Aspectos Relevantes al
Cierre del ISR 2014
Objetivo
Orientar a los participantes en los aspectos
a
considerar
en
la
preparación
de
la
declaración anual del ISR del período 2014,
tomando
en
cuenta
las
condiciones
y
requisitos legales para la deducibilidad de
los costos y gastos.
Contenido
• Antecedentes
• Categorías de rentas
• Determinación del ISR
• Procedencia de deducciones
• Pagos trimestrales
• Acreditamientos
El Decreto 10-2012 fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el
16 de febrero de 2012
Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América
El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro I y VII
El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto 19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012, entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013
Rentas de
Actividades
Lucrativas
Rentas del
Trabajo
Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital
Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas
Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
SUJETOS
CONCEPTOS
INGRESOS-
+
GASTOS+
-RENTA NETA
-
+
GASTOS NO DEDUCIBLES-
+
RENTAS EXENTAS+
-RENTA IMPONIBLE
-
+
ISR-
+
CONTRIBUYENTE
SAT
No. Ingresos afectos Determinación de ajustes
1 Producción, venta y comercialización de bienes
Ingresos omitidos:
• Por manipulación de inventarios
• Por importación de productos para la venta no registrados en inventarios
2 Exportación de bienes y servicios
Ingresos omitidos:
• Por no cumplir todos los trámites legales
Detectados mediante Sistemas de Comercio Exterior de SAT
3 Prestación de servicios
Ingresos omitidos:
• Por simulación, ocultación…
Que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar renta gravada. Que se haya retenido y pagado el impuesto como corresponda. Que los sueldos y salarios figuren en la planilla del IGSS, cuando proceda. Tener los documentos y medios de respaldo.
Procedencia de las Deducciones
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
Deducibles Determinación de Ajustes
1
El
costo
de
producción
y
de
venta
de
bienes
1. Por compras no documentadas
No presentar la documentación legal
de soporte
2. Por incluir asesorías y otros gastos que
deben de reportarse en otros rubros
Con el fin de manipular el margen
bruto para no pagar el ISO
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
2
Los
gastos
incurridos en la
prestación de
servicios
1. Por disimular sobresueldos de socios o
parientes
2. Por gastos que no corresponden al giro
habitual de la empresa
3. Por
el
crédito
fiscal
no
reportado
oportunamente, incluido como parte del
gasto
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
3
Los
gastos
de
transporte
y
combustible
1. Por alterar las facturas por compras de combustible
2. Por compras de combustibles No acordes a los activos fijos
No utilizados para generar renta gravada
No corresponder a personal del
contribuyente
3. Por mal registro de combustibles (al incluir el IDP)
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 4 Sueldos, salarios, aguinaldo, bonificaciones, comisiones... Sueldos: en caso de pagarse a socios, consejeros, cónyuges o parientes en los grados de ley:
Deducción máxima del 10% de la renta bruta
1. Por verificación a nómina confidencial 2. Por incluir servicios de administración
de personal como sueldos
3. Por incluir honorarios o comisiones (personal que factura) como sueldos 4. Por sueldos pagados por entidades
relacionadas del exterior
5. Por absorber sueldos de entidades relacionadas del exterior
A considerar (Art. 23 LAT):
f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones al IGSS, cuando proceda.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes
5 Bono 14 y Aguinaldo hasta un máximo del 100% del salario
mensual, salvo pactos colectivos aprobados por autoridad competente.
1. Por verificación cuando consigna más del 100% de aguinaldo y no hay pacto colectivo
2. Por el traslado de pasivos laborales, bajo la figura de sustitución patronal. 3. Por incluir servicios de administración
de personal como bono 14 y
No. Costos y gastos
deducibles Condición Legal
6 Las cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA, INTECAP y otras cuotas o desembolsos obligatorios
establecidos por ley
1. Por inclusión de personas que no se encuentran laborando, sin embargo descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP. 2. Por imputaciones sin documentación de
soporte (Valores reportados mayores a los registrados contablemente)
No. Costos y gastos
deducibles Condición Legal
7 Las asignaciones
patronales por
jubilaciones, pensiones y las primas por planes de previsión social.
Que sean aprobadas por la
autoridad competente: IGSS.
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes 8 Indemnizaciones:
1. Método directo: hasta el monto que corresponda según el Código de Trabajo o pacto colectivo.
2. Método indirecto: reservas del 8.33% del total de remuneraciones anuales, y 3. No aplica la deducibilidad si
algún seguro cubre la indemnización.
1. Por utilización de porcentaje mayor al 8.33% influenciada por pagos de administración de planilla y otros gastos. 2. Ajustes por doble imputación directa del
gastos por indemnizaciones y la provisión*
Principales Costos y Gastos Deducibles
* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 del Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. En el momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar la reserva.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
9 El monto del gasto por mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, clínicas...en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares, que no sean socios de la persona… ni pariente...
Cualquier pago o compensación que los trabajadores realicen a sus patronos… deben deducirse del gasto.
1. Deducción del 100% de la inversión
2. Deducir de la inversión los pagos efectuados por los colaboradores
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
10 El valor de las tierras
laborables inscrito en la matrícula fiscal, que los propietarios de empresas
agrícolas adjudiquen
gratuitamente en propiedad a sus trabajadores.
• Siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a favor de
trabajadores que no sean
parientes del contribuyente en los grados de ley.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
11 Las primas de seguros de
vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de muerte.
Siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado.*
Ajustes por utilización de pagos cotizaciones de empleados aprovechadas por la empresa.
A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:
*p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
12 Las primas de seguros contra
incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
Ajuste por inclusión de vehículos de los propietarios y familiares de los dueños.
13 Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de la renta.*
Ajustes por pagos de arrendamiento en beneficios de directivos, socios, gerentes, administradores.
Arrendamiento financiero o bien operativo*
* Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 213-2013, cuando corresponda.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal 14 El costo de las mejoras
efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes,
Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Construcciones en terreno capitalizar y depreciar. Uso de cuenta sugerida, y por el plazo del contrato con el método de línea recta.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Determinación de ajustes 15 Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente.
1. Por consignación del ISR pagado el año anterior
2. Por consignar importes de multas tributarias, de tránsito…
3. Verificación en dualidad de imputación del pago del DAI.
4. Por absorción del impuesto,
especialmente en el caso de facturas especiales y pagos a personas no residentes.
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal 16 Los intereses, diferenciales
de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que se paguen derivado de:
i) Instrumentos financieros; ii) Apertura de crédito,
crédito documentario o préstamos de dinero;
iii) Emisión de títulos de crédito;
iv) Operaciones de reporto; v) Arrendamiento financiero.
Verificar:
1. Techos definidos por la ley.
2. Materialidad de los préstamos entre relacionados.
3. Aportaciones congeladas en el tiempo.
Activo neto total de cierre año anterior Activo neto total de cierre año actual
2 neto total Activo promedio Activo neto total promedio 3 Tasa Simple Máxima de la JM Monto máximo deducible
Limitación a la deducción de intereses
según el artículo 24
Q 500,000.00 Q 600,000.00
Q 1,100,000.00 Q 550,000.00
Q 550,000.00 3 13.77% Q 227,205.00
No. Costos y gastos deducibles Ejemplos o Casos
17 Pérdidas en bienes o patrimonio del contribuyente (Extravío, rotura, destrucción y similares)
Si están cubiertas por seguros, la indemnización es renta afecta y lo no cubierto será gasto deducible.
Verificación de las facturas en las cuales no tengan relación entre de ventas, pero no en el de compras, el soporte legal de respaldo por las situaciones que se describen seguidamente.
Descripción de la
Pérdida Documentos Observaciones
Rotura o daño • Dictamen de experto (con alcance general)
• Acta notarial
• Factura
Extravío • Acta notarial
• Factura
• Firmada por
representante legal y responsable
Mermas por evaporación y otras causas naturales
• Dictamen de experto
profesional independiente
• Factura
• Para que SAT pueda verificar
Descomposición o destrucción
• Acta notarial (si no se presenta auditor fiscal)
• Factura
• Suscrita por auditor de SAT y contribuyente o representante legal
Pérdidas en Bienes o Patrimonio
Descripción de la
Pérdida Documentos Observaciones
Fuerza mayor o caso fortuito
• Dictamen de experto (cuando proceda)
• Acta notarial
• Otros documentos
(donde conste el hecho) Delitos contra el
patrimonio
• Acta notarial
• Certificación de la denuncia o querella
• Copia de las pruebas aportadas
• Extendida por fiscalía o el tribunal correspondiente.
• Ante autoridades policiales, ratificadas en el juzgado correspondiente
Pérdidas en Bienes o Patrimonio
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos
deducibles Condición legal
18 Los gastos de
mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen estado de servicio.
1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su vida útil ni su capacidad de producción… *
2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.
* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes o incrementen su capacidad de producción.
Depreciaciones y
Amortizaciones Condición legal
Depreciaciones Depreciaciones en % menores
siempre que sea el método de línea recta.
Ajustes por no contar con
documentación de soporte.
Ajustes por activos totalmente depreciados
Amortizaciones
• Gastos de exploración • Intangibles
No menor de 5 años.
De activos Intangibles: programas y sus licencias método de línea recta.
Cuentas Incobrables Condición legal
1. Método Directo: hasta el monto efectivo del período.
2. Método Indirecto: Reserva no podrá exceder del 3% de los saldos deudores de las cuentas y documentos* por cobrar al cierre de cada uno de los períodos anuales de liquidación.
1. Aplica en operaciones del giro
habitual del negocio. No aplica para préstamos a empleados
2. Ajustes por:
No contar con documentación de soporte.
Deducir exceso en la reserva.
Desaparecer la cuenta
regulizadora.
No efectuar la regularización de la cuenta.
20 Cuentas Incobrables
*No aplica para contribuyentes cuando operen sus registros bajo el método contable de lo percibido.
No. Costos y gastos deducibles Condición legal
21 Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y
fianzas, de ahorro, de
capitalización, ahorro y préstamo
Considerar las reservas técnicas y matemáticas, ordenadas por leyes especiales de la materia.
Donaciones a: Condición legal 1. Entidades: • Estado • Universidades • Entidades culturales o científicas No se contempla limitación 2. Entidades no lucrativas • Asociaciones, • Fundaciones, • Iglesias, • Entidades religiosas, • Partidos políticos 5% de la Renta Bruta o Q500,000.00
Donación en especie: costo de adquisición, producción o
construcción no amortizado o depreciado.
Solvencia Fiscal
No. Costos y gastos Condición legal
23 Honorarios, comisiones o pagos por servicios profesionales,
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se paga a un no residente.
Ajuste por no contar con la documentación legal.
24 Viáticos, gastos de transporte y para socios directores funcionarios y empleados.
1. Comprobables dentro del país: Factura. 2. Comprobables al exterior:
Demostrar la entrada y salida del país,
Actividad en la cual participó,
Boletos de trasporte utilizados
3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta.
Ajuste por no contar con la documentación legal
No. Costos y gastos Condición Legal
25 Regalías 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda 2. No superior al 5% de la renta bruta
3. Probarse por medio de contrato
4. Condiciones de pago
Ajuste por no contar con la documentación legal
Ajuste por disimular en otras deducciones 26 Los gastos por
concepto de promoción, publicidad
1. Cuando sean en medios masivos de comunicación 2. Debidamente comprobados
Ajuste por provisiones
27 Gastos de organización
1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas
2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o prestación de servicios
No.
Costos y gastos Condición legal 28 Pérdidas cambiarias* 1. Por la compraventa de divisas
2. Pérdidas por diferencial cambiario por partidas contables
3. Se efectué el registro mensual con su respectivo efecto neto
4. En cuentas por cobrar y pagar
Principales Costos y Gastos Deducibles
* A considerar (Art. 23 LAT): No se podrá deducir de la renta bruta los costos y
n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su
o) Las pérdidas cambiarias originadas de revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, por cuentas por pagar o cobrar que no
No.
Costos y gastos Condición legal
29 Los gastos generales y de venta.
Diferentes a los contemplados en los numerales detallados
Principales Costos y Gastos Deducibles
* No aplica para excedentes no permitidos en los numerales anteriores que tienen límites establecidos
Determinación de Pagos Trimestrales
Cierres parciales Renta imponible estimada Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base ( X ) 8% ( = ) Renta Imponible( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas
exentas
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO
acreditable a
ISR
Mensual,
trimestral,
anual
Plazo: 3 años
calendario
siguientes
ISR
acreditable a
ISO
Mismo año
calendario
Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remanente en ISR 2011 2012-2013-2014 2014 2012 2013-2014-2015 2015 2013 2014-2015-2016 2016 2014 2015-2016-2017 2017
Períodos de acreditación ISO a ISR
ISO a ISR Condición legal
Acreditamiento No duplicar
Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste
Períodos de acreditación
ISR/ISO
Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO
2011 2011
2012 2012
2013 2013
2014 2014
2015 2015
* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.
Cambios al Formulario
SAT-1411
Declaración Jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta
Cambios realizados en la
Incorporación de nueva casilla en
ingresos de otras categorías
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)
Obligados a llevar contabilidad completa
• Los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen
Sobre Utilidades)
• Deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.
Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa