos de transporte Máquinas y equipos Semovientes Bienes arrendados Otros --- --- --- --- --- 2. Intangibles Patentes, marcas, licencia Llave Gastos preoperativos Gastos de investigación Otros 3. Inversiones en inmuebles del país Tierras Mejoras 4. Inversiones en inmuebles del exterior Tierras Mejoras