7. Operaciones Con Valor No Fehaciente o No Determinado en El Igv

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OPERACIONES

OPERACIONES CONCON VALOVALO NONO FEHACIENTE O NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DETERMINADO EN EL IGV EN EL IGV 1.

1. NoNocicionones es gegeneneraraleless 2.

2. OOeraeraciociones nes con con !a!alor lor nono "e#acien$e

"e#acien$e a

a%% VVaalloor r &&e e ''eerrccaa&&oo c

coonn""oorr''e e a a llaa lleeggiissllaaccii((n n &&eell I')es$o a la Ren$a I')es$o a la Ren$a *

*%% VVaalloor r &&e e ''eerrccaa&&oo c

coonn""oorr''e e a a llooss a

ann$$eeccee&&eenn$$ees s ++))ee o*

o*raran n en en oo&e&er r &e &e lala S,NAT

S,NAT -.

-. AA))s$s$e a !ale a !alor &e 'or &e 'erercaca&o e&o enn e

el l IIGGVV. . //PPoo$$eess$$aa& & &&e e llaa A

A&'&'ininisis$r$racaci(i(n n o o &e&e*e*er r &e&ell con$ri*)0en$e

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.. 33))e e llaas s &&iiss''iinn))cciioonnees s &&ee recio or e"ec$o &e 'er'as recio or e"ec$o &e 'er'as o

o rraa44oonnees s aann55llooggaass6 6 ssee e

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'5rrgegenenes s nnoror'a'aleles s &&e e lala ac$i!i&a&.

ac$i!i&a&. 7

7.. 33))e e lloos s &&eesscc))eenn$$oos s nno o ssee a

a)s)s$e$en n a a lo lo nonor'r'a&a&o o en en lala Le0 &el IGV 0

Le0 &el IGV 0 s) Regla'en$os) Regla'en$o 8.

8. OOeraeraciociones nes con con !a!alor lor nono &e$er'ina&o

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OPERACIONES CON VALOR NO FEHACIENTE O NO

DETERMINADO EN EL IGV

En este título se desarrollarán los alcances del artículo 42º del TUO de la Ley de IGV, el cual faculta a la Administracin Tri!utaria a a"ustar la !ase im#oni!le del IGV de las o#eraciones reali$adas #or los contri!uyentes cuando su %alor sea no fe&aciente o no se encuentre determinado'

(ociones )enerales

A diferencia de lo *ue ocurre con las o#eraciones no reales, en las cuales el auditor de la +U(AT desconfía de la realidad de la ad*uisicin del !ien o ser%icio *ue dio lu)ar al crdito -scal, de!ido a *ue el ad*uirente no &a documentado fe&acientemente dic&a transaccin. en las o#eraciones con %alor no fe&aciente o no determinado, el centro de análisis recae más !ien en el %endedor del !ien o #restador del ser%icio, y se #arte de la #remisa *ue la o#eracin susodic&a sí e/isti, solo *ue su %alor no se encuentra correctamente determinado, &a!indose )enerado una aminoracin en la tri!utacin del IGV' A estos efectos, el artículo 42 del TUO de la Ley de IGV 0LIGV en adelante1 seala lo si)uiente3

“Cuando por cualquier causa el valor  de venta del bien, el valor del servicio o el valor de construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT podrá estimarlos en la forma y condiciones que determine el Reglamento, en concordancia con las normas del Código

Tributario”.

a!e indicar *ue las #resunciones tri!utarias #arten de un indicio cierto y #lenamente #ro!ado, y en funcin de ello la Administracin

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 Tri!utaria #resume la reali$acin de %entas )ra%adas con el IGV' En cam!io, el artículo 42 del TUO de la Ley de IGV 0LIGV en lo sucesi%o1, no constituye un mtodo #resunti%o de im#uestos, #uesto *ue a #artir de la deteccin de %entas o ser%icios su!%aluados, solamente se #ermite a la Administracin Tri!utaria a"ustar a %alor de mercado dic&as o#eraciones, mas no se le faculta determinar otras %entas o ser%icios )ra%ados con el IGV' 5e esta forma, 6T7 (º 89:9;:;2<<9 &a mencionado lo si)uiente3

“ue en el presente caso, la  !dministración

Tributaria a"rma que la determinación sobre base presunta efectuada se sustenta en el numeral #$% del art&culo '( del Código Tributario, y que las normas tributarias que establecen de manera e)presa la causal que la faculta son el art&culo (* del T+ de la -ey del /0 y el inciso a% del numeral '% del art&culo #$ de su Reglamento. ue, sin embargo, el artículo 42 de la LIGV no establece una causal o supuesto que faculte a la  Administracin a determinar 

sobre base presunta! ni una  presuncin! ni un procedimiento  para efectuar la determinacin sobre base presunta! sino que disponen un tema distinto! como la facultad de la Administracin Tributaria de estimar el "alor de una operacin #ra"ada con el IGV! en caso dic$o "alor no sea fe$aciente o no est% determinado& ue en ese sentido, en el presente caso, al efectuar la determinación, la  !dministración Tributaria ha omitido establecer de manera e)presa la causal que la faculta para hacerlo sobre base presunta, por lo que dicha determinación es nula, de conformidad con lo dispuesto en el numeral *% del art&culo #$1 del Código Tributario”.

O#eraciones con %alor no fe&aciente El artículo 42 de la LIGV se)undo #árrafo de la LIGV #rescri!e *ue no es fe&aciente el %alor de una o#eracin, cuando no o!stante &a!erse e/#edido el com#ro!ante de #a)o o nota de d!ito o crdito se #rodu$can, entre otras, las si)uientes situaciones3

=' >ue sea inferior al %alor usual de mercado #ara otros !ienes o ser%icios de i)ual naturale$a, sal%o #rue!a en contrario'

Al res#ecto el artículo =< numeral ?1 del 6e)lamento de la LIGV dis#one *ue #ara la determinacin de o-cio #or la +U(AT del

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%alor de mercado se tendrá en cuenta lo si)uiente3

a1 El %alor de mercado de acuerdo a la le)islacin del Im#uesto a la 6enta' !1 A falta de %alor de mercado, este se determinará de acuerdo a los antecedentes *ue o!ren en #oder de la +U(AT'

omo se #uede a#reciar, e/iste un orden de #relacin a efectos de determinar el %alor )ra%a!le con IGV en las o#eraciones no fe&acientes, de!indose tomar en #rimer lu)ar el %alor de mercado conforme a las re)las del artículo 2 del TUO de la Ley del Im#uesto a la 6enta 0LI6 en adelante1 y =9 de su 6e)lamento, y su#letoriamente en se)undo lu)ar a a*uel *ue se determine de acuerdo a los antecedentes *ue o!ran en #oder de la +U(AT 0tal como &a *uedado esta!lecido en la 6T7 (º ===2;4; 2<<81'

a) Valor de mercado conforme a la le!"lac!#n del Im$%e"&o a la Ren&a

El artículo 2 de la LI6 y =9 de su 6e)lamento esta!lecen las si)uientes re)las #ara determinar el %alor de mercado en el Im#uesto a la 6enta, y *ue tam!in son de a#licacin en el IGV3

' En el ca"o de (en&a de e!"&enc!a"* +e de!e encontrar, en #rimer lu)ar, el %alor o!tenido en las o#eraciones onerosas *ue el mismo contri!uyente reali$a a terceros 0com#ara!le interno1' En su defecto, se toma en cuenta el %alor #actado entre #artes inde#endientes en condiciones similares' En Bltimo lu)ar, se considera al %alor de tasacin' ' En el ca"o de (en&a de

acc!one"*

onforme al artículo 2 numeral 81 del 6e)lamento de la Ley del IGV las acciones no son consideradas !ienes mue!les' @or consi)uiente, no encontrándose su %enta afecta al IGV, entonces no e/iste la necesidad de a"ustar la o#eracin a %alor de mercado a efectos de este im#uesto' ' En el ca"o de (en&a de +!ene" del ac&!(o ,-o* uando se trate de !ienes res#ecto de los cuales se reali$an transacciones frecuentes en el mercado, el %alor de mercado será el *ue corres#onda a dic&as

transacciones' En cam!io, cuando se trate de !ienes res#ecto de los cuales no se efectBen transacciones frecuentes en el mercado, será el %alor de tasacin'

' En el ca"o de "er(!c!o"* @re%iamente, ca!e recordar *ue las em#resas *ue #resten ser%icios en territorio #eruano a fa%or de su"etos domiciliados y tam!in a fa%or de su"etos no domiciliados *ue no encuadren en el

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A#ndice V del TUO de la Ley de IGV, constituyen o#eraciones )ra%adas con el IGV su"etas a las re)las de %alor de mercado'

Así las cosas, se considera %alor de mercado del ser%icio el *ue normalmente la em#resa o!tiene en condiciones i)uales o similares con terceros no %inculados *ue no sean residentes en #araísos -scales 0com#ara!le interno1, o en su defecto, a*uel %alor *ue #actan terceros inde#endientes *ue no sean residentes en #araísos -scales en condiciones i)uales o similares 0com#ara!le e/terno1'

a!e tener en consideracin *ue los ser%icios )ratuitos no se encuentran afectos al IGV, tal como se des#rende del artículo  inciso c1 de la LIGV=' @or consi)uiente, no es facti!le )ra%ar con el IGV a un ser%icio )ratuito, aduciendo *ue #or a#licacin de las re)las de %alor de mercado su !ase im#oni!le de!e aumentarse considerando a*uel im#orte *ue &u!ieran #actado entre sí #artes inde#endientes'

Es im#ortante mencionar *ue la 6T7 (º 8C:4;;2<<C &a manifestado *ue3 DLa com#aracin del %alor de %enta del !ien o ser%icio con el %alor de mercado im#lica considerar todas las condiciones en *ue se reali$a la transferencia o #restacin del ser%icio, dado *ue es usual *ue #or o#ortunidad de #a)o, %olumen, estacionalidad, entre otras situaciones, !ienes o ser%icios similares sean transferidos o #restados a diferentes im#ortes'

+) Valor de mercado conforme a lo" an&eceden&e" .%e o+ran en $oder de la

S/NAT

5e la lectura de la (orma IV del Título @reliminar del di)o Tri!utario se des#rende *ue la Administracin  Tri!utaria se encuentra o!li)ada a actuar discrecionalmente 0y no ar!itrariamente1 durante el #rocedimiento de -scali$acin'

@or ello es *ue cuando un auditor de la +U(AT #retende determinar el %alor de mercado de las o#eraciones del contri!uyente en funcin de los antecedentes *ue ten)a a su dis#osicin, de!e tomar en cuenta

criterios o!"eti%os de seleccin de em#resas com#ara!les'

=

En efecto, el artículo  inciso c1 numeral =1 de la LIGV de-ne como ser%icios a3 DToda #restacin *ue una #ersona reali$a #ara otra y #or la cual #erci!e una retri!ucin o in)reso *ue se considere renta de tercera cate)oría #ara efectos del Im#uesto a la 6ent a, de lo *ue se des#rende *ue el IGV Bnicamente )ra%a a los ser%icios onerosos'

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A estos efectos, resulta #ertinente traer a colacin la 6T7 (º 42;:; 2<<:, *ue &a sealado *ue3 “2o resulta su"ciente como criterio  para escoger a empresas similares que estas tengan la misma ubicación geogr3"ca o costo de ventas similares, correspondiendo que se incluyan otros factores como n4mero de traba5adores, monto de activos,  productos que se negocian, entre otros, que permitan una comparación m3s acorde con la realidad de la recurrente” '

En otras #ala!ras, las em#resas *ue seleccione la +U(AT #ara determinar el %alor de mercado de las o#eraciones )ra%adas con el IGV del contri!uyente de!en consi)nar el mismo cdi)o IIU del su"eto -scali$ado, tener el mismo centro de o#eraciones, comerciali$ar los mismos #roductos o ser%icios, contar con similar cantidad de tra!a"adores, acti%os -"os e in)resos anuales'

En este orden de ideas, la 6T7 (º =<89C;2;2<<C &a e/#resado lo si)uiente3 “6e aprecia que en el  presente caso, la !dministración ha aplicado a todas las operaciones de la recurrente, el valor promedio que seg4n indica ha obtenido de #' empresas que desarrollan la misma actividad. 6in embargo, no ha seguido el procedimiento que establecieron las normas antes se7aladas, pues debió previamente establecer  comparables con operaciones que la misma empresa hab&a desarrollado,  pero en el entendido que contasen con caracter&sticas similares en cuanto a la empresa y el servicio ofrecido, lo que no ha sido acreditado en autos, no bastando la relación de empresas acompa7ada por la  !dministración respecto de las cuales no se conocen mayores detalles que  permitan validar la comparabilidad”.

A"uste a %alor de mercado en el IGV' F@otestad de la Administracin o de!er del contri!uyente

omo ya &a!íamos adelantado, de la lectura del artículo 42, #rimer #árrafo de la LIGV, #areciera *ue solo fuese facultad de la Administracin  Tri!utaria a"ustar el IGV de las o#eraciones de %enta de !ienes o ser%icios efectuadas #or el

contri!uyente cuando no e/ista corres#ondencia con el IGV determinado, conforme a las re)las de %alor de mercado'

5ic&a inferencia )uarda correlacin con lo #rescrito en el artículo =4 de la LIGV, el *ue atiende a la contra#restacin efecti%amente #erci!ida #or la %enta de !ienes o ser%icios como !ase im#oni!le del IGV' En efecto, dic&o artículo dis#one *ue3 “8ntiéndase por valor de

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venta del bien, retribución por  servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, seg4n sea el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción” '

@or ello es *ue Haler Villanue%a &a manifestado *ue3 “8n consecuencia, la aplicación de la regla de valor de mercado en el 3mbito del /0 es  potestad de la !dministración Tributaria para corregir la base imponible autodeterminada por el contribuyente, y no es una regla de valoración para la determinación del /0. 8l contribuyente est3 obligado a la determinación de la obligación tributaria del /0 en base a la contraprestación " 5ada contractualmente, sea que esta corresponda al valor de mercado o que se encuentre subvaluada o sobrevaluada” 2'

Es más, el artículo =< numeral 41 del 6e)lamento de la LIGV esti#ula *ue3 “9ara determinar el valor mensual de las operaciones reali:adas se deber3 anotar en los Registros de 0entas e ngresos y de Compras, todas las operaciones que ten#an como efecto anular! reducir o aumentar   parcial o totalmente el "alor de

las operaciones'.

Así #or e"em#lo, cuando en el mes de a!ril de 2<=< la +U(AT efectBa un a"uste so!re las o#eraciones de %enta de !ienes y ser%icios )ra%ados con el IGV efectuados #or el contri!uyente en mar$o y a!ril de 2<<8, a efectos de ni%elar sus im#ortes con el %alor de mercado, no ca!e duda *ue es en el #eriodo tri!utario mensual de a!ril de 2<=< *ue recin se #roduce un aumento de la !ase im#oni!le del IGV, #or lo *ue en a#licacin del artículo =< numeral 41 del 6e)lamento de la LIGV no de!ería recti-carse los meses de mar$o y a!ril de 2<<8, ni tam#oco de!iera con-)urarse la infraccin del artículo =C8º numeral =1 del di)o  Tri!utario más los intereses

moratorios res#ecti%os'

+in em!ar)o, la Administracin  Tri!utaria no es de la misma o#inin' En el Informe (º 2<9;2<< ;+unat se &a remarcado *ue3 “9ara efectos de la aplicación del valor de mercado a que

hace referencia el inciso a% del numeral '% del art&culo #$ del Reglamento de la -ey del /0, resulta irrelevante que este tributo tenga car3cter de liquidación mensual a diferencia del car3cter anual del mpuesto a la Renta, cuya normatividad es la que regula la determinación del valor de mercado.

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 VILLA(UEVA GUTIJ66EK, Haler' D@recios de  Transferencia en el IGV 0#rimera #arte1' En3

Revista !n3lisis Tributario, diciem!re 2<<C, #' 2='

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8n tal sentido, el "alor de mercado deberá establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se reali( la operacin respecti"a. 8llo no pod&a ser de otro modo, si se tiene en cuenta que las normas glosadas e)igen que la determinación del valor de mercado se efect4e teniendo en consideración operaciones reali:adas en condiciones iguales y;o similares, lo que <entre otros< nos obliga a apreciar el momento en que tuvo lugar la operación correspondiente” '

5e esta manera, en el caso de una %enta de una camioneta *ue Gianlucca 6esorts +'A' efectu a +' =<,<<<'<< en setiem!re de 2<<9 0siendo su %alor de mercado de +' <,<<<'<<1, tenemos *ue si !ien es cierto *ue en lo concerniente al Im#uesto a la 6enta recin se adicionará en la 5M anual de 2<<9 la renta -cta de +' 2<,<<<'<< #roducto del a"uste al %alor de mercado de dic&a o#eracin. no o!stante, en lo *ue res#ecta al IGV se tendrá *ue efectuar el mencionado a"uste en el #eriodo tri!utario mensual de setiem!re de 2<<9'

>ue las disminuciones de #recio #or efecto de mermas o ra$ones análo)as, se encuentren fuera de los már)enes normales de la acti%idad'

El artículo 22 inciso d1 de la LIGV e/cluye de la o!li)acin de reinte)ro del crdito -scal a las mermas y desmedros de!idamente acreditados' @or su #arte, el artículo ? numeral 41 del 6e)lamento de la LIGV indica *ue las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dis#uesto en las normas *ue re)ulan el Im#uesto a la 6enta'

5e esta forma, #ara *ue las mermas ten)an efectos tri!utarios tanto en el IGV como en el Im#uesto a la 6enta es de a#licacin el artículo 2= inciso c1 del 6e)lamento de la LI6, el cual dis#one *ue = “Cuando la 6+2!T lo requiera, el contribuyente deber3 acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un  profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. >icho informe deber3 contener por lo menos la metodolog&a empleada y las

 pruebas reali:adas. 8n caso contrario, no se admitir3 la deducción”.

En este orden de ideas, la @rimera 5is#osicin Transitoria y 7inal del 5ecreto +u#remo (º

 El mismo artículo 2= inciso c1 del 6e)lamento de la LI6 seala *ue las mermas constituyen #rdidas físicas, en el %olumen, #eso o cantidad de las e/istencias, ocasionadas #or causas in&erentes a su naturale$a o al #roceso #roducti%o'

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<?4;2<<<;E7 06e)lamento de la LIGV1 dis#one lo si)uiente3 “9ara efectos del /0 prec&sase que= a% -as pérdidas de electricidad que se produ:can desde las barras en que el distribuidor retira la energ&a eléctrica hasta el usuario "nal, que generan una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se consideran como mermas”.

+o!re el #articular, es de im#ortancia mencionar *ue las mermas #or #rdidas de electricidad re)uladas en la @rimera 5is#osicin Transitoria y 7inal del 6e)lamento de la LIGV solamente tienen efectos en dic&o im#uesto, en lo #ertinente a la e/clusin de la o!li)acin del reinte)ro del IGV 0artículo 22 de la LIGV1, y #ara acreditar la fe&aciencia de una o#eracin a *ue alude el artículo 42 de la LIGV. mas no son de a#licacin en lo referente al Im#uesto a la 6enta 0tal como se &a esta!lecido en el Informe (º =29;2<<:;+U(AT1' Asimismo, ca!e remarcar *ue la 6T7 (º 9=:;:;2<<4 &a esta!lecido lo *ue si)ue= “-as pérdidas de agua por  consumos reali:ados por clientes aun cuando el servicio se encuentra cortado, por cone)iones sin medidor y   por cone)iones clandestinas, no

constituyen mermas, puesto que no son imputables ni a la naturale:a ni al  proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros” ' (tese *ue el artículo 42 inciso !1 de la LIGV no solamente &ace referencia a las mermas, sino tam!in a otras ra$ones análo)as, dentro de las cuales consideramos com#rendida a los desmedros de!idamente acreditados 0los cuales tam!in se e/cluyen de la o!li)acin de reinte)ro del IGV, conforme al artículo 22 de la misma normati%a1'

Así las cosas, cuando la com#aía arlos @lastic +'A'' acredite *ue una determinada cantidad de tu!erías #roducidas tenían ciertas malformaciones *ue las %ol%ían inutili$a!les #ara los -nes a los *ue se encontra!an ori)inalmente destinados, cuando #osteriormente se ena"enen a un menor %alor a terceros, la +U(AT no tendría #or *u desconocer el %alor de la o#eracin aduciendo *ue no nos encontramos ante los #arámetros del mercado'

>ue los descuentos no se a"usten a lo normado en la Ley del IGV y su 6e)lamento

El artículo =4 Bltimo #árrafo de la LIGV #rescri!e *ue3 “2o forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes=

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b% -os descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y  siempre que no constituyan retiro de bienes”.

@or su #arte, el artículo : numeral =1 del 6e)lamento de la LIGV esti#ula *ue3 “-os descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que= a% 6e trate de pr3cticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como= pago anticipado, monto, volumen u otrosA b% 6e otorguen con car3cter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c% 2o constituyan retiro de bienesA y d% Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”.

Así las cosas, los descuentos otor)ados no inte)ran la !ase im#oni!le del IGV del %endedor, cuando o!ede$can a criterios o!"eti%os 0#ronto #a)o, %olumen de %entas, entre otros1, todos los com#radores ten)an la o#ortunidad de acceder a ellos 0criterio de )eneralidad1, no constituyan retiro de !ienes, y *ue consten en el com#ro!ante de #a)o 0si el descuento se &a efectuado en la misma o#ortunidad de la emisin del com#ro!ante de #a)o1, o en la nota de crdito res#ecti%a 0si el descuento &a sido otor)ado con #osterioridad a la emisin del com#ro!ante de #a)o1' @or consi)uiente, cuando los descuentos concedidos #or el #ro%eedor no cum#len con los lineamientos del artículo : numeral =1 del 6e)lamento de la LIGV, entonces es facti!le *ue en una -scali$acin la +U(AT aumente la !ase im#oni!le del IGV a a*uel %alor resultante sin tomar en consideracin los descuentos efectuados'

5e esta manera, la 6T7 (º ?4;2; 2<<: se &a #ronunciado en el sentido de *ue3 “Trat3ndose de la cerve:a Cristal -t. #$$, la recurrente se7ala en su escrito como 4nico argumento que al concederle su proveedor 6an gnacio 6.!. un margen de 6;. B.1$ por  ca5a, le permit&a vender a menores  precios. >e la revisión de sus comprobantes de compra del referido  proveedor efectivamente se aprecia

que este le otorga un descuento que en principio le permitir&a conceder a sus clientes una reducción del precio normal del producto cerve:a Cristal -t. #$$, sin embargo, del an3lisis de los comprobantes de pago emitidos a sus clientes en los periodos impugnados, sobre todo en el caso de las boletas de venta, no se desprende que la recurrente $ubiera aplicado al#)n criterio o lineamiento para otor#ar un descuento ba*o determinadas condiciones tales como "olumen de "enta!

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clientela especial por frecuencia de compra! o por ra(ones +nancieras en un momento dado! entre otras! no habiendo sustentado debidamente la recurrente las diferencias en , el - precio de venta por  subvaluación de los referidos  productos”.

@or otro lado, la 6T7 (º =:9;:;2<<? resol%i en el si)uiente sentido3 “ue seg4n se aprecia de la copia certi"cada el *B de enero de #111, en la misma fecha se presentó el recurrente a la comisar&a de -ince, a " n de comunicar que los d&as #' y # de enero del mismo a7o se produ5o un aniego en su local comercial al haberse de5ado el ca7o de agua abierto, producto de lo cual se hab&an malogrado los bienes identi"cados como tull satinado, tapasol mar"l, mil rayas, tull pino, comell y mar"l, tapasol 2eD CorE, tapasol FeiEo, consign3ndose al margen derecho del mencionado documento la constatación de los da7os producidos.  ;; ue de fo5as B a 'G y '' a '1 del e)pediente obran copias de las facturas materia de reparo, observ3ndose en ellas que, al momento de su emisión, se consignó que los descuentos efectuados se debían a que los productos antes

mencionados estaban

deteriorados! picados!

manc$ados o eran saldos! resultando ra(onable que en dic$os casos se $ubiera pactado un precio de "enta inferior , por lo que procede levantar el reparo por  subvaluación en la venta de mercanc&as”.

O#eraciones con %alor no determinado +e)uidamente, el artículo 42 tercer #árrafo del 6e)lamento de la LIGV considera *ue el %alor de una o#eracin no está determinado en los si)uientes su#uestos3

 uando no e/iste documentacin

sustentatoria *ue la am#are'

a!e ad%ertir *ue este su#uesto es distinto al de o#eraciones no reales, en el cual se desconfía de *ue la transaccin efecti%amente &aya ocurrido en la realidad 0simulacin a!soluta1 o *ue el #ro%eedor *ue a#arece en la factura sea *uien &aya

!rindado el ser%icio 0simulacin relati%a en cuanto a los su"etos inter%inientes1' En las o#eraciones no determinadas solamente se desconfía del %alor de la o#eracin 0simulacin relati%a en lo referente al #recio1'

5e esta forma, cuando Outsourcin) Amanda +'A'' &a facturado +' 2<<,<<<'<< mensuales #or ser%icios de terceri$acin de acti%idades administrati%as, #ero no e/iste nin)una documentacin sustentatoria *ue acredite la

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forma de cálculo de la facturacin mensual, la Administracin Tri!utaria #odría ar)Nir *ue la referida o#eracin no está determinada, a"ustando la !ase im#oni!le del IGV conforme al %alor de mercado de transacciones similares'

 uando e/istiendo documentacin

sustentatoria, consi)ne de forma incom#leta la informacin no necesariamente im#resa a *ue se re-eren las normas so!re com#ro!antes de #a)o, referentes a la descri#cin detallada de los !ienes %endidos o ser%icios #restados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, %alores unitarios o #recios

En el su#uesto *ue una factura no consi)ne la descri#cin detallada de los !ienes y ser%icios #restados, sus %alores unitarios y #recios totales, entonces el #ro%eedor no solo #odría ser acreedor de la sancin concerniente al artículo =C4 numeral 21 del di)o Tri!utario

?“8mitir y;u otorgar documentos que no re4nan los requisitos y   caracter&sticas para ser considerados como comprobantes de pago” 1, sino *ue tam!in será #asi!le de %er a"ustada la !ase im#oni!le del IGV de la mencionada o#eracin #or a*uella *ue esta!le$can otras o#eraciones com#ara!les'

El artículo = de la Ley ( 292=: indica *ue los com#ro!antes de #a)o *ue #ermiten e"ercer el derec&o al crdito -scal de!erán consi)nar como informacin mínima, entre otros, la descri#cin y cantidad del !ien, ser%icio o contrato o!"eto de la o#eracin, así como el monto de la misma 0#recio unitario, %alor de %enta e im#orte total1' (tese *ue este artículo re)ula los efectos del com#ro!ante de #a)o incom#leto en el crdito -scal del IGV del ad*uirente, mientras *ue el artículo 42 de la LIGV #rescri!e los efectos *ue acarrea en el #ro%eedor del !ien o ser%icio'

En lo referente al crdito -scal, el ad*uirente #uede su!sanar la utili$acin del crdito -scal aun cuando el com#ro!ante de #a)o adole$ca de los defectos antes enunciados, si es *ue a tra%s de

otros documentos 0)uías de remisin, #artes de in)reso a almacn, comunicaciones del #ro%eedor, entre otros1 se demuestra cuál es la descri#cin detallada de los !ienes o ser%icios ad*uiridos, su im#orte unitario y #recio total 0artículo = de la Ley ( 292=:1, y además se cancela la o!li)acin con los medios de #a)o y #rocedimiento a *ue alude el artículo ? numeral 2'1 del 6e)lamento de la LIGV'

(13)

(o o!stante, ca!e #re)untarse si el #ro%eedor #uede acreditar *ue el %alor de %enta del !ien o ser%icio está determinado, cuando a #esar de no encontrarse contenida la descri#cin detallada de los !ienes o ser%icios %endidos, #recios unitarios y )lo!ales en la factura, e/isten otros documentos 0como la )uía de remisin1 en los *ue sí se consi)na toda la informacin faltante' Al res#ecto, somos de la o#inin *ue en %irtud del #rinci#io administrati%o de %erdad material, la Administracin  Tri!utaria de!ería con%alidar el %alor de la o#eracin contenido en la factura, y así no a"ustar el IGV de acuerdo con la !ase im#oni!le *ue arro"en otras o#eraciones com#ara!les'

@á)ina

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