UNIVERSIDAD AUTÒNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
Carrera de Contabilidad Superior, Auditoría y CPA
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
AUDITORÍA EN LA CALIDAD DE GESTIÓN DE
CONTROL INTERNO EN LA COMPAÑÍA
ECONOMICAGRO S.A
AUTOR:
MADELIN SILVANA GUEVARA TAPIA
ASESOR:
LCDA. INÉS RAMOS CASTRO
I CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En calidad de asesor del presente trabajo de investigación, certifico que el trabajo
de tesis cuyo título es: “AUDITORÍA EN LA CALIDAD DE GESTIÓN DE
CONTROL INTERNO EN LA COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A.”, fue
elaborado por MADELIN SILVANA GUEVARA TAPIA, y cumple con los
requisitos metodológicos y científicos que la Universidad Regional Autónoma de
los Andes, UNIANDES, exige, por lo tanto autorizo su presentación para los
trámites pertinente.
Babahoyo, 14 de julio del 2014
Atentamente,
__________________________________
II DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes declaro
que el contexto del trabajo de tesis cuyo título es: “AUDITORÍA EN LA CALIDAD
DE GESTIÓN DE CONTROL INTERNO EN LA COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A.”,presentado como requisito para la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, es original, de mi autoría y total responsabilidad.
Babahoyo, 14 de julio del 2014
Atentamente,
___________________________
III AGRACIMIENTOS
A mi familia, amigos, conocidos y estimados maestros por ayudarme de forma
directa o indirecta a crear experiencias a lo largo de mi vida, de forma especial a
la COMPAÑÍA ECONOMICAGRO S.A.
Agradecimiento encarecido al validador de la presente investigación.
IV DEDICATORIA
Principalmente a Dios por estar conmigo en cada paso de mi vida, a mis
hermanos WACHO y JUANITO, por su apoyo incondicional a mis preciosas
hermanas HILDA y SILVANA porque han sido impulsadoras de mi valentía y
coraje para seguir adelante permitiéndome triunfar en todas mis metas
propuestas, y sobre todo a CECILIA RAFAELA TAPIA FLORES mi madre querida
la demostración de amor hecha mujer.
Con un cariño muy especial a WILSON y CARLOS.
V RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación propone una auditoría en la calidad de gestión del
control interno en la compañía ECONOMICAGRO S.A. importadora, exportadora
y comercializadora de agroquímicos y fertilizantes, ubicada en el cantón Santa
Lucia de la provincia del Guayas.
El problema principal de estudio en la compañía es el escaso control de los
procedimientos realizados, mediante lo cual se pudo formular el problema e
identificar y definir el objetivo general y los específicos de la investigación,
planteando la hipótesis con sus respectivas variables para un mejor análisis de las
falencias encontradas y así poder corregirlas.
En el capítulo uno se sustenta de forma teórica y analítica el origen y definiciones
de los principales conceptos de auditoría en la calidad de gestión del control
interno en base a autores especializados en la temática.
En el capítulo dos se explican y aplican los métodos, procedimiento y técnicas
para el diseño de la propuesta a desarrollarse como posible solución a la
problemática encontrada en la compañía ECONOMICAGRO S.A.
En el capítulo tres expertos con experiencia en la temática desarrollada analizan y
validan el diseño de la propuesta emitiendo un informe con sus criterios
VI ABSTRACT
This research proposes a quality management audit for the internal control of
ECONOMICAGRO S.A., which is company dedicated to the importation,
exportation and distribution of chemicals and fertilizers. It is located in Santa Lucia,
in the Guayas province.
The main problem of the research is the company’s limited procedures control;
from this problem there were established the general and specific objectives, and
the hypothesis with its respective variables for a better analysis of the flaws found
and the proposal of solutions to correct them.
The Chapter one exposes by a theoretical and analytical research, the origin and
definitions about quality management audit for the internal control, based on
specialized authors on the subject.
The Chapter two explains and applies the methods, procedures and techniques for
the design of the proposal, in order to develop a possible solution to the problems
found in ECONOMICAGRO S.A.
In Chapter three experienced experts on the subject, analyze and validate the
VII ÍNDICE
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ... I DECLARACIÓN DE AUTORIA ... II AGRADECIMIENTOS ... III DEDICATORIA ... IV RESUMEN EJECUTIVO ... V ABSTRACT ... VI
INTRODUCCIÓN ... 1
CAPITULO I: MARCO TEORICO ... 7
1.1 Origen y evolución en la auditoría de calidad ... 7
1.2 Fundamentos teóricos sobre la auditoría de calidad de gestión del los controles internos ... 10
1.3 Importancia de las posiciones teóricas para la presentación de la propuesta ... 28
1.4 Conclusiones parciales del capítulo I ... 30
CAPITULO II: MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA ... 31
2.1 Caracterización de la empresa ... 31
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación ... 33
2.3 Propuesta del investigador... 51
2.4 Conclusiones parciales del capítulo II ... 70
CAPITULO III: VALIDACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN ... 71
3.1 Certificación de los validadores ... 72
3.2 Informe de los validadores ... 73
3.3 Conclusiones parciales del capítulo III ... 74
CONCLUSIONES GENERALES ... 75
RECOMENDACIONES ... 76
BIBLIOGRAFIA ... 77
VIII
ANEXOS ... 82
Anexo 1- Entrevista ... 82
Anexo 2 –Gráfico 17. Análisis Respuestas ... 86
Anexo 3 – Papeles de Trabajo ... 87
Anexo 4 –Formato de Contrato de Auditoría ... 89
Anexo 5 - Ejemplo de Informe ... 90
IX ÍNDICE DE IMAGENES
Imagen 1: Organigrama estructural de la ECONOMICAGRO S.A. ... 32
Imagen 2:Personal de la Compañía ... 33
Imagen 3:Etapas de la auditoría ... 54
Imagen 4:Proceso de planeación de auditoría ... 55
Imagen 5:Objetivos de la auditoría ... 58
X ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Auditorías realizadas ... 35
Cuadro 2: Misión y visión de la compañía ... 36
Cuadro 3: Funciones de los empleados ... 37
Cuadro 4: Evaluación de los empleados ... 38
Cuadro 5: Manual de Calidad ... 39
Cuadro 6: Inventarios ... 40
Cuadro 7: Selección de proveedores ... 41
Cuadro 8: Inventarios y gastos ... 42
Cuadro 9: Inventarios y suministros ... 43
Cuadro 10: Desarrollo del personal ... 44
Cuadro 11: Comunicación con el personal ... 45
Cuadro 12: Sistema de facturación ... 46
Cuadro 13: Servicio al cliente ... 47
Cuadro 14: Conformidad de los productos ... 48
Cuadro 15: Programa de mejora ... 49
Cuadro 16: Valoración de resultados ... 50
Cuadro 17: Análisis de respuestas obtenidas ... 50
Cuadro 18: Visita de auditoría ... 56
Cuadro 19: Examen preliminar de la auditoría ... 57
Cuadro 20: Análisis de elección de auditores ... 59
Cuadro 21: Programa de auditoría ... 60
Cuadro 22: Plan de trabajo de auditoría ... 61
Cuadro 23: Cronograma de auditoría ... 63
Cuadro 24: Entrevista de auditoría ... 65
Cuadro 25: Ejemplo de cedula de hallazgos en auditoría ... 66
Cuadro 26: Ejemplo deinforme de auditoría limpio ... 68
XI ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Auditorías realizadas ... 35
Gráfico 2: Misión y visión de la compañía ... 36
Gráfico 3: Funciones de los empleados ... 37
Gráfico 4: Evaluación de los empleados ... 38
Gráfico 5: Manual de Calidad ... 39
Gráfico 6: Inventarios ... 40
Gráfico 7: Selección de proveedores ... 41
Gráfico 8: Inventarios y gastos ... 42
Gráfico 9: Inventarios y suministros ... 43
Gráfico 10: Desarrollo del personal ... 44
Gráfico 11: Comunicación con el personal ... 45
Gráfico 12: Sistema de facturación ... 46
Gráfico 13: Servicio al cliente... 47
Gráfico 14: Conformidad de los productos ... 48
1 INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación, en la compañía ECONOMICAGRO S.A. no se
han realizado auditorías sobre gestión de calidad en los controles internos, por tal
motivo se realizó una búsqueda y se encontró como investigación relacionada el
siguiente tema, ya que comparten los mismos principios;
AUDITORÍA DE GESTIÒN EN LA UTILIZACIÒN Y APLICACIÓN DE NORMAS
ISO 9001 (CALIDAD) Y OSHAS 18001 (SEGURIDAD INDUSTRIA) EN LA
EMPRESA SERVICIOS DE MANTENIMIENTO INDUSTRIAL “SMI” por el Autor:
LIC. TERESA REVELO MOLINA previo a un Doctorado en Contabilidad y
Auditoría realizado en el año (2008).
Planteamiento del problema, la problemática inicia por una limitante en cuanto a
los controles financiera, observando errores dentro de las áreas incluyentes de
dicho departamento, tanto por capturación de información así como una
organización estructural medianamente definida.
La compañía crece a pasos agigantados y cada vez son más las obligaciones que
comprende este crecimiento, no estima su volumen o capacidad de venta
provocando una disminución de fluidez del efectivo, otro punto importante es el
tardío cumplimento a tareas de carácter urgente debido a la confusa asignación
de funciones y obligaciones de cada trabajador contratado por la empresa
teniendo un escaso control del personal, dificultando evaluar su compromiso y
participación, permitiendo dar cabida a la saturación de tareas a un mismo
empleado y no tener un registro amplio de los procesos realizados que garantice
el máximo rendimiento de la compañía.
Si la situación problemática persiste y no es corregida existe el riesgo no cumplir
sus obligaciones a tiempo, reducir la rentabilidad a niveles críticos, reducción del
2
La formulación del problema es la siguiente ¿Cómo incide la calidad de gestión
del control interno enla optimizaciónde los recursos de la empresa
ECONOMICAGRO S.A.?
La delimitación del problema de la presente investigación procede en un periodo
de 2 meses en la compañía ECONOMICAGRO S.A. centrada en el departamento
financiero, donde se evaluó los procesos y procedimientos de control en base a la
gestión de calidad aplicada a la compañía. ECONOMICAGRO S.A., está ubicada
en la república del Ecuador en el cantón Santa Lucia provincia del Guayas, zona
Daule en las calles José Santos Coloma y Av. 3 de febrero (calle principal
Daule-Guayas), diagonal a la calle Pedro Jiménez, en el solar 8 frente a la policía
nacional de este cantón.
El objeto de estudio de esta investigación es la Auditoría en la calidad de gestión
de los procesos de control interno en la compañía ECONOMICAGRO S.A.
teniendo como campo de acción, la calidad de gestión de los procesos de control
realizados en el departamento financiero cuya línea de investigación incide en la
Auditoría
El objetivo general es diseñar el modelo de Auditoría en la calidad de gestión del
control interno para la compañía ECONOMICAGRO S.A y así evaluar la
eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos de control implementados, siendo
así los objetivos específicos que comprende la investigación los siguientes:
1. Fundamentar teóricamente el modelo de la Auditoría en la calidad de gestión
del control interno de la empresa.
2. Analizar la situación actual de la calidad de gestión en la empresa para el
control interno.
3. Diseñar un modelo de Auditoría en la calidad de gestión del control interno
para la compañía ECONOMICAGRO S.A.
3
La hipótesis es que con un modelo de Auditoría en la Calidad de gestión del
control interno se define la eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos
realizados en la empresa ECONOMICAGRO S.A. teniendo como variable
independiente; Auditoría en la Calidad de gestión del control interno y como
variable dependiente: eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos de control
realizados en la empresa ECONOMICAGRO S.A.
La justificación del tema corresponde a que un sistema, dirigido por un modelo de
calidad de gestión, permite un control interno funcional en la actualidad es de
suma importancia ya que las empresas son más competitivas, las obligaciones
más rigorosas y cada una desea sobre salir entre sí. Por tal motivo la calidad en
una organización, reside en el hecho de que sirve de plataforma para desarrollar
desde la parte menos fortalecida, el interior de la organización, un conjunto de
actividades coordinadas así como procesos y procedimientos, encaminados a
lograr objetivos y/o metas de manera eficiente, eficaz y funcional.
ECONOMICAGRO S.A. compañía a la que se aplicara el presente estudio se
beneficiara con una herramienta basada en los nuevos enfoques gerenciales que
permite tomar decisiones oportunas, teniendo pleno control interno, al conocer
sus necesidades y dominar esta información, para así mejorar de manera
continua ya que podrá detectar los factores y pasos innecesarios evaluando el
desarrollo y desempeño de cada empleado en la organización. La presente
investigación quedara como modelo base de auditoria para la compañía al
momento de crear el departamento de auditoria interno, ya que la misma no
cuenta con el mencionado departamento.
Otro de los beneficios brindados por el presente estudio, de una manera
entrelazada a la calidad de controles internos en la compañía escumplir con los
requisitos exigidos por la ley, dando una imagen confiable, aumentando el
porcentaje de ventas planificado por la organización y asegurando el éxito de la
compañía. Por estas razones es importante hacer Auditorías de calidad para
4
La Metodología a emplear para la presente investigación tiene la modalidad
paradigmática mixta cuali-cuantitativa ya que se describió las causas y se dio un
análisis porcentual para un mejor entendimiento de la presente investigación y
será de un diseño no experimental por ser una propuesta.1
En el capítulo I, se utilizó el método bibliográfico, descriptivo y analítico ya que se
analizaran y describirán varios conceptos esenciales para el desarrollo de la
investigación.
En el capítulo II, se empleó el método de investigación Inductivo-deductivo, con
un alcance descriptivo-explicativo y con un diseño de investigación-acción ya que
se realizara una evaluación de la situación actual de la compañía
ECONOMICAGRO S.A. con la finalidad de identificar incidencias y resolver
problemas mejorando prácticas concretas
Como técnicas de recolección de información tenemos la observación dondese
observaron los fenómenos durante el desarrollo de la investigación para
encaminar la misma a encontrar incidencias, y adicional la entrevista que es la
comunicación establecida con el personal de la compañía ECONOMICAGRO S.A
mediante un cuestionario para obtener respuestas a las interrogantes
encontradas.
Estructura o esquema de contenidos:
Capítulo I. Marco teórico
Origen y evolución de la Auditoría de calidad, análisis de las distintas posiciones
teóricas sobre Auditoría de calidad en la gestión de controles internos,
importancia de los conceptos principales de las distintas posiciones de la
1
5
Auditoría de calidad de gestión, finalizando con las conclusiones parciales del
capítulo.
Capítulo II. Marco metodológico y planteamiento de la propuesta.
Descripción de los procedimientos metodológicos para el desarrollo de la
investigación en la compañía ECONOMICAGRO S.A., propuestas de la
investigación a emplearse, finalizando con las conclusiones parciales del capítulo.
Capítulo III. Validación y/o evaluación de resultados de su aplicación.
Validación por expertos del modelo deauditoría de calidad de gestión del control
interno en la compañía ECONOMICAGRO S.A., mediante una certificación e
informe de su opinión experta en el tema, finalizando con las conclusiones
parciales del capítulo.
El aporte teórico que se brindo es la calidad de gestión en los procesos de control
interno en base a las NORMAS ISO, la idea de gestión lleva implícito los
conceptos de objetivo y mejora, contribuyendo a aumentar el valor añadido por el
sistema de calidad. Así pues, de un concepto negativo, estático y reactivo de la
calidad se pasa a otro positivo, orientado a la acción y proactividad brindando una
imagen confiable de la compañía y atender de esta manera más y mejor a los
clientes, contando con la participación activa de todo el personal en los proyectos
de mejora (directriz NORMAS ISO 9001 y 9004).
La significación práctica define que mediante la implementación de un correcto
control interno y calidad de gestión permitirá corregir toda falencia en los procesos
realizados en la compañía ECONOMICAGRO S.A. permitiendo generar mayor
rentabilidad ya que está orientada a sus objetivos y utiliza sus recursos con
criterio de manera eficiente, eficaz y funcional, aportando una visión más amplia y
global de sus relaciones internas de servicio.
Permite a la compañía mejorar los procesos generando clientes satisfechos,
6
identificación de los costos innecesarios debido a la mala calidad de las
actividades internas.
Es de gran ayuda para tomar decisiones eficaces ya que facilita la observación de
limitaciones y obstáculos para conseguir los objetivos, reduce interfaces debido
que al asignar responsabilidades claras a una persona, permitirá autoevaluar el
resultado de su proceso y hacerla co-responsable de su mejora, el trabajo se
volverá más enriquecedor contribuyendo a potenciar la motivación de los
empleados (empowerment)2.
2
7 CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución de la Auditoría en la calidad
La auditoría como profesión fue reconocida en Gran Bretaña por la ley de
sociedades en 1862, en la que se establecía la conveniencia de que las empresas
llevaran un sistema contable y la necesidad de que afectaran una revisión
independiente de sus cuentas. La profesión del auditor se introdujo en los Estado
Unidos de América hacia 1900 y años más tarde en América Latina.3
La auditoría existe desde tiempos antiguos aunque no reconocida, dado a que no
existían relaciones cambiarias complejas con sistemas contables. Desde los
tiempos medievales hasta la revolución industrial, el desarrollo de la auditoría
estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente práctica y desde el
carácter artesanal de la producción el auditor se limitaba a hacer simples
revisiones de cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones
similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas esto se hacía con
un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. 4
La norma MIL-Q-9858 (circa 1954), que fue una de las primeras normas de
gestión de la calidad, contenía un pequeño párrafo sobre el tema de la auditoría.
Durante este periodo, no se conocía como verificar la correcta gestión ni en base
a que parámetros realizarla, pero esto dio inicio a la necesidad de realizar un
control.
Una década más adelante, aproximadamente en 1968 encontramos los principios
de una norma de auditoría con el documento ASQC C1 para los sistemas de
calidad del proveedor, que decía "Los programas de calidad serán auditados por
3
Según la página www.monografias.com en el trabajo “Auditoria de la calidad con la aplicación de la Norma ISO 19011.
4
8
el comprador para verificar el cumplimiento de estas especificaciones. El
incumplimiento del programa o alguna de sus partes puede causar el rechazo del
producto."5
Más adelante otras áreas del gobierno, no relacionadas con cuestiones militares y
nucleares, comenzaron a analizar el valor de auditar sus operaciones no
financieras. Durante el final de los años setenta y principios de los ochenta,
aumentó la presión para obligar al gobierno a dar cuenta tanto de sus
operaciones, como de sus programas de gastos.
Durante el siglo XX cerca de los ochenta, como contestación a la nueva
competencia mundial, los fabricantes necesitaban cambiar la representación en la
que realizaban sus negocios. Entre estas necesidades se manifestaba realizar un
trabajo en base a la satisfacción del cliente por ende debían manejar un control
más eficiente.
La norma Z-1.15 (1979) de Estados Unidos de Norte América sobre sistemas de
calidad, contiene una buena descripción de todos estos programas iníciales de
auditoría de calidad, tanto internos como del proveedor.6 En 1981 los canadienses
publicaron el documento CAN3-395, basado principalmente en el trabajo realizado
por los británicos y el IIA.
Después de enfrentar muchos problemas, la División de Auditorías de Calidad de
la Sociedad Americana para la Calidad (ASQ, por sus siglas en inglés) pasó su
versión de la norma Canadiense Q395, a través de los comités y luego en 1986
fue publicada Q1.7
Durante la segunda mitad de los años ochenta se presenta un mayor interés en
las auditorías de calidad en las empresas. Teniendo como previa que la guerra
fría estaba por terminar yla tecnología de las comunicaciones se desarrollaba
hacia el Internet. Se firmaban contratos de negocios al nivel mundial. Todo ello
5
Specification of General Requirements for a Quality Program [Especificaciones de los requisitos generales para un programa de calidad], ASQC Cl-1968, ANZI/Zl.8-1971 (Milwaukee: ASQC Quality Press, 1968) 6
Generic Guide lines for Quality Systems [Directrices generales para los sistemas de calidad], ANSI/ASQC Z-1.15-1979 (Milwaukee: ASQC QualityPress, 1979
7
9
llevó a que el organismo International Organization for Standardization “ISO”
cuyas operaciones iniciaron el 23 de febrero de 1947, con sede en Ginebra
(Suiza) creara la norma ISO 9001 (1987), la primera norma internacional clara
sobre gestión de la calidad. 8
La Comunidad Europea, Canadá y Australia fueron los primeros en aplicar la
evaluación de conformidad, que anteriormente era utilizada para certificar un
producto, a esta nueva norma. En 1989 como ya lo habían hecho anteriormente,
los británicos tomaron el borrador de un documento del Comité y lo publicaron
como su norma BS7229.
Dos años más tarde aparece el documento internacional aprobado dividido en tres
partes.La norma ISO 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. Las partes 2 y
3 salen a la luz en mayo de 1991. Estados Unidos tomó estos tres documentos
internacionales y en 1994 los publicó como un solo documento bajo el nombre de
Q10011. Es importante resaltar que la norma canadiense Q395 de 1981 fue la
base para todos estos documentos nacionales e internacionales.9 Después del
éxito de la evaluación de conformidad de los sistemas de gestión de la calidad
(ISO 9001), los colegas relacionados con asuntos del ambiente comenzaron a
hacer lo mismo con la norma ISO 14001.
A mediados de los años noventa se realizaron trabajos informales en la norma de
auditoría integrada ISO 19011, mismos que iniciaron oficialmente en 1998. Este
grupo de trabajo no sólo trataba de desarrollar un grupo de reglas de aplicación
interna y externa, sino que también abarcaban la evaluación de conformidad. Los
avances fueron lentos. Finalmente en el año 2002 se publicó la norma conjunta.10
8
Fundación ECO GLOBAL (2007) El auditor de calidad, MADRID-ESPAÑA 9
Alfredo Esponda (2005) Hacia una calidad más robusta ISO 9000-2000, Panorama editorial, sexta edición MEXICO (Pág. 23.35)
10
10
1.2. Fundamentos teóricos sobre la Auditoría en la calidad de gestión de los controles internos.
Auditoría
La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso»1112
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como; “el examen de
la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario,
con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario”.
Arthur W. Holmes (1984) en su libro principios básicos de la auditoría, obtiene
como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es; "el examen crítico y
sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se
refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos”.
George R. Terry (1953). En su libro principios de administración, señala que; "La
confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control
administrativos de una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el significado esencial de la auditoría administrativa”.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No.7
presenta la siguiente definición de Auditoría de Gestión; “La auditoría de gestión
es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles”.
11
Yanel Blanco Luna (2012), Auditoría integral: normas y procedimientos, 2da edición Ecoe Ediciones BOGOTA (pág. 11-47)
12
11
Existen dos tipos de Auditoría, la auditoría Interna y la externa, la externa es
realizada por un auditor calificado ajeno a la organización donde se va a realizar
dicha evaluación en cambio la interna esta en el seno de la organización y está
vinculada con los controles internos con la finalidad verificar y evaluar el
desempeño interno y de esta manera tomar medidas correctoras.13
Teniendo en claro la definición de auditoría encontramos que de esta rama se
desprenden las Auditorías no financieras. A estas Auditorías no financieras se les
han dado distintos nombres derivados de los objetivos específicos que puedan
perseguir, algunos de estos nombres han sido los siguientes
Auditoría de Cumplimiento
Auditoría de Actuación
Auditoría de Economía y Eficiencia
Auditoría de Programa
Auditoría Operacional
Auditoría Administrativa
Auditoría Operativa
Auditoría de Sistema
Auditoría de Gestión
Auditoría de Calidad
Auditoría de Performance (desempeño)14
Auditoría de calidad
La norma ISO 9000:2000 define una Auditoría de Calidad como:“Proceso
sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y evaluarlas
de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen los
criterios de auditoría”.15
Las auditorías de calidad son aquellas en las que se evalúa la eficacia del sistema
de gestión de calidad de la organización, ademásla auditoría de calidad es una
13
Adolfo Fernández Maestro (2005), Auditoría y Control Interno, edición MMVI-MADRID 14
Yanel Blanco Luna (2012), Auditoria integral: normas y procedimientos, 2da edición Ecoe-Ediciones BOGOTA
15
12
herramienta de gestión empleada para verificar y evaluar las actividades
relacionadas con la calidad en el seno de una organización.
A la actualidad se auditan los sistemas de gestión de la calidad conformes a la
norma UNE-EN-ISO 9001:2008 ya que esta es la norma mundialmente
reconocida que describe claramente los requisitos indispensables para un sistema
de gestión de la calidad.
El objetivo de la auditoría es evaluar la eficiencia y efectividad de las
disposiciones de calidad de una organización mediante la recolección y uso de
evidencia objetiva, e identificar y registrar las instancias de no cumplimiento con
las disposiciones de calidad e indicar.16
Las auditorías de calidad proporcionan evidencias objetivas basadas en hechos,
lo cual va a permitir a su titularidad y a sus responsables de departamentos
tomar decisiones basándose en hechos y no en hipótesis.
Una auditoría de calidad debe:
1. Tener claramente definidos sus objetivos
2. Auditar todos los aspectos de la calidad.
3. Evaluar las acciones ínter departamentales
4. Ser objetiva
5. Concentrarse en los resultados y en las acciones correctoras derivadas.
Tipos de auditorías de calidad
Existen tres clases principales de Auditorías de calidad, las internas o primera
parte, las externas o de segunda parte y las externas de tercera parte.
1. Las internas de primera parte se realizan por auditores que son parte de
la empresa.
2. Las externas de segunda parte son realizadas por personas ajenas a la
empresa.
16
13
En ambos casos siempre busca la corrección de deficiencias mediante el
establecimiento de acciones correctoras. A través de ellas se trata de obtener
información objetiva sobre el funcionamiento del sistema y su efectividad para
conseguir un servicio de calidad.
3. Las externas de tercera parte, son auditoría donde los auditores
pertenecen a una firma acreditada.
El objetivo de este último tipo de auditoría es otorgar, a la empresa auditada, un
certificado nacional o internacional del adecuado funcionamiento de su sistema
de calidad.
Entre los diferentes tipos de auditorías de calidad podemos mencionar a la;
Auditoría de la política y objetivos de la calidad
Las Auditorías de los planes de calidad
Las Auditorías de los procesos
Las Auditorías de los proveedores
Auditoría de sistemas de calidad
Auditoría de sistemas de calidad: Las Auditorías de sistemas de calidad son una evaluación detallada del sistema de calidad para verificar su conformidad con las
políticas de la compañía, obligaciones contractuales y requisitos de regulación.
El objetivo primordial de este tipo de auditoría es determinar si la empresa auditada
está cumpliendo con sus obligaciones necesarias para el aseguramiento de la
calidad y si los controles establecidos para sus productos o servicios cumplen con los
requisitos establecidos por la empresa u otras entidades.
Las Auditorías se realizan generalmente para conseguir uno o varios de los
siguientes objetivos, según ISO 10011-1:
• Determinar la conformidad o no conformidad de los elementos del sistema
de calidad con los requisitos especificados.
• Determinar la eficacia del sistema de la calidad implantado para alcanzar
14
• Proporcionar al auditado la oportunidad de mejorar su sistema de calidad. • Cumplir los requisitos reglamentarios
• Permitir la inscripción del sistema de calidad del organismo auditado en un
registro.
Etapas de la Auditoría:
Existen 4 etapas en las que se divide un proceso de Auditoría:
1. La planeación y programación de la auditoría.
2. Ejecución de la auditoría.
3. Elaboración de informe.
4. Seguimiento de la auditoría.
Planeación y programación de la auditoría
La planeación de una auditoría, es una de las partes más importantes para
garantizar la efectividad de la auditoría a realizar. Planear una auditoría es
determinar sistemáticamente que áreas se auditaran y la frecuencia de las
Auditorías. Este proceso incluye:
1. Conocimiento de todas las áreas a auditar
2. Selección de las actividades en las áreas a auditar.
3. Selección del tipo de auditoría a realizar (de producto, de procesosde
sistema de calidad, etc.)
4. Determinación de los recursos necesarios para realizar la auditoría.
Lo primero a realizar en la planeación de una auditoría, es determinar co ntra
que se auditará, e identificar las bases establecidas que servirán como
referencias para realizar la auditoría. Estas bases son la documentación del
sistema de calidad que pueden ser: • Manual del sistema de calidad • Contratos
• Requisitos regulatorios para la empresa • Códigos y normas
15
• Informes de auditoría anteriores • Políticas gerenciales
• Instrucciones de trabajo
• También se pueden revisar cualquier retroalimentación.
El siguiente paso es establecer el tipo de auditoría a realizar, la frecuencia y
fechas tentativas para realizarla. Del proceso de planificación surge el
programa maestro de auditoría donde se identifica:
a. Operación o área a ser auditada b. Tipo de auditoría a realizar c. Lugar donde se realizará
d. Frecuencia de la auditoría (seguimiento)
e. Fecha a realizarce
f. Documentos de referencia (Reportes de Auditoría, manuales, etc.)
g. Características necesarias del personal a realizar la auditoría
h. Número de auditores a participar en la auditoría (tamaño de equipo)
El alcance de una auditoría es el grado de cobertura, en cuanto a número de
áreas a auditar y pruebas a realizar, establecido en el proceso de planeación,
debe proporcionar una seguridad razonable de que mediante las pruebas
realizadas se obtiene un grado confiable del buen funcionamiento del área o
actividad auditada. El alcance de la autoría puede ser total o parcial. Se
considera un alcance total cuando se audita todas las actividades en el sistema
de calidad de la empresa. Cuando un alcance es parcial se audita solamente
un área o elemento definido.
El plan de auditoría guía la realización de la misma. El objetivo de esto es
informar a las personas en las áreas o actividades a ser auditadas de las
fechas, objetivos y personal a realizar la auditoría en su área de trabajo. Un
plan de auditoría debe contener por lo menos:
1. Objetivo y alcance de la auditoría
2. Documentos de referencia aplicables a él área auditada
16
4. Lugar y fecha de la Auditoría
5. Programación de los elementos de auditoría
6. Las horas en las que se harán reuniones de apertura y cierre
7. Informe de distribución (personas autorizada a tener el plan de auditoría)
8. Detalles confidenciales, en ciertos casos
9. Hallazgos encontrados durante la revisión de la documentación
Ejecución de las auditorías
Después de realizada la etapa de planificación, elaborar el plan de auditoría y la
lista de verificación se puede proceder a la ejecución en sí de la auditoría de
calidad. El éxito de la auditoría depende de que tan bien se elaboró el plan de
auditoría y del cómo los auditores se acoplan a cabalidad con este plan.
La ejecución de la auditoría es el cumplimiento total del plan de auditoría para
establecer lo adecuado del sistema de calidad con relación a las bases
establecidas en el proceso de planificación.
El proceso de ejecución de las Auditorías de calidad comprende los siguientes
pasos:
1. Realización de una reunión de apertura
2. Examen del sistema de calidad
3. Revisión de los hallazgos determinados
4. Realización de la reunión de cierre.
Realización de una reunión de apertura: Se realiza una reunión de apertura
para establecen las reglas, el alcance y los objetivos de la auditoría a realizar. En
esta reunión participa la gerencia de la empresa o un representante, el auditor
líder y los miembros adecuados del equipo de auditores. Esta reunión se realiza
para que la gerencia esté al tanto de la presencia de los auditores, las actividades
que realizaran, el alcance de la auditoría y para establecer medios de
comunicación.
El procedimiento normal de esta reunión de apertura consiste en hacer la revisión
17
acerca del área o actividad auditada, se debe hacer referencia a la
documentación a ser utilizada como base para la elaboración de la auditoría. En
la reunión de apertura se indican como estará distribuido el personal del equipo
de auditoría en cuanto a cada área a auditar. También se describe la forma como
se realizará la auditoría y se hace referencia a que los auditores obstruirán en lo
menos posible las áreas auditadas.
Otro objetivo fundamental para realizar una reunión de apertura, es para
establecer canales de comunicación, es decir, establecer las personas clave con
las que se tendrá comunicación directa e indispensable, para realizar la auditoría
en cada área y para tener conocimiento de las personas que pueden sustituir a la
persona clave en dado caso que no se encuentre.
Examen del sistema de calidad: Para realizar el examen del sistema de calidad
auditado es necesario que el auditor reúna y analice suficiente evidencia objetiva,
para lograr establecer si los controles del sistema de calidad son adecuados y si
se encuentran adecuadamente documentados e implementados.
Las normas ISO 10011-1 definen a la evidencia objetiva como: "La información
cualitativa o cuantitativa, registros o informes de hechos pertinentes a la calidad
de un artículo, servicio o de la existencia e implantación de un elemento en un
sistema de calidad, el cual esté basado en la observación, medida o prueba y el
cual pueda ser verificado". Todo hallazgo encontrado por el auditor, durante la
realización de la auditoría, debe ser registrado. La evidencia objetiva la obtiene el
auditor mediante: entrevistas, revisión de documentación, registros, etc.
Uno de los metodos para realizar una auditoría son las entrevistas realizadas
durante el proceso de auditoría, al personal a cargo del área o actividad auditada,
forma gran parte de la evidencia necesaria para determinar el funcionamiento
adecuado del área auditada.
Por lo general las entrevistas deben ser:
1. Elaborados por escrito.
2. Aclaratorias en cuando a posibles conflictos, cambios u otros elementos con
18
3. Suministradoras de las bases necesarias para comprender el funcionamiento
del sistema de calidad.
4. Para establecer caminos de comunicación, entre el auditado y el auditor.
También para indagar sobre aspectos conocidos solamente por el auditado y
así poder desarrollar una visión general sobre las necesidades del sistema de
calidad y como estas se pueden lograr.
El auditor debe cerciorarse de recopilar la suficiente evidencia objetiva, en todas
las etapas auditadas, para que pueda emitir su informe. Esta evidencia, por lo
general, se recopila a través de entrevistas, análisis de documentación e
observaciones. Las observaciones realizadas durante este proceso deben ser
documentadas, especialmente cuando son de gran impacto sobre el sistema de
calidad.
Es importante mencionar que el auditor afirmará sobre si la actividad auditada se
encuentra de acorde con el requisito o base para realizar la auditoría. Pero su
afirmación se basa en la evidencia recabada y debidamente documentada, la cual
puede ser requerida y será la única evidencia que poseerá el auditor sobre los
fundamentos por los cuales llegó a esa afirmación.
En el proceso de documentación, el auditor debe registrar eficientemente la
evidencia con notas suplementarias, en la lista de verificación. Debe anotar el
nombre de las personas asignadas por la gerencia como acompañantes durante
el proceso de revisión, las áreas de trabajo visitadas, las clases de actividades y
cualquier otra información que el auditor considere como importante. Se debe
registrar todo hallazgo encontrado durante la auditoría que no formaba parte de la
muestra de auditoría planeada, para modificar el alcance en el momento de la
auditoría.
Revisión de los hallazgos: Cuando se termina de evaluar el sistema de calidad,
el equipo de auditoría se reúne para revisar las notas y observaciones
encontradas durante el proceso de auditoría. El auditor líder es quien modera la
reunión y dirige la discusión de los hallazgos para determinar si son válidos o no,
19
Todos los auditores deben revisar y resumir los hallazgos encontrados antes de
asistir a la reunión. Cada auditor leerá sus hallazgos para lograr cruzar
información en los hallazgos que cada uno identificó.
En la misma reunión después de identificar todos los hallazgos encontrados el
auditor debe evaluarlos y determinar cuáles son los que se clasificaran como
no-conformidades. La determinación de las no-conformidades debe realizarse
mediante criterios establecidos, deben estar bien documentadas y no permitir la
influencia de criterios personales para su determinación.
Las no-conformidades deben documentarse en una solicitud de acción correctiva,
la cual asegura el seguimiento de la acción correctiva necesaria.Se debe evitar
culpar a los individuos involucrados en las no-conformidades. Las solicitudes
deben enunerar la acción correctiva en un orden secuencial para lograr una
rápida identificación y un adecuado seguimiento.
Se debe hacer referencia al número del informe deauditoría, en el cual se
identificaron las no-conformidades. Todas las no-conformidades deben ser
identificadas como mayores o menores. Las no conformidades mayores son
aquellas que puede requerir la interrupción del trabajo. Para toda no-conformidad
se debe detallar las condiciones observadas, es decir la naturaleza de la
no-conformidad y también se deben relacionar con el documento donde se indica el
requisito que no fue cumplido, indicando el número de página, inciso o cualquier
otro. La carta de solicitud de acción correctiva debe ser firmada por el auditor
líder.
La revisión de los hallazgos con la gerencia de la empresa auditada
primordialmente, se deben discutir los hallazgos encontrados con elgerente
encargado del área respectiva donde se determinó la no-conformidad. Esto es
importante para que el gerente esté informado sobrelos hallazgos y las acciones
20
Reunión de cierre: Se realiza una reunión de cierre con el objetivo principal que
todas las personas involucradas se encuentren al tanto de los hallazgos de la
auditoría y para asegurarse que la empresa auditada comprenda todos los
hallazgos determinados.
Esta reunión debe realizarse inmediatamente después de la evaluación del
sistema de calidad. Deben participar los representantes de la gerencia, el equipo
de auditoría y otro personal que considere la empresa conveniente.El auditor
presentará un resumen de los resultados de la evaluación del sistema,
asegurándose que todos los hallazgos son presentados en forma impersonal. Los
hallazgos se pueden presentar mediante:
• La presentación por parte de cada auditor de los hallazgos que identificó. • También el auditor líder puede presentar todos lo hallazgos con la asistencia
del equipo de auditoría si surge algún comentario específico sobre cualquier
área auditada.
El auditor líder debe funcionar como mediador y mantener la discusión lo más
objetiva, resumida y directa. Este debe permitir solo aquellas discusiones
pertinentes que ayuden a clarificar los hallazgos y no para justificar el método de
auditoría.
Después de mencionados todos los hallazgos positivos y negativos, el auditor
procede a hacer entrega de una copia de la solicitud de la acción correctiva a la
persona responsable de la organización auditada. Y debe conseguir la firma de la
persona responsable donde hace constar de recibido, notificado y donde se
compromete a tomar la acción correctiva necesaria. Este documento debe indicar
la fecha tentativa para una respuesta o cumplimiento de las acciones correctivas
establecidas.
Como último punto en la reunión, el auditor líder, índica que se emitirá un informe
de auditoría, especificando el contenido del mismo. También debe mencionar que
se realizaran auditoría subsecuente donde se verificará el cumplimiento de las
21 Elaboracion de informe de auditoría
Después de realizada la revisión del sistema de auditoría de la empresa y
después de concluida la reunión de cierre, se procede a entregar el informe de
auditoría. El informe de auditoría también conocido como reporte de auditoría
debe contener todos los hallazgos determinados en el proceso de auditoría y una
descripción de los eventos que se presentaron en esta. Este debe ser elaborado
por el equipo de auditoría y dirigido por el auditor líder. El equipo no debe tardar
más de 10 días hábiles en la elaboración del Reporte de Auditoría y debe ser
entregado a la empresa auditada en im plazo no mayor a 30 días calendario
después de la reunión de cierre.
El informe debe ser realizado de tal manera que pemita a personas que no
participaron, en el proceso de auditoría, entender claramente las condiciones
observadas en el área auditada, debe contener todas las no-confomidades
encontradas, claramente identificadas y descritas en su totalidad. Adicionalmente,
se debe indicar con precisión la situación y como se encontraba en el momento
de la revisión e indicar las bases utilizadas para auditar.
El informe se dirige a la alta gerencia y se debe proporcionar copias a las
gerencias de las áreas auditadas involucradas y a las personas responsables de
realizar las acciones correctivas. estándar del contenido mínimo que debe poseer
un reporte de auditoría:
1. Alcance y objetivo de la auditoría
2. Lugar y fecha en las que se realizó la auditoría
3. Indicar la documentación utilizada como referencia contra la cual se realizó la
auditoría. (Normas del ISO, Manual de calidad, etc.)
4. Incluir el plan de auditoría y los detalles de la lista de verificación.
5. Identificar al equipo de auditoría y al autor líder.
6. Identificar al personal de la empresa auditada, con quienes se tuvo contacto.
7. El resumen de los hallazgos, de una forma detallada, clara y comprensible.
8. Identificación de la no-conformidades con detalle y su respectiva solicitud de
22
9. Indicar el motivo por el cual se omitió algún elemento en la auditoría y
cualquier limitación al alcance.
10. Una declaración del equipo de auditoría en cuanto al cumplimiento total y/o la
capacidad del sistema de calidad para lograr los objetivos definidos.
11. Detalles sobre la acción de seguimiento sobre las acciones correctivas
12. Lista de distribución del informe de auditoría
Tipos de informe: Esuna opinión formal y puede ser emitida en base a cuatro formas que son las siguientes:17
Opinión favorable.
Opinión con salvedades.
Opinión denegada.
Opinión desfavorable.
Opinión favorable: Esta es emitida cuando se ha realizado la auditoríay todos los resultados han sido satisfactorios sin tener limitantes en su alcance.
Opinión con salvedades: Es aplicable cuando se encuentra cierta afectacion a algunos puntos, entre ellos.
Limitaciones al alcance.
Errores o incumplimiento de los principios y normas contables.
Omisiones de información necesaria.
Cambios en los criterios contables aplicados, con los utilizados en el ejercicio
anterior.
Opinión denegada: Esta es aplicada cuando existen limitaciones principalmente en alcance y por ende no se puede formar una opinión
Opinión desfavorable: Se da cuando las cuentas y procesos no reflejan su cumplimiento o realidad. También es dada cuando hay exceso de salvedades.
17
23 Seguimiento de la auditoría
Una vez la gerencia recibe el reporte de auditoría, ellos deben realizar todas las
acciones necesarias para corregir las no-conformidades. Debe establecer la
acción correctiva necesaria que permita, tanto a corto como largo plazo, el
funcionamiento adecuado del sistema de calidad. Todas estas acciones
correctivas deben ser implementadas y adecuadamente documentadas.
El auditor debe evaluar la efectividad de las acciones tomadas y dependiendo de
esto puede:
a. Aceptar la acción correctiva con la nueva evidencia entregada
b. Programar una visita adicional para verificar la eficiencia de la acción correctiva.
Una vez que verifica que las acciones correctivas son satisfactorias, el auditor,
emite una carta de cierre de acciones correctivas, dirigida a la gerencia General
de la compañía con un reporte sobre lo revisao a lo largo del seguimiento, se da
24 Normas ISO181920
Norma ISO 9000
Sistema de gestión de la calidad: principios y vocabulario
La serie 9000 se centra en las normas sobre documentación, en particular, en el
Manual de la Gestión de la Calidad, con la finalidad de garantizar que existan
Sistemas de Gestión de la Calidad apropiados. La elaboración de estos manuales
exige una metodología, conocimientos y criterios organizacionales para recopilar
las características del proceso de la empresa.
La aplicación de las Normas de Calidad ISO 9000 constituye para la industria, una
vía de reducir costos y mejorar sus procesos de producción tomando en cuenta
que la calidad es un factor clave para la competitiva en cualquier mercado.
Norma ISO 9001
Requisitos de los sistemas de gestión de calidad
La Norma ISO 9001 tuvo su última actualización en el año 2008 y se provee una
actualización en el año 2015, fue elaborada por la Organización Internacional para
la Estandarización (ISO), especifica los requisitos para un Sistema de gestión de
la calidad (SGC), que pueden utilizarse para su aplicación interna por las
organizaciones, sin importar si el producto o servicio lo brinda una organización
pública o empresa privada, cualquiera sea su tamaño, para su certificación o con
fines contractuales. Esta Norma es la que puede certificar dentro de la Familia
ISO.
La Norma ISO 9001 especifica los requisitos para un sistema de gestión de la
calidad que pueden utilizarse para su aplicación interna por las organizaciones,
para certificación o con fines contractuales. Se centra en la eficacia del sistema de
gestión de la calidad para satisfacer los requisitos del cliente.
18
NORMAS ISO International Organization for Standardization 19
Enrique Benjamín Franklin (2007), Auditoria Administrativa. Gestión estratégica del cambio. Segunda Edición. MEXICO (pág. 521-531)
20
25 Norma ISO 9004
Recomendaciones para llevar a cabo las mejoras de calidad
Esta norma consiste en una serie de reglas que proporcionan orientación para
distintos sectores. Se la pretende utilizar como un medio para que el sistema de
gestión de la calidad avance a la excelencia.
El propósito de la ISO 9004, es proporcionar directrices para la aplicación y uso
de un sistema de gestión de la calidad para mejorar el desempeño total de la
organización. Esta orientación cubre el establecimiento, operación
(mantenimiento) y mejora continua de la eficiencia y la eficacia de un sistema de
gestión de la calidad.
Norma ISO 19011
Guías para auditorías de sistemas de gestión de calidad y medio ambiente
La norma ISO 19011 proporciona una guía para que las organizaciones y los
auditores entiendan el enfoque de las Auditorías de sistemas de gestión, elaboren
y gestionen el programa de auditorías y busquen la mejora en el desempeño de
los auditores a través del desarrollo de su competencia.Esto implica nuevos retos
y cambiar enfoques y criterios con objeto de obtener el máximo valor agregado de
una Auditoría para la organización.
En este trabajo se desarrollan los aspectos prácticos más importantes que se
sugiere considerar en la ruta de preparación hacia el uso de la norma ISO
19011:2000, que sin duda son de interés general para las organizaciones que
26
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
NIA 400. EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Laintención de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoría y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el
auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de aseveración de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveración.
Riesgo de control
Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al
nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de
importancia relativa.
Riesgo de detención
El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de
control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
NIA 700. DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente
27
proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información
financiera distinta de los estados financieros.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y
proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente
de los estados financieros de una entidad.
Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del
auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros. Teniendo
como referencia que si el auditor no emite una opinión limpia, acorde con todos
los requisitos generalmente aceptados deberá emitir una de las siguientes
opiniones:
Opinión con salvedad
Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la
salvedad.
Abstención de opinión
Cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea tan importante y
omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría y consecuentemente no pueda expresar una opinión
sobre los estados financieros.
Opinión adversa
Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los
estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no
sea adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados
financieros.
28 La Teoría Holístico Configuracional
Constituye una aproximación teórica a la comprensión de los procesos sociales,
desde la cual se interpretan dichos procesos como: sistemas de procesos
conscientes, de naturaleza holística y dialéctica.
Consciente: Por la marcada relación entre lo objetivo y lo subjetivo, traducido
en la intencionalidad y el protagonismo de los sujetos que participan.
Holístico: Por el carácter totalizador de su naturaleza, lo que impone la
restricción de no reducir su análisis al desmembramiento de sus partes, sino
ampliarlo al establecimiento de nexos entre expresiones de su totalidad.
Dialéctico: Por el carácter contradictorio de la relación que dentro de éste se
producen y que constituyen su fuente de desarrollo y transformación.
Dicha teoría opera con el siguiente sistema de categorías:
Configuraciones del proceso.
Dimensiones del proceso.
Eslabones del proceso.
1.3. Importancia de las posiciones teóricas para la presentación de la propuesta.
En la actualidaduna Auditoría de calidad es de suma importancia en las
organizaciones ya que es una herramienta gerencial de alta confiabilidad para la
toma de decisiones eficientes, eficaz y funcional. Las grandes empresas con el
pasar del tiempo se hacen más competitivas y cada vez adoptan
nuevasestrategias a fin de garantizar el éxito.
Lasorganizaciones están adoptando herramientas de optimización, basadas en
las nuevos enfoques gerenciales en las teorías de calidad y de gestión del
servicioy a su vez modelos de medición de gestión, a fin de alcanzar el éxito a
corto, mediano y largo plazo con el propósito de establecerse metas que permitan
29
conjugados comprometen tanto a empleados como supervisores a través del
compromiso para alcanzar los objetivos de la misma.
Entre las razones más importantesde aplicar una Auditoría en la Calidad de
Gestióntenemos los siguientes puntos:
• La realidad diaria de las empresas con éxito, evidencia que las Auditorías de
calidad en gestión de control interno son las que mejor aseguran su
estabilidad, su crecimiento y su rentabilidad
• La calidad a mediano y largo plazo, se convierte en un menor coste para las
empresas (el coste de los errores producidos por la no calidad desaparece
progresivamente hasta estabilizarse en el nivel mínimo económico, se
aprovechan más y mejor los recursos de la organización, eliminando los
tiempos muertos.)
• La calidad de gestión substituye la reacción a problemas habidos por la
prevención de los problemas futuros evitando que se materialicen.
• La calidad de gestión incrementa la buena imagen de la empresa y de sus
productos, y prestigia a sus empleados
• La calidad fortalece la fidelidad de los clientes, y simultáneamente consigue
que estos referencien bien los productos y servicios brindados por la empresa
creando publicidad positiva más barata y eficaz
• La calidad a través de la participación de todos los trabajadores en la mejora
continua21, incorpora al know-how de la empresa toda la creatividad, toda la
iniciativa y toda la experiencia de sus Recursos Humanos
• La calidad a través del benchmarking (análisis comparativo con las mejores
empresas) permite identificar e incorporar total o parcialmente a la empresa
las principales fortalezas de otras compañías líderes.
Por estasrazones es importante hacer auditorías de calidad para demostrar la
solides de la compañía detectando y corrigiendo paulatinamente los desfases,
cumpliendo a conformidad con las normas establecidas en la ISO 19011.
30 1.4. Conclusiones parciales del capítulo I
La auditoría es una herramienta gerencial que permite evaluar la situación actual
de la compañía, detectar errores y puntos fuertes para de esta manera enfocarse
a la mejora continua.
Las Normas ISO son estándares de calidad mundialmente reconocidos, donde se
tienen procesos limpios, seguros y entendibles ante cualquier entidad extranjera,
las NIA son las Normas Internacionales de Auditoría, estas normas nos dan los
indicios básicos que debe tener toda auditoría sin importar su índole.
La teoría holística en la auditoría es una herramienta de suma importancia ya que
nos permite dar diferentes enfoques en una sola opinión y esta pueda ser
aprovechada al máximo.
Implantando un programa de sensibilización hacia las Normas ISO no solo
capacita, sino que enseña, forma y entrena a las personas para que puedan
desaprender para aprender, lo que permitirá cambien sus patrones mentales y
culturales dando lugar a que el proceso sea eficiente, eficaz y funcional
permitiendo a la compañía mejorar susprocesos al detectar falencias y
31 CAPITULO II
MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
2.1. Caracterización de la empresa
ECONOMICAGRO S.A. es una empresa ecuatoriana importadora, exportadora y
comercializadora de agroquímicos y fertilizantes, constituida legalmente por
escritura públicaen el año 2008, domiciliada en la provincia del Guayas en el
cantón Santa Lucia bajo el expediente de la Superintendencia de Compañía
Nº136839-2008, se origina de la necesidad de atender el sector agrícola en el
mercado ecuatoriano con el firme propósito de proveer soluciones concretas al
mundo del agro.
Tiene como principales Objetivos:
Brindar un servicio oportuno a la sociedad agrícola de Santa Lucia Satisfacer las necesidades de sus clientes.
Optimizar el uso de sus recursos.
Establecer un ambiente de Responsabilidad Integral a lo largo de su
cadena de valor (proveedores, distribuidores, empleados, clientes y partes
interesada).
Reconocer y participar en la iniciativa internacional de Responsabilidad
Ambiental.
Proporcionar un Alto Nivel de Bienestar en los trabajadores de la empresa,
minimizando los riesgos relacionados con salud y seguridad laboral.
ECONOMICAGRO S.A. inicio siendo una empresa familiar el 24 de octubre del
2006, en el cantón Santa Lucia en las calles José Santos Coloma y Av. 3 de febrero (diagonal al “BNF”), bajo la razón social de HILDA DEL ROCIO GUEVARA
TAPIA dos años después se traslada de local y se convierte en una compañía
cuya razón social es ECONOMICAGRO S.A y nombre comercial es
ECONOAGRO, teniendo como principales valores humanos: La honestidad,
