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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Trabajo de grado para la obtención del título de: Licenciado en Contabilidad y Auditoría.
Tema:
ANÁLISIS DE COSTOS PARA LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DEL
INSTITUTO NACIONAL DE PESCA DE LA CIUDAD DE GUAYAQUIL.
Autor:
Sr. Johony Miguel Ordoñez Zambrano.
Director:
Msc. Fernando Borja.
AUTORIA
El contenido del presente trabajo es de absoluta responsabilidad del autor:
CERTIFICACIÓN DE DIRECTOR
Certifico que el presente trabajo previo a la obtención del título de Licenciado en Contabilidad y Auditoría, realizado por el señor Ordoñez Zambrano Johony Miguel, fue desarrollado bajo mi dirección y guía de acuerdo a las normas establecidas por la Universidad Tecnológica Equinoccial, por tal razón autorizo su presentación para los trámites pertinentes a la graduación del mencionado estudiante.
Quito, 20 de enero de 2015
Ing. Fernando Borja
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA
TABLA DE CONTENIDOS
RESUMEN EJECUTIVO ... 1
CAPÍTULO I: ANTECEDENTES ... 2
1.1 INTRODUCCIÓN ... 2
1.2PROBLEMATIZACIÓN ... 4
1.2.1 Planteamiento del problema ... 4
1.2.2 Formulación del problema ... 5
1.3OBJETIVOS ... 6
1.3.1 Objetivo General ... 6
1.3.2 Objetivos Específicos ... 6
1.4JUSTIFICACIÓN ... 6
1.5PROPOSICIÓN ... 7
1.6VARIABLES ... 7
1.6.1 Operación de las variables ... 7
CAPITULO II: MARCO TEÓRICO ... 9
2.1 SISTEMADECOSTOSDESERVICIOS ... 9
2.1.1 Elementos del costo ... 10
2.1.2. Sistema de costo basado en actividades... 13
2.1.3. Modelos de asignación de costos indirectos. ... 15
2.2.ANÁLISISDECOSTO-VOLUMEN-UTILIDAD ... 16
2.2.1 Costos fijos y variables ... 18
2.2.2 Costos directos e indirectos ... 20
2.2.3. Fijación de precios... 22
2.2.4 Gestión ... 22
2.2.5 Gestión empresarial ... 22
CAPÍTULO III: MARCO METODOLOGICO ... 23
3.1.DISEÑODELAINVESTIGACIÓN... 23
3.1.1. Tipos de investigación ... 23
3.1.2 Métodos de la investigación ... 24
3.2.POBLACIÓNYMUESTRA ... 25
3.3.TECNICASDERECOLECCIONDELAINVESTIGACIÓN. ... 26
3.4. DISEÑODEINSTRUMENTOSDELAINVESTIGACIÓN. ... 26
3.5. TRATAMIENTODELAINFORMACIÓN ... 27
CAPITULO IV : DIAGNOSTICO ... 29
4.1.ANALISISEINTERPRETACIÓNDELOSRESULTADOS. ... 29
Pregunta N° 1 ... 29
Pregunta N° 2 ... 30
Pregunta N° 3 ... 31
Pregunta N° 4 ... 32
Pregunta N° 5 ... 33
4.2ANÁLISISDELSISTEMAACTUAL ... 34
4.3.ANALISISFODA ... 50
4.4ANALISISCOSTOSDELPROCESODEPRODUCCIÓN. ... 52
CAPITULO V: PROPUESTA ... 55
5.1PÓLITICASYPROCEDIMIENTOSPROPUESTAS. ... 55
5.2 METODOSDEUTILIZACIONDELCOSTEO“ABC” ... 57
5.3 ELEMENTOSUTILIZADOSENLAPROPUESTA ... 58
5.4 ANÁLISISDELESCENARIOPROPUESTO ... 66
5.5 ANÁLISISDELPROCESOPROPUESTO ... 67
5.6 PROYECCIÓNDELAPROPUESTA ... 70
5.7 PRECIO.- ... 74
5.8 Cual es el beneficio de la Actualización del Tarifario? ... 78
CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 79
6.1CONCLUSIONES ... 79
6.2RECOMENDACIONES ... 80
BIBLIOGRAFIA ... 81
TABLA DE GRÁFICOS E ILUSTRACIONES
Ilustración 1: Elementos del Costo ... 11
Ilustración 2: Métodos del Costo ... 15
Ilustración 3: Grafico Pregunta N° 1 ... 29
Ilustración 4: Grafico Pregunta N° 2 ... 30
Ilustración 5: Grafico Pregunta N° 3 ... 31
Ilustración 6: Grafico Pregunta N° 4 ... 32
Ilustración 7: Grafico Pregunta N° 5 ... 33
Ilustración 8: Tarifario institucional actual ... 39
Ilustración 9: Grafico Ingresos Presupuestados vs Recaudados ... 48
Ilustración 10: Organigrama Institucional.- ... 49
Ilustración 11: Grafico por fuente de financiamiento ... 53
Ilustración 12: Grafico de Ingreso y Gastos por Autogestión ... 54
Ilustración 13: Flujo-Grama ... 68
Ilustración 14: Grafico de Recaudaciones... 70
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Orientación de la Variable ... 8
Tabla 2: Elementos del Costo ... 12
Tabla 3: Conceptos claves del costeo basado en actividades ... 14
Tabla 4: Población y Muestra... 25
Tabla 5: Distribución del Instituto Nacional de Pesca. ... 36
Tabla 6: Detalle de parámetros acreditados por la OAE. ... 45
Tabla 7: Cuadro comparativo de Ingresos Presupuestados por Autogestión ... 47
Tabla 8: Cuadro comparativos de Ingresos recaudados por autogestión ... 48
Tabla 9: Gastos por Fuentes de Financiamiento ... 53
Tabla 10: Ingresos y Gastos por Autogestión ... 54
Tabla 11: Listado de Precios de Parámetros Acreditados por la OAE ... 63
Tabla 12: Cronograma de actividades por Análisis. ... 69
Tabla 13: Resumen de recaudaciones ... 70
Tabla 14: Detalle de Recaudación por análisis ... 71
Tabla 15: Cuadro de Proyección de análisis para el año 2015. ... 76
RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación es necesaria frente a las dificultades económicas que está atravesando el Instituto Nacional de Pesca, lo que puede causar la disminución de la capacidad operativa de la misma, dentro de esta problemática surge la necesidad de analizar los costos de servicios que están vigentes en el tarifario institucional y plantear como alternativa un nuevo tarifario de servicios.
La propuesta del nuevo tarifarios está elaborada para mejorar las recaudaciones por ingresos propios que genera el Instituto Nacional de Pesca por los servicios que presta al sector Industrial Pesquero del País, el planteamiento de esta propuesta es el resultado del análisis realizado a los costos por materia prima, mano de obra y costos indirectos, para poder recuperar la inversión realizada en la elaboración de los mismos.
Para finalizar se pone a consideración de la Junta Directiva los valores actualizados para los parámetro que se encuentran acreditados, los que de ser aprobados deberían ser publicados en un nuevo tarifarios para los servicios que presta el Instituto Nacional de Pesca al Sector Industrial Pesquero del Ecuador.
Sr. Johony Miguel Ordoñez Zambrano C. I. N° 0916182504
Pág. 2
CAPÍTULO I: ANTECEDENTES
1.1 INTRODUCCIÓN
La Constitución de la República del Ecuador en su Artículo primero párrafo tercero indica “Los recursos naturales no renovables del territorio del Estado pertenecen a su patrimonio inalienable, irrenunciable e imprescriptible”.
La Ley de Pesca y Desarrollo Pesquero en su Artículo N°38 faculta al Instituto Nacional de Pesca (INP) como única entidad que realizará los análisis y calificaciones de calidad de todos los productos pesqueros y actuará en coordinación con el Instituto Ecuatoriana de Normalización (INEN), el que determinará las normas de calidad que deben reunir tales productos.
Al Instituto Nacional de Pesca (INP) le corresponde entregar los certificados de calidad y aptitud de los productos pesqueros procesados, así lo indica en el Reglamento General de la Ley de Pesca y Desarrollo Pesquero en el Capítulo III “Normas de Control de Calidad” Artículo N° 25.
El Instituto Nacional de Pesca (INP), es una entidad Pública autónoma, creada el 5 de Diciembre de 1960 con Decreto Ejecutivo Nº 582-A, publicado en Registro Oficial Nº 105 del 5 de enero de 1961, está ubicado en la ciudad de Guayaquil, Provincia del Guayas sus principales actividades son: la investigación de los recursos bioacuático y su medio ambiente también garantizar la inocuidad de los productos pesqueros y de producción de acuacultura.
Pág. 3 2007 es una entidad adscrita al Ministerio de Agricultura Ganadería Acuacultura y Pesca MAGAP
El Instituto Nacional de Pesca (INP) financia sus actividades administrativas y operativas a través de dos recursos:
Recursos Fiscales: Financiamiento del Estado mediante la asignación presupuestaria, la cual representa el 48% de los ingresos, con estos recursos se financia las actividades relacionadas con la investigación de los recursos pesqueros y acuacultura; este tipo de recursos en el presupuesto institucional se los conoce como Fuente de Financiamiento 001.
Recursos Fiscales Generados por la Entidad o de Autogestión: se generan por los servicios tangibles e intangibles, tales como:
o Análisis de laboratorios
o Verificaciones a establecimientos y plantas pesqueras
o Certificaciones
o Otros
Pág. 4 El Instituto Nacional de Pesca (INP) cobra a sus usuarios externos por los servicios tangibles e intangibles, que se brinda al sector Industrial Pesquero y Acuícola del Ecuador estos importes constan en el documento llamado “Tarifario” que es un instrumento legal que sirve de guía para establecer los valores a cobrar al usuario externo.
1.2 PROBLEMATIZACIÓN
1.2.1 Planteamiento del problema
Desde hace varios años el Instituto Nacional de Pesca (INP) ha visto disminuidos sus ingresos por autogestión, debido a que se ha reducido su capacidad operativa por diferentes factores externos e internos que lo afectan directamente, uno de ellos o quizás el más importante se debe a que la Entidad cuenta con un régimen tarifario aprobado en acuerdo Ministerial 07003 del 8 de enero del 2007 y reformado (en parte) con Acuerdo Ministerial N° 004 de 20 de enero del 2009, el cual tiene valores que no han sido actualizados desde esa fecha.
Pág. 5 de infraestructura, suministros de oficina entre otros los cuales son financiados con recursos de autogestión.
Los recursos de autogestión también son utilizados para financiar la investigación de los recursos hidrobiológicos como medio importancia dentro de lo que se considerar seguridad alimentaria, siendo esto uno de los pilares fundamentales de la política actual, por lo que estos recursos son insuficientes para la investigación de los recursos antes mencionados.
Por lo anteriormente expuesto es necesario hacer la revisión y actualización del tarifario, por los servicios que brinda el Instituto Nacional de Pesca (INP) que permita financiar en gran parte la demanda de recursos financieros, independientemente de lograr captar recursos a través de fuentes externas
1.2.2 Formulación del problema
Pág. 6
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General
Proponer la actualización de las tarifas vigentes, a través de un análisis de costos para determinar valores de los parámetros en base a las regulaciones tanto nacionales como internacionales.
1.3.2 Objetivos Específicos
1. Obtener un diagnóstico de la situación actual del tarifario institucional. 2. Identificar las falencias de los costos que tienen los análisis.
3. Elaborar una propuesta de un nuevo tarifario.
1.4 JUSTIFICACIÓN
Pág. 7 También debemos considerar que el tarifario por servicios que brinda el Instituto Nacional de Pesca (NP) rige desde el 8 de Enero del 2007 mediante Acuerdo Ministerial N° 07003, y se modificado parcialmente mediante Acuerdo Ministerial N° 004 del 20 de enero del 2009.
Por lo anteriormente expuesto, y considerando que el tarifario institucional no ha sido actualizado desde hace varios años, es necesario realizar un nuevo análisis que de cómo resultado la actualización el régimen tarifario actual con el que se establece los ingresos de autogestión.
1.5 PROPOSICIÓN
Con la actualización de las tarifas por servicio que presta el Instituto Nacional de Pesca (INP), se incrementarían los recursos por autogestión, y tendremos un mejor equilibrio entre lo ingresos y los gastos.
1.6 VARIABLES
1.6.1 Operación de las variables
Si se incrementa los ingresos por recaudaciones de servicios, entonces también aumentaran la disponibilidades para cubrir rendimiento operacional será más eficiente.
Pág. 8 Estas son las variables que inciden en el grado de operatividad y costos para obtener un parámetro previo a un análisis de laboratorio, que permita establecer los precios en el tarifario, objeto de este estudio.
Tabla 1: Orientación de la Variable
Elaborado por: Johony Ordoñez
El criterio para determinar estas variables, es en base de la incidencia que tienen cada una de ellas y los costos que demanda en elaborar un parámetro. También considero la importancia de participación, entre los cuales puedo señalar que se requiere un personal capacitado con conocimiento específico, equipos con una buena tecnología, con mantenimiento permanente, la recuperación de la inversión a través de la depreciación de los bienes de larga duración, reactivos con alto grado de pureza y la consecución del menor impacto que tengan los gastos generales, todo esto con lleva a la obtención de resultados de excelente calidad con un tarifario que tenga aceptación en el mercado.
VARIABLE INDICE
Remuneraciones del Personal Especializado 35%
Reactivos de Alta pureza y Materiales específicos 22%
Mantenimiento de equipos de tecnología
moderna 18%
Depreciación de Bienes de Larga Duración 16%
Pág. 9
CAPITULO II: MARCO TEÓRICO
2.1 SISTEMA DE COSTOS DE SERVICIOS
En el desarrollo de la tesis la idea es tomar como base conceptos de costos de servicio que nos permita aclarar el escenario en que se desarrolla.
Nuestro análisis se enmarca a una empresa de servicio que tiene como producto la elaboración de análisis de laboratorio a los productos pesqueros procesados.
Se utilizaran los elementos de la contabilidad de costo como herramienta, la cual nos permitirá conocer la situación real del tarifario actual del Instituto Nacional de Pescas.
De acuerdo al Ing. Jaime Ortega Pereira (MCA-CP) se denomina costo al importe monetario que se debe pagar para adquirir, transformar un bien o servicio.
También podemos denominar como costo todos los desembolsos que intervienen en la producción, fabricación o transformación de un bien o servicio.
Pág. 10
2.1.1 Elementos del costo
Podemos determinar como elementos del costo todo aquello que interviene en el proceso de la producción de un bien o servicio, a la contabilidad de costos estos elementos los identifica Antonio Molina Anchundia en su libro “Contabilidad de Costo” (Calvachi, 2002) de la siguiente:
Materia Prima Directa o Material Directo (MD)
Mano de Obra Directa o Trabajo Directo (MOD)
Costos Indirectos de Fabricación o Costos Generales de Fabricación (CIF)
Pág. 11
Ilustración 1: Elementos del Costo
Fuente: Libro Contabilidad de Costos Elaborado por: Johony Ordoñez
MATERIALES DIRECTOS O MATERIA PRIMA (MP)
En este primer elemento se encasillan todos los principales insumos necesarios para la producción que interviene de forma directa y se pueden ser medibles y cargados a una producción identificada, como ejemplo para nuestro tema de análisis consideramos a los reactivos químicos como Materiales Directos.
ELEMENTOS
DEL
COSTO
MATERIALES
DIRECTOS
(MD)
MANO DE
OBRA
DIRECTA
(MOD)
COSTOS
INDRECTOS DE
FABRICACION
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MANO DE OBRA DIRECTA (MO)
Para este segundo elemento consideramos las remuneraciones, aportaciones sociales, patronales y demás beneficios que exige la Ley para las personas (obreros u operarios) que intervienen en directamente en el proceso de producción ya sea de forma manual u operando alguna maquinaria o equipo.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF)
Este tercer elemento lo conforman el conjunto de todas las erogaciones necesarias para la fabricación que no pueden ser identificados plenamente como una unidad de producción.
A continuación una tabla que contiene los tres elementos le proceso de producción en la elaboración de los análisis productos pesqueros.
Tabla 2: Elementos del Costo
ELEMENTOS DEL COSTO
(ITEM : CLORUROS)
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Ácido sulfúrico Sueldo; decimotercero;
décimo cuarto sueldo
Puntas
Nitrato de plata Aportes al IESS Servicios básicos (agua, luz,
etc.)
Depreciación de equipo
Pág. 13
2.1.2. Sistema de costo basado en actividades
El método de Costeo Basado por Actividad (CBA) se trata de un método de costeo de producción basado en las actividades realizadas en su elaboración, este método fue diseñado básicamente para las empresas de producción o manufacturación pero debido a su éxito que se refleja en los resultados obtenidos se utiliza también para las empresas de servicio.
La información que proporciona la utilización de este método permite corregir diferencias al conciliar los recursos consumidos en relación a los productos finales más que para emplazar acciones o decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias y actuación operacional.
El método CBA asigna costos a las actividades basándose en como estas usan los recursos y asignas costos a los objetos de costos de acuerdo a como estos hacen uso de las actividades. El proceso de asignación de costos a actividades y objetos de costos se apoya en criterios denominados “Cost Drivers”; estos son los generadores y traductores del costo que explican la causa y efecto entre estos elementos.
Pág. 14
Tabla 3: Conceptos claves del costeo basado en actividades
CONC
E
PTO
S
C
L
A
VE
S
DEL
“
CBA
”
Recursos Son los elementos
económicos usados o aplicados en la realización de actividades
Ej.: gastos sueldo, beneficios sociales, depreciaciones servicios básicos, publicidad, comisiones, materiales, etc.
Actividades: Conjunto de tareas relacionadas que tengan un sentido económico relevante para el negocio
Ej.: Preparar plan anual; facturar; vender; servicio al cliente;
Objetos del Costo Razón para realizar una actividad
Ej.: producto/servicio; cliente; área geográfica, etc.
Elaborado por: Johony Ordoñez
El método de costo CBA es sin lugar a dudas una variante de los costos totales aunque el tratamiento de los costos directos es exactamente igual en los tres métodos.
La diferencia radica en el tiramiento de los costos indirectos en cada método.
Pág. 15
Ilustración 2: Métodos del Costo
METODOS DE COSTO
Fuente:
Elaborado por: Johony Ordoñez
2.1.3. Modelos de asignación de costos indirectos.
Para el desarrollo del presente trabajo el modelo de asignación de costos indirectos que se va a utilizar, corresponde al cuadro es de distribución
COSTOS COMPLETO S
Disminuye los costos indirectos entre los productos
SECCIONES HOMOGEN EAS
Disminuye los costos indirectos entre
los centros de costos que componen la
empresa y reparte los costos de estos
centros entre los productos
COSTO “CBA”
Disminuye en primer lugar los costos
indirectos entre los diversos centros
de costos; a continuación, dentro de
cada centro reparte estos costos entre
las diferentes actividades que realiza
cada uno de ellos; y al final reparte
los costos asignados a estas
actividades entre los diversos
Pág. 16
2.2. ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
De acuerdo con Antonio Molina Calvachi, en su libro “Contabilidad de Costos” resume al punto de equilibro como el punto que demuestra la actividad de una empresa donde los ingresos totales son iguales a los egresos totales.
El punto de equilibro es gráficamente es una punto neutral en el cual se determina que no existe ni perdida ni ganancia en un periodo determinado.
De acuerdo con CHARLES T. HORNGREN, en su libro “Contabilidad de Costos para la Dirección de Empresas” los supuestos que basan las relaciones de costo-volumen-utilidad son:
1. El comportamiento de los costos y de los ingresos es lineal, dentro de las fluctuaciones de la actividad.
2. Los costos han de descomponerse en sus partes fijas y variables.
3. Los costos fijos permanecen constantes ate las fluctuaciones del volumen de producción.
4. Los costos variables fluctúan proporcionalmente al volumen de producción.
5. Los precios de venta han de ser invariables.
6. Los precios de los factores del costo han de ser invariables.
7. La eficiencia y la productividad han de ser invariables.
Pág. 17 9. Los ingresos y los costos se comparan con una base común de actividad
(valor de producción a precio de venta o unidades producidas).
10. Todos los factores han sido establecidos sobre la base del negocio en marcha, a la luz de las situaciones previstas (Económicas, de la industria y de propia compañía)
Existen tres métodos o formas de obtener un punto de equilibrio estas formas las describe “Antonio Molina Calvachi” (Calvachi, 2002) de la siguiente manera:
1. Método grafico
2. Método de la ecuación
3. Método del margen de contribución o utilidad marginal.
El método grafico representa gráficamente la relación entre el volumen de ventas y los costos fijos y variables de un determinado estados de resultado (ingresos
vs gastos).
Para la estructurar este grafico se utilizar coordenadas en cuyas aéreas de unión o convergencia se hace la representación del punto de equilibrio, tomando en cuenta que la coordenada vertical sirve para registrar e valores tanto de ingresos como de gastos y en la escala horizontal se registran a escala los volúmenes de ventas en unidades.
Pág. 18 Reemplazando tenemos lo siguiente:
En el método de la ecuación se utiliza una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene es el punto de equilibrio en unidades vendidas.
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTO FIJOS + UTILIDAD
En cambio la utilidad marginal es el resultado de la diferencia entre las ventas y los costos variables de al empresa.
Utilidad marginal = Ventas – Costos Variables.
2.2.1 Costos fijos y variables
Pág. 19 Como lo manifiesta Michael Metzger and Víctor Donaire en su libro “Gerencia estratégica de mercadeo”. (Donaire, 1999)Califican a los costos fijos y variables como los costos totales de la producción.
Costos variables podemos identificar al costo variable como aquellos en los que el costo total cambia en porción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. Depende proporcionalmente de la disminución o aumento en el nivel de producción.
Estos costos se caracterizan por:
1. Son controlables en un periodo de tiempo
2. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad o nivel de producción
3. Están relacionados con un nivel apreciable, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario
4. Son regulados por la administración
5. En total son variables, por unidad son fijos.
Costos Fijos son aquellos en la que el costo fijo total permanece constante frente a los cambios en el volumen de producción, en tanto que el costo por unidad varía en forma inversa con la producción.
Estos costos se caracterizan por:
Pág. 20 2. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
3. Están relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo
4. Regulados por la administración
5. Están relacionados con el factor tiempo
6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
2.2.2 Costos directos e indirectos
En una conceptuación sencilla podemos definir que los costos directos son aquellos que son primordiales e intervienen directamente en la producción de un bien o servicio y los costos indirectos son todas las erogaciones que no siendo parte directa son necesarias para la producción de un bien o servicio.
Pág. 21 Ing. Jaime Ortega (MCA-CP) define Costos Reales o Históricos a los que están relacionados exclusivamente con la temporalidad de registro. Los costos de este proceso se registran cuando incurren es común para los registro de materia prima directa y mano de obra directa por que pueden asignarse con facilidad a órdenes de trabajo específicas.
Los costos indirecto a diferencia de los directos no se pueden cuantificar individualmente sino en forma global en relación al costo de los productos debido a que en ellos se incluyen los gatos que se utilizan para la operatividad de la planta productiva, es decir incluyen todas los gastos que no son materia prima y mano de obra directa, podemos citar algunos ejemplo como: la mano de obra indirecta, los materiales indirectos , depreciación de los equipos utilizados en la producción, las depreciaciones y los seguros de los edificios utilizados para la producción , etc.
CONCEPTO DE COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES
Pág. 22
2.2.3. Fijación de precios.
En Economía el precio se conoce como la cantidad de dinero que la sociedad debe dar a cambio de un bien o servicio. Es también el monto de dinero asignado a un producto o servicio, o la suma de los valores que los compradores intercambian por los beneficios de terne o usar o disfrutar de un bien o servicio.
El precio es una de las variables más importantes de la mezcla de mercadeo que controlan los comercializadores, debido a que es fácil cambiar e influyen directamente sobre la utilidad de la empresa, pero aun así el precio tiene importancia estratégica y no se debe cambiar en formas que no estén acordes a la estrategia global del posicionamiento de la empresa.
2.2.4 Gestión
Gestión es llevar a cabo diligencias que hacen posible la realización de una operación comercial o de un anhelo cualquiera.
2.2.5 Gestión empresarial
Pág. 23
CAPÍTULO III: MARCO METODOLOGICO
3.1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
En relación este trabajo de estudio la presente investigación será de tipo Explorativa – Descriptiva, se va a analizar la información financiera, y proponer una actualización al costo actual del tarifario institucional.
La intervención del investigador es de tipo analítica e interpretativa, para determinar un producto.
3.1.1. Tipos de investigación
Considerando la forma de obtención de la información, la investigación será de los siguientes tipos:
Documental: Se utilizara como fuente de información Acuerdos Ministeriales,
Registro Oficiales, Resoluciones, Artículos, etc.
Bibliográfica: se toma como fuentes de consulta las opiniones, citas y temas de
autores así como la técnica de laboratorio vigente identificadas en las normas INEN.
De Campo: toda la información será recopilada de la institución, en base a la
Pág. 24 Al final de la investigación en base a la información recopilada y al análisis de la misma se elaborara una nueva propuesta del tarifario por los servicios que presta la institución.
Al realizar el análisis del tarifario actual por servicios que presta el Instituto Nacional de Pesca, ayudara a recomendar un nuevo costo para los servicios. Este nuevo costo considerar la recuperación económica de lo invertido dentro del proceso de producción.
El trabajo de campo estará respaldado de una encuesta para medir la necesidad de la revisión del tarifario institucional actual y la elaboración de un nuevo régimen tarifario.
Durante el desarrollo de la investigación se utilizaran documentos legalmente habilitados.
3.1.2 Métodos de la investigación
Para el desarrollo de la investigación se aplicaran los siguientes métodos:
- INDUCTIVO.- se denomina así porque el inicio de la investigación
consistirá en la recopilación y análisis de la información obtenida por la institución.
- DEDUCTIVO.- utilizando los discernimientos adquiridos en la revisión
Pág. 25
- ANÁLISIS.- se utilizará el análisis de la información como herramienta
para identificar las complicaciones que tiene el tarifario actual y proponer una solución favorable.
- SÍNTESIS.- se establecerá causas y efectos del problema existente y se
emitirá conclusiones de lo que está pasando.
3.2. POBLACIÓN Y MUESTRA
La población para esta investigación es el suma de los laboratorios en los que se realiza los análisis y el personal técnico relacionado directamente con el tema, adicionalmente es importante considerar la información del área financiera y la opinión de máxima autoridad de la institución, por la encuesta para la misma.
Tabla 4: Población y Muestra
INFORMANTES POBLACIÓN
VALOR
PORCENTUAL
Máxima Autoridad o su delegado 1 100%
Coordinador del Proceso ACPAA 1 100%
Líder de laboratorio 7 100%
Coordinador Financiero 1 100%
Total 10 100%
Pág. 26 Como la población total para esta investigación es pequeña, no se obtendrá muestra y se aplicara las técnicas de investigación a toda la población.
3.3. TECNICAS DE RECOLECCION DE LA INVESTIGACIÓN.
Para la presenten investigación se aplicará la encuesta como instrumento para la recolección de datos y técnica de la investigación.
La encuesta será realizada a los servidores públicos responsables de cada laboratorio en la entidad que están relacionados directamente con el tarifarios institucional, y se realizará una entrevista a la máxima autoridad del Instituto Nacional de Pesca.
La encuesta es una de las técnicas de investigación más usadas y se apoya como instrumento en el cuestionario, que consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o más variables a medir.
3.4. DISEÑO DE INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN.
La encuesta está dirigida a los responsables de los laboratorios y al Coordinador Financiero y Director General del Instituto Nacional de Pesca.
Pág. 27 institución, un casillero para identificar el área donde se realiza la encuesta, un casillero para identificar el cargo de la persona encuestada y a continuación contendrá cinco preguntas relacionadas con el tema de este trabajo de grado.
PREGUNTAS PARA LA ENCUESTA
1. ¿Considera usted que el actual tarifario institucional está acorde a la realidad de los costos de análisis?
2. ¿Considera usted que es necesario una actualización de los costos del tarifario?
3. ¿Considera beneficioso el aumento en los costos de los servicios que ofrece la institución?
4. ¿Considera usted que la elaboración de un nuevo tarifario institucional solucionaría los problemas económicos de la entidad?
5. ¿Es conveniente la acreditación de más parámetros de laboratorio al sistema de calidad ISO?
3.5. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
Para realizar el análisis de la información obtenida se procederá de la siguiente manera:
Pág. 28 Tabulación: se realizara un cuadro o matriz en la cual se ordenara los datos
obtenidos en filas y columnas, encabezado, cuerpo, fuente y notas al pie. Grafico: para mejor ilustración del resultado se utilizará el grafico tipo pastel.
Pág. 29
CAPITULO IV : DIAGNOSTICO
4.1. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS.
Pregunta N° 1
¿Considera usted que el actual tarifario institucional está acorde a la realidad de los costos
de análisis?
OPCIONES FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 30%
NO 6 60%
NO SABE 1 10%
TOTAL 10 100%
Pág. 30
COMENTARIO
Al realizar el análisis observamos que el 100% de los encuestados son 10 individuos, el 30% considera que el tarifario actual está acorde a la realidad de los costos de los análisis, mientras que el 60% no opina lo mismo, el 1% no sabe.
Pregunta N° 2
¿Considera usted que es necesario una actualización de los costos del tarifario?
OPCIONES FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 60%
NO 4 40%
NO SABE 0 0%
TOTAL 10 100%
Pág. 31
COMENTARIO
Al realizar el análisis observamos que el 100% de los encuestados son 10 individuos, el 60% considera que es necesaria una actualización de los costos del tarifario actual, mientras que el 40% no opina lo mismo, el 0% no sabe.
Pregunta N° 3
¿Considera beneficioso el aumento en los costos de los servicios que ofrece la
institución?
OPCIONES FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 60%
NO 3 30%
NO SABE 1 10%
TOTAL 10 100%
Pág. 32
COMENTARIO
Al realizar el análisis observamos que el 100% de los encuestados son 10 individuos, el 60% considera que si es beneficioso el incremento de los servicios que presta la entidad, mientras que el 30% no opina lo mismo y el 1% no sabe.
Pregunta N° 4
¿Considera usted que la elaboración de un nuevo tarifario institucional solucionaría
los problemas económicos de la entidad?
OPCIONES FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 5 50%
NO 3 30%
NO SABE 2 20%
TOTAL 10 100%
Pág. 33
COMENTARIO
Al realizar el análisis observamos que el 100% de los encuestados son 10 individuos, el 50% considera que la elaboración de un nuevo tarifario solucionara los problemas económicos de la entidad, mientras que el 30% no opina lo mismo y el 2% no sabe.
Pregunta N° 5
¿Es conveniente la acreditación de más parámetros de laboratorio al sistema de
calidad ISO?
OPCIONES FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 6 60%
NO 2 20%
NO SABE 2 20%
TOTAL 10 100%
Pág. 34
COMENTARIO
Al realizar el análisis observamos que el 100% de los encuestados son 10 individuos, el 60% considera que es conveniente incrementar más parámetros de laboratorio al sistema de calidad ISO, mientras que el 20% no opina lo mismo y el 2% no sabe.
4.2 ANÁLISIS DEL SISTEMA ACTUAL
Mediante Decreto Ejecutivos N° 582-A publicado en Registro Oficial N° 105 del 5 de enero de 1961, se crea el Instituto Nacional de Pesca (INP), como organismo permanente especializado y de carácter nacional, desde su creación se encuentra localizado en la ciudad de Guayaquil.
Su principal función es la de emprender estudios acerca de la naturaleza, distribución y densidad de los recursos vivos del mar, ríos y sus afluentes; de los medios más eficaces explotar racionalmente tales recursos y aprovechar sus productos. A la vez su funcionamiento permitirá al Gobierno a través de sus autoridades competentes establecer una adecuada administración pesquera, analizar los factores, jurídicos administrativos e institucionales que influyan en el desarrollo de la industria pesquera, su producción, transporte, y comercialización, y la enseñanza de las diversas especialidades técnicas del ramo.
Pág. 35 Mediante Resolución OSCIDIS-2003-024 publicada en Registro Oficial N° 250 del 13 de enero del 2004, la oficina de Servicio Civil y Desarrollo Institucional, emite el dictamen favorable a la Estructura y Estatutos Orgánico por Procesos del Instituto Nacional de Pesca (INP).
Mediante Acuerdo Ministerial N° 06177-A publicado en Registro Oficial N° 302 del 29 de junio del 2006, el Ministerio de Comercio Exterior, Industrialización, Pesca y Competitividad, declara al Instituto Nacional de Pesca (INP), como autoridad competente para elaborar y mantener el registro de personas naturales o jurídicas autorizadas a exportar a la Unión Europea y así mismo otorgar las responsabilidad del Plan de Control Sanitario y Verificación Regulatoria de todos los establecimientos y entidades incluidos en la cadena de trazabilidad y procesamiento de Recursos Pesqueros y de Acuicultura a l unión Europea.
Pág. 36
Tabla 5: Distribución del Instituto Nacional de Pesca.
A
D
MI
N
IST
R
A
T
IVO
Proceso de Desarrollo
Organizacional
Gestión de Recursos Humanos
Gestión de Servicios Institucionales
Gestión de Procesos
Proceso de Gestión Financiera Asesoría Jurídica
Comunicaciones Planificación
INV
E
S
T
IGACION
Investigación de Recursos Bioacuaticos y su Ambiente
Evaluación de Proyectos y Recursos Acuícola
Elaboración y Ejecución de Proyectos
AGREGADOR D
E
VA
L
OR
Aseguramiento y Control de Calidad de Productos Pesqueros
Laboratorio de Análisis de Alimento Laboratorio de Química de Alimentos Laboratorio de Metales Pesados Laboratorio HPLC
Laboratorio de Evaluación de Productos Pesqueros y Acuáticos
Verificación Certificación
Pág. 37 De acuerdo a lo establecido en la Ley Constitutiva del Instituto Nacional de Pesca, (202, 1977) el Director General de esta entidad es elegido atreves de una terna, por la junta Directiva que está conformada como a continuación se detalle:
ANTECEDENTE
“DE LA JUNTA DIRECTIVA”
Art. 5.- La Junta Directiva estará integrada por los siguientes miembros:
- El Ministro de Recursos Naturales y Energéticos o el Subsecretario de Recursos
Pesqueros, quien lo presidirá;
- El Director General de Pesca o su delegado permanente;
- El Director del Instituto Oceanográfico de la Armada, o su delegado permanente;
- Un representante del sector privado designado de acuerdo con el Reglamento, que
para el efecto dictará el Ministerio de Recursos Naturales y Energéticos.
El Director del Instituto Nacional de Pesca actuará en calidad de Secretario, sin
derecho a voto.”……….
Pág. 38 Al realizar la investigación se llegó a la conclusión que para establecer un costos por servicio no existió un perfil establecido para ello, sino que fue elaborado en base a fórmulas básicas de costos directos e indirectos.
Este Tarifario es el instrumento legal que rige desde la fecha de su publicación en acuerdo Ministerial N° 07003 del 8 de enero y su modificación parcial mediante Acuerdo Ministerial N° 004 del 20 de Enero del 2009.
Pág. 39
Pág. 44 Dentro de los ítem considerados en el tarifario de la entidad, constan 53 parámetros que están acreditados por el Organismo Ecuatoriano de Acreditación OAE, los mismos se detallan en el siguiente cuadro.
Estos parámetros de análisis corresponden a los realizados en dos laboratorio de propiedad del Instituto Nacional de Pesca (INP) y son: el laboratorio de Análisis Químico y Microbiológico del cual es responsable la Ing. Fernanda Hurtado; y el Laboratorio de Ensayos de Productos Acuícolas del cual es responsable la Dra. Blanca Reinoso.
Considerando que estos laboratorios y los análisis que en ellos se realiza pertenecen al catastro de laboratorios acreditados por el Organismo de Acreditación Ecuatoriano (OAE), (ORGANISMO ECUATORIANO DE ACREDITACION, 2007) a continuación se identifican el detalle de parámetros y a que productos son realizados:
((ORGANISMO ECUATORIANO DE ACREDITACION, 2007)Información tomada de la página
Pág. 45
Tabla 6: Detalle de parámetros acreditados por la OAE.
ENTIDAD PROCESO LAB. PRODUCTO PARAMETRO
INST
IT
U
TO
NA
CIONA
L
DE
P
ESCA
ASEGU R AMI EN TO DE LA C AL ID AD Y CON TROL D E P R OD UCTOS P ES QU E R OS LA B ORATO R IO QUIMICO Y
MICR OBIO L OG ICO Pescado Mercurio Cadmio (Cd) Plomo(Pb)
Nitrógeno básico volátil total (N.B.V.T)
Histamina
Histamina, HPLC/DAD
Camarón Cadmio (Cd)
Plomo(Pb) Harinas de pescado,
calamar y camarón
Cenizas Fosforo Alimentos balanceados y
cereales Fosforo
Alimentos balanceados, harinas, productos secos
en general Fibra
Tejido animal de toda clase
Matabolitos de Nitrofuranos
Verde y leuco verde malaquita
Tejido animal Cloranfenicol
Insumos y Productos para consumo animal
Metabolitos de Nitrofuranos
Verde y leuco verde malaquita
Crustáceos Mercurio
Harinas Procedencia
animal Humedad
Harinas Procedencia
animal/vegetal Proteínas Harinas de origen animal
y balanceados camarón
pescados y derivados Grasas Alimentos/Insumos de
origen Marino y
Acuícola Cloruro de sodio
Alimentos cárnicos
Hidrocarburo
policiclicos aromáticos HAP'S
Jugos Harinas de origen animal carnes y
productos pH
Pág. 46 Camarón
Escherichia coli estafilococos áureos Vibrio parahemolityco Productos acuícolas y
marinos para consumo humano Listeria Aerobios Alimentos Coliformes totales Salmonella
Carnes y Productos de origen acuícola y
pesquero Estafilococos áureos
LAB. ENS AY O P ROD UCTOS ACU ICOLAS EP A
Harina de pescado, harina de calamar,
harina de camarón Salmonella spp
Balanceados Salmonella spp
Flakes de artemias y
algas Salmonella spp
Harinas y balanceados para uso acuícola
Hongos
Escherichia coli Aflatoxina total
Balanceados Melamina
Nauplio, post-larvas reproductores, camarón y sus derivados
White Spot "WSSV" Virus Necrosis Hipodérmica y Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" Virus de la Mionecrosis infecciosa "IMNV"
Nauplio, post-larvas reproductores de
camarón y sus productos acuícolas
Pág. 47 Virus Necrosis
Hipodérmica y Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" Virus Necrosis Hipodérmica y Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" Virus de la Mionecrosis infecciosa "IMNV" Virus de la Mionecrosis infecciosa "IMNV" Harina de pescado Coliformes totales TOTAL DE
PARAMETROS 53
Fuente: (ORGANISMO ECUATORIANO DE ACREDITACION, 2007)
En el siguiente cuadro se identifica el presupuesto de ingresos fiscales y de autogestión de los tres últimos años:
Tabla 7: Cuadro comparativo de Ingresos Presupuestados por Autogestión
FUENTES DE FINANCIAMIENTO AÑOS
2011 2012 2013
Recursos de Autogestión 2’260.000,00 2’413.837,73 2’413.837,73
Elaborado por: Johony Ordóñez
Fuente: Ejecución Presupuestaria de Ingresos
Del valor identificado como recursos de autogestión al 90% se genera con servicios de Análisis de laboratorio.
Pág. 48
Tabla 8: Cuadro comparativos de Ingresos recaudados por autogestión
FUENTES DE FINANCIAMIENTO AÑOS
2011 2012 2013
Recursos de Autogestión 2’229.468,91 2’207.678,71 2’775.969,27
Elaborado: Johony Ordoñez
Fuente: Ejecución Presupuestaria de Ingresos
Ilustración 9: Grafico Ingresos Presupuestados vs Recaudados
0 500000 1000000 1500000 2000000 2500000 3000000
2011 2012 2013
INGRESOS PRESUPUESTADOS vs
RECAUDADO
Pág. 49
Pág. 50
4.3. ANALISIS FODA
Es una herramienta utilizada no solo en el ámbito empresarial sino también personal, este instrumento nos permite elaborar un cuadro de la situación actual de la entidad u organización, el significado de la palabra FODA: Fortaleza, Oportunidades, Debilidades, Amenazas.
Con la ayuda de esta herramienta podemos obtener un diagnóstico que nos permita tomar decisiones en función de las políticas y objetivos establecidos.
F
ORTALEZA
O
PORTUNIDADES
D
EBILIDADES
A
MENAZAS
Son las capacidades especiales con las que contamos, es aquello que nos permite tener una ventaja ante la competencia.
Son aquellos factores positivos, favorables de los cuales podemos sacar provecho para obtener ventaja ante la competencia.
Son aquellos factores que nos situación en un posición desfavorables frente a la competencia.
Pág. 51
FORTALEZA.
Entidad de servicio Público de con más de 50 años de experiencia en el investigación pesquera y acuícola.
Reconocimiento a nivel mundial
Persona Técnico debidamente capacitado.
Al ser una entidad de Servicio Público no se persigue el lucro económico, lo que disminuye el costo final.
Ser un ente regulador
OPORTUNIDADES
La aplicación de nuevas técnicas que permiten, obtener resultados en menos tiempo.
Contar con cincuenta y tres parámetros acreditados con calificación ISO17025.
Reconocimiento Internacional con los organismos de control
Pág. 52
DEBILIDADES
Una de las debilidades que afecta al Instituto Nacional de Pesca, es el bajo financiamiento que existe para la adquisición de equipos de laboratorio y mantenimiento de equipos de laboratorio
Como consecuencia de lo anterior algunos equipos se dañan por la falta de manteniendo, también hay que tomar en cuenta los años de uso de algunos equipos, por lo que tienden a averiarse más pronto.
Existen otros entes privados como la SGS, Buro Veritas, etc.; los cuales cuentas con equipos de laboratorio de última general, esto los vuelve interesantes al usuario, aunque sus costos sean mucho más altos.
AMENAZAS
No poder adquirir equipos de laboratorio de última tecnología a causa de los bajos recursos.
4.4 ANALISIS COSTOS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN.
Pág. 53 laboratorio y por el pago de remuneraciones del personal y otros gatos operativos han ido incrementándose cada año.
Ilustración 11: Grafico por fuente de financiamiento
Tabla 9: Gastos por Fuentes de Financiamiento
Elaborado por: Johony Ordoñez
Fuente: Reporte de ejecución de gastos-Esigef
CUADRO DE GASTOS DEVENGADOS POR FUENTES DE FINANIAMIENTO
FUENTE DE
FINANCIAMIENTO AÑO 2011 AÑO2012 AÑO 2013
R. FISCALES 2’649.384,47 2’132.299,44 2’761.835,14
R. AUTOGESTION 2’091.467,19 1’878.626,86 2’274.493,45
SUMAN 4’740.851,66 4’010.926,30 5’036.328,59
0 1000000 2000000 3000000
AÑO 2011 AÑO 2012 AÑO 2013
GASTOS POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO
Pág. 54 Como podemos apreciar los gastos en el periodo analizado tiene una incidencia menor en el 2012 pero una incremento en al año 2013.
En el siguiente cuadro se mostrara el análisis de los ingresos y gastos por recursos de autogestión en el mimo periodo.
Tabla 10: Ingresos y Gastos por Autogestión
CUADRO DE INGRESOS Y GASTOS POR AUTOGESTIÓN DEL 2011 AL 2013
RECURSOS DE
AUTOGESTIÓN AÑO 2011 AÑO2012 AÑO 2013
INGRESOS 2’229.468,91 2’359.310,71 2’775.969,27
GASTOS 2’091.467,19 1’878.626,86 2’274.493,45
Elaborado por: Johony Ordoñez
Fuente: Reporte de ejecución de gastos-Esigef
Ilustración 12: Grafico de Ingreso y Gastos por Autogestión
0 500000 1000000 1500000 2000000 2500000 3000000
AÑO 2011 AÑO 2012 AÑO 2013
Pág. 55
CAPITULO V: PROPUESTA
5.1 PÓLITICAS Y PROCEDIMIENTOS PROPUESTAS.
Las Políticas son lineamientos básicos que inciden en el comportamiento ético, de uso de recursos y en el costo.
El Ing. Carlos Duarte (Duarte, 2013) en su publicación sobre concepto de políticas de costos indica que la política de costo debería contener como minino lo siguiente:
1. Reconocer que el costo no es una funciona administrativa contable sino una función de producción de una organización; para el Instituto Nacional de Pesca
2. Reconocer que la definición de costos es mucho más amplia que la que le asignan los conceptos contables
3. Reconocer que los costos deberías ser una preocupación corporativa global no solamente de los niveles de la dirección.
El Instituto Nacional de Pesca (INP) para la elaboración del actual tarifario se consideró los considero los técnicas básica de costos directos e indirectos, pero no se estableció un formato definido para la obtención del costo.
Pág. 56 mentalidad que al ser el Instituto Nacional de Pesca (INP) no debe perseguir un fin de lucro sino de servicio al sector Industrial Pesquero del Ecuador, para hacer más accesibles estos servicios necesarios para las exportaciones de productos pesqueros, a que en el mercado el sector privado ofrece ciertos parámetros a un costos elevado, considerando la inversión que ellos realizan debido a que no tienen aportación fiscal y al ser este una actividad principal de la organización debe recuperar la inversión y mantener un margen de utilidad que les permita cubrir sus gastos de operación.
Para efectos de análisis se han considerado el costo de los 24 parámetros que se encuentran acreditados por el Organismo Ecuatoriano de Acreditación (OAE), los mismos que están publicados en la página web: www.oae.gob.ec. en el ranking 15 y 16 de listado de laboratorio acreditados a nivel nacional. (Ver anexo N° 1)
Como política a seguir dentro del Instituto Nacional de Pesca se establece la Recuperación, como podemos indicar a continuación:
Recuperación de los bienes.-Financiar la adquisición de nuevos equipos de
laboratorio y poder así renovar los ya existentes, debido a que mucho de los equipos que tiene el INP han sido adquiridos a través de convenio con Instituciones Públicas o Privadas o donaciones
Recuperación del Recurso Humano.- Incentivar a través de la estabilidad laboral y
Pág. 57
Recuperación de la Materia Prima.- establecer políticas que mejoren el control y el
ahorro de los reactivos químicos utilizados en la elaboración de los análisis, lo que disminuirá el costo por adquisición de los mismos.
5.2 METODOS DE UTILIZACION DEL COSTEO “ABC”
Para la elaboración del presente trabajo de investigación se aplicó el sistema de Costos Basado por Actividad también conocido como Costeo “ABC”, se decidió a su éxito es recomendable utilizar este método ya fue diseñado para empresas de manufacturación y producción. El Instituto Nacional de Pesca es un ente Público pero produce servicios a través de los análisis de laboratorio para los productos pesqueros de exportación que solicita el sector Industrial Pesquero del Ecuador.
Aplicando el sistema de Costeo ABC para el presente trabajo se pudo determinar los costos que implica cada actividad dentro del proceso de producción de un Análisis de laboratorio.
El Instituto Nacional de Pesca posee 53 parámetros que se encuentra acreditados por el Organismo Ecuatoriano de Acreditación “OAE” y publicado en la página web de ese entidad, para el desarrollo de esta investigación se tomó como muestra una numero de 24 análisis que son los de mayor relevancia.
Pág. 58 Se identificó los materiales fungibles utilizados en el proceso de elaboración del análisis, calculando el costo de utilización en cada uno de ellos.
En esta investigación también se consideró el tiempo que invierte el personal técnico y el administrativo en la producción de los análisis.
Además consideramos el costo de adquisición de los equipos utilizados para poder determinar la depreciación por desgaste de utilización de los mismos, considerando también el mantenimiento anual que se aplica para los equipos de laboratorio.
El conjunto de estas actividades identificadas en forma numérica son las que terminaron el costo actual del análisis.
Para la elaboración del presente trabajo de investigación se tomó como consideración el método del Costo Basado por Actividades, aplicándolo a las necesidades del Instituto Nacional de Pesca
5.3 ELEMENTOS UTILIZADOS EN LA PROPUESTA
En el transcurso de la investigación se ha podido identificar que para la obtención del valor por los servicios de análisis de laboratorio que presta el Instituto Nacional de Pesca (INP), se utilizó una matriz identificando los siguientes, parámetros (ver anexo10 al 11):
NOMBRE QUIMICO.- en ella se identifica el o los productos químicos requeridos
Pág. 59 Nombre Químico.- identifica el nombre del reactivo a utilizar
Unidad de Medida.- es la presentación comercial del producto, con la que se
puede identificar de forma cuantitativa.
Precio de Producto.- Corresponde al costo con el cual se obtiene el reactivo
quimio en el mercado local, nacional o internacional.
Cantidad de Unidades.- se refiere a al volumen (peso, unidades, litro, etc.)
de cada presentación del producto química.
Cantidad de Muestra.- Corresponde a la unidad de medida exacta que se
utiliza para en la técnica para la elaboración de un parámetro en especificó.
Precio Total.- Corresponde al valor que se asigna a cada reactivo químico, el
cual es el resultado de la siguiente operación matemática: el precio del producto se divide para la cantidad de unidades en la presentación y esto multiplicado por la cantidad necesaria para la muestra.
MATERIALES.- en ella se identifica el o los materiales requeridos para la técnica a
utilizar, este grupo identifica las siguientes columnas:
Materiales.- identifica el nombre del material a utilizar
Unidad de Medida.- es la presentación comercial del material, con la que se
puede identificar de forma cuantitativa.
Precio de Producto.- Corresponde al costo con el cual se obtiene el material
en el mercado local, nacional o internacional.
Cantidad de Unidades.- se refiere a la forma cuantitativa (caja, unidad, etc.)
Pág. 60 Cantidad de Muestra.- Corresponde a la cantidad exacta de unidades de
materiales que se utiliza en la técnica para la elaboración de un parámetro en especificó.
Precio Total.- Corresponde al valor que se asigna a cada material, el cual es
el resultado de la siguiente operación matemática: el precio del material se divide para la cantidad de unidades en la presentación y esto multiplicado por la cantidad de materiales necesarios para la muestra.
MANO DE OBRA.- se identifica el tiempo utilizado por los individuos que aplican
la técnica en la realización de cada parámetro de análisis, este grupo identifica las siguientes columnas:
Mano de Obra.- identifica la escala remunerativa del servidor público.
Remuneración del Funcionario.- corresponde al estipendio monetario que
recibe el servidor público que interviene en la elaboración del análisis.
Horas de Trabajo.- identifica la cantidad de tiempo requerido por el recurso
humano para la elaboración del análisis.
SERVICIOS BÁSICOS.- para el efecto solo consideran un valor promedio de
energía eléctrica y agua potable.; este grupo identifica las siguientes columnas:
Servicio Básicos.- identifica el tipo de servicio básico.
SERVICIOS GENERALES.- para el efecto se considera un valor promedio de los
demás rubros
DEPRECIACION DE EQUIPOS.- Corresponde al valor que se deprecia el bien
Pág. 61 Número de Equipos.- corresponde a la cantidad de equipos que se utilizan en
la producción del análisis.
Cantidad de Horas de Uso.- identifica la cantidad de tiempo que se deprecia
cada equipo que interviene en la producción del análisis
Costo Hora.- identifica el valor hora de por el cual se deprecia cada equipo
que interviene en la producción del análisis
Precio Total.- identifica el valor total a depreciar cada equipo que interviene
en la producción del análisis
MANTENIMIENTO DE EQUIPOS.- Corresponde al valor hora que corresponde
al mantenimiento de los equipos de laboratorio, este grupo identifica las siguientes columnas:
Número de Equipos.- corresponde a la cantidad de equipos que se utilizan en
la producción del análisis.
Cantidad de Horas de Uso.- identifica la cantidad de tiempo que se utiliza
cada equipo que interviene en la producción del análisis
Costo Hora.- identifica el valor hora de por el cual se considera el
mantenimiento de cada equipo que interviene en la producción del análisis
Precio Total.- identifica el valor total por mantenimiento el cual resulta de la
Pág. 62
MANO DE OBRA-ADIMINSITRATIVA.- Identifica el tiempo utilizado por los
individuos que participan en el proceso de administración
COSTO FINAL.- Corresponde a la sumatoria de todos los parámetros considerados
en el análisis de costos esto son:
Pág. 63
Tabla 11: Listado de Precios de Parámetros Acreditados por la OAE
ENTIDAD PROCESO LAB. PRODUCTO PARAMETRO PRECIO
IN S TI TU TO N A C IO N A L D E P E S C A A S EG U R A M IEN TO D E LA C A LI D A D Y C O N TR O L D E P R O D U C TO S P ESQ U ER O S LA B O R A TO R IO Q U IM IC O Y M IC R O B IO LO G IC O Pescado
Mercurio $ 20,00
Cadmio (Cd) $ 20,00
Plomo(Pb) $ 20,00
Nitrógeno básico volátil total (N.B.V.T) $ 10,00
Histamina $ 20,00
Histamina, HPLC/DAD $ 20,00
Camarón Cadmio (Cd) $ 20,00
Plomo(Pb) $ 20,00
Harinas de pescado, calamar y camarón
Cenizas $ 8,00
Fosforo $ 9,00
Alimentos balanceados y
cereales Fosforo $ 9,00
Alimentos balanceados, harinas, productos secos
en general Fibra $ 12,00
Tejido animal de toda clase
Matabolitos de Nitrofuranos $ 90,00 Verde y leuco verde malaquita $ 60,00
Tejido animal Cloranfenicol $ 25,00
Insumos y Productos para consumo animal
Metabolitos de Nitrofuranos $ 90,00 Verde y leuco verde malaquita $ 60,00
Crustáceos Mercurio $ 20,00
Harinas Procedencia
animal Humedad $ 8,00
Harinas Procedencia
animal/vegetal Proteínas $ 14,00
Harinas de origen animal y balanceados camarón
pescados y derivados Grasas $ 12,00
Alimentos/Insumos de
origen Marino y Acuícola Cloruro de sodio $ 8,00 Alimentos cárnicos
Hidrocarburo policiclicos aromáticos
HAP'S $ 80,00
Jugos Harinas de origen
animal carnes y productos pH $ 5,00
Alimentos en conserva Estaño $ 20,00
Camarón
Escherichia coli $ 12,00
estafilococos áureos $ 8,00 Vibrio parahemolityco $ 15,00 Productos acuícolas y
marinos para consumo humano
Listeria $ 22,00
Aerobios $ 8,00
Alimentos
Coliformes totales $ 10,00
Pág. 64 Carnes y Productos de
origen acuícola y pesquero Estafilococos áureos $ 8,00
LA B . EN S A Y O P R O D U C TO S A C U IC O LA S EPA
Harina de pescado, harina de calamar, harina de
camarón Salmonella spp $ 17,00
Balanceados Salmonella spp $ 17,00
Flakes de artemias y algas Salmonella spp $ 17,00 Harinas y balanceados
para uso acuícola
Hongos $ 8,00
Escherichia coli $ 12,00
Aflatoxina total $ 12,00
Balanceados Melamina $ 100,00
Nauplio, post-larvas reproductores, camarón y sus derivados
White Spot "WSSV" $ 35,00 Virus Necrosis Hipodérmica y
Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" $ 35,00 Virus de la Mionecrosis infecciosa
"IMNV" $ 35,00
Nauplio, post-larvas reproductores de camarón y sus productos acuícolas
Virus de la cabeza amarilla (YHV) $ 35,00 Virus de síndrome Taura (TSV) $ 35,00 Bacteria de la Hepatopancreatitis
Necrotizantre (NHPB) $ 35,00 Virus del síndrome de la Mancha Blanca
(WSSV) $ 35,00
Virus del síndrome de la Mancha Blanca
(WSSV) $ 35,00
Virus de la cabeza amarilla (YHV) $ 35,00 Virus de la cabeza amarilla (YHV) $ 35,00 Virus de síndrome Taura (TSV) $ 35,00 Virus de síndrome Taura (TSV) $ 35,00 Virus Necrosis Hipodérmica y
Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" $ 35,00 Virus Necrosis Hipodérmica y
Hematopoyética, infecciosa "IHNNV" $ 35,00 Virus de la Mionecrosis infecciosa
"IMNV" $ 35,00
Virus de la Mionecrosis infecciosa
"IMNV" $ 35,00
Harina de pescado, Harina de camarón, harina de calamar, y Balanceados para uso acuícola
Componentes derivados de animales
terrestres, PCR multiple $ 90,00 Harina de pescado Coliformes totales $ 10,00 Harina de pescado, Harina
de camarón, harina de calamar, y Balanceados
Componentes derivados de animales
terrestres $ 110,00
Total de Parámetros 53 Elaborado por: Johony Ordoñez
Pág. 65 Como podemos identificar en la matriz que fue elaborada para establecer el precio de los servicio no contiene los aspectos técnico necesarios para establecer un cosos real por el servicio prestado, debido a que faltan parámetros de costos como por ejemplo: depreciación de equipos; establecer el servicio básico que está muy limitado; considerar el costo de mano de obra de todos lo que interviene en el proceso de producción desde el inicio de la técnica hasta la firma del certificado.
La propuesta que se plantea considerara los aspectos que no han sido incluidos en la matriz, exceptuando el margen de utilidad, esto se debe a que el Instituto Nacional de Pesca (INP) al ser un ente público y de servicio no persigue un fin de lucro.
Pág. 66
5.4 ANÁLISIS DEL ESCENARIO PROPUESTO
Después de haber analizado las cifras de recaudación por servicios de laboratorio en el Instituto Nacional de Pesca, correspondiente a los años 2011, 2012 y 2013 los mismos que indican que no se cubre el techo presupuestario por ingresos de autogestión establecidos para cada año, se plantea la posibilidad de realizar una revisión de los costos que incurren en el proceso de la elaboración de los análisis de laboratorio.
Pág. 67
5.5 ANÁLISIS DEL PROCESO PROPUESTO
Para el análisis del proceso se elaboró un flujo de actividades desde el inicio hasta el fin del proceso
1. Solicitud del servicio emitida por el cliente con muestra del producto
2. Recepción de solicitud y muestra
3. Elaboración de la liquidación
4. Verificar si esta realizado el pago por el servicio solicitado
5. Si el depósito no está realizado se devuelve la muestra al cliente
6. Si el depósito esta realizado se autoriza la emisión de la factura
7. Se emite la factura
8. Se entrega la muestra al laboratorio para la elaboración de los análisis
9. Elaboran los análisis solicitados por el cliente
10. Se entrega de resultados
11.Elaboración de informe
a. Entrega de resultado al cliente (para casos de exportación)
b. Entrega directa del informe de resultado al cliente (para casos de control interno)