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Aproximación a un concepto de auditoría integral

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Academic year: 2020

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(1)APROXIMACIÓN A UN CONCEPTO DE AUDITORIA INTEGRAL. Autores: HECTOR LUIS FERNANDEZ GRANADOS MANUEL ARTURO LEIVA QUIROZ EDWIN ALFONSO NUÑEZ ARREDONDO. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO INTERNACIONAL SANTA MARTA 2019. Página 1 de 69.

(2) APROXIMACIÓN A UN CONCEPTO DE AUDITORIA INTEGRAL. Autores HECTOR LUIS FERNANDEZ GRANADOS MANUEL ARTURO LEIVA QUIROZ EDWIN ALFONSO NUÑEZ ARREDONDO. Trabajo presentado como modalidad de Grado para optar el Título de Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Integral.. Asesor JUAN CAMILO LEON. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO INTERNACIONAL SANTA MARTA 2019. Página 2 de 69.

(3) Nota de aceptación. _________________________________ _________________________________ _________________________________. _________________________________ Asesor. _________________________________ Evaluador. _________________________________. Evaluador. Página 3 de 69.

(4) Este trabajo se lo dedico en primer lugar a Dios, que siempre me ha demostrado su gran amor con sus bendiciones; a mis padres por estar conmigo en todo momento y por el apoyo brindado por ellos, a mis compañeros de trabajo de quienes eh aprendido valiosos conocimientos, y a toda mi familia por apoyarme en las etapas de mi crecimiento personal y profesional. Héctor Luis Fernández Granados. Dedico este importante logro en mi vida personal y profesional a mi esposa e hijos, a mi madre quien es un bastión importante que me impulsa a seguir adelante en cada uno de los proyectos que me trazo y a mis compañeros de trabajo por aportar un granito de arena para que este sueño se me cumpliera. Edwin Alfonso Núñez Arredondo. El presente trabajo investigativo lo dedico principalmente a Dios por todas sus bendiciones, por darme fuerzas para continuar en este proceso y poder culminar este proceso tan deseado, a mis padres por su apoyo incondicional y motivación para seguir adelante en cada nuevo proyecto que me propongo y a mi esposa por su apoyo moral, por estar siempre acompañándome para culminar con éxito este proyecto. Manuel Leyva Quiroz. Página 4 de 69.

(5) AGRADECIMIENTOS Agradecimiento infinito a las personas que intervinieron en mi educación y en las oportunidades que me brindaron para que se pudiera realizar este proyecto de vida, agradezco a la ayuda de mis maestros, compañeros y a la universidad Cooperativa de Colombia en general por el conjunto de conocimientos que me otorgaron. Héctor Luis Fernández Granados. Primero agradecer a Dios por esta bendición, a mi familia por esos días de sacrificio cuando no estuve con ellos y la Secretaria de Educación Departamental de la Guajira por el apoyo constante en la formación académica y profesional a los funcionarios. Edwin Alfonso Núñez Arredondo. Quiero expresar mi agradecimiento a Dios en primer lugar que con su bendición me ayuda a que todo sea más fácil y a mi familia por estar siempre presente. También quiero agradecer a Diana González por su ayuda incondicional, como también quiero agradecer a los docentes que con su esmero y paciencia nos transmiten sus conocimientos para ayudarnos a fortalecer nuestra profesión. Manuel Leyva Quiroz. Página 5 de 69.

(6) CONTENIDO. Pág. RESUMEN .............................................................................................................. 7 ABSTRACT............................................................................................................. 8 INTRODUCCION .................................................................................................... 9 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .............................................................. 11 1.1 Formulación del Problema ............................................................................ 12. 2. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................... 12 3. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 14 3.1 Objetivo General .......................................................................................... 14 3.2 Objetivos Específicos ................................................................................... 14 4. METODOLOGIA ............................................................................................... 14 4.1 Tipo De Investigación. .................................................................................. 14 4.2 Diseño De La Investigación. ........................................................................ 16 4.3 Técnicas Para La Recolección De Información. ........................................... 16 5. MARCO REFERENCIAL. ................................................................................. 17 5.1 Antecedentes. .............................................................................................. 18 5.2 Conceptos básicos. ...................................................................................... 22 5.3 Estrategia. .................................................................................................... 27 5.4 Control de Gestión ....................................................................................... 28 5.6 Evaluación de Objetivos ............................................................................... 29 6. CAPITULO I ...................................................................................................... 32 6.1 La evolución de la Auditoria. ........................................................................ 32 7. CAPITULO II ..................................................................................................... 45 7.1 El surgimiento de la Auditoria Integral. ......................................................... 45. 8. CAPITULO III .................................................................................................... 55 8.1 Efectos de la auditoría integral. .................................................................... 55 CONCLUSION. ..................................................................................................... 61 REFERENCIAS ..................................................................................................... 65. Página 6 de 69.

(7) RESUMEN. La Auditoría Integral es considerada como un enfoque de aseguramiento de calidad, porque permite dar una respuesta al crecimiento de la organización para determinar el grado de seguridad razonable, acorde con la complejidad de las operaciones del intermedio y sistemas de la administración cambiantes en nuestros días. Cabe destacar, que la auditoría integral es una metodología de evaluación organizacional de base amplia y comprensiva, que facilita los procesos de diagnóstico, análisis y proyección empresariales, agrupando en forma integral los objetivos de las auditorías de orden legal, financiero, operacional, social y ambiental, entre otros. El presente documento tiene como objetivo construir un concepto de Auditoria Integral a partir de un análisis histórico, de los retos y cambios que se han presentado desde un entorno globalizado. Por esta razón se utilizarán referentes teóricos que permitan comprender la evolución de la auditoria a través del tiempo. La metodología de este análisis sistemático de literatura, es la investigación documental, la cual según (Lara, 2013) Consiste en un análisis de la información escrita sobre un determinado tema, con el propósito de establecer relaciones, diferencias, etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto al tema objeto de estudio. Palabras Claves: Globalización, Historia, Auditoria Integral, Auditoria Tradicional, Organización.. Página 7 de 69.

(8) ABSTRACT. The Integral Audit is determined as a quality assurance approach, because it allows us to respond to the growth of the organization to determine the degree of reasonable security, in accordance with the complexity of the intermediary operations and administration systems that are changing today. It should be noted that. the. comprehensive. audit. is. a. comprehensive. and. comprehensive. organizational evaluation methodology, which facilitates the processes of diagnosis, analysis and business projection, integrating the objectives of the audits of a legal, financial, operational, social and social nature. Environmental, among others. This document aims to build a concept of Integral Audit from a historical analysis of the challenges and changes that have been presented from a globalized environment. For this reason, theoretical references that should understand the evolution of the audit over time will be used. The methodology of this systematic analysis of literature is documentary research, which according to (Lara, 2013) It consists of an analysis of written information on a given topic, with the purpose of establishing relationships, differences, stages, postures or current status of knowledge regarding the subject under study.. Key Words: Globalization, History, Integral Audit, Traditional Audit, Organization.. Página 8 de 69.

(9) INTRODUCCION. El concepto de auditoría integral ha venido evolucionando conforme a pasado el tiempo y ha sido objeto de varios estudios, esto se ve favorecido debido al incremento de las relaciones entre países, originado por los tratados de libre comercio, permitiendo que los mercados se expandan a nivel internacional, estimulando así la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor calidad; surgiendo la necesidad profesional de utilizar un modelo de auditoria para evaluar de manera global a las empresas, lo cual genera un incremento en las responsabilidades de los dirigentes, quienes requieren de información objetiva y completa que les ayude responder de forma ágil a la toma de decisiones, por lo tanto es necesario estructurar un concepto más conciso y razonable. Es importante resaltar que la Auditoria genero desconfianza en los empresarios básicamente por los casos presentados entre los años 80 y 90, lo cual genero un deterioro en la estructura de la misma, dado a los desfalcos realizados por algunas empresas en relación con las firmas de auditoría y con ello la falta de ética profesional de alguno altos ejecutivos que han materializado la quiebra de grandes compañías, con ello la Auditoria se vio en la obligación de darle un nuevo aire y buscar la manera de generar confianza en las entidades y a su vez no permitir que otras carreras tomaran partido de la poca credibilidad que en su momento tenía la Auditoria y es ahí cuando surge el concepto de Auditoria Integral que básicamente consiste en tener un campos de acción más amplio sobre las operaciones que desarrollan las empresas con la única finalidad que se cumplan con los objetivos trazados de las compañías, es desde entonces cuando la Auditoria empieza a tener en cuenta otra series de variables tales como legales, operacionales, financieras, administrativa y a su vez a desarrollar mecanismos que ayuden a tener una visión global de la compañía y tener injerencia en la eficiencia y eficacia de los procesos y con ello parámetros que ayuden a mejorar el control interno, hay que resaltar que este tipo de auditoria le ha brindado grandes beneficio a las organizaciones. Página 9 de 69.

(10) Las nuevas tecnologías empresariales y las corrientes de la reingeniería y calidad total, han motivado a que la auditoria incursione en nuevos enfoques logrando la auditoría integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta innovaciones gerenciales y administrativas garantizando así la detección de desviaciones o deficiencias de la gestión administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, así mismo como la eficacia en los resultados, la economía en términos de proporcionalidad y su relación de costo-beneficio. El objetivo del presente trabajo es aproximarse a exponer la necesidad de un cambio de enfoque de auditoría tradicional hacia un enfoque integral, basados en el análisis histórico de los retos y cambios en las necesidades de las organizaciones, al requerir un acompañamiento estratégico que les permita tomar decisiones sobre bases consistentes, permitiéndoles afrontar un entorno global con exigencias o requerimientos cambiantes. La estructura temática de este trabajo consta de tres capítulos; en nuestra opinión cada uno de ellos contribuye a la aproximación conceptual perseguida. En el capítulo I “La evolución de la Auditoria” contempla la evolución histórica y con ella los cambios que han ocurrido en la auditoria. En el capítulo II “El surgimiento de la Auditoria Integral” se hace un análisis histórico de las situaciones que llevaron al surgimiento de la auditoría integral. Finalmente, en el capítulo III “Efectos de la auditoría integral” se describen los efectos de la auditoría integral, para observar que tanto ha cambiado el concepto y cual es la importancia de esta en la actualidad.. Página 10 de 69.

(11) 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. La auditoría integral, se ha venido conceptualizando como la suma de distintos tipos de auditoria. Sin embargo, en las últimas décadas el desarrollo, evolución y modernización de las organizaciones que se ha producido en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolución tecnológica, la investigación científica, la internacionalización de los mercados y el fenómeno de la globalización entre otros, han generado consecuencias negativas para el concepto de auditoría integral tradicional, dejando de cumplir las expectativas a cabalidad, favoreciendo la necesidad de verla como un modelo de cobertura global. El éxito en los negocios está basado en la eficiente administración de los recursos, hoy en día los continuos cambios en una economía completamente globalizada, como la nuestra, se convierten en nuevos retos para las empresas debido al incremento en las dificultades para el control de la información, ya que la falta de control no sólo deja espacio para el fraude, también lleva amparar decisiones incorrectas (Trejos, 2015). Por consiguiente, las empresas se encuentran obligadas a implementar una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta que agregué valor, promueva su eficiencia operativa y contribuya al cumplimiento de las directrices gerenciales. “La auditoría desde sus orígenes, ha estado encaminada hacia el objetivo de presentar ante los interesados de la información empresarial, un informe donde se emite mayor seguridad sobre lo incluido en los estados financieros, la detección de fraudes y errores”. Respecto a lo anterior Marques citado en (Matheus, 2015) afirma: “El enfoque tradicional de la auditoria basado en la existencia de controles, en las transacciones todo ello desde una óptica de contabilidad es un abordaje reduccionista, sin la posibilidad de abarcar un concepto de auditoria más relacionado con el futuro que con el pasado”. Página 11 de 69.

(12) “La auditoría es una actividad de evaluación independiente y objetiva para agregar valor y mejorar las operaciones contables, financieras y administrativas de una organización, ayudándole a cumplir sus objetivos, por medio de la evaluación y mejora de la eficacia de sus procesos, proporcionando así un servicio efectivo a los más altos niveles de la administración”. Es preciso levantar información histórica respecto a la auditoría integral, ya que en la actualidad no hay muchas investigaciones respecto a este tema. Es por esto que resulta relevante aproximarse a conceptualizar la auditoría integral, analizar la temática de los retos y cambios que se han presentado y sentado y sentar las bases para que abra el camino a un cambio de percepción respecto al concepto de auditoría integral.. 1.1 Formulación del Problema. ¿Qué enfoques fundamentales debe tener un concepto de auditoría integral para atender los desafíos del mercado anteriormente descritos?. 2. JUSTIFICACIÓN El investigador que intente concluir cuales son las tendencias investigativas en un campo como es el de las finanzas y en particular en la auditoría financiera encontrará un conjunto de trabajos de dudoso impacto científico que aplican de alguna forma los principios más generales establecidos en cualquier texto y por el otro lado otro conjunto de trabajos que son aceptados en revistas de impacto y que pueden sustentarse en métodos estadísticos más sofisticados (Chavarría, 2013). La importancia de este trabajo radica, en el impacto transversal que pudiere tener en la percepción del concepto de auditoría integral de los profesionales y estudiantes de contaduría pública, esbozando la necesidad de un cambio de Página 12 de 69.

(13) enfoque de esta, cimentados en las necesidades de las organizaciones al solicitar un acompañamiento estratégico que les permita tomar decisiones sobre bases consistentes, tales como el conocimiento de la organización como un todo, de forma completa y en constante relación con el entorno y con sus miembros, donde cualquier acción o hecho, interno o externo, modifica la posición financiera y organizacional, permitiéndoles enfrentar un entorno global con exigencias o requerimientos variables. Académicamente este documento adquiere relevancia por cuanto beneficia no solo a las organizaciones sea cual fuese su razón social y a estudiantes del área de auditoria del cual podrán contar con un trabajo documental que les sirva de guía para elaborar en esa misma línea de investigación otros trabajos al momento de emplear la auditoría integral como una herramienta técnica de control global. En lo social, la universidad cooperativa de Colombia juega un papel muy importante frente a la sociedad, siendo esta una universidad que forma estudiantes los cuales constituirán parte de ella, desde el programa de contaduría pública forma estudiantes con conocimientos competentes, para inculcar en estos una responsabilidad social que servirá para el buen desempeño del estudiante en ese entorno global con exigencias variables sin dejar de un lado sus valores sociales, lo que le permitirá identificar de una manera más clara las relaciones de la organización con su entorno, con estas iniciativas se puede demostrar que la Universidad cumple el compromiso con la sociedad a través de los estudiantes formados para servir a esta.. Página 13 de 69.

(14) 3. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN. . Objetivo General  Proponer una aproximación al concepto de auditoría integral a partir de un análisis histórico de los retos y cambios que se han presentado en un entorno globalizado.. . Objetivos Específicos  Describir la evolución de la auditoria a través de su historia, retos y cambios.  Identificar las causas de la necesidad de una auditoría integral a partir del análisis de los estándares y diferentes enfoques de auditoria.  Determinar los efectos del surgimiento de la auditoría integral a través de la necesidad de conocimientos que debe cubrir un auditor.. 4. METODOLOGIA. 4.1 Tipo De Investigación.. La metodología de este análisis sistemático de literatura, es la investigación documental, la cual según (Lara, 2013): “Consiste en un análisis de la información escrita sobre un determinado tema, con el propósito de establecer relaciones, diferencias, etapas, posturas o Página 14 de 69.

(15) estado actual del conocimiento respecto al tema objeto de estudio. Las consultas documentales pueden ser de: libros, revistas, periódicos, memorias, anuarios, registros, constituciones, etcétera”. De igual manera, para (Palella & Feliberto, 2012) definen la investigación documental como un proceso de búsqueda que se realiza en fuentes, con el objeto de recoger información, organizarla, describirla e interpretarla de acuerdo con ciertos procedimientos que garanticen confiabilidad y objetividad en la presentación de sus resultados, respondiendo a determinadas interrogantes o proporcionando información sobre cualquier hecho de la realidad. Su finalidad, como la de cualquier otro tipo de investigación, es producir conocimientos que merezcan el calificativo de científicos. Así mismo, (Arias, 2012) define la investigación documental como un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas, como en toda investigación, el propósito de este diseño es el aporte de nuevos conocimientos. En este análisis sistemático de literatura se realizó una investigación documental en relación a lo mencionado por los autores, donde fue necesario ampliar el conocimiento en relación al concepto de auditoría integral como objeto de estudio, “aproximación a un concepto de la auditoría integral“, mediante la revisión de la literatura realizada, se pudo identificar que el contenido de la propuesta, poco a poco ha sido afrontada en general en las empresas, y, ha ido evolucionando de tal manera que ha incorporado de manera central la participación e importancia que tienen la auditoría integral frente al fenómeno de la globalización y el entorno dinámico de la organización (Fernández Granados, 2017).. Página 15 de 69.

(16) 4.2 Diseño De La Investigación. Esta investigación se basa en un diseño no experimental, de acuerdo a Kerlinger (Cintado en Chavarria, 2013) dice que la investigación no experimental es la búsqueda empírica y sistemática en la que el científico no posee control directo de las variables independientes, debido a que sus manifestaciones ya han ocurrido o a que son inherentemente no manipulables. Se hacen inferencias sobre las relaciones entre las variables, sin intervención directa, de la variación concomitante de las variables independiente y dependiente, así mismo, para (Hernández R. , 2014): “La investigación no experimental es sistemática y empírica, en la que las variables independientes no se manipulan porque ya han sucedido, las inferencias sobre las relaciones entre variables se realizan sin intervención o influencia directa, y dichas relaciones se observan tal como se han dado en su contexto natural”. Por su parte, Hernández menciona que el diseño no experimental se divide tomando en cuenta el tiempo durante se recolectan los datos, estos son los diseños de investigación transeccional o transversal, que recolectan datos en un solo momento, en un tiempo único. Su propósito es describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado.. 4.3 Técnicas Para La Recolección De Información.. Se escogió como técnicas e instrumentos para la recolección de información al análisis del contenido. En términos generales, según (Gomez, 2000), el análisis de contenido es un método que busca descubrir la significación de un mensaje, ya sea este un discurso, una historia de vida, un artículo de revista, un texto escolar, un decreto ministerial, etc. Más concretamente, se trata Página 16 de 69.

(17) de un método que consiste en clasificar y/o codificar los diversos elementos de un mensaje en categorías con el fin de hacer aparecer de la mejor manera el sentido. De acuerdo a Gómez, entre sus características, trata de una técnica indirecta, porque se tiene contacto con los individuos, solo mediante los sesgos de sus producciones, es decir, con los documentos de los cuales se pueden extraer información. Estas producciones pueden tomar diversas formas: escritas oral, imagen o audiovisual, para dar cuenta de sus comportamientos y de sus fines. Es posible una deducción cualitativa o cuantitativa. En este sentido, los documentos pueden ser analizados con el objeto de cuantificar o en la perspectiva de un estudio de elementos singulares, o los dos a la vez (Gómez, 2000).. 5. MARCO REFERENCIAL.. El marco referencial es integrar el tema de la investigación con las teorías, enfoques teóricos, estudios y antecedentes en general que se refieren al problema de investigación. En tal sentido el marco referencial según (Tamayo, 2012) “nos amplía la descripción del problema. Integra la teoría con la investigación y sus relaciones mutuas” (p. 148). Como también para (Arias, 2012) “el marco teórico o marco referencial, es el producto de la revisión documental–bibliográfica, y consiste en una recopilación de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones, que sirven de base a la investigación por realizar” (p. 107). A fin de alcanzar una mayor comprensión a cerca de la auditoría integral, resulta importante hacer hincapié en las conceptualizaciones que la implican. Al respecto Blanco (2012) la define como: “El proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura de Página 17 de 69.

(18) control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación” (p.4). Es necesaria la definición de un enfoque estructurado, a partir de los procedimientos elaborados con base en las normas de auditoría generalmente aceptadas y ampliadas para cumplir con los tipos de auditoría que conforman la auditoría integral. Para ello Sánchez (2005) plantea una imprescindible redefinición de un modelo de auditoría financiera moderno, como pilar de la auditoría integral y la redefinición del perfil del auditor moderno en la perspectiva de esta última, el que debe comprender aspectos específicos relacionados con la auditoría de gestión y económico-social, en la amplia temática vinculada con la economía, eficiencia, eficacia, ética, equidad y ecología, con el fin de lograr un modelo estructurado con base sistémica. En la actualidad la auditoría se ha convertido en una herramienta importante para la gestión de cualquier empresa, es por esa razón que nace la necesidad de evaluar a una empresa en otros aspectos a más del financiero, por lo tanto, se define a la auditoría integral como: El proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura de control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación (Blanco, 2012).. 5.1 Antecedentes.. En el proceso del presente aparte, se inspeccionaron diferentes investigaciones que sirvieron de base para la construcción de los antecedentes en el tema propuesto por las mismas, en las cuales se encontraron varias Página 18 de 69.

(19) investigaciones que estudiaron aspectos de la auditoría integral en diferentes contextos. “Los antecedentes reflejan los avances y el estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o ejemplo para futuras investigaciones.” (Arias, 2012, pág. 106). El desarrollo de los negocios en un actual mundo globalizado y el avance de las tecnologías hacen resaltar la necesidad profesional de utilizar un modelo de control integral, que posibilite evaluar todos los aspectos vinculados al Proceso de Administración de las operaciones y recursos de los entes públicos y privados (Sánchez, 2005). El modelo de cobertura global es la auditoría integral, la que permite dentro del marco de la seguridad razonable de la auditoría, la detección de desvíos de significación en las características sujetas a control, correspondientes a la operatoria global de una Organización. Salinas (2001) nos relata sobre la integración de los mercados, la globalización económica y los acuerdos internacionales entre diferentes países, han traído consigo la necesidad de implementar Normas Internacionales, y por ende la obligatoriedad de aplicar Normas Internacionales de Aseguramiento de la información. “la auditoria comprehensiva” es el término utilizado por la Oficina del Auditor General de Canadá, y la describe como una Auditoria de amplia base que está enfocada a revisar y reportar sistemáticamente sobre las relaciones de rendición de cuentas y sobre las actividades de apoyo, sistemas y controles empleados por la. administración. para. llevar. a. cabo. sus. responsabilidades. (Canadian. Comprehensiva Auditing Foundation, Canadá, 1981). A partir de esto se basó en autores que le dieron una explicación más clara al tema de auditoría integral, algunos de ellos se pueden mencionar: (Palma & Burgos, 2016) En Almería España, desarrollaron la investigación en el tema titulado “La auditoría integral: un enfoque hacia el cumplimiento de los Página 19 de 69.

(20) objetivos corporativos en las empresas” donde estos estudiaron las evaluaciones de las actividades empresariales mencionando que estas han evolucionado con rapidez y por lo tanto se han desarrollado modelos analíticos sistematizados para la consecución de metas en las organizaciones. Estos afirman que existen herramientas manuales que son muy eficientes cómo la auditoría integral que se enfoca al cumplimiento de los objetivos corporativos en las empresas analizando el cumplimiento de las estrategias implantadas. Además, mencionan que la gestión administrativa de la empresa ha sufrido cambios rigurosos debido a las exigencias de las normas de contabilidad, auditoría y gestión de procesos, y que las empresas buscan estrategias para comercializar sus bienes y servicios orientados a la satisfacción del cliente basándose en la teoría de la administración por objetivos. Así mismo, (Trejos, 2015) en Manizales - Colombia, desarrollo una investigación en el tema Auditoria Integra titulada “Auditoria integral herramienta para el desempeño eficiente en las empresas o instituciones públicas o privadas de Colombia” el autor se fundamentó en la importancia de la Auditoría Integral como mecanismo de planeación y desarrollo de los funcionamientos de los elementos propios de control, con el fin de contrarrestar el mal desempeño de algunas empresas, con miras a generar una propuesta de mejora para dicha área. En esta investigación de tipo documental, varios autores recomiendan incluir más ésta auditoría en todos los ambientes financieros de nuestras instituciones, ya que esta es una herramienta muy importante porque abarca varias temáticas que ayudan a eliminar hechos de corrupción y malos manejos, liberando todo hecho maléfico y ayuda a mejorar con eficacia y eficiencia a una empresa, en el pro de su economía haciéndola más atractiva y competitiva ante el mundo globalizado (Walter, 2000). Por su parte, (Viloria, 2004) en Venezuela, desarrollo la investigación en el tema auditoría integral titulada, “Una aproximación a un enfoque holístico en auditoria” donde menciona que en la actualidad la concepción de la auditoria debe Página 20 de 69.

(21) ir más allá de la revisión de lo contable. Afirmando que las organizaciones requieren algo más que una revisión de los saldos; requieren de una visión de conjunto como organización, que está en constante interrelación con su entorno. “El autor menciona que esta visión de la auditoria con enfoque holístico, se refiere a la capacidad del auditor de buscar una cosmovisión de la organización a la cual le está practicando una auditoria, ya que la organización y el entorno funcionan en una suerte de relación activa, multidireccional y vital, en la que el entorno influye y es influido por las decisiones de la organización. El autor esboza que una auditoria con este enfoque, garantiza al usuario un informe útil y pertinente para la toma de decisiones, y no compromete al auditor más allá de lo estipulado en la razonabilidad de los saldos” (Viloria, 2004). La intención del autor fue incentivar o percibir la auditoria desde una visión holística, lo cual ayudaría a que los resultados del informe del auditor resultaran útiles en cuanto no sólo se emite el dictamen del auditor, sino que se incorpora el análisis estratégico. Hernández (2010) dice que el planteamiento básico es el que se analiza en la organización como un todo, de forma holística y en constante relación con el entorno y con sus miembros, por lo cual cualquier acción o hecho, interno o externo, modifica su posición financiera y organizacional. Finalmente el concepto de auditoría integral empieza a tener su asentamiento, porque las empresas, los gobiernos, los usuarios de la información y obviamente los auditores ven la necesidad de cambiar las viejas estructuras de evaluación financiera que generalmente se realiza en forma esporádica, por una de carácter permanente, con cobertura total, para lo cual debe utilizar todas las herramientas existentes de auditoria, ser agente del cambio mediante la evaluación del control interno, del desempeño, del cumplimiento de normas legales, de los sistemas, de los aspectos del medio ambiente y de los estados financieros, en busca del mejoramiento institucional, a través de sugerencias, instrucciones e informes, y por cuanto es más fácil evaluar controles que filtran los. Página 21 de 69.

(22) errores y desviaciones antes o en el momento en que ello suceda, a descubrirlos en forma posterior (Sánchez, 2008). 5.2 Conceptos básicos.. Globalización. Desde el punto de vista de (Puyo, 2003) “la globalización es todo una compleja formación de redes económicas, políticas, sociales… en todo el mundo, con el objetivo de proteger intereses propios de cada sector de las sociedades. Redes que no tienen todo el mismo interés pues pretenden objetivos diferentes. Algunas buscan la aceleración del proceso, mientras que otras centran su acción en la búsqueda de una mejor articulación dentro del mismo.” Por otro lado (Salinas, 2001) menciona que “La globalización no es más que el nombre que se le da a la etapa actual del capitalismo. Nada más que esto. Ni nada menos. No cambia nada esencial en las sociedades capitalistas que llevan ya existiendo más de dos siglos. Siempre han sido y la globalización sigue siéndolo, sociedades basadas en la explotación de unas personas por otras. Solo las formas van cambiando, se van adaptando a las necesidades y las oportunidades de cada época. De la misma manera que el ser humano evoluciona continuamente de su nacimiento a la muerte, el sistema capitalista va adoptando formas distintas en su evolución. Pero el sistema es el mismo. La globalización es el nombre de la etapa actual del capitalismo que estamos viviendo (Salinas, 2001). La globalización ha modificado también el tipo de competencia el plano internacional. El proceso de globalización ha propiciado una mayor movilidad de los recursos productivos (materiales, financieros, tecnológicos y humanos) trayendo como consecuencia una disminución en el control que se ejerce sobre los mismos (Walter, 2000). A su vez, Walter (2000) al competir ya sea por la obtención o por la canalización de esos recursos, se provoca una mayor interdependencia entre las Página 22 de 69.

(23) unidades productivas, lo cual tiende a disminuir en términos relativos la dependencia hacia un mercado específico o hacia un proveedor único de recursos. La competitividad de una industria bajo esta perspectiva ya no depende exclusivamente de su posición en el mercado local, sino principalmente en el mercado global. Esto obliga a las empresas, con el fin de elevar su competitividad, aprovechen las ventajas que les ofrece el proveerse de insumos más allá de sus fronteras nacionales, penetrar en mercados externos y aún más, dividir sus procesos de producción alrededor del mundo (Walter, 2000). El fenómeno de la reestructuración industrial se presenta de manera universal, como una respuesta que toma matices diferentes encada país, para enfrentar las nuevas condiciones de la economía mundial y lograr una posición favorable en la dinámica global (Pineda, 2015). El autor Pineda 2015, la globalización es un fenómeno que está compuesto por dos elementos fundamentales: “El mercado global y la producción global, lo cual representa atractivas ventajas para las industrias de diferentes países que bus-can aprovecharlas a fin de mejorar sus niveles de competitividad, y para lo cual deben a su vez desarrollar bases de competencia más sólidas que impulsen un proceso de cambio y modernización a efecto de integrarse y mantenerse en la dinámica actual de la economía global” (Pineda, 2015). La Empresa Global es aquella empresa que tiene participación en mercados extranjeros. El aumento de la competencia extranjera es por sí mismo una razón para que los negocios se globalicen a fin de adquirir tamaño y destrezas que les permitan competir más eficazmente. La estrategia global no se debe equiparar con ningún elemento particular: productos estandarizados o un mercado mundial o una red manufacturera global, por el contrario, debe ser una combinación flexible de muchos elementos (Sánchez, 2008). La creciente complejidad de las empresas globalizadas y las relaciones económicas, lejos de Página 23 de 69.

(24) reemplazar a la Información Contable por otro tipo de información, han ratificado e intensificado su imprescindible necesidad. La Auditoría Integral encarna un modelo de control completo, susceptible de entregar una seguridad razonable como se requiere a los inversionistas y terceros, sobre la idoneidad de las operaciones económicas, la fidegnidad de los estados financieros, la eficiencia y eficacia de la gestión administrativa y de los procesos decisionales, el aprovechamiento de oportunidades de negocios, la competencia y calidad de los productos, la evaluación del impacto ambiental y la neutralización de riesgos (Salinas, 2001). Auditoría Integral. Según (Blanco, 2012) “La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura de control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación.” En términos más sencillos según (Osorio, 1996) se puede definir “como la evolución o examen del grado y la forma de cumplimiento de los objetivos y metas de una entidad, dependencia o programa, en cuanto al uso de los recursos humanos, financieros y materiales, sobre los resultados obtenidos, con el objetivo de determinar si estos son razonablemente cumplidos y si las entidades han acatado con las disposiciones de carácter legal y reglamentarias aplicables vigentes en el momento del examen o auditoria.” Esto permite al contador público y auditor encontrarse en condiciones de generar un valor agregado a su trabajo de auditoria de estados financieros. En otras palabras, la evaluación integral es una nueva aplicación de conceptos ya conocidos y utilizados en la auditoria tradicional, pero buscando lograr un sólido conocimiento del negocio del cliente, para poder ayudarle a aumentar su rentabilidad (Sandoval, 2012).. Página 24 de 69.

(25) De las definiciones anteriores se puede decir que la Auditoria Integral nace de la necesidad de evaluar la economía, eficiencia y efectividad de las actividades de una entidad pública o privada, para salvaguardar sus activos. “Con este tipo de auditoria, aunque solamente se examinen uno o dos elementos, no se pierde la naturaleza de integral, debido a que esta es completa por el alcance que logra en el área examinada” (Sandoval, 2012). Según el experto colombiano Blanco Luna, Yanel, la auditoría integral es un modelo de cobertura global y, por lo tanto, no se trata de una suma de auditorías, aunque con fines metodológicos sea necesario utilizar esta perspectiva. Por otra parte, el desarrollo, evolución. y modernización de. las. organizaciones o entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o públicas que se ha producido en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolución tecnológica, la investigación científica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuración y perfeccionamiento de los sistemas de información, la internacionalización de los mercados y el fenómeno de la globalización que parece no tener límite, han generado una diversificación de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, así como la aparición de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad (Sandoval, 2012).. 1 Auditoria tradicional. Para (Juan M, 2004) “la auditoria tradicional es un examen sistémico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.” El concepto del autor mencionado anteriormente es muy similar al de (Sánchez G. , 2006) el cual expresa que “la auditoria es un examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la Página 25 de 69.

(26) productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por la administración.”. Organización. Para Fayol citado en (Sánchez M. , 2015) la organización es la forma de toda asociación humana para la realización de un fin común. En concordancia al concepto anterior (Rodríguez, 2011) menciona que la organización es un proceso encaminado a lograr un fin, mismo que fue previamente fijado por la planeación. De este trabajo se derivan las diversas actividades y los recursos necesarios para alcanzar los resultados deseados. Por otro parte los autores R. Lindberg & T. Cohn citados en (Rodríguez, 2011) la definen como un medio por el cual los recursos se pueden acumular, mezclar, integrar, coordinar y motivar para lograr el objetivo deseado. La organización, como función administrativa se refiere al proceso que da lugar a la creación, ordenación, implementación y puesta en operación de una unidad social, sea de producción, educativa, financiera, hospitalaria, etc. Como afirma Pérez, 1991: "es claro que cualquier empresa es una organización humana. Dentro de las organizaciones humanas constituye una especie o tipo concreto de organización cuyo objeto es el de producir y distribuir riqueza" (Rodríguez, 2011). "Para que exista organización no basta con el conjunto de personas, ni siquiera es suficiente que todas aquellas tengan un propósito común: lo verdaderamente decisivo es que esas personas se organicen coordinen su actividad ordenando la acción conjunta hacia el logro de unos resultados que, aunque sea por razones diferentes, estimen todos que les interesa alcanzar" (Rodríguez, 2011). La concepción actual de organización empresarial se redefine a partir de los cambios que caracterizan el nuevo siglo; las organizaciones basadas en conocimiento, en tecnología de la información y en mercados globales, para operar en cluster del conocimiento. La organización es pues un sistema orgánico Página 26 de 69.

(27) inmerso en un medio hostil con el que se intercambia energía, materia información y dinero, es decir, que la organización es un sistema socio-técnico abierto, el cual posee, relaciones de entradas (insumos), salidas (productos) y retroalimentación o ciclos de retorno para modificar el propio sistema, en estructura, operación, función o propósito, permitiendo su permanencia en el tiempo, además de procesos internos de readaptación, construcción y auto reparación, que le permiten interrelacionarse adecuadamente con un entorno (Velázquez, 2007).. Estrategia.. El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. En esta fase (Oviedo, 2016) define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar. Debido a que la planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado (Sánchez, 2018). La estrategia global y el plan de auditoría no son procedimientos independientes, sino que se coordinan conjuntamente, ya que los cambios en uno de ellos pueden conllevar modificaciones en el otro. Que el auditor disponga de una estrategia global adecuada favorece la valoración de los riesgos a los que se. Página 27 de 69.

(28) enfrenta la empresa, a determinar la cantidad de recursos a emplear y a garantizar que se cumplen todos los objetivos del auditor (Sánchez, 2018). Con el escenario anterior, abordar el tema de la estrategia en el campo organizacional se transforma en un asunto longitudinal, en la medida en que se asocia con la vida de la organización (Ghemawat, 2002). La preparación para lo inesperado, la continua revisión de las condiciones iniciales de la organización y la toma de decisiones requieren la observación y la configuración de la realidad desde diferentes ópticas que, a su vez, alimentan la continua reflexión estratégica. Los autores considerados clásicos en la literatura de la estrategia desde los años sesenta han desarrollado propuestas a partir de diferentes ópticas que van desde el pensamiento estratégico hasta la puesta en marcha de acciones estratégicas Sánchez (2018). En este apartado se presenta la revisión de las ideas centrales de varios de ellos con el fin de avanzar en la construcción de una síntesis que aporte y dirija al lector a un conocimiento detallado de sus ideas más destacadas, pero también a la revisión del concepto de estrategia.. Control de Gestión. Desde la cibernética y la teoría de sistemas, el control se define como la elección de las entradas de un sistema con el objetivo de que el estado o salidas cambien de alguna forma deseada, también se define como el efecto restrictivo sobre una variable, un factor influyente que pretende dirigir el comportamiento de un sistema, o el ajuste de parámetros de un sistema (Salgado y Calderón, 2014). Cabe resalta que la ausencia de un control adecuado puede tener consecuencias perjudiciales para la organización. Diferentes problemas se pueden manifestar por el inadecuado control de los productos defectuosos, insatisfacción de clientes y trabajadores. El control estricto puede reducir la flexibilidad e innovación en la organización, se pueden incrementar los costos operacionales y la presión hacia los empleados (Anthony, 1990). Página 28 de 69.

(29) Salgado y Calderon (2014) afirman que los sistemas de control de gestión tienen que acordar con la estrategia ya que puede indicar que se establece la estrategia primero a través de un proceso formal y racional, y luego ésta dicta el diseño de los sistemas de gestión de la empresa. Otro punto de vista es que las estrategias surgen por experimentación, en este punto se observa un papel influyente de los sistemas de gestión de la empresa. Seguidamente Anthony (1990) propone un esquema para los sistemas de planeación y control, estructurado en los conceptos de planeamiento estratégico, control administrativo y control operacional. El planeamiento estratégico, como el proceso de decisión acerca de los objetivos de la organización, de los recursos empleados para lograrlos y las políticas que rigen la adquisición, utilización y distribución de recursos. El control operacional es el proceso que asegura que las tareas específicas se cumplan de manera eficaz y eficiente (Anthony, 1990). Los registros de la acción pueden tomar diferentes formas como restricciones de comportamiento, revisiones previas a la acción, rendición de cuentas, entre otras. Los controles personales están diseñados para que sea más probable que los empleados realicen las actividades o tareas deseadas de manera satisfactoria por su propia cuenta, en este punto cuentan factores tales como la experiencia, la honestidad y el trabajo duro (Salgado y Calderón, 2014). Puesto que el control se hace de la estrategia y de la gestión empresarial se hace a través de sistemas de control de gestión que utilizan sistemas de medición del desempeño, con medidas que aseguran y controlan factores clave de éxito.. Evaluación de Objetivos. Según Tyler 2016: Proceso por el cual se descubre hasta qué punto las experiencias de aprendizaje desarrolladas y organizadas están produciendo en realidad los resultados. Página 29 de 69.

(30) deseados y, por consiguiente, el proceso de evaluación comprenderá identificar las fortalezas y debilidades del plan. En el siglo pasado aparece como actividad y técnica cuyo nombre fue el examen, el cual pretendía valorar los conocimientos que poseían los alumnos después de la enseñanza impartida. De la misma manera, se denominó a la habilidad para relacionar y aplicar las adquisiciones logradas por los aprendices y la adecuada exposición de las mismas. Resulta así en un valioso instrumento didáctico para controlar el aprendizaje de los alumnos y además un medio de información de la manera en que se desarrolló la actividad académica para revisarla y reorientarla (Rosales, 2014). Para Sánchez y Alvear (2018).. La evaluación del desempeño es un. subsistema de gran importancia dentro de la gestión del capital humano, al ser uno de los principales mecanismos de control de los resultados y puede desarrollarse en los diferentes niveles de la entidad. Las personas en las empresas hoy se constituyen en un recurso muy relevante, lo relevante es que los ejecutivos de recursos humanos comprendan que las personas son el principal activo de una compañía y que trabajadores contentos, motivados y comprometidos es sinónimo de mayor productividad. En efecto si bien siempre se evalúa el desempeño, a medida que las organizaciones se desarrollan necesitan implementar sistemas que les entreguen datos confiables y válidos respecto al desempeño de sus trabajadores, ya que existen diversas decisiones que deben tomar relacionadas precisamente con sus trabajadores y que para que sean efectivas necesitan información relevante en el momento oportuno. Para Luna (2013) la evaluación del desempeño tiene que ir alineada con el direccionamiento estratégico de la empresa, los procesos organizacionales y con los objetivos e indicadores que se quieren lograr a lo largo de la operación organizativa. La evaluación del desempeño es el proceso sistemático y periódico de medida objetiva del nivel de eficacia y eficiencia de un empleado, o equipo, en su trabajo, Sánchez y Alvear, 2018) complementan diciendo que la valoración del Página 30 de 69.

(31) rendimiento implica identificar, medir y gestionar el rendimiento de las personas de una organización. El seguimiento, control y evaluación por objetivos es una de las estrategias más eficaces y, por tanto, imprescindible, que no debe faltar en ninguna de las acciones de una organización Rosales (2014). Por ello, el proceso de evaluación por objetivos debe ser transformado en una auténtica herramienta de trabajo dentro de la empresa, superando esa arcaica visión como simple tarea administrativa.. Página 31 de 69.

(32) 6. CAPITULO I: LA EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA.. Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medidas que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, desde los inicios de las operaciones comerciales la auditoria tiene su origen en los procesos contables "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude" (Borghi, 2010). También reconocía "Una aceptación general de la necesidad de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoria. En 1912 Montgomery dijo: En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoria, a los estudiantes se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran: la detección y prevención del fraude. “Este cambio en el objetivo de la auditoria continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo "Existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de fraude". El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros de los clientes, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas” Página 32 de 69.

(33) Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba la auditoría interna y del Gobierno, lo que entró a formar parte del campo de la auditoría. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargaría del desarrollo y mantenimiento de buenos procedimientos del control interno, independientemente del departamento de contabilidad general (Masgrau, 1978). En el resto de países como en Europa el auge de la auditoría fue más lento, debido. probablemente. a. la. mayor. lentitud. en. la. instauración. de. la. industrialización. En sus comienzos la función de la auditoría se limitaba primordialmente a un trabajo de mera vigilancia, su objetivo era detectar fraude y errores. Los medios para lograr tales objetivos consistían en un detallado análisis de las transacciones. En torno a 1940 y 1950 surgió un creciente énfasis por la revisión del control interno empresarial como clave de la auditoría y en consecuencia de ello los conceptos se llegaron a usarse con más frecuencia, por tanto, la búsqueda del fraude sin dejar de ser una de las cosas esenciales en la auditoría, dejo de ser un punto tan importante. Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaña, debido a la Revolución industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la información económica. En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación, se puede decir que EE UU es el país pionero y más vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad Económica Europea (CEE), Página 33 de 69.

(34) los caminos seguidos han sido distintos. En países con gran tradición contable, la profesión del auditor está muy desarrollada, y la legislación hace frecuentes referencias a la auditoría, como en el Reino Unido (Masgrau, 1978). Actualmente las organizaciones vienen desarrollando auditorías internas con el fin de detectar errores en todos los procesos que se ejecuten, para poder determinar las acciones preventivas y correctivas a desarrollar. Por su parte Blanco (2012), enfoca los tipos de auditoria según los elementos que intervienen en la misma, siendo este uno de los más utilizados actualmente e inclusive por la norma ISO 19011: 2011, Directrices para la auditoria de los sistemas de gestión, donde se considera a la auditoría interna, denominada también por muchos autores como auto-auditorias o auditoria de primera parte. Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y consolidadas) según las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales (fuera de la UE) reelaboran esta información utilizando las normas contables admitidas en dichos mercados. Las auditorias de tercera parte, se realizan con la finalidad de obtener la certificación del o los sistemas de gestión de la organización. Pudiéndose estas clasificarse a su vez, en auditorias del cliente y auditorias de acreditación o certificación, primeramente, las auditorias del cliente son aquellas que las realizan los clientes o los proveedores, y cuya importancia reside en el impacto en la mejora en los procesos e incrementan la confianza del personal de la organización y sus clientes, por el hecho de tomar en cuenta sus expectativas. Es importante revisar la evolución de la auditoría, con el fin de contextualizar como ha sido su progreso desde sus inicios hasta la actualidad, lo cual permitirá evaluar si es adecuada la respuesta que esta rama de la contabilidad brinda a las organizaciones para afrontar los retos que emergen de un entorno cada vez más globalizado. En una primera instancia Ochoa (2012) para ingresar en la materia objeto de análisis comenzaremos por enunciar que el origen Página 34 de 69.

(35) etimológico de la palabra “Auditoría”, proviene del latín “Audire” que significa “oír o escuchar”, y que el origen de la palabra Auditor significa “alguien que escucha”. Estas denominaciones provienen de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo. Dicha apreciación hace referencia a la capacidad que deben tener los auditores como personas entrenadas y calificadas para auditar, pudiendo determinar la veracidad de la información presentada como objeto de análisis. Hoy en día los auditores además de estar capacitados y entrenados deben desarrollar todas las estrategias para comprobar, evaluar y analizar con coherencia y objetividad las gestiones administrativas y financieras de las empresas. El término auditoría, en su aceptación más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Sandoval (2012) lo relataba en evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo los recursos. Con respecto a los antecedentes de la investigación (Sanchez, Eduardo Romeo, 2012) señala: “El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa”. Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Página 35 de 69.

(36) Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, los administradores extendieran su control y vigilancia. Sandoval (2012) manifiesta que este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestión. Más adelante, con el fortalecimiento del comercio y la separación de los factores de producción: capital y trabajo, se hizo patente la necesidad de revisiones independientes para asegurar la confiabilidad de los registros, y es así como se concibe a la actividad auditora como control de la gestión económicofinanciera de una organización. Una buena parte de la historia de la Auditoria en Colombia todavía no ha sido escrita se dispone de algunas aproximaciones de tipo general vinculadas a los desarrollos legales. Se constata en un primer momento de la historia una fuerte influencia derivada de España y de la iglesia durante el siglo XIX, introduciendo la revisoría fiscal y el mercado legal-formal.. Normatividad El desempeño organizacional ha sido una constante preocupación para las empresas debido a las oportunidades de crecimiento interno y externo que pueden alcanzar. Sin embargo, los diferentes hallazgos en clima organizacional, cultura organizacional, perfiles y manuales de desempeño son insuficientes a la hora de dar cuenta de los propósitos de dicha institución; por lo que la auditoría integral se convierte en un motor de constante cambio que favorece la homeostasis institucional desde las esferas locales, globales y exteriores que influyen en los engranajes de construcción de la organización (Rodríguez, 2014). Página 36 de 69.

(37) Una auditoría integral debe abarcar todos los aspectos tanto legales, administrativos y financieros de una organización con el fin de generar un informe general sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia en el manejo de los recursos y el cumplimento de las normas que le apliquen, para tomar las mejores decisiones en beneficio de la compañía. Urie Bronfembrenner plantea como desde la visión sistémica los aspectos locales de una organización se ven afectados por los diferentes estamentos económicos, gubernamentales, sociales, ecológicos, humanos, entre otros y por tanto una auditoría integral no debería desconocerlos, si se trata de promover el propósito que amplía la visión de una simple evaluación financiera (Rodríguez, 2014). De tal forma, y en términos de la normatividad se requiere el engranaje estratégico de los cinco componentes del Sistema de Control Interno: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Sistemas de Información y Comunicación, y Seguimiento. Entendiendo que, para medirlos, para evaluarlos se requiere tener claridad sobre la normatividad o el punto deseable al que se quiere llegar para comparar los procesos que se suscitan en las organizaciones y que va más allá del cumplimiento de las normas administrativas, técnicas y legales (Oviedo, 2010). En concordancia, la auditoría debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, no sólo en los aspectos financieros, por eso el auditor debe conocer claramente los aspectos que cimentan la organización como lo son su visión, misión y plan estratégico. Por otra parte, la evaluación de riesgos debe estar centrada como ya se mencionó desde la teoría ecológica de Bronfembrenner (1977) en un entorno cambiante, pues los diferentes estamentos, incluyendo el cronosistema, afectan profundamente desde las bases de la organización, hasta las ejecuciones más simples de la misma, por lo que se requiere de una profunda planeación estratégica (Rodríguez, 2014). Es importante tener en cuenta que la estandarización no es aplicable a todos los procedimientos de la auditoría integral, puesto que en términos de Página 37 de 69.

(38) cumplimiento están determinados por el objeto social y las actividades de la organización. No obstante, la planificación puede contener elementos que de ser suficientes y amplios para el conocimiento del auditor favorecerán su labor como Blanco (2006) plantea: “Alcanzar un conocimiento general de la empresa a auditarse, el mismo que incluye el nivel de organización, el número de operaciones, la significatividad de los montos administrados. El texto básico, incluye un cuestionario orientado a la obtención de información relacionada, entre otros puntos”.. Entorno Dinámico. Según (Hernández L. , 2016) Las empresas en todo el mundo van condicionado su funcionamiento y gestión a un conjunto de factores de carácter económico, político, socio – cultural, jurídico – legal, ambiental y tecnológico, que constituyen lo que se denomina el entorno dinámico. Por tanto, el desempeño en las organizaciones ya no sólo dependerá de su comportamiento empresarial (interno), sino también de las condiciones imperantes en el ámbito externo, que marcan o establecen la dirección y estrategias a adoptar. De acuerdo a esto podríamos definir el entorno dinámico, como aquellos cambios de las políticas públicas instrumentadas en los países, con su impacto en el quehacer empresarial. La alta gerencia o directiva en las organizaciones tendrá que estar atenta, mediante el monitoreo permanente del entorno, para la toma de decisiones empresariales (Escobar, 2005). Por otro lado (Hellriegel, Jackson, & Slocum, 2009) lo llaman macro entornó o macro ambiente, donde este incluye factores externos que por lo habitual afectan a todas las organizaciones o a la mayoría de ellas. Para ellos el entorno dinámico representa un amplio conjunto de factores que influyen, de forma directa o indirecta, en las organizaciones de todas las industrias. Este entorno incluye el tipo de sistema económico (capitalismo, socialismo o comunismo) y la situación de la economía (ciclo de expansión y recesión y nivel general de vida), el tipo de Página 38 de 69.

(39) sistema político (democracia, dictadura o monarquía), la tecnología (artesanal, producción en masa y proceso continuo), la demografía (edad, genero, raza, origen étnico, y grado de estudio de la población), la formación cultural (valores, creencias, idioma e influencias religiosas) y a los competidores. Así mismo, la información presentada por las empresas y su propio enfoque está cambiando. Los líderes empresariales de éxito reconocen la necesidad de centrarse en la creación de valor sostenible. Las importantes megatendencias que estamos viviendo en la actualidad están poniendo a prueba la resistencia, sostenibilidad e impacto de las estrategias y modelos de negocios de las organizaciones (Escobar, 2005). Conscientes de los nuevos retos, el sector de la auditoría se está moviendo con el fin de definir un esquema más ajustado a las verdaderas necesidades de las compañías y de los grupos de interés. A la hora de identificar y analizar lo que es preciso cambiar hemos identificado cuatro áreas clave. Se trata de cuatro temas candentes sobre los que es necesario hacer una reflexión conjunta que aporte luz sobre el futuro del sector y del conjunto de la economía (Gonzalez, 2014). Sin embargo, la auditoria como tal no descarta lo que en sus inicios fue su objetivo la protección del activo y la exactitud de los asientos contables. La diferencia entre la auditoría de hoy y la auditoría de décadas pasadas, reside en el sentido del auditor. Ya que el auditor se centraba principalmente en la verificación y protección; mientras que en la actualidad es un examen que está enfocado a hacer recomendaciones para que la empresa sea más productiva y efectiva (Sánchez, 2008). Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, los administradores extendieran su control y vigilancia. Montilla y Herrera, (2006) argumentan que este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la Página 39 de 69.

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