Sugerencias para el repaso de los temas estudiados Sugerencias para el repaso de los temas estudiados
omar como base orientativa para el estudio el cuestionario de repaso. omar como base orientativa para el estudio el cuestionario de repaso. Responde
Responder en forma concisa, conceptualmente, cada una r en forma concisa, conceptualmente, cada una de las preguntas del de las preguntas del cuestionario de repaso (no más de cuestionario de repaso (no más de 10 renglones por res10 renglones por res "studiar (si es posible en grupos!, preguntándose y repreguntándose los puntos incluidos en el cuestionario de repaso para la #$ación d "studiar (si es posible en grupos!, preguntándose y repreguntándose los puntos incluidos en el cuestionario de repaso para la #$ación d analiar las dudas remanentes a trav's del foro virtual consultando al equipo docente del curso, quienes están a disposición de l analiar las dudas remanentes a trav's del foro virtual consultando al equipo docente del curso, quienes están a disposición de l os alos al
Preguntas
Preguntas de de los los TET TET de de le!tura le!tura "orales# "orales# rendidos durante el di!tado de
rendidos durante el di!tado de las !lases te$ri!o-t%!ni!aslas !lases te$ri!o-t%!ni!as
TEORÍA TEORÍA
1)
1) ComComentente, e, brebrevemvementente, e, qué qué se se ententieniende de por por ACACTIVTIVIDAIDAD D FINFINANCANCIERIERA A DELDEL ESTAD!
ESTAD!
L" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do tiene #omo $in"%id"d "tender %"s ne#esid"des p&b%i#"s '
L" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do tiene #omo $in"%id"d "tender %"s ne#esid"des p&b%i#"s ' dedi#"rse " %"dedi#"rse " %" obten#i(n de %os re#ursos ne#es"rios p"r" e$e#tu"r "stos p&b%i#os! e% Est"do puede %%ev"r " #"bo %" obten#i(n de %os re#ursos ne#es"rios p"r" e$e#tu"r "stos p&b%i#os! e% Est"do puede %%ev"r " #"bo %" "#tivid"d $in"n#ier" de dos
"#tivid"d $in"n#ier" de dos $orm"s*$orm"s*
+dire#t"* #u"ndo re#urre " $"#tores de produ##i(n de %"
+dire#t"* #u"ndo re#urre " $"#tores de produ##i(n de %" e#onom" priv"d" uti%i-"ndo su poder de imperio!e#onom" priv"d" uti%i-"ndo su poder de imperio! +indire#t"* #u"ndo obtiene re#ursos medi"nte un" #ontr"prest"#i(n que represent" un" ero"#i(n o +indire#t"* #u"ndo obtiene re#ursos medi"nte un" #ontr"prest"#i(n que represent" un" ero"#i(n o "sto"sto p"r" e% Est"do!
p"r" e% Est"do!
En %" AFE intervienen . Su/etos* En %" AFE intervienen . Su/etos* ") e% Est"do,
") e% Est"do, b) %os #ontrib
#) %" So#ied"d en su #on/unto #) %" So#ied"d en su #on/unto
0)
0) Cu2%es son %"s Cu2%es son %"s ETA3ETA3AS de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4AS de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4 L"s et"p"s que se
L"s et"p"s que se %%ev"n " #"bo p"r" des"rro%%"r %" A#tivid"d de re$eren#i" son . 5tres)*%%ev"n " #"bo p"r" des"rro%%"r %" A#tivid"d de re$eren#i" son . 5tres)* ") %" p%"ni$i#"#i(n ' obten#i(n de re#ursos,
") %" p%"ni$i#"#i(n ' obten#i(n de re#ursos, b) esti(n "dm
b) esti(n "dministr"tiv" de inistr"tiv" de %os re#ursos obte%os re#ursos obtenidos ' %" e6p%otnidos ' %" e6p%ot"#i(n de% p"tri"#i(n de% p"trimonio est"t"% monio est"t"% ', p', por &%timoor &%timo #) %" re"%i-"#i(n de% "sto p&b%i#o! 3"r" so%vent"r %os "stos p&b%i#os e% est"do #uent" #on %os siuientes #) %" re"%i-"#i(n de% "sto p&b%i#o! 3"r" so%vent"r %os "stos p&b%i#os e% est"do #uent" #on %os siuientes re#ursos* vent" de bienes de% Est"do, empréstitos ' tributos!
re#ursos* vent" de bienes de% Est"do, empréstitos ' tributos! .)
.) Cu2%es son %os ELE7ENTS de Cu2%es son %os ELE7ENTS de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4%" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4 Los e%ementos de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% est"do son*
Los e%ementos de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% est"do son*
o E#on(mi#o* s"tis$"#er ne#esid"des #on re#ursos es#"sos, p"r" eso debe tener #%"ro e% Est"do #u"ndo tom" o E#on(mi#o* s"tis$"#er ne#esid"des #on re#ursos es#"sos, p"r" eso debe tener #%"ro e% Est"do #u"ndo tom" de#isiones respe#to si " %os re#ursos %os v" " obtener de %" e#onom" de %os p"rti#u%"res 5impuestos) o de sus de#isiones respe#to si " %os re#ursos %os v" " obtener de %" e#onom" de %os p"rti#u%"res 5impuestos) o de sus propios re#ursos 5
propios re#ursos 5bienes de% est"bienes de% est"do)!do)!
o 3o%ti#o* #omo e%eir $ines ' medios p"r" %or"r e% ob/etivo! E% Est"do tom" %" de#isi(n en que invertir, en o 3o%ti#o* #omo e%eir $ines ' medios p"r" %or"r e% ob/etivo! E% Est"do tom" %" de#isi(n en que invertir, en que "st"r, et#!
que "st"r, et#!
o So#i"%* tod"s %"s oper"#iones tienden "
o So#i"%* tod"s %"s oper"#iones tienden " s"tis$"#er ne#esid"des"tis$"#er ne#esid"des p&b%i#"s!s p&b%i#"s! o 8ti#"* re%"#ion"do #on e% m"ne/o de
o 8ti#"* re%"#ion"do #on e% m"ne/o de %os $ondos p&b%i#os!%os $ondos p&b%i#os! o Té#ni#o* %o re%"#ion"do #on %" p"rte
o Té#ni#o* %o re%"#ion"do #on %" p"rte de esti(n "dministr"tiv" ' $un#ion"% de #"d" oper"#i(n!de esti(n "dministr"tiv" ' $un#ion"% de #"d" oper"#i(n!
o 9urdi#o* norm"s ' prin#ipios de% dere#:o p&b%i#o que reu%"n %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do en sus o 9urdi#o* norm"s ' prin#ipios de% dere#:o p&b%i#o que reu%"n %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do en sus distintos "spe#tos!
distintos "spe#tos! ;)
;) Cu2%es son %os FINES de Cu2%es son %os FINES de %" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4%" "#tivid"d $in"n#ier" de% Est"do4
Los FINES se identi$i#"n #on %"s NECESIDADES que e% Est"do debe s"tis$"#er " %" so#ied"d en su #on/unto! Los FINES se identi$i#"n #on %"s NECESIDADES que e% Est"do debe s"tis$"#er " %" so#ied"d en su #on/unto! Di#:"s NECESIDADES se
Di#:"s NECESIDADES se #%"si$i#"n en*#%"si$i#"n en*
•
• Individu"%esIndividu"%es •
• Co%e#tiv"s 3riv"d"sCo%e#tiv"s 3riv"d"s •
• Co%e#tiv"s 3&b%i#"s!Co%e#tiv"s 3&b%i#"s!
E% Est"do se en#"r" en prin#ipio de %"s
E% Est"do se en#"r" en prin#ipio de %"s Ne#esid"des Co%e#tiv"s 3&b%i#"sNe#esid"des Co%e#tiv"s 3&b%i#"s, %"s #u"%es se %"s puede , %"s #u"%es se %"s puede #%"si$i#"r en#%"si$i#"r en Divisib%es 5Servi#ios p&b%i#os espe#$i#os, en %os que e% destin"t"rio est2 individu"%i-"do) ' en Indivisib%es Divisib%es 5Servi#ios p&b%i#os espe#$i#os, en %os que e% destin"t"rio est2 individu"%i-"do) ' en Indivisib%es 5Servi#ios p&b%i#os en %os que e% destin"t"rio es %" <#omunid"d= en su #on/unto> de$ens", seurid"d, /usti#i", 5Servi#ios p&b%i#os en %os que e% destin"t"rio es %" <#omunid"d= en su #on/unto> de$ens", seurid"d, /usti#i", et#!)!
Los FINES que s"tis$"#en ne#esid"des #o%e#tiv"s se %"s puede "rup"r en FISCALES 5E% ESTAD se dedi#" " %" obten#i(n de Re#ursos) ' en E?TRAFISCALES 5E% ESTAD persiue ob/etivos de n"tur"%e-" e#on(mi#" ' so#i"%)!
@) Indique de #u2%es re#ursos se v"%e e% Est"do p"r" %%ev"r "de%"nte su "#tivid"d $in"n#ier" ' de$in" uno de e%%os 5" e%e##i(n)!
E% ESTAD p"r" %%ev"r "de%"nte su "#tivid"d $in"n#ier" se so%vent" de distintos Re#ursos, %os #u"%es son*
• Empréstitos • Tributos
• Vent" de bienes de% Est"do
Empréstitos* Cierto tipo de prést"mo "% Est"do, #omo un" de %"s $uentes de %os re#ursos de% Tesoro N"#ion"%, " %" que se re#urre en momentos de uren#i" o p"r" :"#er $rente " r"ndes empres"s de
uti%id"d n"#ion"%! Se %os puede #%"si$i#"r en* Vo%unt"rios, For-osos ' 3"tri(ti#os! C"r"#tersti#"s*
• Su/eto p"sivo o deudor* Es e% <emisor de% ttu%o= 5Est"do)
• Su/eto A#tivo o A#reedor* Es e% <port"dor de% ttu%o= ' podr2 ser #u"%quier person" $si#" o
/urdi#"!
• b/eto* Consiste en e% reembo%so o reintero de% C"pit"% <prest"do= ' e% p"o de un interés
"nu"% Co%o#"#i(n de %os T3* • Entid"des b"n#"ri"s • Sus#rip#i(n pub%i#" • $ert" pub%i#" • Li#it"#i(n Amorti-"#i(n de %os T3 • Amort! b%i"tori" • Amort! F"#u%t"tiv" • Amort! Indire#t" Conversi(n de %os T3
• Conv! For-os" • Conv! F"#u%t"tiv" • Conv! b%i"tori"
) SeB"%e %" di$eren#i" entre <ne#esid"des p&b%i#"s= ' <ne#esid"des person"%es=! ) Indique %" di$eren#i" entre AST 3LIC ' ASTS FISCAL!
En e% m"r#o de un e/er#i#io de obierno se desin" o #onsider" "sto p&b%i#o " "que% $%u/o de dinero que represent" e% #omponente ne"tivo de un p"trimonio ' que se produ#e #omo #onse#uen#i" de %"s oper"#iones t"nto presupuest"ri"s #omo no presupuest"ri"s! Es e% resu%t"do de %" v"ri"#i(n de "#tivos ' de %"s ob%i"#iones que v"n "#"e#iendo dur"nte e% perodo de obierno!
Los "stos $is#"%es ener"%mente se de$inen #omo %" pérdid" estim"d" de inresos por p"rte de un obierno que resu%t" de d"r e6en#iones o pre$eren#i"s $is#"%es " un" determin"d" #"teor" de #ontribu'entes o "#tivid"d! Est" pérdid" de inresos, o <"sto,= se #"%#u%" #omo %" di$eren#i" entre todo impuesto que :ubier" sido p""do en virtud de un" %e' de$inid" de puntos de re$eren#i" tribut"rios 5que identi$i#" qué estru#tur" impositiv" norm"%mente debe "p%i#"rse " %os #ontribu'entes) ' %" menor #"ntid"d que se p"( en re"%id"d después de %" reb"/" de impuestos! Los "stos $is#"%es se uti%i-"n en %u"r de %os "stos dire#tos p"r" brind"r un subsidio de% obierno " un" #%"se de #ontribu'ente o "%ent"r un" "#tivid"d dese"d"! 3ueden tom"r mu#:"s $orm"s, entre otr"s, e6en#iones $is#"%es, dedu##iones $is#"%es, #réditos por impuestos p""dos 5o #ompens"#iones) ' t"s"s de impuestos privi%ei"d"s o re%"s de tiempo, #omo %" "morti-"#i(n "#e%er"d" de "#tivos $i/os, que redu#e o "p%"-" un" deud" $is#"% de un #ontribu'ente!
G) De$in" qué se entiende por 3DER TRIHTARI!
Poder Tributario es %" $"#u%t"d o posibi%id"d /urdi#" de% Est"do de imponer " %os p"rti#u%"res %" ob%i"#i(n
de "port"r un" p"rte de su rique-" p"r" e% e/er#i#io de %"s "tribu#iones que %e est2n en#omend"d"s, #on e% $in de s"tis$"#er %"s ne#esid"des #o%e#tiv"s de %" pob%"#i(n
Es %" F"#u%t"d 9urdi#" de% Est"do, de e6iir e% p"o de tributos #on respe#to " person"s 5$si#"s o /urdi#"s) o bienes que se en#uentr"n " su /urisdi##i(n!
Se m"ni$iest" " tr"vés de %e'es
Reu%" e% tr"sp"so de% se#tor p&b%i#o "% priv"do
Soberanía: E% pueb%o tiene sober"n" oriin"ri", pero "% d"rse un" Constitu#i(n, %" sober"n" #"mbi" de
titu%"r, '" que se p%"sm" en %" mism" %" idiosin#r"si", #on#ien#i", sentir, pens"r, #ostumbres ' re"%id"d so#i"%! L"soberaníareside en %" CN, ' e% poder de imperio sure de est" ' se :"%%" in sito en e% poder de obern"r
por e% #u"% puede ob%i"r #o"#tiv"mente " %os sometidos " é%, debe ser un poder norm"do dentro de %os %mites #onstitu#ion"%es!
E%poder de imperioque deriv" de %" CN por e% #u"% e% est"do puede ob%i"r #o"#tiv"mente " %os su/etos " é%,
debe ser un poder n"r$ad" d'ntr" d' " $it' c"ntituci"na'! Hn" de %"s m"ni$est"#iones de% poder de
) Enumere %"s CARACTERJSTICAS de% 3oder Tribut"rio ' de$in" "% menos 1 5un") de e%%"s!
C"r"#teres de% poder tribut"rio*
+ abstracto* no se %o debe #on$undir #on e% e/er#i#io #on#reto de ese poder!
+ permanente* so%o puede e6tinuirse #on e% Est"do mismo, %" pres#rip#i(n ' %" #"du#id"d se
re$ieren " %os #réditos de% Est"do en #"sos #on#retos!
+ irrenunciable* sin poder tribut"rio e% est"do no podr" subsistir!
+ indeleable: import" %" tr"ns$eren#i" " un ter#ero de m"ner" tr"nsitori", #omo %"s e6#ep#iones de% Art!
@ in#!0; CN! Di$iere de %" renun#i" '" que est" imp%i#" desprenderse de un dere#:o en $orm" "bso%ut"!
Los ; e%ementos esen#i"%es de% poder tribut"rio son*
KAbstracto* deriv" de% poder de imposi#i(n que pertene#e "% Est"do ' que %e otor" e% dere#:o " "p%i#"r
tributos!
KPermanente* mientr"s que e% Est"do e6ist" v" " seuir e6istiendo su poder de imperio! "#e "% Est"do
mismo!
KIrrenunciable* sin e% poder tribut"rio e% Est"do no podr" subsistir #omo t"%, por %o t"nto no puede renun#i"r
" é%!
KIndeleable: se b"s" en e% prin#ipio por e% #u"% %" re#"ud"#i(n impositiv" no es de%e"b%e ni tr"s%"d"b%e
debido " que sini$i#"r" desprenderse de un dere#:o! E% poder Leis%"tivo no puede de%e"r %o que tiene " su #"ro, pero si puede pedir "% 3oder E/e#utivo o " un #uerpo "dministr"tivo %" $"#u%t"d de poder re%"r %"s %e'es di#t"d"s!
tros #"r"#teres de% poder tribut"rio*
+ !undado en la "onstituci#n soberana
+ normado 5tiene por v"%%"s %os %mites #onstitu#ion"%es)!
+ se %o e/er#e por medio de la le$, d" orien "%ppio de %ealidad!
+ Indi&isible* %o que no sini$i#" que se %o distribu'" en diversos #entros 5n"#i(n, provin#i"s,
muni#ipios, or! Supr"est"t"%es) resu%t"ndo distint"s #ompeten#i"s tribut"ri"s!
E% e/er#i#io de% poder tribut"rio se "ot" "% di#t"r %" norm" tribut"ri", e% Est"do "% "#tu"r #omo su/eto "#tivo de %" ob%i"#i(n tribut"ri", no %o :"#e e/er#iendo e% poder tribut"rio, sino #omo "#reedor "% #u"% %e son "p%i#"d"s %"s norm"s respe#tiv"s!
L" #"r"#tersti#" de inde%e"bi%id"d :" sido "tenu"d" #on e% tiempo #on e% di#t"do de Dto! de Ne#! M Hren#i"!
E% "%#"n#e de% poder tribut"rio p"r" %" N"#i(n brind"do por %" Constitu#i(n es
• E6#%usivo ' perm"nente P CN Arts ;, ' @ in#! 1, 0, 1. ' 1; • Con#urrente ' perm"nente P CN Arts! ; ' 1
• Tr"nsitorio P CN Art! @ in#! 0
11) SeB"%e #u2% es e% <"%#"n#e= de% poder tribut"rio p"r" %"s 3RVINCIAS! E% "%#"n#e de% poder tribut"rio p"r" %" N"#i(n brind"do por %" Constitu#i(n es
• E6#%usivo ' perm"nente P CN Arts 101 ' 10 • Con#urrente ' perm"nente P CN Arts! 101 ' 10
7uni#ipios* %e #ompeten %"s $"#u%t"des que e% Est"do 3rovin#i"% de%e" en /urisdi##i(n de "que%%"s, ' %os tributos que %eis%"n tienen que ver #on <t"s"s= ' <#ontribu#iones por me/or"s=, por servi#ios prest"dos u obr"s p&b%i#"s re"%i-"d"s en su 2mbito territori"% 5territorio #orrespondiente " su eor"$" po%ti#")
10) Con#eptu"%i#e, en términos ener"%es, #u2%es son %"s %imit"#iones de orden #onstitu#ion"% ' de orden po%ti#o 5o eo+po%ti#o) "% 3oder Tribut"rio!
Ver "rts de %" CN* ;, , 1, @, 101 ' 10
E% "%#"n#e se en#uentr" est"b%e#ido por %" CN p"r" #"d" uno de %os nive%es est"t"%es! L"s %imit"#iones de orden po%ti#o ' #onstitu#ion"% deriv"n de %" $orm" de or"ni-"#i(n po%ti#" propi" de #"d" est"do ' de% en#u"dr"miento dentro de %os %ine"mientos de %" #onstitu#i(n n"#ion"% $i/"!
Lmite de orden Constitu#ion"%* Son %os distintos prin#ipios tribut"rios ' "r"nt"s de% #ontribu'ente que se en#uentr"n en %" Constitu#i(n N"#ion"%!
Limite de rden 3o%ti#o* Este %mite se d" por %" /urisdi##i(n que o#up" #"d" nive% est"t"%, se"n estos " nive% muni#ip"%, provin#i"% ' n"#ion"%
1.) Nombre "% menos @ 5#in#o) de %"s "r"nt"s #onstitu#ion"%es de% #ontribu'ente 5que %imit"n e% poder tribut"rio de% Est"do en #u"%quier" de sus nive%es), indi#"ndo en #"d" #"so si est2n e6p%#it"s o imp%#it"s en %" Constitu#i(n N"#ion"%! De$in" "% menos 1 5un") de e%%"s!
Prin!ipio
Tri&utario'(arant)a
Constitu!i$n Na!ional Art)!ulo CN
%ealidad E6p%#it" Arts! ;Q ' @ in#!0
Los tributos requieren p"r" su #re"#i(n de un" %e' $orm"%! E% &ni#o poder po%ti#o #on es" potest"d, se&n %o enun#i"do en e% "rt#u%o ; de %" CN, es e% Conreso N"#ion"%! E% prin#ipio de %e"%id"d e6ie que %" %e' est"b%e-#" #%"r"mente e% :e#:o imponib%e ' sus e%ementos* su/eto, ob/eto, b"se imponib%e, "%#uot", et#!
E% Conreso tiene entre sus "tribu#iones*= imponer #ontribu#iones indire#t"s #omo $"#u%t"d #on#urrente #on %"s provin#i"s, ' #ontribu#iones dire#t"s por tiempo determin"do, siempre que %" de$ens", seurid"d #om&n ' bien ener"% de% Est"do %o e6i/"n= Art#u%o @ in#! 0Q
Iualdad E6p%#it" Art! 1
Los #ontribu'entes que tienen %" mism" #"p"#id"d #ontributiv" deben soport"r iu"%es #"r"s impositiv"s sin e6#ep#iones, ni privi%eios "rbitr"rios!
<L" N"#i(n Arentin" no "dmite prerro"tiv"s de s"nre, ni de n"#imiento* no :"' en e%%" $ueros person"%es ni ttu%os de nob%e-"! Todos sus :"bit"ntes son iu"%es "nte %" %e', ' "dmisib%es en %os emp%eos sin otr" #ondi#i(n que %" idoneid"d! L" iu"%d"d es %" b"se de% impuesto ' de %"s #"r"s p&b%i#"s= Art#u%o 1
E'uidad E6p%#it" Art! ;Q
es un #riterio e% #u"% #onsider" %" distribu#i(n de %"s #"r"s ' de %os bene$i#ios, o %" imposi#i(n de r"v2menes entre %os #ontribu'entes, p"r" "s evit"r #"r"s e6#esiv"s o bene$i#ios e6"er"dos! Esto #on%%ev" " que se re"%i#e un "n2%isis perm"nente de %os $"#tores que #re"n un" re%"#i(n entre %" ob%i"#i(n tribut"ri" ' %" #"p"#id"d e#on(mi#" de% #ontribu'ente, p"r" que %" imposi#i(n de% r"v"men no enere un" #"r" e6#esiv" ' se" %o m2s equit"tiv" posib%e!
Proporcionalidad E6p%#it" Art! ;Q
es un #riterio por e% #u"%, e% p"o de %os tributos, debe ser "#orde " %" #"p"#id"d #ontributiv"! Es de#ir, debe #orresponder "% p"trimonio, #on %"s "n"n#i"s ' %os #onsumos de% #ontribu'ente!
Este prin#ipio ' e% de Equid"d, se en#uentr"n enumer"dos en %" Constitu#i(n N"#ion"%, en su Art#u%o ;*
<E% obierno $eder"% provee " %os "stos de %" N"#i(n #on %os $ondos de% Tesoro n"#ion"% $orm"do 5) de %"s dem2s #ontribu#iones que equit"tiv" ' propor#ion"%mente " %" pob%"#i(n impon" e% Conreso ener"% 5) p"r" uren#i"s de %" N"#i(n, o p"r" empres"s de uti%id"d n"#ion"%!=
Ra(onabilidad I73LJCITA Arts! 0G ' ..
Art! 0G Los prin#ipios, "r"nt"s ' dere#:os re#ono#idos en %os "nteriores "rt#u%os, no podr2n ser "%ter"dos por %"s %e'es que re%"menten su e/er#i#io
Art! .. L"s de#%"r"#iones, dere#:os ' "r"nt"s que enumer" %" Constitu#i(n no ser2n entendidos #omo ne"#i(n de otros dere#:os ' "r"nt"s no enumer"dos
Lo que est"b%e#en %os presentes "rt#u%os #orresponde " %" e6isten#i" de un" pir2mide tribut"ri" #on %" Constitu#i(n N"#ion"% en %" #&spide, e% resto 5%e'es or2ni#"s, %e' ordin"ri"de#reto%e', re%"mentos ' orden"n-"s muni#ip"%es) deben "de#u"rse " %" mism"!
)o con!iscatoriedad E6p%#it" Art! 1 5propied"d)
L" propied"d es invio%"b%e, ' nin&n :"bit"nte de %" N"#i(n puede ser priv"do de e%%", sino en virtud de senten#i" $und"d" en %e'!!!!! L" #on$is#"#i(n de bienes qued" borr"d" p"r" siempre de% C(dio 3en"% "rentino! Nin&n #uerpo "rm"do puede :"#er requisi#iones, ni e6iir "u6i%ios de ninun" espe#ie
Est"b%e#e %" import"n#i" de% %mite de %os tributos $rente " %os inresos de% #ontribu'ente! Los mismos no deben e6#eder %" #"p"#id"d #ontributiv" de% individuo "% punto de ener"r%e un per/ui#io!
"apacidad "ontributi&a I73LJCITA Arts! ;Q, 1 ' ..
Este prin#ipio "%ude " que, si bien un" de %"s $orm"s de $in"n#i"miento de% Tesoro N"#ion"% son %"s #ontribu#iones :e#:"s por %" 3ob%"#i(n, est"s v"n " ser equit"tiv"s ' propor#ion"%es, sini$i#"ndo que un" person" no debe "$ront"r tributos de un" m"ner" que supere " su #"p"#id"d #ontributiv" '" que de :"#er%o se %e est"r"n vio%"ndo dere#:os ' "r"nt"s que posee ' que $ueron brind"dos por %" mism" Constitu#i(n N"#ion"%!
*eneralidad E6p%#it" Art! 1
Este prin#ipio imp%i#" que todos %os :"bit"ntes son iu"%es "nte %" %e' ' que por ende %os tributos no pueden bene$i#i"r " uno u otro :"bit"nte por "%un" #"r"#tersti#" de su vid",
est"tus so#i"%, o '" se" e% poder "dquisitivo que ten"! Sin emb"ro, "% momento de "p%i#"rse se tendr2 en #uent" que no esté #ontr"di#iendo "%&n otro prin#ipio!
Uni!ormidad E6p%#it" Art! 1
L" iu"%d"d es %" b"se de% impuesto ' de %"s #"r"s p&b%i#"s! Lo que e% prin#ipio de uni$ormid"d pretende es determin"r " tr"vés de %" iu"%d"d /urdi#", #iert" uni$ormid"d en e% p"o, en e% tributo, eso sini$i#"r" <desiu"%d"d #ontributiv"= /ust", es de#ir* <" m"'or
#"p"#id"d #ontributiv" %" "port"#i(n tribut"ri" es m"'or=! Es de#ir* "que% que obten" m"'ores inresos, deber2 p""r m"'ores impuestos o por#ent"/es m"'ores de un mismo impuesto ener"%!
E% prin#ipio de uni$ormid"d pretende d"r%e un mismo tipo de so%u#i(n " tipos seme/"ntes de prob%em"s! 3or eso %o vin#u%"mos dire#t"mente #on e% prin#ipio de iu"%d"d!
L" Constitu#i(n N"#ion"% %o e6pres" en su "rt#u%o 1* <Todos sus :"bit"ntes son iu"%es "nte %" %e', ' "dmisib%es en %os emp%eos sin otr" #ondi#i(n que %" idoneid"d! L" iu"%d"d es %" b"se de% impuesto ' de %"s #"r"s p&b%i#"s!=
Tutela +urisdiccional E6p%#it" Art! 1G
L" tute%" /urisdi##ion"% se present" #omo e% dere#:o de tod" person" " que se :"" /usti#i", " que #u"ndo pretend" "%o de otr", est" pretensi(n se" "tendid" por un (r"no /urisdi##ion"%, " tr"vés de un pro#eso #on "r"nt"s mnim"s! T"mbién puede de$inirse #omo e% resu%t"do de %" "#tivid"d des"rro%%"d" por %os (r"nos de% Est"do que e/er#en %" /urisdi##i(n o que est2n "utori-"dos p"r" e%%o, #on mir"s " %" prote##i(n de% p"trimonio /urdi#o!
Invo%u#r" e% re#ono#imiento de "r"nt"s que imp%iquen un tr"to iu"%it"rio entre %"s p"rtes de% pro#eso!
Debemos dest"#"r " su ve-, que :"' tute%" in#%uso #u"ndo se desestim" un pedido, '" que en ese #"so qued"r2 proteid" %" posi#i(n sust"n#i"% de% dem"nd"do!
E% dere#:o " %" tute%" /urisdi##ion"% e$e#tiv" en%ob" e% dere#:o " %" té#ni#" pro#es"% "de#u"d"> e% dere#:o de p"rti#ip"r " tr"vés de% pro#edimiento "de#u"do> ', e% dere#:o " %" respuest" de% /ue-! Di#:o dere#:o tiene re%"#i(n #on %" posibi%id"d de p"rti#ip"r ' por eso presupone un dere#:o de p"rti#ip"#i(n!
L" Constitu#i(n N"#ion"% %o e6pres" en su "rt#u%o 1G* <Nin&n :"bit"nte de %" N"#i(n puede ser pen"do sin /ui#io previo $und"do en %e' "nterior "% :e#:o de% pro#eso, ni /u-"do por #omisiones espe#i"%es, o s"#"do de %os /ue#es desin"dos por %" %e' "ntes de% :e#:o de %" #"us"! N"die puede ser ob%i"do " de#%"r"r #ontr" s mismo> ni "rrest"do sino en virtud de orden es#rit" de "utorid"d #ompetente! Es invio%"b%e %" de$ens" en /ui#io de %" person" ' de %os dere#:os! E% domi#i%io es invio%"b%e, #omo t"mbién %" #orresponden#i" episto%"r ' %os p"pe%es priv"dos!=
Este prin#ipio est2 sustent"do t"nto en %" Constitu#i(n N"#ion"% #omo en %os Tr"t"dos intern"#ion"%es #on /er"rqu" #onstitu#ion"%!
1;) Ens"'e un" de$ini#i(n de TRIHT, e indique #u2%es son sus espe#ies se&n %" Teor" Trip"rtit" C%2si#"!
Los TRIHTS son prest"#iones m"'ormente pe#uni"ri"s, %"s #u"%es son e6iid"s por e% Est"do en virtud de su poder de imperio ' #on e% ob/eto de obtener re#ursos p"r" #ump%ir #on %os $ines de% Est"do! Di#:os "portes e#on(mi#os se en#uentr"n est"b%e#idos por Le' se&n %o est"b%e#e %" CN!
Es un" #ontribu#i(n que e% Est"do puede e6iir #oer#itiv"mente " %os p"rti#u%"res ' di#:os "portes#ontribu#iones est2n destin"dos " #ubrir e% "sto 3&b%i#o!
E6isten diversos "spe#tos t"%es #omo*
• Aspe#to e#on(mi#o* Son detr"##iones de p"rte de %" rique-" de %os p"rti#u%"res e6iid"s " su
• Aspe#to 9urdi#o* E6iid"s por e% Est"do medi"nte %e'es di#t"d"s en e/er#i#io de su 3oder
Tribut"rio
• Aspe#to po%ti#o P so#i"%* L" e6ien#i" tiene #omo $in"%id"d promover e% bienest"r ener"%!
Se&n %" Teor" Trip"rtit" C%2si#" se %os puede #%"si$i#"r en*
TRIHT CAHSA
I73HESTS Se&n C"p"#id"d Contributiv"
TASAS Fin"n#i"n servi#ios p&b%i#os divisib%es
CNTRIHCIN ES3ECIAL ene$i#io p"rti#u%"r
1@) Uué #"r"#tersti#"s distintiv"s reviste %" espe#ie de tributo denomin"d" CNTRIHCION ES3ECIAL ' #(mo sue%e #%"si$i#"rse4
L"s Contribu#iones Espe#i"%es son %os tributos #u'o :e#:o imponib%e #onsiste en %" obten#i(n de un bene$i#io o de un "umento de v"%or de %os bienes de %os p"rti#u%"res #omo #onse#uen#i" de %"
re"%i-"#i(n de obr"s p&b%i#"s o de %" "mp%i"#i(n de servi#ios p&b%i#os!
Deriv"d" de %" re"%i-"#i(n de obr"s o "stos p&b%i#os o de espe#i"%es "#tivid"des de% est"do! 1) C"r"#teri#e %os I73HESTS DIRECTS!
Son "que%%os impuestos que re#"e sobre un" person" ' no se puede tr"s%"d"r ' que dependen prin#ip"%mente de %" #"p"#id"d #ontributiv" de %" person" t"%es #omo "n"n#i"s, ienes person"%es! Nos en#ontr"remos "nte un método impositivo dire#to #u"ndo %" norm" /urdi#" tribut"ri" est"b%e-#"
%" ob%i"#i(n de p"o de% impuesto #"ro de un" determin"d" person", sin #on#eder " ést" un dere#:o %e"% " res"r#irse, " #"ro de otr" person" que no $orme p"rte de% #r#u%o de ob%i"dos en %" re%"#i(n /urdi#" tribut"ri", de %" sum" p""d" por %" primer" "% ente p&b%i#o "#reedor, siendo s"tis$e#:o e% tributo por %" person" " %" que e% %eis%"dor quiere e$e#tiv"mente someter " r"v"men! 1) C"r"#teri#e %os I73HESTS INDIRECTS!
Est"remos "nte un método impositivo indire#to #u"ndo %" norm" tribut"ri" #on#ede "% su/eto p"sivo de un impuesto %"s $"#u%t"des p"r" obtener e% reembo%so de% impuesto s"tis$e#:o por otr" person" de est" mism", siendo %"s #uot"s impositiv"s obtenid"s de person"s distint"s " %"s que e% %eis%"dor quiere r"v"r!
1G) C"r"#teri#e %os I73HESTS 3ERSNALES!
ser2n impuestos person"%es "que%%os en %os que e% e%emento ob/etivo de% presupuesto de :e#:o s(%o puede #on#ebirse por re$eren#i" un" person" determin"d", de t"% suerte que ést" "#t&" #omo
e%emento #onstitutivo de% propio presupuesto! Ser"n se&n esto impuestos person"%es, por e/emp%o, "que%%os que re#"en sobre e% p"trimonio de un" person" $si#" o /urdi#"!
Se #onsider"n, por otro %"do, impuestos re"%es, " "que%%os que se "sient"n sobre un e%emento ob/etivo! En estos impuestos re"%es es determin"d" su n"tur"%e-" #on independen#i" de% e%emento person"% de %" re%"#i(n tribut"ri"!
0) Indique %"s di$eren#i"s entre %"s espe#ies de tributos I73HEST ' TASA!
01) Indique %"s di$eren#i"s entre %"s espe#ies de tributos I73HEST M CNTRIHCIN ES3ECIAL! Uué "stos $in"n#i" #"d" uno de e%%os4
00) Indique %"s di$eren#i"s entre %"s espe#ies de tributos TASA ' CNTRIHCION ES3ECIAL! Uué "stos $in"n#i" #"d" uno de e%%os4
RES3HESTA 0, 01 M 00
Los impuestos son %os tributos e6iidos " %os su/etos p"sivos sin e6istir un" #ontr"prest"#i(n dire#t" por p"rte de% est"do ' #u'o :e#:o imponib%e est2 #onstituido por e% rendimiento de %" "##i(n empres"ri"%, e% tr"b"/o 'o e% #"pit"%, o en su de$e#to por "#tos o :e#:os de n"tur"%e-" /urdi#" o e#on(mi#"! M que ponen de m"ni$iesto %" #"p"#id"d e#on(mi#" de %os #ontribu'entes, teniendo #omo indi#"dores! Los
inresos, e% #onsumo ' e% p"trimonio!
E% tributo #%"si$i#"do #omo t"s", " di$eren#i" de% impuesto, se #"r"#teri-" por que %o p""do '" se" "% Est"do o %"s muni#ip"%id"des, #on%%ev" " un" #ontr"prest"#i(n dire#t" o individu"%i-"d" " $"vor de quien %o p"o* es de#ir, e% #iud"d"no p"" " #"mbio de re#ibir un servi#io que puede individu"%i-"rse " $"vor de quien e$e#tu( e% p"o!
En ese sentido %"s t"s"s pueden tener #omo orien, desde %" e6pedi#i(n de #erti$i#"#iones o do#umentos :"st" %" prest"#i(n de servi#ios s"nit"rios, p"s"ndo por e% e6"men de pro'e#tos urb"nsti#os, %i#en#i"s p"r" #onstru##i(n, re#o%e##i(n de b"sur", tr"t"miento de dese#:os s(%idos, et#!
Sin emb"ro, e% bene$i#io &ni#"mente puede est"b%e#erse /urdi#"mente, no m"teri"%mente! Es de#ir, es irre%ev"nte que e% ob%i"do, en e% #"so #on#reto, ve" e$e#tiv"mente "#re#ent"do su p"trimonio ', por ende, su #"p"#id"d de p"o! L" vent"/" #omo #riterio determin"nte de %" #ontribu#i(n espe#i"% so%o tiene e$i#"#i" "% momento de %" red"##i(n de %" norm" que %o prevé, #u"ndo e% %eis%"dor #on/etur" que %" obr" o "#tivid"d p&b%i#" pro#ur"r" un" vent"/" "% $uturo ob%i"do! Lo que s es impres#indib%e es que e% :e#:o que se tom( #omo produ#tor de% bene$i#io se" re"%mente id(neo p"r" oriin"r%o!
DI,ERE)"IAS.
- En e% impuesto e% Est"do e6ie e% p"o de un" sum" de dinero #u"ndo se produ#e e% :e#:o imponib%e, se
re$iere " "que%%" "##i(n que est2 b"s"d" en %os :e#:os o %imit"d" " e%%os ' que $orm" p"rte de% #onte6to de %" %e' ' en #"so de re"%i-"rse, sure %" ob%i"#i(n tribut"ri"! En %" #ontribu#i(n se e6ie un" sum" de dinero por e% in#remento de% v"%or "re"do de %" propied"d "nte un pro'e#to ubern"ment"% ' en %"s t"s"s, siempre e6iste un" #ontr"prest"#i(n que es un servi#io p&b%i#o!
/ Los impuestos ' %"s #ontribu#iones se e6ien de m"ner" #o"#tiv", es de#ir, de m"ner" ob%i"tori", en
#"mbio %" t"s" est2 en $un#i(n de% servi#io prest"do, por e/emp%o* En %" -on" rur"% %" "%#"%d" no puede #obr"r %" t"s" de re#o%e##i(n de dese#:os s(%idos, '" que ese servi#io so%"mente %o re#iben %os #ontribu'entes de% 2re" urb"n" o semi urb"n"!
0 En %os impuestos no e6iste un" #ontr"prest"#i(n " $"vor de% su/eto p"sivo o #ontribu'ente, #omo en %"s
t"s"s ' de m"ner" indire#t" en %"s #ontribu#iones!
1 Los impuestos ' %"s #ontribu#iones son r"v"d"s en re%"#i(n " %" #"p"#id"d e#on(mi#" de% #ontribu'ente!
En %"s t"s"s, import" e% servi#io que se prest" ' dependiendo de %" b"se que se "p%ique, ser2 iu"% p"r" todos %os #ontribu'entes! No interes" %" #"p"#id"d e#on(mi#"!
Se denomin" pe"/e "% p"o que se e$e#t&" #omo dere#:o p"r" poder #ir#u%"r por un #"mino! En términos m2s ener"%es se "so#i" e% #on#epto de pe"/e " %" t"s" o t"ri$" que se #obr" " un medio de tr"nsporte terrestre, $%uvi"% o m"rtimo #omo dere#:o de tr2nsito p"r" uti%i-"r %" in$r"estru#tur" de %" respe#tiv" v" de #omuni#"#i(n> por e/emp%o " %os "utom(vi%es p"r" poder #ir#u%"r por un" "utopist", o " %os b"r#os p"r" poder "tr"ves"r por un #"n"% de n"ve"#i(n o un" :idrov"! En %" m"'or" de %os #"sos %" v" o rut" m"rtim" su/et" " pe"/e permite " %os usu"rios ":orr"r tiempo de vi"/e ' redu#ir sus #ostos de oper"#i(n, #on respe#to "% tr2nsito por v"s o rut"s "%tern"s %ibres de pe"/e!
0;) Es e% DEREC TRIHTARI un" r"m" "ut(nom" de% Dere#:o4 Comente %"s distint"s postur"s do#trin"%es!
E% Dere#:o Tribut"rio es e% #on/unto de norm"s /urdi#"s que reu%" %" #re"#i(n, re#"ud"#i(n ' todos %os dem2s "spe#tos re%"#ion"dos #on %os tributos!
Se puede subdividir en* KDT Constitu#ion"%
KDT sust"ntivo 5es espe#$i#o de %os tributos) KDT "dministr"tivo
KDT pro#es"% KDT pen"%
KDT intern"#ion"%
E% Dere#:o Tribut"rio posee "utonom" /urdi#" porque tiene Institutos uni$ormes ' #on n"tur"%e-" propi", ' "utonom" dom2ti#" porque puede e%"bor"r sus propios #on#eptos!
1 es#ue%" P RTD?S
No es "ut(nomo, sino que ne#es"ri"mente tiene que v"%erse de% dere#:o! 3"rten de un #on/unto de norm"s ' prin#ipios que "b"r#"n tod" %" "#tivid"d $in"n#ier" de% est"do! Form"ndo p"rte de un" r"m" de% dere#:o, e% dere#:o $in"n#iero!
0 es#ue%" P TRATADISTAS
Es "ut(nomo porque tiene $ines propios! Es "ut(nomo so%o en e% dere#:o tribut"rio sust"ntivo! . E% dere#:o tribut"rio es un" r"m" de% dere#:o "dministr"tivo
E% dere#:o tribut"rio sust"ntivo tiene "utonom" dom2ti#" ' /urdi#"!
"' diversos "spe#tos que se re$ieren " %" "utonom" de% Dere#:o Tribut"rio, entre e%%os que #uent" #on un" "utonom" estru#tur"% por %" #ir#unst"n#i" de que present" institutos #"r"#teri-"dos por tener un" n"tur"%e-" /urdi#" propi", distint" de% resto ' por u"rd"r un #ierto r"do de uni$ormid"d entre s!
A su ve-, se di#e que #uent" #on un" "utonom" dom2ti#" '" que #ontemp%" un "mp%io #"mpo de #on#eptos propios que no son "p%i#"b%es " otr"s r"m"s de% Dere#:o!
Distint"s es#ue%"s se in#%in"n por un" subordin"#i(n " otr"s r"m"s de% Dere#:o o por un" "utonom" que posee e% Dere#:o Tribut"rio, entre e%%"s*
1) rtodo6os* Consider"n que e% Dere#:o Tribut"rio es un" r"m" de% Dere#:o Fin"n#iero, ne"ndo todo tipo de "utonom", '" que se insert" en e% tem" de %"s $in"n-"s p&b%i#"s! T"mbién seB"%"n que e% D#:o! Tribut"rio no ser" m2s que %" reu%"#i(n de un" de %"s $orm"s de $in"n#i"miento de %" "#tivid"d est"t"% ' por t"nto su/et" " %os mismos prin#ipios que reu%"n "% Dere#:o Fin"n#iero!
0) Tr"t"dist"s* Consider"n que e% Dere#:o Tribut"rio posee "utonom" ' que #onstitu'e un" p"rte m2s de% indiso%ub%e e indivisib%e Dere#:o, entendiéndose que est" r"m" de% Dere#:o se o#up" de% estudio de un" determin"d" m"teri" /urdi#" #u'os e%ementos poseen un" :omoeneid"d t"%, que permite e%"bor"r "rup"#iones de norm"s en $orm" orden"d" ' #o:erente ' que :"bi%it" p"r" %" red"##i(n ' e6pedi#i(n de #(dios o est"tutos, que :""n m2s $2#i% %" #omprensi(n de %" m"teri" ' e% obede#imiento de %"s norm"s! .) Intermedi"* Es "ut(nomo en Dere#:o Tribut"rio Sust"ntivo, %" #u"% reu%" %" ob%i"#i(n tribut"ri" propi"mente di#:", desde su #re"#i(n :"st" su e6tin#i(n, teniendo en #uent" que est" ob%i"#i(n tribut"ri" es %" que #onsiste en p""r %os tributos! Asimismo se reu%"n %os tem"s re%"#ion"dos #on %os su/etos de %" re%"#i(n /urdi#o tribut"ri", e% "#reedor ' deudor tribut"rio, %os respons"b%es, %" tr"nsmisi(n ' e6tin#i(n de %" ob%i"#i(n tribut"ri" ' %" pres#rip#i(n!
0@) Cu2%es son %"s FHENTES de% Dere#:o Tribut"rio4 L"s $uentes de% Dere#:o Tribut"rio Arentino son*
• Constitu#ion N"#ion"% • Le'es impositiv"s
• De#retos
• Norm"s de% or"nismo re#"ud"dor$is#"%i-"dor • 9urispruden#i"
• Do#trin"
0) Cu2%es son %os #riterios de INTER3RETACION de %" Le' Tribut"ri"4
Liter"% 5t"mbién denomin"do r"m"ti#"%)* interpret"r se&n e6"#t"mente %" %etr" de %" %e'! 3"r" esto se uti%i-" %" sint"6is, sinonimi" ' etimo%o"! Este método %%ev" " %" riide- de interpret"#i(n s(%o siuiendo p"ut"s r"m"ti#"%es sin #onsider"r e% #onte6to ' e% $in perseuido! Se b"s" en que e% deber prim"rio es %" su/e#i(n " %"s p"%"br"s de %" %e', sin %%e"r " interpret"#iones di$us"s de %o que e%%" di#e!
ist(ri#o* que "n"%i-" %os "nte#edes no s(%o %os de %" %e' respe#tivo sino de %e'es "nteriores que riieron 5evo%u#i(n de% tributo " tr"vés de %"s di$erentes %e'es)!
An"%(i#o* L" %e' no prevee t"% #os" no se "p%i#" en m"teri" tribut"ri" Loi#o* Cu"% $ue %" inten#i(n de %eis%"dor!
In Dubio Contr" Fis#um* CRITERI RESTRICTIV
Se&n iu%i"ni Fonroue tuvo su orien en #"r"#tersti#"s p"rti#u%"res de% mundo rom"no, donde e% tributo er" #onsider"do un" #"r" denir"nte ' que, por e%%o, %imit2b"se en su "p%i#"#i(n " e6tr"n/eros ' v"s"%%os, m2s t"rde, "% ener"%i-"rse ' e6tenderse " %os #iud"d"nos, b"/o e% Imperio, no perdi( su #"r2#ter odioso, "p"rte de %"s e6ien#i"s $in"n#ier"s intensi$i#"ron #onsider"b%emente su peso, todo %o #u"% e6p%i#" que %" /urispruden#i" :"'" e%"bor"do $(rmu%"s p"r" sustr"er " %os :"bit"ntes " %"s ob%i"#iones deriv"d"s de% "rbitrio de% sober"no, %o mismo que :"r"n m2s t"rde %os te(%oos ' po%ti#os mediev"%es p"r" %iber"rse de %os e6#esos de% prn#ipe C"r%os 7! iu%i"ni Fonroue! Dere#:o Fin"n#iero! L" Le'! Edi#i(n! L" %e'! s! As! 0.! 32! !! Est" interpret"#i(n de %" %e'es en #ontr" de% Est"do ' m2s pre#is"mente " $"vor de% Fis#o :o' perdi( vien#i", pero $ue un #riterio :ist(ri#o interpret"tivo! A%unos "utores #omo 7"rtn ' Rodrue- Hse C"r%os 7! iu%i"ni Fonroue! Dere#:o Fin"n#iero! L" Le'! Edi#i(n! L" %e'! s! As! 0.! 32! ! est"b%e#en que esté método tiende " ser de interpret"#i(n e6tensiv", "s #omo "% método In Dubio 3ro Fis#um tiende " ser de interpret"#i(n restri#tiv"!
In Dubio 3ro Fis#um* CRITERI E?TENSIV
L" interpret"#i(n de %"s norm"s " $"vor de% $is#o se "p%i#" #on %" $in"%id"d de evit"r desiu"%d"des en %os #ontribu'entes! o' "% iu"% que e% #riterio "nterior perdieron vien#i"! Este #riterio es simi%"r "% que se "p%i#" :o' en e% dere#:o de% tr"b"/o* In Dubio 3ro per"rium! Este es un prin#ipio est"b%e#ido en e% dere#:o %"bor"% en virtud de% #u"% %"s norm"s de n"tur"%e-" %"bor"% siempre se "p%i#"n " $"vor de% tr"b"/"dor debido " que es %" p"rte m2s débi% de %" re%"#i(n %"bor"%! C"be dest"#"r que en #iertos #"sos p"rti#u%"res en %os #u"%es interviene e% $is#o se "p%i#" este #riterio p"r" dirimir #iert"s #uestiones #ontrovertid"s, es de#ir, en #iert"s o#"siones e% $is#o interpret" %" %e' " su $"vor, sobre todo en %"s $is#"%i-"#iones! T"mbién me ust"r" res"%t"r otro "rumento que se sue%e uti%i-"r p"r" sostener est" mod"%id"d de interpret"#i(n de %"s norm"s es que e% $is#o tute%" %os intereses ener"%es de todos %os individuos, "% "p%i#"r, per#ibir ' $is#"%i-"r %"s rent"s $is#"%es, r"-(n por %" #u"% %"s norm"s deben interpret"rse " su $"vor por que de est" m"ner" se est" $"vore#iendo " todos %os miembros de %" #omunid"d!
0) C(mo se de$ine e% prin#ipio de %" REALIDAD ECN7ICA4
A este prin#ipio se %o puede en#ontr"r en %" Le' de 3ro#edimiento Tribut"rio " tr"vés de %os "rt#u%os 1 ' de 0 P Le' 11!G.!
ARTICHL 1 W En %" interpret"#i(n de %"s disposi#iones de est" %e' o de %"s %e'es impositiv"s su/et"s " su réimen, se "tender2 "% $in de %"s mism"s ' " su sini$i#"#i(n e#on(mi#"! S(%o #u"ndo no se" posib%e $i/"r por %" %etr" o por su espritu, e% sentido o "%#"n#e de %"s norm"s, #on#eptos o términos de %"s disposi#iones "ntedi#:"s, podr2 re#urrirse " %"s norm"s, #on#eptos ' términos de% dere#:o priv"do!
ARTICHL 0 W 3"r" determin"r %" verd"der" n"tur"%e-" de% :e#:o imponib%e se "tender2 " %os "#tos, situ"#iones ' re%"#iones e#on(mi#"s que e$e#tiv"mente re"%i#en, persi"n o est"b%e-#"n %os #ontribu'entes! Cu"ndo éstos somet"n esos "#tos, situ"#iones o re%"#iones " $orm"s o estru#tur"s /urdi#"s que no se"n m"ni$iest"mente %"s que e% dere#:o priv"do o$re-#" o "utori#e p"r" #on$iur"r "de#u"d"mente %" #"b"% inten#i(n e#on(mi#" ' e$e#tiv" de %os #ontribu'entes se pres#indir2 en %" #onsider"#i(n de% :e#:o imponib%e re"%, de %"s $orm"s ' estru#tur"s /urdi#"s in"de#u"d"s, ' se #onsider"r2 %" situ"#i(n e#on(mi#" re"% #omo en#u"dr"d" en %"s $orm"s o estru#tur"s que e% dere#:o priv"do %es "p%i#"r" #on independen#i" de %"s es#oid"s por %os #ontribu'entes o %es permitir" "p%i#"r #omo %"s m2s "de#u"d"s " %" inten#i(n re"% de %os mismos!
En nuestro p"s, e% prin#ipio de %" re"%id"d e#on(mi#" $ue in#orpor"do " %" %e' 11!G. " p"rtir de% "Bo 1;, ' "#tu"%mente est2 #ontenido en %os "rt#u%os 1ro! ' 0do! de di#:o #uerpo %e"%! E% "rt#u%o 1ro! #ons"r" e% prin#ipio de interpret"#i(n b"s"do en e% $in ' %" sini$i#"#i(n e#on(mi#" de %"s %e'es impositiv"s ',
sup%etori"mente, en %"s norm"s de% dere#:o priv"do, #u"ndo por otro medio no pued" ser est"b%e#ido e%
sentido ' "%#"n#e de %"s norm"s tribut"ri"s!
Se&n, %o e6pres"do, se impone reso%ver si, " $in de de$inir e% neo#io /urdi#o #"ptur"do por %" imposi#i(n " tr"vés de% :e#:o imponib%e, e% #riterio interpret"tivo #ons"r"do por e% dere#:o tribut"rio es di$erente de% #riterio sub'"#ente en e% dere#:o priv"do!
0G) De$in" e% #on#epto RELACION 9HRJDIC+TRIHTARIA e indique qué su/etos intervienen!
Vin#u%o /urdi#o que sure entre e% ESTAD 5Su/eto A#tivo) ' %os Contribu'entes 5Su/etos p"sivos)! En #u"nto " estos &%timos se %e puede "tribuir e% :e#:o previsto en %" %e' 5imponib%e) ' en #onse#uen#i" e6iir prest"#i(n p"trimoni"%tributo
Con/unto de dere#:os ' ob%i"#iones de% dere#:o de poder tribut"rio, que "%#"n-"n "% titu%"r de% mismo 5$iso), por un" p"rte, ' " %os #ontribu'entes por otr"!
SH9ET ACTIV* Es e% ESTAD o %" entid"d pub%i#" " %" #u"% se %e :" de%e"do potest"d tribut"ri" por %e' e6pres"! E% Est"do en virtud de su poder de imperio re#"ud" tributos en $orm" dire#t" ' " tr"vés de or"nismos p&b%i#os " %os que %" %e' %e otor" t"% dere#:o! 3uede :"ber otros su/etos "#tivos de %" ob%i"#i(n $is#"%, #u'" potest"d tribut"ri" estX subordin"d" "% propio Est"do! 5Determin"do por Le') SH9ETS 3ASIVS*
+ CNTRIHMENTE* Es se% su/eto de dere#:o, titu%"r de %" ob%i"#i(n prin#ip"% ' re"%i-"dor de% e#:o Imponib%e!
0) SeB"%e si es posib%e que interven"n en %" re%"#i(n /urdi#o tribut"ri" su/etos p"sivos que no ten"n 3ERSNALIDAD 9HRJDICA 5vbr! que no se"n person"s p"r" e% dere#:o #ivi%)!
3ueden ser #ontribu'entes por tener #"p"#id"d tribut"ri" %"s person"s n"tur"%es o /urdi#"s, #omunid"des de bienes, p"trimonios, su#esiones indivis"s, $idei#omisos, so#ied"des de :e#:o, so#ied"des #on'u"%es u otros entes #o%e#tivos, "unque estén %imit"dos o #"re-#"n de #"p"#id"d o person"%id"d /urudi#" se&n e% dere#:o priv"do o p&b%i#o, siempre que %" %e' %es "tribu'" %" #"%id"d de su/etos de dere#:os ' ob%i"iones tribut"ri"s!
.) De$in" e% #on#epto LIACIN TRIHTARIA, enumere sus e%ementos ' de$in" "% menos 1 5uno) de e%%os!
L" que en $orm" uni%"ter"% est"b%e#e e% Est"do en e/er#i#io de% poder de imponer, e6iib%e #o"#tiv"mente de quienes se en#uentr"n sometidos " su sober"n", #u"ndo respe#to de e%%os se veri$i#" e% :e#:o previsto por %" %e' ' que %e d" orien!
Los e%ementos de %" ob%i"#i(n tribut"ri" son* L" #"us"
Los supuestos de% :e#:o L" medi#i(n
E% tiempo
Los #riterios de "tribu#ion
1. El u*eto A!ti+o o ente A!reedor del Tri&uto. E% Su/eto A#tivo de %" ob%i"#i(n Tribut"ri" por e6#e%en#i"
es e% Est"do en virtud de su poder de imperio! E% C(dio r2ni#o Tribut"rio %o reseB" en e% Art#u%o 1G* <Es su/eto "#tivo de %" ob%i"#i(n tribut"ri" e% ente p&b%i#o "#reedor de% tributo=!
E% su/eto "#tivo es e% ente "#reedor de %" prest"#i(n pe#uni"ri" en que se :" #ir#uns#rito %" ob%i"#i(n tribut"ri"! E% su/eto "#tivo es #onsider"do por "%unos tr"t"dist"s #omo e% titu%"r de %" potest"d de imposi#i(n! E% su/eto "#tivo, "s #omo %os #"r"#teres de %" ob%i"#i(n tribut"ri" :" de est"b%e#erse en %" %e'!
,. El u*eto Pasi+o, es e% deudor de %" ob%i"#i(n tribut"ri", '" se" por deud" propi" 5#ontribu'ente) o por
deud" "/en" 5respons"b%e)! i"nni #onsider" que s(%o es su/eto p"sivo e% deudor o #ontribu'ente, mientr"s que "utores #omo 3ére- de A'"%" #onsider" que &ni#"mente revisten #"%id"d de su/eto p"sivo e% #ontribu'ente ' e% sustituto! E% sustituto es "que% su/eto "/eno " %" o#urren#i" de% :e#:o imponib%e, que sin emb"ro ' por disposi#i(n de %" %e' o#up" e% %u"r de% destin"t"rio %e"% tribut"rio, desp%"-"ndo " este &%timo de %" re%"#i(n /urdi#" tribut"ri"!
De #u"%quier $orm", %" %e' determin" quien es %" person" ob%i"d" "% p"o de% tributo, se" person" n"tur"% o /urdi#" #onsider"d" #ontribu'ente, respons"b%e o sustituto! T"mbién se #onsider"r2n su/etos p"sivos %"s
:eren#i"s '"#entes, #omunid"des de bienes ' dem2s entid"des que, #"rentes de person"%id"d /urdi#", #onstitu'"n un" unid"d e#on(mi#" un p"trimonio sep"r"do, su/etos " imposi#i(n!
-. El e!/o I0poni&le. Es un :e#:o /urdi#o #u'o "#to d" n"#imiento " %" ob%i"#i(n tribut"ri" o un :e#:o
que tiene e$e#to /urdi#o por disposi#i(n de %" %e'!
. La Materia I0poni&le se re$iere "% "spe#to ob/etivo, '" se" un :e#:o m"teri"%, un neo#io /urdi#o, un"
"#tivid"d person"% o un" titu%"rid"d /urdi#"!
2. La 3ase I0poni&le, %%"m"d" %" b"se de medi#i(n de% tributo, es %" #"r"#tersti#" esen#i"% de% :e#:o
imponib%e!
.1) Indique %" di$eren#i" entre SH9ET 3ASIV DEL TRIHT ' SH9ET 3ASIV DE LA LIACION TRIHTARIA!
"O)TRIBU2E)TE: Su/eto p"sivo de% impuesto respe#to de% #u"% se veri$i#" e% :e#:o imponib%e! Di#:"
#ondi#i(n puede re#"er en %"s person"s $si#"s, /urdi#"s o su#esiones indivis"s!
RES3NSALE* Su/eto ob%i"do " inres"r e% tributo, en virtud de un" disposi#i(n %e"%! T"mbién se %o denomin" su/eto p"sivo de %" ob%i"#i(n tribut"ri"!
RES3NSALE 3R DEHDA A9ENA SHSTITHT* Su/eto p"sivo de %" ob%i"#i(n tribut"ri", que sin tener e% #"r2#ter de #ontribu'ente debe, por disposi#i(n e6pres" de %" %e', #ump%ir #on %"s ob%i"#iones que re#"'( en #"be-" de% su/eto p"sivo de% impuesto!
.0) SeB"%e %" di$eren#i" entre 3ERSNALIDAD 9HRJDICA ' 3ERSNALIDAD TRIHTARIA!
Ver #on %" 0
..) Indique %" di$eren#i" entre SH9ET ACTIV DEL TRIHT ' SH9ET ACTIV DE LA LIACION TRIHTARIA!
VER 0G ' pens"r re%"#ion2ndo%o!
.;) Comente brevemente porqué %" Corte Suprem" de 9usti#i" de %" N"#i(n <no es su/eto "#tivo= ni de% tributo, ni de %" ob%i"#i(n tribut"ri", ' #(mo interviene en %"s
#ontroversi"s entre e% Fis#o ' %os Contribu'entes ' qué imp"#to tiene en %" tribut"#i(n est" interven#i(n!
Re%"#ion"r #on "r"nt"s #onstitu#ion"%es! An2%isis de que se #ump%" et#! Et#!
L" senten#i" no podr2 #ontener pronun#i"miento respe#to de %" $"%t" de v"%ide- #onstitu#ion"% de %"s %e'es tribut"ri"s o "du"ner"s ' sus re%"ment"#iones, " no ser que %" 9urispruden#i" de %" Corte Suprem" de 9usti#i" de %" N"#i(n :"'" de#%"r"do %" in#onstitu#ion"%id"d de %"s mism"s, en #u'o #"so podr2 seuirse %" interpret"#i(n e$e#tu"d" por ese TRIHNAL de %" NACIN!
.@) Enun#ie #on sus p"%"br"s qué se entiende por EC I73NILE!
. El e!/o I0poni&le. Es un :e#:o /urdi#o #u'o "#to d" n"#imiento " %" ob%i"#i(n tribut"ri" o
un :e#:o que tiene e$e#to /urdi#o por disposi#i(n de %" %e'!
.) Enun#ie #on sus p"%"br"s qué se entiende por ASE I73NILE!
La 3ase I0poni&le, %%"m"d" %" b"se de medi#i(n de% tributo, es %" #"r"#tersti#" esen#i"% de% :e#:o
imponib%e!
.) Enun#ie #on sus p"%"br"s qué se entiende por 3ERJD FISCAL!
PERÍODO FISCAL: Período abarcativo de los hechos imponibles en él producidos que servirá de base para la determinación y liquidación pertinente.
3eriodo de tiempo en e% #u"% todos %os :e#:os imponib%es que se su#ed"n en ese tr"ns#urso de tiempo servir2n de b"se p"r" determin"r ' %iquid"r %os impuestos #orrespondientes!
.G) 7"rque %"s di$eren#i"s entre %os #on#eptos RAVAD, N RAVAD ' E?ENT! 3rimero ve"mos que sini$i#" <r"v"do=! Este término es uti%i-"dos p"r" %os #on#eptos que est2n "%#"n-"dos por un impuesto! De#ir que est2 "%#"n-"do sini$i#" que %" %e' impositiv" %o #onsider" :e#:o imponib%e, ose"
que ser2 un importe por e% que :"br2 que p""r impuestos!
3or ende, <No r"v"do= ser2 "%o que %" %e' no %o #onsider" p"r" #"%#u%"r impuestos!
M ":or", Uué sini$i#" <E6ento=4 Este término es uti%i-"do p"r" #uestiones que est2n r"v"d"s! Est2n dentro de% :e#:o imponib%e re#ono#ido por %" %e'! 3ero %os %eis%"dores 5"% momento de vot"r%") #onsider"ron por "%un" #uesti(n espe#i"%, que ese #on#epto no tendr" que tribut"r e% impuesto!
Enton#es, %o <no r"v"do= no est2 dentro de% :e#:o imponib%e ' %o <e6ento= %o est2, pero $ue e6#%udo por "%un" #uesti(n espe#i"%!
.) Indique %"s di$eren#i"s entre %os #on#eptos E?ENCION ' E?CLHSION!
e#:o imponib%e se en#uentr" tipi$i#"do en %" %e' #omo r"v"do pero que por "%un" #ondi#i(n o situ"#i(n se en#uentr" e6ento, mientr"s que en %" e6#%usi(n ni se "p"re#er" tipi$i#"do " ese :e#:o imponib%e porque no se %o re#ono#er" #omo t"%!
Hn" E6en#i(n es %" e6imi#i(n de% p"o de% tributo por p"rte de% %eis%"dor est"b%e#ido por
Le'! Anteriormente e% :e#:o imponib%e $ue ob/eto de% impuesto!
;) Indique %"s di$eren#i"s entre %os #on#eptos E?ENCION ' DESRAVACION!
Simi%"r " punto "nterior! 3ero en desr"v"#i(n se produ#e un" redu##i(n " %o que deber" #ontribuir por un :e#:o imponib%e debido " determin"d" #ir#unst"n#i" impuest" por %" %e'
;1) Indique %"s di$eren#i"s entre %os #on#eptos E?CLHSION ' DESRAVACION! Simi%"r " puntos "nteriores!
;0) Indique %" di$eren#i" entre <#on#epto DEDHCILE= ' <#on#epto C73HTALE=! Uue se puede dedu#ir, que un e%emento es dedu#ib%e sini$i#" que se %o puede tom"r p"r" redu#ir %" b"se imponib%e p"r" e% posterior #"%#u%o de% impuesto ' su %iquid"#i(n!
;.) Indique %" di$eren#i" entre N C73HTALE ' N RAVAD!
;;) Indique %" di$eren#i" entre I73HEST 3RRESIV e I73HEST RERESIV! Hn impuesto proresivo es "que% #u'" t"s" de tribut"#i(n o t"ri$" "ument" en %" medid" en que e% inreso "ument", #on %o #u"% e% "ente que m2s inresos re#ibe debe p""r m"'ores impuestos por#entu"%mente! 3or e/emp%o e% impuesto de rent" es #onsider"do un impuesto proresivo en %" medid" en que %os "entes #on m"'ores inresos deben p""r un" t"s" m2s "%t"!
3or e% #ontr"rio, un impuesto reresivo es "que% en e% que se #"pt" un por#ent"/e menor en %" medid" en que e% inreso "ument"! Hn e/emp%o de impuesto reresivo es e% IVA " %os bienes b2si#os porque "$e#t" en m"'or propor#i(n " %os "entes #on menores inresos!
;@) Uué se entiende por <3rin#ipio de Inmunid"d Fis#"% de% Est"do=4 Se "p%i#" en nuestro p"s4
No, esto es debido " que se b"s" en %os prin#ipios tribut"rios! REVISAR ;) Con#eptu"%i#e e% AS3ECT ES3ACIAL de %os impuestos!
Determin"#i(n de% territorio en e% que desp%ie" su e$i#"#i"! Residentes en e% p"s ' residentes en e% e6terior! ;) Con#eptu"%i#e e% AS3ECT TE73RAL de %os impuestos!
Aspecto temporal:. La propiedad que tiene la hipótesis de incidencia tributaria para designar explícita o implícitamente el momento en que se debe reputar consumado acontecido reali!ado un hecho imponible.
;G) Uué se entiende por DLE7LTI3LE I73SICION4
Es %" #oe6isten#i" de distintos nive%es #on 3oder Tribut"rio! E6iste dob%e 5o mu%tip%e) imposi#i(n, #u"ndo %"s mism"s person"s o bienes son r"v"dos dos 5o m"s) ve#es por "n2%oo #on#epto, en e% mismo perodo de tiempo, por p"rte de dos 5o m2s) su/etos #on poder tribut"rio!
3uede ser intern" o intr"n"#ion"% 5 entre %" N"#ion, %"s 3rovin#i"s ' %os 7uni#ipios) o <e6tern"= o intern"#ion"% 5entre %" N"#ion ' est"dos $or2neos)!
;) Indique #u2%es pueden ser %os me#"nismos <uni%"ter"%es= p"r" evit"r %" dob%em&%tip%e imposi#i(n ' de$in" "% menos 1 5uno) de e%%os!
Sep"r"#ion de $uente, impuestos en #op"rti#ip"#i(n, re"ud" %" n"#i(n ' después se "p%i#" %" %e' de #op"rti#ip"#i(n! E/! Convenio 7u%ti%"ter"%!
Admision de %" dedu#ibi%id"d de impuestos p""dos!
L"s medid"s uni%"ter"%es pueden ser de$inid"s #omo %"s disposi#iones est"b%e#id"s por #"d" poder tribut"rio individu"%mente ' que tienden " evit"r %" dob%e imposi#i(n p"r" %os su/etos sometidos " ese poder tribut"rio! Este tipo de medid"s ser2n ener"%mente "dopt"d"s por e% Est"do que est2 r"v"ndo en virtud de% #riterio de %" residen#i" "unque %"s pretensiones que puede re"%i-"r, en este sentido, e% Est"do que r"v" se&n #riterios de n"tur"%e-" re"%, puede #ondu#ir " idénti#os resu%t"dos! Se p%"nte" que %"s medid"s uni%"ter"%es, "unque no pueden r"di#"%i-"r %os prob%em"s de dob%e imposi#i(n, si %or"n por %o menos "tenu"r%"s ' es ne#es"rio que %os Est"dos en su poder sober"no est"b%e-#" este tipo de medid"s! "s medid"s "tenu"ntes son impuest"s de $orm"s uni%"ter"%es por #"d" Est"do, este en p"rti#u%"r "dopt" en su propio orden"miento interno, de %o #u"% se desprenden #omo sus not"s #"r"#tersti#"s "dopt"rse por un so%o poder tribut"rio ' $"vore#er e6#%usiv"mente " %os #ontribu'entes en e% Est"do! Est"s medid"s #onstitu'en norm"s de% Dere#:o Tribut"rio Intern"#ion"%! Est"s "unque no resue%ve de$initiv"mente %" dob%e tribut"#i(n intern"#ion"% son mu' ne#es"ri"s dentro de% orden"miento /urdi#o de un Est"do! En %" pr2#ti#", %os métodos que "ten&"n %" dob%e imposi#i(n son #%"si$i#"b%es en %os de redu##i(n ' %o de
dedu##i(n!
E% método de %" dedu##i(n 5t"6 dedu#tion) #onsider" "% impuesto p""do en e% e6tr"n/ero #omo un "sto dedu#ib%e de %" rent" %ob"% de un residente o n"#ion"%, es de#ir, que %os Est"dos que %o "p%i#"n dedu#en %os impuestos p""dos en e% e6tr"n/ero de %" b"se imponib%e> siendo s(%o sus e$e#tos %" redu##i(n de %" rent" r"v"d" '" que #onsider" e% impuesto e6tr"n/ero #omo #u"%quier otr" dedu##i(n o "sto "tribuib%e " %" obten#i(n de %" rent"!
3or su p"rte, e% método de redu##i(n de% impuesto 5t"6 redu#tion), #ono#ido t"mbién #omo de% tipo impositivo redu#ido o espe#i"%, :"#e tribut"r " %"s rent"s de orien e6tr"n/ero #on un tipo in$erior "% que se "p%i#" " %"s rent"s intern"s, por %o #u"%, %os impuestos e6iidos en e% e6tr"n/ero no se tienen en #uent" de un" m"ner" e6"#t", '" que se "p%i#" un tipo de r"v"men uni$orme " %"s rent"s de orien e6tr"n/ero, independientemente "% impuesto que se :"'" soport"do en e% e6tr"n/ero> pudiendo este método, en #onse#uen#i", "tenu"r o evit"r %" dob%e imposi#i(n en dependen#i" de% tipo impositivo que se "p%ique! Si se "p%i#" e% tipo impositivo " %"s rent"s e6tr"n/er"s, m2s e% p""do en %" $uente, es equiv"%ente "% tipo n"#ion"%, resu%t" que se iu"%" %" tribut"#i(n de %"s rent"s obtenid"s en e% e6tr"n/ero ' de %"s obtenid"s en e% propio territorio, evit2ndose "s %" dob%e imposi#i(n, pero si e% tipo redu#ido, m2s e% p""do en %" $uente, es superior "% tipo n"#ion"%, %" dob%e imposi#i(n s(%o ser2 "tenu"d", pero no evit"d"! En #on#%usi(n, t"nto e% método de dedu##i(n #omo e% de redu##i(n de% impuesto son instrumentos po#o &ti%es p"r" evit"r %" dob%e imposi#i(n intern"#ion"% pues, " %o sumo, %" "ten&"n, "unque de $orm" di$erente!
usqued" de prin#ipios ener"%es tendientes " "dquirir e% #"r"ter de <Le' Hni$orme Intern"#ion"%=,! Convenios bi%"ter"%es o mu%ti%"ter"%es #e%ebr"dos #on Est"dos de% e6terior! Armoni-"#i(n de %"s %eis%"#iones!
