I
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA DE TESIS:
_______________________________________________________________
MODELO CONTABLE PARA LA ASOCIACION INTERPROFESIONAL DE ARTESANAL “SAN JUAN”
_______________________________________________________________
AUTOR:
VERÒNICA LISBETH JUSTILLO ARANA
TUTOR:
ING. COM. GEORGINA JACOME LARA
II
CERTIFICACIÒN DEL TUTOR
Babahoyo, 10 de Julio del 2015
En calidad de asesora del presente trabajo de investigación, certifico que la tesis
cuyo título es “MODELO CONTABLE PARA LA ASOCIACIÒN INTERPROFESIONAL DE ARTESANAL “SAN JUAN”, fue elaborado por VERONICA LISBETH JUSTILLO ARANA, y cumple con los requisitos metodológicos y científicos que la universidad regional autónoma de los andes “UNIANDES” exige, por lo tanto autorizo su presentación para los trámites
pertinentes.
Atentamente,
III
DECLARACIÒN DE AUTORIA
Ante las autoridades de la universidad regional autónoma de los andes “UNIANDES”
declaro que el contenido de la tesis cuyo título es “MODELO CONTABLE PARA LA ASOCIACIÒN INTERPROFESIONAL DE ARTESANAL “SAN JUAN”,presentado como requisito para la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD
SUPERIOR, AUDITORIA Y FINANZAS, C.P.A. es original, de mi tutoría y total responsabilidad.
Atentamente,
IV
DEDICATORIA
A mí querido padre Welinton Fernando Justillo
Torres y a mi querida madre Idalia María Arana
Lavayen.
Para ellos mi humilde recuerdo de gratitud y
afecto; bastones en mi sendero de estudios y
cultura en mi juventud, cimientos que serán de
base en el futuro y éxito de mi bello porvenir.
Emoción sincera y espontanea del corazón de una
hija siempre agradecida.
V
AGRADECIMIENTO
Mis sinceros agradecimientos a mis inolvidables
Maestros, Profesores que supieron inculcar su
enseñanza y saber, que serán de guía en la
labranza de mí provenir en el futuro.
Y de una manera muy especial a la Ing. Georgina
Jácome LaraTutora de la presente Tesis, por sus
conocimientos y experiencias en la enseñanza de
la Juventud para el bien de la Patria.
VI
RESUMEN EJECUTIVO
La presente Tesis, está basada en el diseño de un Modelo Contable para la Asociación Interprofesional de Artesanal “San Juan”, el mismo que contendrá procedimientos que
garanticen en forma razonable el control y manejo de sus actividades y recursos
económicos, así como lograr eficiencia, seguridad y orden en la gestión operativa,
administrativa y financiera, además de mitigar los riesgos y falencias existentes y delimitar
procedimientos para la captación de información contable-financiera.
El Capituló I Marco Teórico, trata acerca del origen y evolución del Modelo Contable, el
análisis por parte de varios autores sobre conceptualizaciones del Proceso Contable, Etapas
del Proceso Contable,Estructura del Modelo Contable, Pasos del Modelo Contable, la
valoración crítica de estas posiciones teóricas y las respectivas conclusiones del capítulo.
En el capítulo II Marco Metodológico y Planteamiento del Modelo Contable; contiene la
caracterización de la Asociación Interprofesional de Artesanal “San Juan”, los
procedimientos, instrumentos y técnicas metodológicas aplicados en la investigación; tales
como son Método Histórico – Lógico, Analítico- Sintético. Inductivo- Deductivo,
Abstracción Científica, Hipotético- Deductivo; además de desarrollarse la propuesta
basada en un Modelo Contable aplicado al área Contable-Financiera y las respectivas
conclusiones del capítulo.
El capítulo III Validación del Modelo Contable, se la efectuara a través de la consulta a
expertos; además de las respectivas conclusiones del capítulo. Previo a esto se efectúa las
VII
EXECUTIVE SUMMARY
This thesis is based on the design of an accounting model for Interprofessional Association
of Craft "San Juan", it will contain procedures to ensure reasonably control and
management of its activities and financial resources and achieve efficiency, safety and
order in the operational, administrative and financial management, and mitigate risks and
the weaknesses and define procedures for collecting accounting and financial information.
Chapter I Theoretical Framework discusses the origin and evolution of the Accounting
Model, analysis by various authors on conceptualizations of Accounting Process, Stages of
Accounting Process, Structure of Accounting Model, Steps of the Accounting Model,
critical appraisal of these positions Theoretical and respective conclusions of the chapter.
In Chapter II Methodological Framework and Accounting Model Approach; contains the
characterization of the Interprofessional Association of Craft "San Juan", procedures, tools
and methodological techniques applied to the researches; such as are historical methods -
logical, analytic Synthetics. Inductive deductive, Scientific Abstraction,
hypothetical-deductive; more over of developing the proposal based on an accounting model applied to
the Accounting-Financial area and the respective conclusions of the chapter.
Chapter III Accounting Model Validation is the effected through consultation with experts;
well as the respective conclusions of the chapter. Earlier in the respective conclusions and
VIII
ÍNDICE GENERAL
Caratula……….……….……… I
Certificación……….……….…...……… II
Declaración de Autoría……….………..……… III
Dedicatoria……….……….……… IV
Agradecimiento……….……….……….. V
Resumen Ejecutivo……….……… VI
Summarize Executive……….…………..……….……… VII
Índice General……….………..……….….. VIII
Introducción……….………..………...……. 1
CAPITULO I MARCO TEORICO 1.1 Origen y evolución de los procesos contables……….……….….. 6
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el modelo contable...…..…..….….. 7
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales tomados de las diferentes posiciones teóricas……….……….…...31
1.4 Conclusiones parciales del capítulo……….…….……….………34
CAPÍTULO II MARCO METODOLOGICO Y PLANTEAMIENTO DEL MODELO CONTABLE 2.1 Caracterización del sector o rama institucional……….…....… 35
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el modelo contable………...……….……….……... 36
2.3 Propuesta Del Investigador………….………...39
Introducción………..………..….… 41
Creación de la Caja de Ahorro……….…….….……. 44
Fase 1: Reconocimiento de la Operación………...…….… 44
IX
Fase 3: Mayorización………..………..……55
Fase 4: Comprobación………..……….……….…...……61
Fase 5: Estados Financieros……..……….……….. 62
Fase 6: Análisis Financiero………..……… 66
2.4 Conclusiones Parciales………..……….….…….…….…….…….…..………...…… 67
CAPÍTULO III VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA 3.1 Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación...………... 68
3.2 Análisis de los Resultados Finales de la Investigación………..69
3.3 conclusiones parciales del capítulo………71
Conclusiones Generales…..……….…………72
Recomendaciones………..……….….……….73
Bibliografía
Anexos:
- 1 -
INTRODUCCION
ANTECEDENTE DE LA INVESTIGACION
Realizada la investigación necesaria para conocer si existen temas relacionados, se ha
encontrado las siguientes;
En la Universidad Técnica Salesiana con sede en Quito del año 2011 el tema, diseño de un
modelo administrativo, financiero y contable para empresas fabricantes y comercializadora
de jeans con su autora, Adriana Vásconez, la cual da su enfoque en cómo administrar cada
inventario de todo lo que la empresa obtiene, en lo referente a contable y financiero brinda
un modelo donde se conocerá de manera exacta el costo del producto y de esa manera se
pueda obtener resultados positivos para la satisfacción del cliente.
En la Universidad Tecnológica Equinoccial con sede en Santo Domingo del año 2010, el
tema, diseño e implementación de un modelo contable para mejorar la administración de la
empresa worldnet, con su autora, Aidé Balseca, muestra cada uno de los documentos que
posee dicha empresa también hace referencia a leyes y reglamentos con las que la empresa
trabaja, el modelo contable diseñado en este trabajo da un enfoque a como el departamento
de RR.HH debe manejar y como el departamento de contabilidad debe registrar todos los
movimientos.
En el país actualmente las Asociaciones Artesanales son controladas por la Junta Nacional
de Defensa del Artesano (JNDA)mediante la Ley de Defensa del Artesano la cual ampara a
los artesanos de cualquiera que sea su rama, luego de ver obtenido la calificación artesanal
por esta institución y el Servicios de Rentas Internas (SRI) inmediatamente será registrado
por el Ministerio de Relaciones Laborales.(MRL) quien conjuntamente con las Juntas
Provinciales de Defensa del Artesano, dará los reglamentos correspondientes para la
agremiación de las diversas ramas artesanales y esta será el ente motor y más cercano a las
Asociaciones de las diferentes parroquias.
La Asociación Interprofesional de Artesanal “San Juan” es una institución creada con el fin
- 2 -
socios, a través de los cursos, seminarios, talleres, lo que constituye su principal fuente de
ingreso y se llegue a la obtención de los títulos artesanales.
Por lo que toda actividad que genere movimiento económico-financiero debe ser revisado,
analizado y registrado en los libros contables que les permita tomar decisiones confiable y
oportuna, ya que como institución sin fines de lucro debe manejar la información con la
debida transparencia situación que no ha sido debidamente implementadas por no disponer
de registros contables adecuados y oportunos por lo que impide contar una información
confiable y segura.
La situación problemática de la Asociación está dada por cuanto existen deficiencias en el manejo de la información económica, al no contar con registros contables adecuado y
oportuno lo que les impide la preparación de la información contable-financiera que se
debe presentar a los organismos reguladores como lo son la Junta Nacional de Defensa del
Artesano (JNDA), Servicios de Rentas Internas (SRI), Ministerio de Relaciones
Laborales.(MRL), así como para la dirección de la Asociación Interprofesional de
Artesanal “San Juan”.
Ante esta situación se realizó la formulación del problema de la siguiente forma: ¿De qué
manera afecta el no disponer de registros contables el normal desenvolvimiento eficiente y
oportuno de las actividades económica-financiera de la Asociación Interprofesional de
Artesanal “San Juan”?
El objeto de investigación son los procesos contables y el campo de acciones el modelo
contable. Y La línea de investigación compete a la Gestión de Información Contable.
Una vez formulado el problema de investigación se define el objetivo general de la siguiente manera, diseñar el modelo Contable que permita el manejo y control eficiente de
los recursos económicos-financieros para la Asociación Interprofesional de Artesanal “San Juan”. Cuyos objetivos específicos son:
- 3 -
Analizar la situación actual de la Asociación Interprofesional de Artesanal “San Juan”.
Proponer el diseño del modelo Contable.
Validar mediante el método de experto.
La hipótesis elaborada siguiente: Con un modelo contable mejorará el manejo y control eficiente de los recursos económicos-financieros en la Asociación Interprofesional de
Artesanal “San Juan”.
Utilizando como variables de investigación la siguientes: variable dependiente: manejo y control eficiente de los recursos económicos-financieros y la variable independiente:
es un modelo contable.
La Justificación expresada es la siguiente, al contar con registro contables ordenados, clasificados y verificados mejorara el normal funcionamiento eficiente y oportuno de las
actividades económicas-financieras.
Los métodos a utilizar en cada capítulo se resumen a continuación:
Tabla 1: Métodos de la investigación
Capítulo 1: Marco teórico
Histórico – Lógico
Este método analizara teóricamente y científicamente
los hallazgos, hechos, ideas del pasado comparándolo
con acontecimientos actuales.
Analítico – Sintético
Analítico por que permitirá analizar a partir de las
referencias teóricas y de las observaciones hechas en
las actividades de la Asociación, así como la
problemática que compete a la investigación y
sintético porque permite que esta amplia información
obtenida permita resumirse tomando para esto lo más
- 4 - Capítulo 2: Marco
Metodológico y planteamiento de la propuesta.
Deductivo
Detallara toda la estructura del modelo contable que
permitirá el mejor manejo y control eficiente de los
recursos económicos-financiero, para su futura
implementación.
Analítico – Sintético
Analítico por que permitirá analizar a partir de las
referencias teóricas y de las observaciones hechas en
las actividades de la Asociación, así como la
problemática que compete a la investigación y
sintético porque permite que esta amplia información
obtenida permita resumirse tomando para esto lo más
esencial e importante de la investigación.
Capítulo 3: Validación O Evaluación De Resultado De Su Aplicación
Método de Exposición
Este método hace posible la descripción detallada de
los procedimientos, técnicas investigadas y
analizadas.
Tabla 2: Técnicas e instrumentos de la investigación
Técnicas Encuestas
Se realizará a los socios para determinar las razones
del por qué la Asociación Interprofesional de
Artesanal “San Juan” no cuenta con registros
contables adecuados y oportunos de los recursos
económicos-financieros.
El desarrollo de este trabajo de investigación se representa en el siguiente Esquema de
contenido:
ESQUEMA DE CONTENIDO
Capítulo I – Marco Teórico
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1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre los Modelos contables.
1.3 Valoración crítico de los conceptos principales tomados sobre las distintas posiciones teóricas sobre los Modelos contables.
1.4 Conclusiones parciales.
Capítulo II – Metodología Y Propuesta
2.1 Caracterización del sector o rama institucionales.
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el modelo contable. 2.3 Diseño del modelo contable.
2.4 Conclusiones parciales.
Capítulo III – Validación O Evaluación De Resultado De Su Aplicación 3.1 Procedimiento de la aplicación de los resultados.
3.2 Análisis de los resultados finales de la investigación a través del estudio de factibilidad.
Con el aporte teórico se espera mejorar el manejo y control de los recursos
económicos-financieros de la Asociación Interprofesional de Artesanos “San Juan”.
La significación práctica se enfocara en brindar un buen manejo en la parte financiera, a
través de un modelo contable que determine la falencia existente en el manejo de la
información económica-financiera de la Asociación Interprofesional de Artesanos “San
- 6 - CAPITULO I MARCO TEORICO 1.1 Origen y evolución de los procesos contables
Desde el año 6000 A.C., el hombre poseía los elementos básicos de matemáticas y
escritura. Con el surgimiento de la agricultura, la ganadería y el comercio sintieron la
necesidad de contabilizar las transacciones de estas actividades. El inicio más remoto de
contabilidad del que se tenga conocimiento data desde la época de la civilización
mesopotámica, tuvo existencias miles de años antes de la era cristiana, y, debido a su auge
económico, tuvo la necesidad de contar con elementos de la contabilidad.
De la roma antigua también se han encontrado rudimentos de prácticas contables que datan
de los primeros años de la vida del imperio. A los jefes de familia se les obligaba a anotar
diariamente sus ingresos y gastos y luego pasarlos a un registro de mayor cuidado
denominado Codex Tabule. En este se llevaban a un lado los ingresos – Aceptum - a al
otro lado los gastos – Expensum - . La ley Paetelia publicada en roma hacia el año 325
A.C., constituyo la primera norma de aprobación de los asientos realizados en libros
contables. (ROMERO LOPEZ)
La contabilidad en la edad media a pesar de la caída del imperio romano, las prácticas
contables se conservaron y lograron un notable progreso a lo largo de la edad media. En
Italia, durante los siglos VII Y VIII, particularmente en Venecia, las actividades contables
se convirtió en una profesión de mucho prestigio; allí se encontraban grupos de personas
dedicadas a su práctica permanente.
La contabilidad en la edad moderna, dos acontecimientos de gran importancia sucedidos en
el siglo XV permitieron un notable avance de la actividad contable: la generalización de
los números arábigos y la aparición de la imprenta.
La contabilidad en la edad contemporánea, los cambios más profundos y de mayor
repercusión presentados en la actividad contable en toda historia, tuvieron lugar a partir del
siglo XVIII. La Revolución Francesa, La Revolución Industrial en Inglaterra, la filosofía
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Europa y la tecnificación de la contabilidad. En Francia, donde las finanzas públicas eran
exclusividad real, pasaron al dominio popular, gracias al célebre contados Count Mollier.
(FIERRO MARTINEZ)
En la actualidad existen tres ramas en la contabilidad en la cual el contador se puede
desarrollar. La financiera, la gerencial y la tributaria. La primera generalmente consiste en
la emisión de los estados financieros hacia terceros en un lenguaje común y este lenguaje
común son las NIIF. La segunda tiene más que ver con el futuro de la compañía a partir del
gerenciamiento y la tercera con la preparación de las declaraciones de impuestos, como
también la planificación fiscal, es decir, anticipar los efectos tributarios de las
transacciones de la empresa. (FIERRO MARTINEZ)
A partir de ahora la contabilidad de empresas y organizaciones ecuatorianas dejara de
verse como el simple resultado de la acumulación histórica de datos incompletos y
desactualizados, elaborados con un enfoque tributario que sacrificaba la esencia de los
hechos económicos. La contabilidad pasara a usarse como el medio informativo contable al
que podrán acceder los inversionistas, ejecutivos, trabajadores, asociaciones, el fisco y el
público interesado en conocer el desenvolvimiento de una empresa o un grupo de
empresas. (ZAPATA SANCHEZ, 2008)
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el Modelo Contable
El principio contable de una empresa en funcionamiento conduce a considerar que la
gestión de la empresa tiene prácticamente una duración limitada la cual es un año y se
denomina ejercicio económico, es lógico suponer que los gestores, propietarios o cualquier
usuario de la información que nos proporcionan la contabilidad deseen conocer con
periodicidad, el resultado y la situación económica-financiera de la empresa, para de esta
forma poder también incidir en su gestión a lo largo de su existencia y no exclusivamente
en el momento de su liquidación o cese de la actividad.
Por ciclo contable se entiende al proceso mediante el cual se registran todas las
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determinar el resultado de la misma y conocer su situación económica-financiera. (JULIA
IGUAL & SERVER IZQUIERDO, 2005)
La empresa requiere la contabilidad si desea progresar, y la contabilidad no tendrá objeto si
no existiera la empresa. La contabilidad se ha insertado en el sistema de información; por
tanto, constituye parte esencial del mismo, y su ámbito natural es la empresa, la misma que
se clasifica bajo los siguientes criterios.
Según su naturaleza: Industriales, Comerciales, Servicios, Agropecuarias, Mineras
Según el sector o la procedencia de su capital: Públicas, Privadas, Mixtas.
Según la integración del capital o número de socios: Unipersonal, Sociedades, Sociedades mixtas, Sociedades sin ánimo de lucro. (ZAPATA SANCHEZ, 2008)
El sector no lucrativo engloba las organizaciones no lucrativas y, en general, se le
identifica como el sector que considera los objetivos sociales por encima de los objetivos
económicos y se las puede definir como aquellas organizaciones que:
- Tienen como principal objetivo ofrecer servicios sociales a los ciudadanos o a sus asociados.
- Estos servicios son muy diversos y engloban servicios de salud, educación, cultura, deportes y ocio, religión, servicios sociales locales, asociaciones laborales y
profesionales.
- La mayoría de sus miembros aportan su trabajo de forma voluntaria.
El sector no lucrativo tiene como debilidad a la Insuficiencia filantrópica que son los recursos financieros que es capaz de movilizar este sector son fundamentalmente en forma
de donaciones y de cuotas pagadas por sus miembros y son marcadamente insuficientes
para hacer frente a sus necesidades. (SOLDEVILA GARCIA & BATLLORI , 2004)
Asociación de artesanos de nivel nacional: Organización sin fines lucrativos, legalmente
constituida, cuyos miembros son artesanos o empresas de la actividad artesanal, o ambos,
que tiene por objeto principal, el fomento y la defensa de la artesanía, y que se encuentra
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Artesano y la Leydel Fomento Artesanal como lo indican en los primeros 2 artículos de la ley; (Reglamento De La Ley Nº 29073 )
Art. 1.- Esta Ley ampara a los artesanos que se dedican, en forma individual, de asociaciones, cooperativas, gremios o uniones artesanales, a la producción de bienes o
servicios o artística y que transforman materia prima con predominio de la labor
fundamentalmente manual, con auxilio o no de máquinas, equipos y herramientas, siempre
que no sobrepasen en sus activos fijos, excluyéndose los terrenos y edificios, el monto de
trescientos sesenta salarios mínimos vitales generales.
Art. 2.- Para gozar de los beneficios que otorga la presente Ley, se considera:
a) Artesano Maestro de Taller, a la persona natural que domina la técnica de un arte u
oficio, con conocimientos teóricos y prácticos, que ha obtenido el título y calificación
correspondientes, conforme a las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes y
dirige personalmente un taller puesto al servicio del público;
b) Artesano Autónomo, aquel que realiza su arte u oficio con o sin inversión alguna de
implementos de trabajo, y
c) Asociaciones, gremios, cooperativas y uniones de artesanos, aquellas organizaciones
de artesanos, que conformen unidades económicas diferentes de la individual y se
encuentren legalmente reconocidas. (LEY DE DEFENSA DEL ARTESANO)
La Institución Rectora de la Información, titulación y calificación artesanal a nivel
nacional, que garantiza los derechos profesionales y socioeconómicos de los artesanos.
Estar titulado y calificado por la Junta Nacional de Defensa del Artesano le otorga los
siguientes beneficios y servicios:
Laborales: Exoneración de pago de decimotercero, decimocuarto sueldo y utilidades a los operarios y aprendices. Exoneración del pago bonificación complementaria a los operarios
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Sociales: Afiliación al seguro obligatorio para maestros de taller, operarios y aprendices. Acceso a las prestaciones del seguro social. Extensión del seguro social al grupo familiar.
No pago de fondos de reserva.
Tributarios: Facturación con tarifa 0% (Impuesto al Valor Agregado). Declaración semestral del Impuesto al Valor Agregado. Exoneración de impuesto a la exportación de
artesanías. Exoneración del pago del impuesto a la renta. Exoneración del pago de los
impuestos de patente municipal y activos totales. Exoneración del impuesto a la
transferencia de dominio de bienes inmuebles destinados a centros y talleres de
capacitación artesanal. (JUNTA NACIONAL DE DEFENSA DEL ARTESANO)
Semanifiesta en el artículo 171.- Los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestación de
sus servicios, emitirán sus comprobantes de ventas considerando la tarifa 0% de IVA,
siempre que cumplan entre otros los siguientes requisitos:
- Mantener actualizada su calificación por la Junta Nacional de Defensa del Artesano.
- Mantener actualizada su inscripción en el registro único de contribuyentes.
- Prestar semestralmente su declaración del valor agregado y anualmente su declaración de impuesto a la renta. (REGLAMENTO A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO)
La Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sistema Financiero Popular y
Solidaria menciona que en el Art. 8.- Formas de Organización.- Para efectos de la
presente Ley, integran la Economía Popular y Solidaria las organizaciones conformadas en
los Sectores Comunitarios, Asociativos y Cooperativistas, así como también las Unidades
Económicas Populares.
Art. 14.- Disolución y Liquidación.- Las organizaciones se disolverán y liquidarán por voluntad de sus integrantes, expresada con el voto de las dos terceras partes de sus
integrantes, y por las causales establecidas en la presente Ley y en el procedimiento
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Art. 18.- Sector Asociativo.- Es el conjunto de asociaciones constituidas por personas naturales con actividades económicas productivas similares o complementarias, con el
objeto de producir, comercializar y consumir bienes y servicios lícitos y socialmente
necesarios, auto abastecerse de materia prima, insumos, herramientas, tecnología, equipos
y otros bienes, o comercializar su producción en forma solidaria y auto gestionada bajo los
principios de la presente Ley.
Art. 20.-Capital Social.- El capital social de estas organizaciones, estará constituido por las cuotas de admisión de sus asociados, las ordinarias y extraordinarias, que tienen el
carácter de no reembolsables, y por los excedentes del ejercicio económico. En el caso de
bienes inmuebles obtenidos mediante donación, no podrán ser objeto de reparto en caso de
disolución y se mantendrán con el fin social materia de la donación.
Art. 77.-Artesanos.- Es artesano el trabajador manual, maestro de taller o artesano autónomo que desarrolla su actividad y trabajo personalmente. En caso de ser propietario
de un taller legalmente reconocido, no excederá los límites de operarios, trabajo,
maquinarias, materias primas y ventas, que serán fijados anualmente por la
Superintendencia.
Art. 78.- “Sector Financiero Popular y Solidario.- Para efectos de la presente Ley, integran el Sector Financiero Popular y Solidario las cooperativas de ahorro y crédito, entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales, y cajas de ahorro”.
Art. 91.- Cajas de ahorro.- Son las organizaciones integradas por miembros de un mismo gremio o institución; por grupos de trabajadores con un empleador común, grupos
familiares, barriales; o, por socios de cooperativas distintas a las de ahorro y crédito.
Art. 104.-Entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales y cajas de ahorro.- Son organizaciones que se forman por voluntad de sus socios y con aportes económicos que, en calidad de ahorros, sirven para el otorgamiento de créditos a sus
miembros, dentro de los límites señalados por la Superintendencia de conformidad con lo
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Art. 105.-“Estructura interna.- Las entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales y cajas de ahorro, tendrán su propia estructura de gobierno, administración,
representación, control interno y rendición de cuentas, de acuerdo a sus necesidades y prácticas organizativas”.
“Art. 122.- Decisiones.- Las decisiones se tomarán mediante voto ponderado, en función del número de socios que posea cada organización, en un rango de uno a cinco votos,
garantizando el derecho de las minorías, de conformidad con las disposiciones contenidas
en el Reglamento. (SUPERINTENDENCIA DE ECONOMIA POPULAR Y
SOLIDARIA)
Se debe tener en consideración que las asociaciones sin fines de lucro, son reguladas bajo
los alcances del Código Civil pudiendo constituirse como Fundación, Asociación o
Comité. Respecto a los Libros contables, debe quedar en claro que este tipo de
asociaciones tiene 2 tipos de libros; el primero grupo, los regulados por el Código Civil;
y en el segundo grupo, los regulados por NormasDe CarácterTributario ya que como lo
indica la Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociación el Artículo 14, en el que menciona:que las obligaciones documentales y contables de las
Asociaciones son;
1.- Obligaciones Documentales
Libro de Actas: Se deberá incluir tanto las actas de las reuniones de la Asamblea de
Socios como las actas de las reuniones del órgano de dirección (junta directiva,
comisión permanente, entre otras.).
Libro de socios: Todas las asociaciones deben llevar una relación actualizada de sus socios y socias, que normalmente se refleja en una base de datos adaptada a tal fin.
2.- Obligaciones Contables
1. Las asociaciones han de disponer de una relación actualizada de sus asociados, llevar una contabilidad que permita obtener la imagen fiel del patrimonio, del resultado y de
la situación financiera de la entidad, así como las actividades realizadas, efectuar un
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de gobierno y representación. Deberán llevar su contabilidad conforme a las normas
específicas que les resulten de aplicación.
2. Los asociados podrán acceder a toda la documentación que se relaciona en el apartado anterior, a través de los órganos de representación, en los términos previstos en la Ley
Orgánica 15/1999, de 13 de diciembre, de protección de datos de carácter personal.
3. Las cuentas de la asociación se aprobarán anualmente por la Asamblea General.” Por lo tanto las obligaciones contables serán:
Llevar una contabilidad que permita obtener la imagen fiel del patrimonio, del
resultado y de la situación financiera de la entidad.
Inventario de bienes.
Aprobación cuentas anuales por Asamblea General. (BLOG DE
CONTABILIDAD, FINANZAS Y TRIBUTACION)
EL PROCESO CONTABLE se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la contabilidad en un periodo detebrminado, regularmente el del año calendario o
ejercicio económico, desde la apertura de libros hasta la preparación de los estados
financieros. (MALDONADO PALACIOS, 2006) .
El ciclo contable es el proceso regular continuado que tiene lugar en la contabilidad de la
empresa a lo largo del ejercicio económico y cuyo objetivo es poder determinar al final de
dicho ejercicio un resultado periódico que sirva para enjuiciar la marcha de la empresa y
cumplir con las obligaciones legales. (VENTURA & DELGADO GONZALES, 2010)
El proceso contable, o también denominado ciclo contable se define como un conjunto de
fases o etapas ordenadas bajo la lógica secuencial, identificadas desde el momento en que
se genera el hecho económico, financiero o social, hasta que se obtiene, analiza, interpreta
y comunica información de índole contable. Cada una de las fases del proceso contable
resulta esencial para lograr el resultado que se traduce en el mensaje contable debidamente
transmitido a su receptor. (PULGARIN, CANO, COLMENARES, & JAVIER, 2005)
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- Su naturaleza: Personales (cuentas por cobrar y cuentas por pagar)
- Impersonales (mercaderías, muebles y enseres).
- Grupo a que pertenezcan: Activo (caja, banco, inversiones)
- Pasivo (documento por pagar, IESS por pagar)
- Patrimonio (capital social, reserva legal, utilidad del ejercicio)
- Gastos (gastos, sueldos, gastos depreciaciones)
- Rentas (utilidad bruta en ventas)
- El Estado Financiero: Balance de Estado de Situación Financiera (clientes, terreno y documentos por pagar)
- Estado de Resultado Integral (costo de venta, compras, ventas)
- El saldo: Deudoras (caja, mercaderías)
- Acreedoras (cuentas por pagar, capital social) (DÍAZ MORENO, 2006)
La codificación de las cuentas es la utilización de números, letras y otros símbolos que
representan o equivalen al grupo, subgrupo de cuentas y subcuentas. Debe de hacérselo de
la siguiente manera:
1. Forma numérica
2. Forma alfabética o
3. Mixta
Todo código para que sea eficiente debe reunir ciertas características, cualidades o
propiedades que justamente destruyen prácticamente la intuición y la provisión de lo que le
hace más aceptable y debe de ser por la: Sencillez, claridad, flexibilidad, amplitud,
identificación o traducción, viabilidad, lógico y, auto verificable. (ALBUJA
MONTALVO)
Deducida la clasificación de las cuentas se da a conocer la estructura del ciclo contable
- 15 -
Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
Un último paso importante y necesario para comprender todos los estados financieros es el
análisis financiero que no es más que la evaluación y diagnostico económico-financiero de
la empresa, mediante la relación de ciertos índices que permite analizar con objetividad el
comportamiento de las cuentas que interesa conocer, para la toma oportuna de decisiones.
(SARMIENTOS R., 2006)
6to.Paso 1er. Paso 2do. Paso 3er. Paso 4to. Paso 5to. Paso
Reconocimiento de la operación: documentos fuente
Documento fuente
Prueba evidente con soportes
Requiere análisis
Se archiva cronológicamente
Jornalización o registro inicial Libro diario
Registro inicial
Requiere criterio y orden
Se presenta como asiento
Mayorización Libro mayor
Clasifica valores y obtiene saldo de cuentas
Requiere criterio y orden
Brinda idea del estado de cada cuenta Comprobación
Ajustes
Actualiza y depura estado
Permite presentar saldos razonables
Estructura de informes Estados financieros
Financiero
Económico
Análisis financiero
Referencia de los Estados Financieros
Indicador de Liquidez
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PASO 1. RECONOCIMIENTO DE LA OPERACIÓN queimplica entrar en contacto con la documentación de sustento (facturas, recibo, notas de crédito, etc.) y efectuar el
análisis que conlleva al identificar la naturaleza, el alcance de la operación y las cuentas
contables afectadas. Los documentos fuentes constituyen la evidencia escrita que da origen
a los registros contables y respaldan todas las transacciones que realiza la empresa. La
clasificación de los documentos fuentes se realiza bajos los siguientes criterios.
Por su Origen; Documentos Internos: aquellos que deben ser emitidos por la empresa y,
por tanto, entregados como soportes de las transacción; ejemplo, nota de venta.
Documentos externos: aquellos que llegan a la empresa como soporte de la ejecución de una transacción con otras empresas; ejemplo, factura de compra
Por su importancia: Documentos principales: aquellos considerados indispensable y, en
consecuencia, se generan como soporte fundamental de la transacción; ejemplo, nota de
venta y nota de crédito. Documentos secundarios; aquellos que completan el expediente
de una transacción; ejemplo, nota de pedido, las facturas proformas, las catas de entrega y
recepción, las notas de ingreso o afines, memorandos.
Por su formato; No regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por
la propia empresa. Regulados: aquellos que se expiden bajo un formato preestablecido por
regulaciones de organismos de control gubernamental.
Se emiten por comprobante de ventas todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestación de servicios, sea a título oneroso, gratuito y autoconsumo, se
reconoce los siguientes:
Facturas, Nota de ventas o boleta, Tiquetes o vales emitidos por caja registradora,
Liquidación de compra de bienes o prestación de servicios, Nota de débito o crédito
comercial, Otros comprobantes de venta.
Están obligados a emitir comprobantes de venta todos los sujetos pasivos del IVA, impuestos a la renta, impuestos a los consumidores especiales, sean sociedades o personas
naturales, incluidas las sucesiones indivisas obligadas o no a llevar contabilidad cualquiera
- 17 -
PASO 2. JORNALIZACION O REGISTRO INICIAL; Jornalizar una cuenta no es otra cosa que registrar las diferentes operaciones en las cuentas de contabilidad
correspondientes. Es la acción de trasladar los datos de la transacción al libro diario de la
empresa; toda Jornalización tiene dos pasos:
1. Se analiza el principio de la partida doble; es decir, la(s) cuentas que reciben son
deudoras (van al debe); y, la(s) cuentas que entregan son acreedoras (van al haber).
2. Dejar constancia de la transacción o asiento contable en el libro diario.
La obligación del contador almacenar debidamente la documentación, guardarla durante 7
años y presentarla a auditores y otros organismos de control legalmente facultado para ello.
No debe exhibirla libremente ni divulgarla su contenido. La Jornalización o registro inicial
es el acto de registrar las transacciones por primera vez en libros adecuados, mediantes la
forma de asientos contable y conforme vayan ocurriendo.
Libro diario: Es el registro principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento, estructura del libro diario: No existe un formato único de diario, pero para
nuestro estudio, vamos a elaborarlos siguientes:
1.- Fecha: la correspondiente a la transacción.
2.- Detalle: en esta columna se anota al inicio de cada asiento contable y aproximadamente en la mitad el número secuencial de transacción; luego el nombre de
la cuenta que interviene en la transacción; primero irán las cuentas que RECIBEN O
DEUDORAS, luego las cuentas que ENTREGAN O ACREEDORAS, estas últimas
van un poco más hacia la derecha precedidos de la explicación respectiva en síntesis.
3.- Código: el número o identificación de la cuenta respectiva, de acuerdo con el plan de cuenta de la empresa.
4.- Parcial o subcuenta: se anotara los valores respectivos de la cuenta auxiliar.
5.- Debe: se anotara loa valores respectivos de las cuentas deudoras.
6.- Haber: se anotaran lo valores respectivo de la cuenta acreedora.
7.- Número de asiento: se anotara por cada asiento generado un número los cuales siempre serán continuos.
8.- Glosa: se anotar el motivo por el cual se genera el asiento contable.
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A continuación se presentan el diseño del libro diario y ejemplos de los tipos de asientos
contables.
Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
Como consecuencia de los pasos descritos antes surgen dos tipos de registro contables:
- Simples: cuando solo afectan dos cuentas. Es el caso en el que el ente económico efectúa transacciones internas que afectan su estructura financiera, como el pago de
salarios y prestaciones a sus trabajadores, la amortización de diferidos, la provisión
para cubrir pasivos estimados, la aprobación de las reservas, la causación de la
depreciación y la asignación de los costos de producción.
- Compuestas: cuando se afectan más de dos cuentas. Es el caso en el que el ente económico efectúa transacciones internamente o con otros entes, como el pago de una
obligación, la compra y venta de mercancías, la adquisición de una póliza de seguro, el
pago de los impuestos, el recaudo de la cartera y el pago de servicios públicos.
(CUELLAR DIAZ, VARGAS ROJAS, & CASTRO LOZADA, 2012) EMPRESA ABC
LIBRO DIARIO O LIBRO GENERAL
FOLIO No. 1 FECHA DETALLE CODIGO PARCIAL DEBE HABER 200X --- 1 ---
Ene. 8 CAJA 700,00
CUENTAS POR COBRAR 700,00
Cliente C 700,00
Ref. Para registrar cobro de cuentas pendiente.
--- 2 ---
Ene. 9 MUEBLES DE OFICINA 1.120,00
EQUIPO DE MOFICINA 2.000,00
BANCO 1.560,00
DOCUMENTO POR COBRAR
1.500,00
Ref. Para registrar compra --- 3 ---
Ene. 10 CUENTAS POR COBRAR 2.400,00
CAJA 9.600,00
VENTAS 12.000,00
Ref. Para registrar venta Fact. 003
total 15.820,00 15.820,00
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PASO 3. MAYORIZACION Es un resumen de todas las transacciones comerciales que aparecen en el libro diario, el que generalmente se lleva en tarjetas individuales, llamadas
también como libro mayor se encarga del control de todas las cuentas principales; con la
finalidad de agrupar, verificar los valores de las cuentas.
Se abrirán los mayores para las cuentas que sean necesarias, es decir una tarjeta por cada
cuenta y en el orden que van apareciendo en el diario, al mayorizar en las tarjetas, los
valores que se encuentran en la columna del debe del diario se pasan al debe del mayor
exactamente con su mismo valor; de igual forma, los valores que se encuentran en la
columna del haber del diario se pasan al haber del mayor exactamente con su mismo valor.
La Estructura del mayor, de igual forma que el libro diario, no existe un formato o modelo único de mayor; pero para nuestro estudio, se considera el siguiente diseño.
1.- Cuenta: el nombre respectivo con el que se abre la tarjeta, es decir con el que aparece en el diario.
2.- Código: el numero asignado de identificación, de acuerdo con el plan o catálogo de cuenta der la empresa.
3.- Año: el correspondiente al ejercicio anterior.
4.- Nº: el número de la tarjeta, en orden secuencial.
5.- Fecha: la correspondiente a la del libro diario.
6.- Concepto o descripción: una breve explicación de la transacción, se puede tomar como referencia las del diario
7.- Ref.: el número del asiento contable del diario.
8.- Debe: el mismo valor que consta en la columna del debe del diario.
9.- Haber: el mismo valor que consta en la columna del haber del diario.
- 20 - Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
El procedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos:
1. Tome cuenta por cuenta, las que constan en el libro diario
2. A cada cuenta, asígnele una tarjeta (o archivo magnético) y escriba el nombre completo de la cuenta. Ponga el número del código que le corresponda (según el plan
general o catálogo de cuentas vigentes)
3. Pase los valores de la cuenta que consta en el diario; si están en él debe, al DEBE; si están en el haber, al HABER de la respectiva cuenta.
4. Obtenga los saldos así: asigne a los valores del debe al signo (+), y si están en el haber al signo (-), y obtenga la diferencia matemática; si el resultado es positivo, se trata de
un saldo deudor; por el contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldo acreedor.
Existen tres tipos de saldos:
Saldo deudor (o débito). Se obtiene cuando los valores debitados en una cuenta son mayores que los valores acreditados.
Saldo acreedor (o crédito). Se obtiene cuando los valores acreditados en una cuenta son mayores que los valores debitados.
Saldo nulo (o en cero). Se obtiene cunado los valores debitados y acreditados en una cuenta son exactamente iguales. (ZAPATA SANCHEZ, Contabilidad General, 2011)
(SARMIENTOS R., 2006)
EMPRESA X FOLIO Nº LIBRO MAYOR
Cuenta: caja Año: Código: 1.1.01 Nº:
FECHA
DESCRIPCION RF MOVIMIENTO SALDO
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Enero 8 Registro de cobro de
cuenta pendiente
1 700,00 700,00
Enero 10 Registro comprobante 3 9.600,00 10.300,00
1 3
2 4
5 6 7 10
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PASO 4 COMPROBACION; Es un listado o resumen de todas las cuentas que han intervenido en un ejercicio económico, con la sumatoria de sus respectivos movimientos
económicos.
En los Asientos de Ajustes hay ciertas circunstancias por las cuales los saldos que arrojan
las cuentas del libro mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el
ejercicio se puede mencionar las más usuales:
- Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha que deberían serlo.
- Que el valor de los bienes de propiedad planta y equipo que aparece como saldo en las cuentas respectivas ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el
uso al que han estado sometido han originados en ellos dicha disminución.
- Que existan cantidades a favor de la empresa no cobrada; por ejemplo rentas, intereses, dividendo.
Los asientos de ajustes previos a la presentación del balance general, los cuales se hacen al
terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. Cabe señalar
que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se pueden hacer tantos como
sean necesarios para cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio
el saldo que realmente corresponda.
La Estructura Del Balance De Comprobación es la siguiente:
1.- Código.- En esta columna se indicara el código de cada cuenta el cual se lo buscara o encontrara en libro diario.
2.- Nombre de la Cuenta.- En esta columna se indicara los nombres de las cuentas tanto deudoras como acreedoras, primero se registraran todas las cuentas deudoras y
luego todas las acreedoras.
3.- Sumas.- Esta columna estará destinada para la suma de las cuentas del debe y haber, si una cuenta llegase a tener valor monetario en la Mayorización en ambos
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4.- Saldos.- Esta columna es exclusivamente para la suma o resta que se realizó al momento de mayorizar y será ubicado dependiendo si es deudor o acreedor.
Las columnas de SUMAS; es decir los saldos del debe y haber deben ser iguales al
finalizar el balance de comprobación, el cual debe coincidir con el total del libro diario, los
SALDOS deudor y acreedor también deben coincidir entre sí al finalizar el balance de
comprobación.
Procedimiento: Se pasan las cuentas con sus respectivos sumas y saldos en el orden que aparecen en el libro mayor al finalizar un ejercicio contable; el que en la práctica se
presenta mensualmente, ya que nos da la pauta para verificar si se han registrado
correctamente las diferente transacciones comerciales. Por norma general, la sumatoria de
las cuentas del debe como las del haber deben ser exactamente iguales; esto por el
principio de la partida doble. Consecuentemente la sumatoria de los saldos deudor y
acreedor, también serán iguales, desde luego diferente a los de la sumas. (LARA FLORES
& LARA RAMIREZ, 2012) (ZAPATA SANCHEZ, Contabilidad General, 2011)
EMPRESA X
BALANCE DE COMPROBACION AL………
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR TOTAL
Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
PASO 5: ESTRUCTURA DE INFORMES, De acuerdo con los Principios Generales de la Contabilidad, las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, la
situación financiera y de los resultados de la empresa y para esto la información debe ser:
Relevante: esta característica se cumple cuando la información es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes y
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
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Fiable: significa que la información debe estar libre de errores materiales y ser neutral, es decir, estar libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
se pretende representar.
Integra: derivada de la fiabilidad este atributo se alcanza cuando la información contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin
ninguna omisión de información significativa.
Comparable: La información contenida en las cuentas anuales de una empresa debe ser comparable en el tiempo y entre diferentes empresa en el mismo momento y para el mismo
periodo contable.
Clara: de modo que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios así tomar sus decisiones económicas y, por otra parte, que sobre la base de un razonable
conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales,
los usuarios de las cuentas anuales, puedan formar juicios que les facilite la toma de
decisiones. (CORONA ROMERO, BERJANO VASQUEZ, & GONZALES GARCIA,
2014)
El propósito básico del sistema de información contable de una organización es proveer
información útil acerca de dicha entidad económica para facilitar la toma de decisiones de
sus diferentes usuarios, ya sean estos accionistas, acreedores, inversionistas,
administradores o las mismas autoridades gubernamentales. Con base a las diferentes
necesidades de los distintos segmentos de usuarios, la información que una entidad
económica genera se estructura de dos tipos:
Información para usuarios internos.
Información para usuarios externos.
También dice que el producto final del proceso contable son los Estados Financieros. Con
base a las necesidades de la información de los usuarios, las normas de información
financieras establecen que toda organización debe presentar cuatros estados financieros
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Estado de Resultado Integral: informa sobre la rentabilidad de la operación a través de
un enfrentamiento de los ingresos y gastos ocurridos en un periodo determinado
mostrando la utilidad o pérdida resultante.
Estado de Cambios en el Patrimonio: muestra de una manera desglosada las variaciones que ha tenido dicha cuenta, es decir, los cambios en la inversión de los
dueños.
Estado de Situación Financiera: presenta una relación de recursos (activos) de la
empresa, así como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos
recursos.
Estado de Flujo de Efectivo: proporciona información acerca de la liquidez del negocio, es decir, presenta una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del
mismo, lo cual contribuye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y
sus probables fuentes. (GUAJARDO CANTU, 2012)
Las NIIF para las Pymes puede llegar a ser compleja para este tipo de entidades, por tanto
esta guía fue emitida con el ánimo de ayudar a las microempresas que quedan dentro del
alcance de la NIIF para las PYMES, es decir, la obligación de generar Estados Financieros
con propósito de información general. La guía permite identificar más fácilmente los
requerimientos de la NIIF para las PYMES que son aplicables para ellas y por lo tanto, les
permite omitir requerimientos de información que no les sería aplicable. (ESTUPIÑAN
GAITAN, 2013)
El Art. 21 menciona que los Estados Financieros servirán de base para la presentación de
las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la
Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el
caso. Las entidades financieras así como las entidades y organismos del sector público que,
para cualquier trámite, requieran conocer sobre la Situación Financiera de las empresas,
exigirán la presentación de los mismos Estados Financieros que sirvieron para fines
tributarios. (LEY ORGANICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO)
Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Información Financiera.El objetivo de esta NIIF es asegurar que los
- 25 -
financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales Estados
Financieros, contienen información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación financiera
de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo
siguiente:
a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c) reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos
Según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio
que correspondan según las NIIF; y (d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y
pasivos reconocidos. (NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA)
El ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, muestra los efecto de las operaciones de
una empresa y su resultado final, ya sea ganancia o pérdida; resumen de los hechos
significativos que originaron un aumento o disminución en el patrimonio de la empresa
durante un periodo determinado. Este estado se elabora al finalizar el periodo contable con
el objeto de determinar la situación económica de la empresa y contiene lo siguiente:
1. Nombre o razón social.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha
4. Ingresos operacionales: son todos los ingresos obtenidos por la venta de un producto o
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5. Gastos operacionales: son los desembolsos en los que incurre la empresa para cumplir
con su actividad principal.
6. Resultado del ejercicio: puede ser utilidad o perdida.
7. Ingresos no operacionales u otros ingresos: son aquellos que no se relacionan en forma
directa con las principales actividades del negocio.
8. Gastos no operacionales u otros gastos: son aquellos desembolsos que no se relacionan
en forma directa con la actividad de la empresa.
9. Resultado final
10.Participaciones y cálculo de impuestos.
11.Firmas de legalización. (ZAPATA SANCHEZ, Contabilidad General, 2011) (BRAVO
VALDIVIESO )
12.
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX INGRESOS OPERACIONALES
Servicios prestados XXX
(-) GASTOS OPERACIONESLES (XXX)
De administración
Sueldos XXX
Beneficios sociales XXX
Servicios básicos XXX
De venta XXX
Publicidad XXX
= utilidad operacional(o perdida) XXX
± OTROS INGREOS Y GASTOS XXX
Arriendos Ganado XXX
Perdida Ocasionales (XXX)
= utilidad del ejercicio XXX
Gerente Contador Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, La NIIF 1 define las pautas para la
presentación de un estado con el propósito general que puede ser difundido ampliamente,
denominado evolución en el patrimonio o cambio en la Situación Patrimonial. Aunque la
gerencia dispone de información mediante la lectura del estado de resultado, balance
general y flujo de efectivo, no cuenta con datos más explícitos de su origen, cambios y
situaciones presente de la cuenta patrimoniales, sobre cuya base pudieran proponer el
- 27 -
- Ampliar el patrimonio por medio de aumentos de capital.
- Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pagos de dividendo
- Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como forma previa de la capitalización de estos créditos
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades retenidas y el
superávit de capital reflejan la fuente de financiamiento importante de una empresa.
EMPRESA X
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL ………. AL ……….. DE 20XX
No. CUENTA
SALDOS
INICALES CAPITAL RESERVA
UTILIDAD RETENIDA
SALDOS FINALES 1 Capital acciones
2 Reserva legal
3 Donaciones de capital 4 Utilidades retenidas 5 Perdida ejercicio anterior 6 Aportes futuros
SUMAN
Fuente: Contabilidad General, 7ma Edición
El ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, Según Rubén Sarmiento R. (2006) Son las
entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes en las cuales se encuentra lo siguiente:
1.- Actividades De Operación: consideradas como las principales actividades operativas de la empresa relacionada con la: producción, compra/venta de mercaderías y gastos de:
sueldo, arriendo, publicidad, etc.; La diferencia de entrada y salida, corresponde al flujo
neto del efectivo de la actividad.
Entrada: Venta de mercadería y/o servicios, Cobro de clientes, Prestamos de socios, Venta de cartera vencida, Interese ganados.
Salidas: compra de mercadería y/o servicios, Pago a proveedores, Pago de sueldos y beneficios sociales, Pago por impuesto al fisco, Intereses pagados.
2.- Actividades De Inversión: consideradas como actividades relacionadas con la compra y/o venta de propiedad planta y equipo, intangibles y otros activos a largo plazo. La
diferencia de entrada y salida, corresponde al flujo neto del efectivo de la actividad.
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Salidas: compra de activos fijos, compra de papeles fiduciarios, Dividendos pagados de corto plazo.
3.- Actividades De Financiamiento: consideradas como las actividades relacionadas con aportaciones de nuevos socios, préstamos bancarios y/o pago de dividendos de corto plazo
y largo plazo.
Entrada: Aporte de nuevos socios, Préstamos bancarios
Salidas: Dividendos pagados por préstamos. (SARMIENTOS R., 2006)
EMPRESA X
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX SECTOR A
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACION
+EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES XXX
Ventas de mercadería y servicios XXX
Cobro de cuentas pendientes XXX
+EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS XXX
Dividendos de empresas relacionadas XXX
Intereses recibidos XXX
Restitución de seguros XXX
Arriendos ganados XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES (XXX)
Pagado a proveedores XXX
Compra de mercadería XXX
(-) EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES (XXX)
Pagado a empleados: sueldos, beneficios, premios XXX
Pago de servicios básicos, seguros XXX
Intereses pagados XXX
Impuesto a la renta pagado XXX
Indemnizaciones pagadas XXX
= EFECTIVO NETO PROVISTO POR ACTIVIDADES DE OPERACION XXX SECTOR B
FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES
+ INGRESOS RECIBIDOS POR XXX
Venta de activos fijos XXX
Ventas de acciones de otras empresas XXX
Venta de instrumento de deuda XXX
Rendición de colocación financiera XXX
(-) EGRESOS EFECTUADOS POR (XXX)
Compra de activos fijos XXX
Compra de acciones de otras empresas XXX
Colocación de pólizas, avales(a más de 90 días) XXX
=EFECTIVO NETO PROVISTO POR ACTIVIDADES DE INVERSION XXX SERTOR C
FLUJO DE EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO
+INGRESOS PRODUCTOS DE XXX
Emisión y venta por acciones XXX
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Prestamos netos recibidos(l/p) XXX
(-) EGRESOS EFCETUADOS PARA (XXX)
Recompra acciones de la empresa XXX
Abonos y cancelación de obligaciones XXX
Pago de cuotas de amortización de préstamos y obligaciones XXX
Pago de dividendos a accionistas XXX
=EFECTIVO NETO PROVISTO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO XXX
=FLUJO DE EFECTIVO NETO TOTAL (A+B+C) XXX
+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE DEL 1 DE ENERO DEL 20XX XXX
= EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DIDICEMBRE DEL 20XX XXX
GERENTE CONTADOR Fuente: Contabilidad General, 10ma Edición
El ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, Es un informe contable que presenta ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, y determina la
posición financiera de la empresa en un momento determinado. Se conoce con otros
nombres, entre ellos, estado de situación financiera o estado de estructura financiera. En él
se informan los saldos de la cuenta reales (cuentas que representan derechos tangible e
intangibles y las cuentas que representan obligaciones para con la administración de
impuestos, proveedores, entidades bancarias, trabajadores y socios).
Las Partes y formas de presentación del estado de situación financiera son las
siguientes:
Encabezamiento. Contendrá la razón social, el número de identificación periodo al que
corresponda nombre del estado, cierre del balance.
Texto. Es la Parte esencial que presenta todas las cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio distribuidas de tal manera que permitan efectuar un análisis financiero
objetivo.
Firmas de legalización. En la parte inferior del estado se deberán insertar firmas y
rubricas del gerente o representante legal y del contador. (SARMIENTOS R., 2006)
- 30 - EMPRESA X
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Caja general XXX Cuentas por pagar XXX
Bancos XXX IESS por pagar XXX
Inventarios XXX
Largo plazo
No corriente Hipoteca por pagar XXX
Propiedad planta y equipo
Muebles de oficina XXX PATRIMONIO
Depreciación acumulada (XXX) Capital social XXX
Otros Utilidad del ejercicio XXX
Inversiones a l/p XXX
Total de activo XXX TOTAL DE PASIVO+PATRIMONIO XXX Fuente: Contabilidad General, 10ma Edición
PASO 6 ANÁLISIS FINANCIERO El análisis e interpretación financiera es considerado como una importante herramienta financiera de la empresa que sirve para evaluar el
comportamiento de las diferentes cuentas durante el ejercicio económico.
La información que proporciona este análisis; sirve a los propietarios, socios y/o
accionistas, acreedores entre otros; y, en particular para la toma oportuna de las decisiones
de los directivos de una empresa.
1. Liquidez
Significa, que mide el número de veces que el activo corriente cubre su pasivo corriente,
cuanta más alta sea la razón de circulante, mayor será la capacidad de la compañía para
cumplir con sus obligaciones a corto plazo conforme se vencen, generalmente por este
indicador los bancos e instituciones financieras suelen evaluar la capacidad de pago para
otorgar el préstamo.
2. Prueba Acida.
Significa, que por cada dólar que la empresa adeuda, dispone de tantos dólares para pagar
dicha deuda, los inventarios se excluyen de este indicador.
- 31 -
Significa, que por cada dólar que la empresa adeuda, dispone de tantos dólares para pagar
dicha deuda, sirve para evaluar la capacidad de los fondos líquidos (caja/bancos) que
disponemos para pagar las deudas corrientes.
4. Capital de Trabajo.
Significa, el margen de seguridad que se tiene para hacer frente o cumplir con las
obligaciones de los creadores a corto plazo.
5. Solvencia: significa, el porcentaje de la empresa que corresponde a los acreedores.
6. Endeudamiento: significa, el porcentaje de la empresa que corresponde a los propietarios.
7. Rentabilidad: significa, el porcentaje de utilidad antes de participación e impuestos con relación al capital o patrimonio, es decir mide la rentabilidad de los fondos
aportados por los socios o accionistas.
Significa, el porcentaje de utilidad neta con relación al capital o patrimonio; es decir mide
la rentabilidad de los fondos por los socios y accionistas.
(SARMIENTOS R., 2006) (R. EMERY & D. STWOWE, 2000) (ORTIZ ANAYA, 2006) (NARANJO)
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas Tomando en cuenta la opinión de Soldevila García Pilar, Batllori Esther Rosa sobre su
punto de vista hacia el sector no lucrativo que es el campo en el que se encuentra la
asociación Interprofesional de Artesanal San Juan, ya que su principal objetivo es ofrecer
