Análisis de la aplicación de la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros en dos empresas del sector de alimentos en Colombia.
Yuleidys Rojano Rodríguez Elizabeth Martínez Lozano
Universidad Cooperativa de Colombia Facultad de Contaduría Pública
Opción de Grado – Seminario de profundización Certificación Internacional en NIIF Plenas
Bogotá D.C.
2022
Análisis de la aplicación de la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros en dos empresas del sector de alimentos en Colombia.
Yuleidys Rojano Rodríguez Elizabeth Martínez Lozano
Docente
Deisy Nohemí Sánchez Villamil
Universidad Cooperativa de Colombia Facultad de Contaduría Pública
Opción de Grado – Seminario de profundización Certificación Internacional en NIIF Plenas
Bogotá D.C.
2022
Tabla de Contenido
1. Resumen 4
2. Abstract 5
3. Introducción 6
4. Planteamiento del Problema 7
5. Objetivos 9
Objetivo General 9
Objetivos Específicos 9
6. Marco referencial 9
6.1 Marco teórico 9
6.1.1 Alcance 10
6.1.2 Reconocimiento y baja en cuentas 10
6.1.3 Clasificación de activos financieros. 11
6.1.4 Clasificación de pasivos financieros 11
6.1.6 Medición inicial 11
6.1.7 Medición posterior de pasivos financieros 11
6.2 Marco Normativo 12
6.2.1 NIC 32 12
6.2.3 NIC 39 12
7. Metodología de la investigación 13
7.1 Enfoque de la investigación 13
7.3 Técnica de información 13
7.4 Fuentes de información 13
7.4.1 Fuentes primarias 13
7.4.2 Fuentes secundarias 13
8. Descripción Empresas 14
8.1.1 Descripción grupo Nutresa 14
8.1.2 Alpina Productos Alimenticios S.A 14
9. Descripción, análisis y aplicación de la NIIF seleccionada en la empresa de estudio 16
9.1.1 Aplicación de la NIIF 9 Grupo Nutresa 16
9.1.2 Aplicación de la NIIF 9 Grupo Alpina Instrumentos Financieros 17
10. Contraste de la norma con las empresas 18
10.1 Contraste de la aplicación NIIF 9 en Alpina 23
10.2 Contraste de la aplicación NIIF 9 Nutresa 24
11. Conclusiones 26
Bibliografía 28
1. Resumen
El presente trabajo se realizó como análisis entre la normativa vigente NIIF 9 de Instrumentos Financieros en contraste con la aplicación realizada en las empresas Nutresa S.A y Productos Alimenticios Alpina S.A, con el fin de verificar la interpretación y aplicación que hacen estas empresas, basados en las consultas de los estados financieros comparativos del año 2019 y 2020, notas a los estados financieros y políticas contables, así como los reportes anuales e informes de gestión para analizar la interpretación de la NIIF en las organizaciones.
Adicionalmente, se pretende con este documento evidenciar la relación que tiene la NIIF 9 en las dos entidades e identificar cómo es su aplicación con la normatividad actual vigente, así como profundizar en cómo hace el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos financieros, e identificar sus derivados financieros y mediciones. Por otra parte, el manejo del dete rioro para hacer un paralelo al contexto de la norma que emite el (IASB-International Accounting Standards Board).
Por otra parte, se revisarán los efectos que generó la adopción de la NIIF 9 dentro de estas dos organizaciones que pertenecen al grupo 1 de las NIIF y el impacto que representó su adopción.
Palabras claves: NIIF 9, Instrumentos financieros, normativa, Alpina, Nutresa.
2. Abstract
The present work was carried out as an analysis between the current IFRS 9 regulations on Financial Instruments in contrast to the application carried out in the company’s Nutresa S.A and Products Alimentarius Alpina S.A, in order to verify the interpretation and application made by these companies, based on the Consultations of the comparative financial statements for the year 2019 and 2020, notes to the financial statements and accounting policies, as well as the annual reports and management reports to analyze the interpretation of the IFRS in organizations.
Additionally, this document is intended to evidence the relationship that IFRS 9 has in the two entities and identify how it is applied with the current regulations in force, as well as delve into how they make the initial and subsequent recognition of financial instruments and identify their derivatives. financials and measurements. On the other hand, the management of impairment to make a parallel to the context of the standard issued by the (IASB-International Accounting Standards Board).
On the other hand, the effects generated by the adoption of IFRS 9 within these two organizations that belong to group 1 of the IFRS and the impact that its adoption represented will be reviewed.
Keywords: NIIF 9, Financial instruments, regulations, Alpina, Nutresa.
3. Introducción
El presente trabajo tiene como objetivo identificar la aplicación de la NIIF 9 correspondiente a Instrumentos Financieros en dos empresas colombianas del sector de alimentos, específicamente en las empresas: en las Empresas Alpina y Nutresa
Con relación a lo anteriormente expuesto, se llevará a cabo un Investigación comparativa de cómo llevan a cabo la aplicación de los instrumentos financieros con la implementación de la NIIF 9 en estas dos empresas, en el periodo contable del 2020, basados en la información recopilada, (estados e instrumentos financieros objeto de estudio).
Por otra parte, se realizará un estudio de los informes del tema de investigación, así como de las diversas fuentes que permitan contextualizar los temas claves de esta esta investigación y se realizará una indagación en los estados financieros del período indicado, con el fin de identificar las principales diferencias que se presentaron.
4. Planteamiento del Problema
La carencia de una adecuada aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en las organizaciones de acuerdo con Nova y Duque (2015) dificulta que estas incursionen en un mercado globalizado que día a día se vuelve más competitivo; así mismo impide la incorporación de un lenguaje común que permita y facilite la comprensión de la información contable y financiera la cual brinda apoyo en la toma de decisiones de los inversionistas y de la empresa en general.
Esta normatividad fue diseñada para los diferentes grupos de empresas existentes teniendo en cuenta su tamaño organizacional, dentro de la clasificación: grandes empresas (que deben aplicar NIIF plenas), pequeñas y medianas empresas (que deben aplicar NIIF para Pymes) y microempresas (que deben aplicar NIIF para pymes con algunas modificaciones), esto es ocasionado en gran medida porque existen diferentes tipos de información que manejan y divulgan.
Para comprender dicha situación desde la postura de Valle (2014) quien menciona que dentro del mundo de las NIIF existe una esfera de interpretación de los aspectos contables desde donde se relacionan la interpretación propia de IASB sobre los pronunciamientos y la interpretación que hacen dichos agentes acerca de dichos pronunciamiento.
Teniendo en cuenta lo anterior, es importante también establecer la forma en que las empresas objeto de estudio aplican e interpretan las NIIF de acuerdo con el conocimiento o criterio profesional que debe estar relacionado, dado que esto conlleva a las organizaciones a no tener similitud en su aplicación; asimismo las normas no son lo suficientemente claras y generan en las empresas vacíos que conducen por una parte a la omisión y a su vez afectan de forma negativa a las organizaciones en los proceso que se llevan a cabo.
Por otra parte, teniendo en cuenta el postulado que hacen Luna y Muñoz (2011) quienes manifiestan que es necesario además resaltar que la terminología también se convierte en cuenta razón, pues se requiere para la definición de diferentes conceptos que no implican diferencias semánticas debido a su estrecha relación.
Es importante analizar si las empresas objeto de estudio cumplen a cabalidad la normativa contable, con el objetivo de establecer un mismo lenguaje y control dentro de las mismas, así mismo se debe hacer el contraste con la normativa vigente, con la intención de verificar qué tanto se ha avanzado en la unificación con las normas ya existentes, la NIIF 9, es en donde se establecen los requerimientos para el reconocimiento y medición de los activos y pas ivos financieros, información que permite a los usuarios la toma de decisiones.
Por lo referenciado anteriormente, el problema de investigación objeto del presente trabajo, está basado acorde con la información obtenida de dos empresas para comparar si se genera diferencia en la aplicación e interpretación de la NIIF 9; en la Empresa Alpina Productos Alimenticios S.A y Grupo Nutresa S.A, con el fin de analizar si se está aplicando la NIIF de acuerdo con los parámetros normativos de Colombia.
Entonces, es necesario analizar y contrastar la aplicación de las NIIF en las empresas colombianas, especialmente con relación a la NIIF 9 correspondiente a los instrumentos financieros. De acuerdo con lo anterior, la pregunta de investigación que enmarca este trabajo de investigación es: ¿De qué manera las empresas en Colombia del sector de alimentos aplican la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros?
5. Objetivos Objetivo General
Analizar la aplicación de las NIIF 9 correspondiente a los instrumentos financieros en dos empresas del sector de alimentos, específicamente la Empresa Alpina Productos Alimenticios S.A y Grupo Nutresa S.A frente a la normativa contable actual vigente.
Objetivos Específicos
1. Sintetizar el marco normativo contable actual vigente de las Normas Internacionales de Información Financiera, especialmente la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros en Colombia.
2. Describir la aplicación de la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros en las empresas objeto de estudio bajo su información contable a diciembre de 2020.
3. Contrastar la aplicación de la NIIF 9 correspondiente a instrumentos financieros en las empresas objeto de estudio bajo su información contable a diciembre de 2020.
6. Marco referencial 6.1 Marco teórico
Normas Internacionales de Información Financiera, de acuerdo con Economipedia (s. f), las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), cuyas siglas en inglés son IFRS (International Financial Reporting Standards) establecen principios contables y estándares técnicos establecidos por la IASB (International Accounting Standards Board) en donde el objetivo está relacionado con concertar la normativa contable en el nivel internacional.
Sus principales objetivos de acuerdo con Economipedia (s. f) son:
● Lenguaje contable y financiero
● Presentar entre diferentes países estados financieros comparables y transparentes.
● Facilitar la expansión a nivel internacional, puesto que la normativa de otros países, que tradicionalmente ha sido una barrera que es similar a la del país de origen.
Teniendo en cuenta el objetivo del presente trabajo de investigación se citan los aspectos más relevantes de la NIIF 9 establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera de IFRS Foundation (2014) en donde se establecen “principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que presente n información útil y relevante para los usuarios de estados financieros con relación a la evaluación de importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo” (NIIF 9, 2014, pág. 2) con miras hacia el futuro de la entidad.
6.1.1 Alcance
Bajo la NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) por IFRS Foundation (2014) titulada NIIF 9 se identificará si las entidades cuentan con instrumentos financieros en participación en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas, teniendo en cuenta las excepciones y los requerimientos.
6.1.2 Reconocimiento y baja en cuentas
Basados en los estados financieros del año se podrá identificar, de acuerdo con IFRS Foundation (2014) en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) 9, por supuesto bajo las políticas contables y/o notas a los estados financieros actuales si las dos entidades reconocen los instrumentos f inancieros a través de cláusulas contractuales, y a su vez identificar las razones o situaciones por las cuales da de baja en cuentas.
6.1.3 Clasificación de activos financieros.
Se establecerá la clasificación de acuerdo con IFRS Foundation (2014) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) 9, en cuanto a si las entidades clasifican a costo amortizado o a valor razonable, y también frente al efecto en el ORI, con la finalidad de establecer si se obtienen flujos de efectivos contractuales o si son determinados con relación al precio del mercado.
6.1.4 Clasificación de pasivos financieros
Se identificará acorde con IFRS Foundation (2014), si las entidades clasifican los pasivos financieros a costo amortizado o a valor razonable, cuyos pasivos incluyen derivados, contratos de garantía financiera etc., así como la identificación de baja en cuentas con relación a Norma Internacional de Información Financiera 9.
6.1.6 Medición inicial
En el desarrollo del contraste se establecerá de acuerdo con IFRS Foundation (2014), la medición inicial que utiliza cada una de las entidades tanto para el activo como para el pasivo financiero, o en el caso que “un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero” como se menciona en la NIIF 9 (NIIF 9, 2014, pág. 13).
6.1.7 Medición posterior de pasivos financieros
En este apartado se identificará si las entidades aplican los requerimientos de contabilidad de coberturas establecidos, tipos de cobertura y si con medidas a valor razonable en el caso de las coberturas de cartera de riesgo de tasa de interés. (Financieros Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), 2014), Norma Internacional de Información Financiera 9.
6.2 Marco Normativo
6.2.1 NIC 32
“El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros, como lo son pasivos o patrimonio ”, y de esta forma equilibrar activos y pasivos financieros. Para la aplicación de la norma se deben tener en cuenta la “clasificación de los instrumentos financieros a partir del emisor, con relación a activos y pasivos financieros e instrumentos de patrimonio”. También, es importante tener en cuenta la clasificación de intereses, dividendos, pero además lo que corresponde a pérdidas y ganancias relacionados. En circunstancias que obligan a la compensación de activos y pasivos financieros (IASB, 1995 , pág.
5).
6.2.3 NIC 39
La NIIF 39 hace su apertura en abril de 2001, en donde el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad hace su emisión, norma la cual fue reemplazada por la NIIF 9 de instrumentos financieros, esta medida se toma debido a que la interpretación no era de fácil entendimiento, se retomó principalmente el reconocimiento y medición de activos y pasivos financieros. La norma trabaja tres apartados fundamentales; la “clasificación y medición de los activos y pasivos financieros, la metodología del deterioro de valor y la contabilidad de coberturas”, generando asimismo cambios menores sin impacto significativos. También, para este caso tuvo en cuenta el apartado de baja en cuentas, en donde se considera mantener los requerimientos actuales de la NIC 39, y se finaliza con las mejoras hechas en los requerimientos de información a develar. (IASB, 2014, pág. 16)
7. Metodología de la investigación 7.1 Enfoque de la investigación
El enfoque de investigación a utilizar es cualitativo, es decir, “se entiende por investigación cualitativa aquella que se basa en la obtención de datos en principio no cuantificables, basados en la observación” (Castillero Mimenza, 2020, pág. 1)
Este enfoque permite realizar el análisis de los criterios que han implementad o las empresas abordadas para esta investigación de acuerdo con su interpretación.
7.3 Técnica de información
Para este trabajo se efectuará la recolección de datos relevantes que contribuyan al desarrollo de la investigación, mediante el análisis de los estados financieros y demás información suministrada en las páginas de cada empresa.
7.4 Fuentes de información 7.4.1 Fuentes primarias
Como fuente primaria para la obtención de la información se utilizará la observación basado con la propuesta que hace Baena Paz (2017), aplicando los conocimientos obtenidos de cómo se aplican las normas y cómo estas empresas las han aplicado.
7.4.2 Fuentes secundarias
Durante la investigación se determina la necesidad de acudir a información documental, entre ellos:
● Estados Financieros Consolidados con corte a 31 de diciembre de 2020 y 2021.
● Normas Internacionales de Información Financiera, incluyendo el marco conceptual.
● Informes de gestión emitidos por la compañía objeto de estudio.
● Niif 9 Instrumentos Financieros.
8. Descripción Empresas 8.1.1 Descripción grupo Nutresa
“El grupo Nutresa nace a comienzos del siglo XX, inicia siendo la empresa Compañía Nacional de Chocolates Cruz Roja y con el tiempo se convierte en Compañía Nacional de Chocolates S.A” con gran reconocimiento, sin embargo, en un periodo de tiempo adicional se convierte en lo que es hoy se conoce como Grupo Nutresa. En 1933 Nutresa adquiere también acciones de la fábrica de Galletas Noel y posteriormente para 1958 crea la marca de Colcaf e.
(Grupo Nutresa, 2020, pág. 1)
Para el año 1961 la Compañía Nacional de Chocolates S.A ya empieza a cotizar en la bolsa de Medellín, luego en 2002 con la adquisición de Rica Rondo Industrial de Alimentos S.A empieza a incursionar en el mundo cárnico. En 2011 Compañía Nacional de Chocolates empieza a ser parte del Down Jones Sustainability índex. (Grupo Nutresa, 2020)
Grupo Nutresa hoy, es una empresa en Colombia que oferta productos como; Cárnicos, Helados Galletas, Cafés, Tresmontes Lucchetti -TMLUC-, Chocolates, Alimentos al Consumidor y Pastas. Nutresa cuenta con más de 47 plantas de producción y se encuentra en más de 14 países, cotiza además en la bolsa con 460.123.458 acciones en circulación. (Grupo Nutresa, 2020)
8.1.2 Alpina Productos Alimenticios S.A
En el año 1945 fue creada la empresa Alpina por los señores Walter Göggel y Max Banzinger, ellos iniciaron en unas bodegas en Sopó, Cundinamarca, para ello iniciaron recogiendo leche en cantinas en las haciendas vecinas, compraban botellas de leche y elaboraban manualmente
los quesos parmesano y mantequilla. Göggel y Max Banzinger se encargaban de dirigir la producción y posterior comercialización y distribución de los productos que elaboraban. Con el tiempo lograron obtener un préstamo bancario que les permitió comprar el terreno donde funcionó la primera planta industrial para la expansión de diferentes productos derivados de la leche (El espectador, 2015).
En los años 70 la empresa lanzó al mercado nuevos productos, entre ellos el arequipe y la gelatina Boggy, dichos productos son de los preferidos por los consumidores y que a nivel de portafolio de la compañía ha generado un alto consumo en los hogares colombianos a nivel internacional (El espectador, 2015).
Durante los años que la empresa lleva en el mercado ha elaborado seis categorías de productos y cuenta con más de 600 referencias, vinculando a cerca de 1.370 proveedores y 1.100 ganaderos, hoy tiene presencia en mercados nacionales e internacionales (El espectador, 2015).
Por otra parte, la empresa cuenta con el instituto Alpina (Instituto de Investigación), en este espacio se trabaja la innovación, pues es el espacio en que se lanzan nuevos conceptos para los productos y los diferentes procesos de la cadena de valor. También cuenta con su propia fundación creada en el año 2008, la cual tiene el objetivo de ofrecer mejor seguridad alimentaria a las poblaciones, principalmente a la niñez. Su objeto social se basa en la compra, importación, exportación, fabricación y venta de productos alimenticios, así como la explotación de la ganadería y la agricultura. (El espectador, 2015).
9. Descripción, análisis y aplicación de la NIIF seleccionada en la empresa de estudio 9.1.1 Aplicación de la NIIF 9 Grupo Nutresa
La NIIF 9 fue adoptada por el Grupo Nutresa el 1 de enero de 2018 por Grupo Nutresa S.A.
(2019). De acuerdo con la fecha límite establecida para esta adopción, después de acoger y poner en funcionamiento esta norma ocasionaron algunos cambios a sus políticas contables que generaron ajustes a los importes que con anterioridad habían sido reconocidos en sus estados financieros, si bien desde que la norma salió en 2014 el grupo ha venido haciendo la clasificación y la medición de los activos y pasivos financieros de acuerdo con lo establecido en la NIIF 9 (Grupo Nutresa, 2018).
Alpina (2020) mantuvo la NIIF 9 de acuerdo con la clasificación y medición que venía haciendo el grupo, simplificando el modelo de valoración variado y también establece tres clases de valoración para los activos financieros (Grupo Nutresa, 2018, pág. 17).
● Coste amortizado
● Valor razonable con cambios en otro resultado global
● Valor razonable con cambios en resultados
En cuanto a los pasivos financieros no tuvieron cambios en la clasificación y valoración, solo en la parte de reconocimiento de cambios en el riesgo de crédito propio en otro resultado global para los pasivos denominados a valor razonable con cambios en resultados (Grupo Nutresa, 2018, pág. 28).
Con el seguimiento y atención que se le dio a lo aprobado por las condiciones transitorias expuestas en la NIIF 9, el grupo Nutresa “decidió que no reexpresará las cifras comparativas.
Cualquier ajuste a los valores en libros de los activos y pasivos financieros en la fecha de
transición fue reconocido en las ganancias acumuladas de apertura del período actual” El Grupo Nutresa tomó la decisión de seguir vinculando y articulando los requerimientos de designación de cobertura de la NIC 39 en la adopción de la NIIF 9 (Grupo Nutresa, 2019, pág. 14).
9.1.2 Aplicación de la NIIF 9 Grupo Alpina Instrumentos Financieros
En las políticas contables y estados financieros de la compañía presentados en, Alpina (2020) en donde se evidencia la implementación de la NIC 39 para los instrumentos financieros hasta el año 2015, a partir del año 2016 hace la adopción de la NIIF 9, anticipándose a la fecha de su implementación, según la norma, siendo ésta el 1 de enero de 2018.
Dentro de las políticas Contables Alpina ha definido en la NIIF 9, la clasificación y medición para los préstamos y las cuentas por cobrar, los cuales deben ser mantenidas hasta que se
produzcan entradas o salidas de flujos contractuales que correspondan únicamente a pagos de principal e intereses. Alpina ha revisado las “características de los flujos de efectivo
contractuales y concluyó que cumple los criterios de medición al costo amortiz ado bajo la NIIF 9” por lo que no fue necesario reclasificar estos instrumentos. Sin embargo, son valorados a costo amortizado si se mantiene dentro del modelo de negocio. (Alpina, 2020, pág. 19)
Frente al deterioro de los activos financieros, Alpina (2020) debe registrar las pérdidas crediticias de los títulos de deuda, préstamos o cuentas por cobrar en el tiempo de vida del activo, donde aplicará un enfoque simplificado y debe registrar dichas pérdidas en todas sus cuentas por cobrar. Lo anterior se puede establecer bajo una tasa de pérdida crediticia, lo que puede separar los cambios en el riesgo si ocurre un incumplimiento. En deterioro de “activos financieros valorados al costo amortizado, la entidad primero evalúa si hay evidencia objetiva de deterioro, si no existe esta evidencia, el activo se agrupa con otros activos financieros con
características de riesgo crediticio y es evaluado conjuntamente por deterioro” (Alpina, 2020, pág. 20)
Por otra parte, Alpina daría de baja los activos financieros siempre y cuando se han
transferido sustancialmente los riesgos y beneficios del activo; cuando este ya no tiene derecho sobre este por ser transferido y ya no recibe flujos de efectivo o ha asumido la obligación de pagar.
Asimismo, Alpina para “todas las relaciones de coberturas existentes que son clasificadas como efectivas, ha establecido aplicar como política contable lo establecido en la NIC 39 en lo concerniente a la contabilidad de coberturas y no migrar a las relaciones de cobertura de la NIIF 9” (Alpina, 2020, pág. 20).
Para los pasivos financieros, Alpina (2020) los valora a costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, la entidad podrá designar irrevocablemente un pasivo financiero a valor razonable cuando reduzcas o elimine una inconsistencia de medición; o en un grupo de activos o pasivos financieros su rendimiento se evalúe sobre la base del valor razonable, de acuerdo con una gestión de riesgo (Alpina, 2020, pág. 26).
En los instrumentos derivados para el reconocimiento inicial y valoración posterior. Alpina designa y documenta formalmente la relación de cobertura que se desea aplicar y el objetivo de gestión del riesgo y la estrategia para aplicar la cobertura. (Alpina, 2020, pág. 20).
10. Contraste de la norma con las empresas
Como complemento a la información anterior, se diseña el siguiente cuadro en donde se detalla de manera comparativa la aplicación de la NIIF 9 en las dos entidades así:
ALPINA GRUPO NUTRESA
ACTIVOS FINANCIEROS
Clasificación y medición
“Se miden a costo amortizado -si se mantiene con el objetivo de adquirir flujos contractuales”
(Alpina, 2020, pág. 19).
Se mide a costo amortizado, para los flujos de efectivo que estén a unas fechas especificas usando la tasa de interés efectiva Grupo Nutresa, 2020).
“El importe en libros de estos activos se ajusta por cualquier estimación de pérdida crediticia esperada reconocida.
Los ingresos por intereses de activos financieros se incluyen en intereses e ingresos similares utilizando el método de la tasa de interés efectiva”
(Grupo Nutresa, 2020, pág. 10) Valor razonable
“Los préstamos y las cuentas por cobrar son mantenidas hasta que se genera la entrada y salida de los flujos de efectivo contractuales” (Alpina, 2020, pág. 19).
Se mide a Valor Razonable,
“los activos financieros que se mantienen para el cobro de flujos de efectivo contractuales y para vender los activos”
Pagos correspondientes de principal e intereses. (Grupo Nutresa, 2020)
Pagos que correspondan únicamente al principal e intereses.
Deterioro y Bajas
Aplica el enfoque
simplificado. Es evaluado de manera prospectiva, se contabiliza al costo las pérdidas crediticias esperadas. (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
“El enfoque está basado en la determinación de una tasa crediticia” (Alpina, 2020, pág. 20).
“Registra las pérdidas esperadas por el tiempo de vida del activo en todas las cuentas por cobrar”
(Alpina, 2020, pág. 19).
Y a “valor razonable con cambios en otro resultado integral y con la exposición derivada de los compromisos de préstamo y los contratos de
garantía financiera” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
Realiza una estimación de pérdida
“Reconoce una provisión de pérdidas para cada fecha de presentación” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
Activos Financieros valorados al costo amortizado- si no hay evidencia objetiva de deterioro (Alpina, 2020, pág. 20).
Medición de pérdidas crediticias.
“Si hay evidencia objetiva de una pérdida por deterioro, el importe se mide entre la diferencia en libros” (Alpina, 2020, pág.
23).
“Una cantidad imparcial y ponderada de probabilidad que se determina mediante la evaluación de un rango de posibles resultados” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
“El valor en libros del activo se reduce mediante uso de la cuenta de provisión y el monto de la pérdida se reconoce en el periodo” (Alpina, 2020, pág. 19).
El valor de dinero en el tiempo
“Las pérdidas por deterioro de activos financieros medidas al valor razonable. Se reconocen en el resultado del período” (Alpina, 2020, pág. 22).
“Información razonable y respaldada disponible sin incurrir en costos o esfuerzos indebidos en la fecha de presentación acerca de hechos pasados, condiciones
actuales y previsiones de condiciones económicas futuras” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10).
Un activo financiero medido al valor razonable es dado de baja cuando: los derechos a recibir flujos de efectivo han vencido (Alpina, 2020, pág. 23).
Un activo financiero es dado de baja cuando se vende, transfiere, expira o el Grupo Nutresa pierde control sobre los flujos de efectivo (Grupo Nutresa, 2020).
PASIVOS FINANCIEROS
Reconocimiento inicial y medición posterior
“Se valora a costo amortizado usando el método de interés efectivo”
(Alpina, 2020, pág. 22).
“Se miden posteriormente a costo amortizado, usando la tasa de interés efectiva”
(Grupo Nutresa, 2020, pag.10)
“Se valora a valor razonable cuando se obtiene información relevante” (Alpina, 2020, pág. 22).
Se incluyen los “saldos con proveedores y cuentas por pagar, obligaciones financieras, y otros pasivos financieros derivados” (Grupo Nutresa, 2020, pag.10)
Deudas y préstamos que
devengan interés
“Se miden al costo amortizado, utilizando el método de tasa de interés efectiva” (Alpina, 2020, pág. 24).
Baja de pasivos financieros
“Se calcula tomando en cuenta cualquier descuento o prima de adquisición que sea parte de la tasa de interés efectiva” (Alpina, 2020, pág. 22).
Se da de baja cuando la
obligación se cumple, se expire o cancele. (Grupo Nutresa, 2020)
“Se da de baja cuando la obligación
correspondiente se haya pagado, cancelado o vencido” (Alpina, 2020, pág. 22).
Instrumentos Derivados
“Cuando un pasivo financiero existente es reemplazado por otro pasivo proveniente del mismo” (Alpina, 2020, pág. 23).
Utiliza “Forwards /Delivery y Non Delivery de compra de dólares y euros para la cobertura de flujos de efectivo” (Alpina, 2020, pág. 23).
Cuentan con “derivados de cobertura para cubrir los cambios en el valor razonable de activos y pasivos reconocidos o que son de compromiso” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
“Cualquier pérdida o ganancia procedente de
cambios en el valor razonable se reconoce como pérdida o ganancia excepto la cobertura del flujo de efectivo” (Alpina, 2020, pág. 23).
Cobertura al valor razonable contabilizadas al valor a costo amortizado, se debe registrar “el estado de resultados en el tiempo restante de la cobertura, utilizando el método de interés efectivo” (Alpina, 2020, pág. 23).
Tienen “contratos, swap, forward, opciones y futuros de commodities de uso propio”, para reducir las fluctuaciones en el tipo de cambio y las tasas de intereses para las obligaciones extranjeras.
(Grupo Nutresa, 2020,)
“En la Cobertura de Flujo de efectivo la parte eficaz de la ganancia o pérdida se reconoce en el ORI y la parte ineficaz en el estado de resultados” (Alpina, 2020, pág. 23).
“Según corresponda la naturaleza del derivado, y se miden a valor razonable con cambios en el estado de resultados, excepto aquellos que hayan sido designados como instrumentos de cobertura” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
Clasificación en partidas corrientes y no
corrientes
“El derivado se divide en una porción corriente o no corriente si solamente si se puede efectuar la asignación de manera fiable” (Alpina, 2020, pág.
26).
DETERMINACIÓN DE LOS VALORES
RAZONABLES
“El valor razonable de los instrumentos financieros que se negocian en mercados activos se determina por referencia de los precios cotizados en el mercado, sin deducir los costos de transacción”
(Alpina, 2020, pág. 27).
El valor razonable “de las inversiones con cotización bursátil se basa en su precio de cotización vigente” (Grupo Nutresa, 2020, pág. 10).
“Para los que no se negocian en el mercado activo el valor razonable se determina utilizando técnicas de valoración apropiadas, como valores razonables de otros instrumentos financieros que sean similares”
(Alpina, 2020, pág. 27).
“Si el mercado para un instrumento financiero no es activo o el instrumento no cotiza en bolsa, la Compañía establece su valor razonable usando técnicas de valuación”
(Grupo Nutresa, 2020, pág. 10)
ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS
CON PARTES RELACIONADAS
“Se reconocen al valor razonable más los costos
de transacción
directamente atribuibles”
(Alpina, 2020, pág. 27).
Se reconocen a valor razonable
“Se miden por su costo amortizado utilizando el método de tasa de interés efectiva” (Alpina, 2020, pág. 27).
Fuente: Elaboración propia.
10.1 Contraste de la aplicación NIIF 9 en Alpina
Realizando una síntesis los principales instrumentos financieros que posee Alpina, se
componen de la siguiente manera: “Efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y préstamos que devengan intereses, donde el objetivo principal según Alpina es proporcionar
financiamiento para las operaciones y ofrecer garantías en respaldo a las operaciones ” (Alpina, 2020, pág. 92).
Por otra parte, y teniendo en cuenta la adopción de la NIIF 9, la entidad no tuvo un cambio significativo en sus estados financieros, dado la implementación que venía realizando de la NIC 39, donde no se vieron afectados materialmente los estados financieros para llegar a una re - expresión de éstos. Sin embargo, fue necesario hacer un reconocimiento de una provisión para
“todos los activos financieros medidos a costo amortizado y los valorados a valor razonable con cambio en otros resultados integrales” (Alpina, 2020, pág. 24).
Asimismo, y de acuerdo con la revisión efectuada a la información, se evidencia que Alpina adoptó las NIIF conforme a lo previsto en la “ley 1314 de 2009, el decreto reglamentario 2784 de diciembre de 2012 y 3024 de 2013”, la entidad pertenece al grupo 1 y presentó a la
superintendencia financiera el plan de implementación de NIIF en enero de 2013. Si bien es una entidad perteneciente a este grupo, se ha venido anticipando a la implementación de dichas normas, por el cumplimiento normativo contable, sin generar traumatismo, así como tampoco ha incurrido en la utilización de recursos adicionales para su implementación (Alpina, 2020, pág.
88).
Dado lo anterior, podemos establecer que la compañía al pertenecer al grupo 1, aplica las NIIF plenas, y al estar implementando la NIC 39, los cambios fueron poco relevantes dentro de la organización, lo cual fue de fácil entendimiento y apropiación para la adopción de dicha NIIF.
Por último, se puede evidenciar que es una entidad que cumple la implementación de la NIIF 9, además en sus notas y políticas contables son específicas en las explicaciones, lo que lleva a un entendimiento claro y preciso de su aplicación de esta NIIF en la entidad.
10.2 Contraste de la aplicación NIIF 9 Nutresa
El grupo Nutresa dentro de sus instrumentos financieros maneja dos tipos de instrumentos:
instrumentos de derivados con los cuales el grupo Nutresa incurriendo al endeudamiento en dólares para “obtener tasas de interés más competitivas en el mercado, y utiliza los derivados financieros para mitigar el riesgo de la tasa de cambio en estas operaciones e instrumentos financieros medidos a valor razonable correspondientes a las inversiones de portafolio que son
mantenidas para negociar” corresponden las más significativas a los grupos de inversiones Suramericana y grupo Argos (Grupo Nutresa, 2019, pág. 27).
Ilustración 1. Composición de los instrumentos financieros Grupo Nutresa.
Nota: Por Grupo Nutresa.com (2019). https://gruponutresa.com/wp- content/uploads/2021/04/Grupo-Nutres-EF-Individuales-4Q21-ESP.pdf
Teniendo en cuenta los instrumentos financieros que tiene este grupo se reconoce la necesidad de aplicar NIIF 9 de acuerdo con lo establecido por las normas internacionales, si bien esta es una empresa del grupo 1 el cual ya venía aplicando la NIC 39 para la base de
reconocimiento y medición de los instrumentos financieros, por lo que la convergencia total a la normativa vigente no causó gran impacto a todas sus políticas contable.
La adopción de esta NIIF 9 trajo consigo “cambios en las políticas contables del grupo Nutresa para el reconocimiento y la medición del deterioro de los activos financieros, el cual generó un impacto al patrimonio a 1 de enero de 2018 al momento de hacer la convergencia total, por un valor de $5.277” valor compuesto de la siguiente manera (Grupo Nutresa, 2018, pág. 27).
● Una remedición de provisión de deterioro por ($7.514)
● Un efecto en el impuesto diferido de $2.190
● Y una diferencia en cambio por $47. (Grupo Nutresa, 2018)
11. Conclusiones
Se concluye que las dos entidades manejan de forma apropiada la NIIF 9, presentando pocas diferencias en su interpretación, si se identificó que al comparar las cifras de los instrumentos financieros presentan variaciones significativas en sus partidas, da do que una es más fuerte en inversión en acciones cotizadas y la otra en las cuentas por cobrar.
Por otro lado, se puede visualizar que hay articulación en la interpretación y aplicación de la norma NIIF 9 dentro de las dos entidades, si bien utilizan term inologías en algunos casos diferentes, se llega al mismo propósito y/o objetivo.
Asimismo las dos entidades han dado gran importancia a la adopción de las NIIF, en el análisis se pudo observar que cumplen la normativa, si bien son entidades pertenecient es al grupo 1, utilizan las NIIF plenas, siguiente al pie de la letra la normativa contable, adicional son empresas consolidadas que tienen años de trayectoria en el mercado, trabajando articuladamente para brindar información relevante para sus grupos de interés
Finalmente en Colombia las empresas van adoptando y aplicando las normas internacionales de acuerdo con lo establecido por el IASB y así poder comparar una empresa con otra con el fin de analizar si estas interpretan la norma de la misma manera, las normas establecen condiciones a aplicar para cada entidad de acuerdo con sus condiciones, si bien cada empresa pertenece al mismo sector se pudo evidenciar que en algunos se aplicaba la norma diferente de acuerdo a la clasificación del instrumento.
Lista de figuras
Figura 1. Grupo Nutresa.com (2019). Composición de los instrumentos financieros grupo nutresa. Nhttps://gruponutresa.com/wp-content/uploads/2021/04/Grupo-Nutres-EF-Individuales- 4Q21-ESP.pdf
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