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Auditoría financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda ubicada en la parroquia Ambatillo del cantón Ambato provincia de Tungurahua en el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011

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Academic year: 2020

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(1)ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS UNIDAD DE EDUCACION A DISTANCIA. LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO. TRABAJO DE TITULACION. Previa a la obtención del título de:. LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA: “Auditoría Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “KURY WAYTA” Ltda. Ubicada en la Parroquia Ambatillo del Cantón Ambato Provincia de Tungurahua en el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011.” AUTORA: MYRIAN ROSANA MORETA TOAZA AMBATO – ECUADOR 2015.

(2) CERTIFICACIÓN DEL TRIBUNAL Certificamos. que el presente trabajo de investigación sobre el tema “Auditoria. Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Kury Wayta Ltda. Ubicada en el Cantón Ambato, Provincia de Tungurahua en el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 2011” previo a la obtención del título de Licenciatura en Contabilidad y Auditoría Contador Público Autorizado. Ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por tanto, autorizo su presentación.. …………………………………….. ..………………………………. Dr. Alberto Patricio Robalino. Ing. Iván Patricio Arias Gonzales. DIRECTOR DE TRIBUNAL. MIEMBRO DEL TRIBUNAL. ii.

(3) CERTIFICADO DE RESPONSABILIDAD Yo, MYRIAN ROSANA MORETA TOAZA, estudiante de la Escuela de Licenciatura en Contabilidad y Auditoría de la Facultad de Administración de Empresas, declaro que la tesis que presento es auténtica y original. Soy responsable de las ideas expuestas y los derechos de autoría corresponden a la Escuela Superior Politécnica de Chimborazo.. Myrian Rosana Moreta Toaza. AUTORA. iii.

(4) DEDICATORIA Dedico primeramente a Dios, por brindarme siempre su bendición, su protección en todo momento y guiarme siempre por el camino del bien.. Y también a dos seres que amo intensamente y por los cuales busco mi superación:. A mis padres que siempre estuvieron apoyándome en mis mejores y peores momentos, los que con sus palabras y sus consejos, me supieron llenarme de valores y respeto, quienes desde niña me enseñaron a trabajar y luchar contra toda adversidad. Porque nunca dudaron que lograría este triunfo, ahora todo su esfuerzo está reflejado en mi culminación como profesional. Porque en gran parte gracias a ustedes, hoy puedo ver alcanzada mi meta.. A mi gran amor Isaías Sisalema, por su apoyo, confianza y amor ya que siempre estuvo impulsándome en los momentos más difíciles de mi carrera, y porque el orgullo que siente por mí, fue lo que me hizo ir hasta el final. Gracias por tu infinita paciencia, tu tierna compañía y tu inagotable apoyo. Por compartir mi vida y mis logros, por haber fomentado en mí el deseo de superación y el anhelo de triunfo en la vida. Éste es un logro que quiero compartir contigo. Te amo flaquito. iv.

(5) AGRADECIMIENTO A Dios, por darme las fuerzas necesarias y bendecirme con su luz divina por el camino correcto para no desmayar y lograr esta meta aspirada después de tantos esfuerzos, caídas entre otras cosas, que he tenido durante mi formación profesional.. A mi tribunal de tesis Dr. Patricio Robalino director y miembro Ing. Iván Arias, quienes a lo largo de éste tiempo me han orientado con sus capacidades y conocimientos en el desarrollo de mi tesis, para culminar con éxito este proceso. Al gerente Eco. Wilson Masabalin de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” quien con su apoyo incondicional me presto todas las facilidades para realizar este trabajo investigativo en su institución.. Y a todos quienes me dieron una palabra de aliento para culminar este logro.. v.

(6) RESUMEN EJECUTIVO El presente Trabajo se enfocó en la Auditoria Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito Kury Wayta Ltda., ubicada en el Cantón Ambato Provincia de Tungurahua durante el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre del 2011, con la finalidad de determinar la razonabilidad de los Estados Financieros que contribuya a la toma de decisiones. Para el desarrollo de la siguiente investigación se basó en indagar a los informantes calificados, la cual ayudó a formular el planteamiento del problema dando apertura a una justificación juiciosa y objetivos acordes a la solución del problema, los instrumentos utilizados fueron las técnicas de Auditoria como entrevistas, encuestas, observación, la metodología utilizada fue analítica, descriptiva, deductiva, bibliográfica y de campo. El análisis de los procedimientos y la revisión de los documentos de soporte de la gestión económica – financiera, permitió evaluar el sistema de Control Interno por componentes, mediante la cual se obtuvo pruebas objetivas y competentes de esta forma se pudo detectar que existen dificultades en la administración de los recursos financieros, los mismos que fueron comunicados oportunamente con Carta a Gerencia de Control Interno. Por último se realizó la comunicación de resultados y el informe de Auditoría con las respectivas conclusiones y recomendaciones con el propósito de establecer acciones correctivas a las debilidades encontradas en la evaluación de control interno, manuales, políticas y manejo de cuentas contables de las áreas críticas identificadas.. Dr. Alberto Patricio Robalino DIRECTOR DE TRIBUNAL. vi.

(7) SUMMARY The current research was focused on the Financial Audit to the saving and credit Cooperative Kury Wayta Ltd, located in Ambato, province of Tungurahua from January 1 st to December 31 st 2011, in order to determine the reasonableness of Financial States and also that contributes to taking decisions. The development of research was based on investigate to the qualified informants, which helped to formulate the problem statement, giving the opportunity to a judicious justification according to the problem solution, the instruments used were the Audit techniques like: interviews, surveys, observation. The methodology used was analytic, descriptive, deductive, bibliographic and of field. The analysis of the procedures and the revision of the support documents of economic-financial management, allowed to evaluate the Internal Control System by components, though it were obtained objective and competent proofs, in this way weaknesses in the financial resources administration were detected, the same were communicated appropriately through a letter to Internal Control Management. Finally, the results communication and the Audit report were made with conclusions and recommendations in order to stablish corrective actions to the found weaknesses Internal Control Evaluation, handbooks, policies and handle of accounts of the identified critical areas.. vii.

(8) INDICE DE CONTENIDOS Portada…………………………………………………………..………………………. i Certificación del Tribunal………………………………………………………………. ii Certificado de Responsabilidad…………………………………………………………iii Dedicatoria……………………………………………………………………………... iv Agradecimiento…………………………………………………………………………. v Resumen………………………………………………………………………………... vi Summary………………………………………………………………………………. vii Indice de Contenidos………………………………………………………………….. viii Indice de Tablas…………………….…………………………………………………...xi Indice de Gráficos……………..………………………………………………………...xi Indice de Anexos………………………………………………………………………. xi Introducción……………………………………………………………………………... 1 CAPITULO I: EL PROBLEMA………………………………………………………... 3 1.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA……………………………………………..3 1.1.1. Planteamiento del problema……………………………………………………… 4 1.1.2. Formulación del Problema………………………………………………………...5 1.1.3. Delimitación del problema……………………………………………………….. 5 1.2. OBJETIVOS………………………………………………………………………... 5 1.2.1 Objetivo General…………………………………………………………………...5 1.2.2 Objetivos Específicos……………………………………………………………... 5 1.3. JUSTIFICACIÓN…………………………………………………………………... 6 CAPITULO II: MARCO TEÓRICO…………………………………………………….8 2.1. HILO CONDUCTOR………………………………………………………………. 8 2.1.1. Gestión Administrativa y Financiera……………………………………………... 8 2.1.2 Contabilidad………………………………………………………………………..8 2.1.3. Control Interno…………………………………………………………………… 9 2.1.3.1 Importancia……………………………………………………………………… 9 2.1.3.2 Principios de Control Interno…………………………………………………… 9 2.1.3.3. Componentes de Control Interno………………………………………………10 2.1.4. Auditoría………………………………………………………………………… 11. viii.

(9) 2.1.4.1 Importancia…………………………………………………………………….. 11 2.1.4.2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas……………………………….. 12 2.1.4.3. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas…………. 12 2.1.5. Tipos de Auditoría………………………………………………………………. 12 2.1.6. Auditoría Financiera ……………………………………………………………..13 2.1.6.1 Importancia de la Auditoria Financiera ……………...…………………………13 2.1.6.2 Finalidad ………………………………………………………………………..13 2.1.6.3 Alcance de Auditoria Financiera ……………………………………………….14 2.1.6.4 Objetivo General de la Auditoria Financiera…………………………………...14 2.1.6.5 Objetivos específicos de la Auditoria Financiera ………………………………14 2.1.6.6 Características de la Auditoria Financiera ……………...………………………15 2.1.6.7. Procesos de la Auditoria Financiera …………………..………………………16 2.1.6.8 Fase I: Planeación Preliminar …………………………..………………………16 2.1.6.9 Fase I: Planeación Específica …………………………………………………..17 2.1.6.10. Programa de Auditoría………………………………………………………..18 2.1.6.11. Fase II: Ejecución de Auditoria……………………………………………... 19 2.1.6.11.1 Evidencia ……………………………………………………………………19 2.1.6.12. Papel de Trabajo ……………………………………...………………………21 2.1.6.12.1. Archivos de Papeles de Trabajo ……………………………………………22 2.1.6.13 Índices de los Papeles de Trabajo ……………………………………………..23 2.1.6.14 Referencia Cruzada……………………………………………………………23 2.1.6.15 Marcas de Auditoría …………………………………………………………..23 2.1.6.16 Hallazgos de Auditoría …………………………………..……………………24 2.1.6.17 Técnicas de Auditoría …………………………………………………………24 2.1.6.18. Fase III Informe Auditoria…………………………………………………...25 2.1.6.18.2. Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones …………………………..27 2.1.6.18.3. Clases de Informes………………………………………………………….27 2.1.7. El Auditor ………………………………………………………………………..28 2.1.7.1 Ética del auditor ………………………………………………………………...28 2.1.7.2 Equipo de Auditoría…………………………………………………………….29 2.1.7.3 Opinión del Auditor ……………………………………………………………29 2.1.7.4. Tipos de Opinión ………………………………………………………………29 2.1.8. Indicadores Financieros ………………………………………………………….30 2.1.9. Análisis de Estados Financieros …………………………………………………31 ix.

(10) 2.1.9.1 Análisis Vertical …………………………………………..……………………32 2.1.9.2 Análisis Horizontal…………………………………………………………….. 32 2.1.9.3 Objetivos del Análisis Financiero………………………………………………32 CAPITULO III: MARCO METODOLÓGICO……………………………………….. 33 3.1 HIPÓTESIS ………………………………………………………………………...33 3.1.1 Hipótesis General ……………………...…………………………………………33 3.1.2 Hipótesis Específico ……………………………………………………………...33 3.2. VARIABLES ………………………………………………………………………33 3.2.1 Variable Independiente …………………………………………………………...33 3.2.2 Variable Dependiente …………………………………………………………….33 3.3 Tipos de Investigación …………...…………………………………………………33 3.4 Metodología ………………………………………………………………………..34 3.5. Unidad de Estudio …………………………………………………………………34 3.6. Poblacion y Muestra.………………………………………………………………34 3.7. Métodos Teóricos ………………………………………………………………….35 3.8. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos ………………………………….36 3.9. Método del Chi-Cuadrado.. ………...……………………………………………...39 CAPÍTULO IV: MARCO PROPOSITIVO………………………...………………… 41 4.1. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA PROPUESTA……………………………….41 4.1.1. Archivo Permanente ……………………………………………………………..41 4.2. FASE I: PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA ……………………………………55 4.2.1 Fase I.1: Planificación Preliminar ……...………………………………………...55 4.2.1.1 AC –PP Programa de Auditoría…………………………………..…………….56 4.2.2. Fase I.2: Planificación Específica………………………………………………..69 4.2.2.1. AC -PE Programa de Auditoría ………………………………………………..70 4.3. FASE II: EJECUCIÒN DE LA AUDITORÍA…………………………………... 116 4.3.1. AC -EA Programa de Auditoría ………………………………………………..117 4.4. FASE III: INFORME DE AUDITORIA …………………………………………204 4.4.1. AC –CR Programa de Auditoría………………………………………………..205 CONCLUSIONES ………………………………...………………………..…………216 RECOMENDACIONES …………………….………………………………………..217 BIBLIOGRAFÍA ……………………………………………………………………...218 ANEXOS….……………………....…………………………………...……………...219. x.

(11) INDICE DE TABLAS. Tabla 1: Indices de Papeles de Trabajo .......................................................................... 23 Tabla 2: Marcas de Auditoria .......................................................................................... 23. Tabla 3: Equipo de Auditoria .......................................................................................... 29 Tabla 4: Nomina de Empleados ...................................................................................... 34 Tabla 5: Preguntas de Verificación de Hipótesis ............................................................ 37 Tabla 6: Valoración de Respuestas ................................................................................. 37 Tabla 7: Resumen de Frecuencias Observadas ............................................................... 37 Tabla 8: Frecuencias Esperada........................................................................................ 38 Tabla 9: Chi - Cuadrado .................................................................................................. 39 Tabla 10: Cuadro de Planificacion de Tiempo ............................................................... 45 Tabla 11: Calificacion de Cuestionarios ......................................................................... 67 Tabla 12: Definicion de Conponentes ............................................................................. 68 Tabla 13: Recursos ........................................................................................................ 114. ÍNDICE DE GRÁFICOS. Grafico 1: Hilo Conductor ................................................................................................. 8 Grafico 2: Procesos de Auditoria Financiera ................................................................... 15 Grafico 3: Chi Cuadrado .................................................................................................. 36 Grafico 4: Organigrama de la Cooperativa ...................................................................... 64. ÍNDICE DE ANEXOS. Anexo 1: Acuerdo Ministerial ....................................................................................... 220 Anexo 2: Ruc de la Cooperativa ................................................................................... 221 Anexo 3: Encuestas……………………………………………………………...…………… 222. xi.

(12) INTRODUCCIÓN La auditoría constituye una de las herramientas más significativas para evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales, ya que ésta valora la razonabilidad de la información financiera presentada en los estados financieros, se establece ahí la importancia de que se realicen periódicamente auditorías en las entidades.. Entonces diremos que es la acumulación de evidencias de manera independiente de una actividad económica con el propósito de informar el grado de coherencia entre la información producida y los criterios establecidos de acuerdo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.. En el otro ámbito siempre será esencial que alguien externo a la organización revise la veracidad de los procesos financieros, de esta manera la opinión que se vierta será libre de prejuicios y con la debida prevención profesional, y nos ayude a una correcta toma de decisiones. Ya que una apreciación alejada de la realidad nos puede llevar a tomar las decisiones equivocadas; impidiendo que la entidad consiga sus metas, objetivos, inexistencia de sistemas de control interno o si existen fallas y debilidades que deben ser corregidas a tiempo. Al realizar una visita a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda., se observó que desde sus inicios hasta la actualidad ha incrementado sus actividades por lo que los socios sienten la necesidad de conocer si se está aplicando de manera adecuada los principios contables y demás disposiciones legas, por ende se desconoce el grado de razonabilidad de la información de los Estados Financieros, por lo que en dicha entidad no se han efectuado ningún tipo de auditorías.. Es así que surge la necesidad de aplicar una Auditoría Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda., de la Provincia de Tungurahua, Cantón Ambato, para el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011, con la finalidad de determinar la razonabilidad de los Estados Financieros para la toma de decisiones acertadas, analizando los contenidos teóricos conceptuales que oriente la 1.

(13) aplicación de una Auditoría Financiera y al aplicar diferentes técnicas y procedimientos de Auditoría que permita sustentar la investigación.. Para dar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, respaldados en los papeles de trabajo, que iré desarrollando durante el transcurso de la auditoría, de esta manera pretendo aportar a la sociedad, a mis compañeros y futuros profesionales, un instrumento que sirva de guía para realizar auditorías financieras.. Se va a realizar en cuatro capítulos, los cuales son:  Primer capítulo se refiere al problema  Segundo capítulo es el marco teórico.  Tercer capítulo es el marco metodológico.  Cuarto capítulo es el marco propositivo, donde se evaluó el control interno por componentes determinando el nivel de confianza y riesgo, el trabajo de auditoría, posteriormente se plateó los hallazgos.. El proceso concluye con un dictamen e informe de resultados de auditoria; y, conclusiones y recomendaciones.. 2.

(14) CAPITULO I: EL PROBLEMA 1.1.. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA. Una de las principales características de las pequeñas empresas es que no se genera información para tomar decisiones financieras. La información que se genera es contable con la finalidad de cubrir obligaciones fiscales, lo que implica de manera indirecta que los datos contables no reflejan la situación real de la organización.. En este sentido, el directivo no tiene la información mínima necesaria para tomar decisiones, no solo porque los datos contables no reflejan la realidad sino porque el enfoque meramente contable de la información no permite conocer completamente la situación económica de la empresa, para ello es necesario que se genere información pertinente para la toma de decisiones financieras. Al realizar una visita a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda. Se observó que desde sus inicios hasta la actualidad ha incrementado sus actividades por lo que los socios sienten la necesidad de conocer si se está aplicando de manera adecuada los principios contables y demás disposiciones legales, por ende se desconoce el grado de razonabilidad de la información de los Estados Financieros, por lo que en dicha entidad no se han efectuado ningún tipo de auditorías.. Es así que surge la necesidad de aplicar una Auditoría Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda. Ubicada en la Parroquia Ambatillo del Cantón Ambato Provincia de Tungurahua para el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del 2011, con el propósito de determinar la razonabilidad de los Estados Financieros para la toma de decisiones acertadas, analizando los contenidos teóricos conceptuales que oriente la aplicación de una Auditoría Financiera y al aplicar diferentes técnicas y procedimientos de Auditoría que permita sustentar la investigación. Se espera que el presente trabajo represente un aporte positivo parar el desarrollo de este tipo de entidades que pertenecen al mercado financiero, así como el control interno de la mismo 3.

(15) 1.1.1. Planteamiento del problema La información financiera contable que genera la cooperativa de Ahorro y Crédito “KURY WAYTA” Ltda., no ha sido evaluada periódicamente, información que no se ha analizado basados en parámetros o indicadores financieros para determinar con bases a la realidad su razonabilidad financiera, solo es utilizada como una herramienta de estricto control interno. La información que le envía todos los años la contadora de la situación económica y financiera, pero nunca se ha realizado la constatación física de los documentos contables que soportan las transacciones de la cooperativa.. Luego de a ver realizado el análisis preliminar en la COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO KURY WAYTA LTDA” se ha determinado los rubros más significativos, que no le permiten desarrollar sus actividades con normalidad. Entre ellos la falta de actualización del plan de cuentas el mismo que no nos permite mantener una información veraz y oportuna de la situación financiera de la Cooperativa, políticas inadecuadas en la recuperación de cartera generando morosidad de los créditos otorgados, la deficiente política crediticia está formando uno de los principales problemas ya que están reflejando un sin número de créditos incobrables. La situación refleja lo siguiente: . Falta de una auditoría a los estados financieros de la cooperativa, que permita verificar la correcta aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y diferentes regulaciones con respecto a la Ley Régimen tributario Interno.. . Falta de coordinación e instrucción del personal que tiene que ver con el manejo de la información contable. Esta problemática tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una información contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para la medición de resultados financieros.. Si continúa Ésta situación la sucursal podría ser presa fácil de robos y desfalcos, así como de glosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes tributarias correctamente, además la gerencia puede tomar decisiones erradas ante la presentación de balances equivocados.. 4.

(16) 1.1.2. Formulación del Problema ¿Cómo la Auditoría Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda., permitirá evaluar la razonabilidad de los estados financiera de la cooperativa? 1.1.3. Delimitación del problema La presente investigación se llevará a cabo en la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda., Ubicada en la Parroquia Ambatillo del Cantón Ambato Provincia de Tungurahua en el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011 1.2. OBJETIVOS 1.2.1 Objetivo General Realizar una Auditoría Financiera a la Cooperativa de Ahorro y Crédito “Kury Wayta” Ltda., con la finalidad de determinar la razonabilidad de los Estados Financieros para la toma de decisiones, en el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011. 1.2.2 Objetivos Específicos . Verificar si los estados financieros presentan razonablemente sus cifras para evidenciar las debilidades y los riesgos de la información financiera de la cooperativa.. . Realizar el proceso de auditoría financiera, mediante la utilización de técnicas y herramientas de auditoría para verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades planteadas.. . Emitir un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros y su respectivo informe con conclusiones y recomendaciones, competentes para el mejoramiento de toma de decisiones así contribuir al cumplimiento de los objetivos planteados de la cooperativa.. 5.

(17) 1.3. JUSTIFICACIÓN La investigación realizada busca, mediante la aplicación de la teoría y los conceptos básicos de Contabilidad y Auditoría encontrar explicaciones a los resultados contables, lo cual permitirá contrastar los diferentes conceptos de Contabilidad y Auditoría en una realidad objetiva de la información financiera de la cooperativa.. La aplicación y utilización de las Técnicas de Auditoría permitirá realizar la auditoría de los estados financieros de la cooperativa. El resultado de la investigación es el informe de auditoría que permitirá medir el grado de eficiencia, seguridad y orden en la gestión financiera y contable para así salvaguardar los activos, la fidelidad del proceso de información y registros, y el cumplimiento de las normas contables, leyes tributarias y políticas definidas.. Se precisa metodológicamente la necesidad de realizar una auditoría financiera para verificar que la información presentada dentro del periodo 2011 sea veraz, razonable y oportuna, que permita detectar las debilidades que afectan los resultados económicos – financieros, de cumplimiento y aplicación de los procesos contables y las normas internacionales de información financiera, el manejo adecuado de los recursos económicos financieros a través de la aplicación de controles internos debidamente adecuados.. La Auditoría Financiera va de acuerdo con la modalidad de la investigación de campo aplicando instrumentos de investigación como: encuestas, entrevistas al personal y socios que servirá de muestra y con métodos y técnicas que se usan en la auditoría financiera.. La investigación será la puesta en práctica los conocimientos adquiridos en la escuela de Contabilidad y Auditoría, con el propósito de ofrecer soluciones a la problemática de las empresas y recomendar académicamente herramientas para el buen manejo de la gestión económica, administrativa y financiera.. El proyecto de investigación contribuirá al desarrollo y aplicación del ejercicio profesional a través de la aplicación de conocimientos y herramientas de auditoría 6.

(18) financiera detectando falencias en el manejo financiero y económico, para solucionar los problemas de la institución y mejorar los aspectos contribuyendo al desarrollo empresarial en su entorno económico y social.. En la auditoría financiera aplicaremos conocimientos adquiridos para la puesta en práctica de este tema de tesis se puede dar soluciones a problemas existentes en el ámbito académico y una mejor enseñanza dinámica en la institución y seguir cumpliendo con mis objetivos personales y académicos y su desarrollo directo debido a la accesibilidad. finalidad será un. de información por cuanto presto la. atención a la contabilidad y su razonabilidad en los estados financieros.. 7.

(19) CAPITULO II: MARCO TEÓRICO 2.1. HILO CONDUCTOR Gráfico # 1: Hilo Conductor. GESTION ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA. CONTABILIDAD. CONTROL INTERNO AUDITORIA AUDITORIA FINANCIERA Fuente: Autora Elaborado por: Autora. 2.1.1. Gestión Administrativa y Financiera Núñez (2010) La Gestión Administrativa y Financiera se encarga de la eficiente administración del capital de trabajo dentro de un equilibrio de los criterios de riesgo y rentabilidad; además de orientar la estrategia administrativa y financiera para garantizar la disponibilidad de fuentes de financiación y proporcionar el debido registro de las operaciones como herramientas de control de la Gestión de la empresa. 2.1.2 Contabilidad Horgren y Harrison (1991), La Contabilidad son. anotaciones, cálculos y estados. numéricos que lleva la organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la cual partirá para profundizar de manera más objetiva la investigación verificando 8.

(20) que los registros contables estén relacionados con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2.1.3. Control Interno Estupiñan (2002) Define que “Control Interno es un proceso, ejercitado por la junta directiva o consejo de administración de una entidad, por un grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categorías de objetivos:  Efectividad y eficiencia de las operaciones.  Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.  Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. 2.1.3.1 Importancia Los procesos de negocios que se llevan a cabo dentro de las unidades y funciones de la organización o entre las mismas, se coordinan en función de los procesos de gestión básicos de planificación, ejecución y supervisión. El Control Interno es parte de dichos procesos y está integrado a los mismos, permitiendo su funcionamiento adecuado y supervisando su comportamiento y aplicabilidad en cada momento. Constituye una herramienta útil para la gestión, pero no es un sustituto de ésta.. Los controles internos no deben ser añadidos sino incorporados a la infraestructura de una entidad, de manera que no entorpezcan sino que favorezcan la consecución de los objetivos de la entidad. El hecho de “incorporarlos” permitiría identificar desviaciones en costes en actividades operativas básicas, y además se agilizaría el tiempo de respuesta para solucionar estas desviaciones o costes innecesarios”. 2.1.3.2 Principios de Control Interno Cepeda (2005) Manifiesta que: “El ejercicio del Control Interno implica que éste se debe hacer siguiendo los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economía, celeridad, imparcialidad, publicidad, y valoración de los costos ambientales”. Igualdad.- El Sistema de Control Interno debe velar que las actividades de la organización estén orientadas a un interés general.. 9.

(21) Moralidad.- Todas las actividades no solo se deben realizar en base a las normas de la organización sino también en base a los principios éticos y morales. Eficiencia.- Procura que en igualdad de condiciones de calidad y oportunidad la provisión de bienes o servicios se haga el mínimo costo con la máxima eficiencia y el mejor uso de recursos. Economía.- Vigila que la asignación de recursos sea adecuado. Celeridad.- Uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organización. Imparcialidad y Publicidad.- Mayor transparencia en las acciones de la organización. Valoración de Costos Ambientales.- La reducción al mínimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de decisiones. 2.1.3.3. Componentes de Control Interno Estupiñan (2002) Determina que el Control Interno consta de cinco componentes relacionados entre sí. Derivan del estilo gerencial y están integrados en el proceso de dirección. Estos componentes, que se presentan con independencia del tamaño o naturaleza de la organización, son: a) Ambiente de Control.- El ambiente de Control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales b) Evaluación del Riesgo.- A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema. c) Actividades de Control.- Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos. Las Actividades de Control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en cada una de las etapas de la gestión. A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:  Preventivo - Correctivos  Manuales - Automatizados o informáticos  Gerenciales o Directivos 10.

(22) d) Información y Comunicación.- Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto. e) Supervisión.- Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. 2.1.4. Auditoría López (1974) Define que es “El examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones Financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la Información Financiera y/o Administrativa Auditada, así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables”. 2.1.4.1 Importancia En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoría, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros; es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma. En el siguiente artículo se plantean los elementos más importantes de esta etapa con el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos y la mejor ejecución de la Auditoría.. La Auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las empresas, como también la evaluación que los Estados Financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad vigente.. 11.

(23) 2.1.4.2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Pimentel (2008) Define que “Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), tal como fueron aprobadas se dividen en tres grupos: Normas Personales, Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo y Normas Relativas a la Información, cada una de estas normas tienen que ver con la calidad de la Auditoría realizada por el auditor independiente”. 2.1.4.3. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se dividen en tres grandes grupos que son: 1. Personales. 2. Relativas a la Ejecución del Trabajo. 3. Relativas a la Información. 2.1.5. Tipos de Auditoría 1- Financiera.- Es el examen que se practica a los Estados Financieros preparados por la administración generalmente es practicada por personal de la misma organización, a diferencia de la Auditoría externa que es practicada por personal independiente a la compañía. 2- Operacional o de Desempeño.- Define a la Auditoría operacional como el servicio independiente realizado por el contador público que tiene como función principal la revisión a ciertos aspectos administrativos los cuales deben estar estrechamente relacionados con los objetivos primarios de la organización. 3- Informática.- Es la revisión y evaluación de los controles, sistemas y procedimientos de informática; de los equipos de cómputo o de un sistema o procedimiento específico, adicionalmente habrá de evaluar los sistemas de información en general desde sus entradas, procedimientos controles, archivos seguridad y obtención de información. 4- Administrativa.- Se define como el examen a la administración, tanto en sus políticas y procedimientos como en sus metas y objetivos preestablecidos, buscando la correcta distribución, organización y utilización de los recursos disponibles. 5- De Gestión.- Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra. 12.

(24) entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales. 2.1.6. Auditoría Financiera Ray y Kurt (2003) Define que la auditoría financiera es el estudio, evaluación y verificación de los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables realizadas preparados por la administración de la entidad, con el propósito de emitir una opinión técnica y profesional respecto a la razonabilidad de dichos informes, de conformidad con las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Los estados financieros sujetos a revisión en una auditoría financiera son:  Balance General  Estado de Resultados  Informe de Ejecución del Presupuesto de Recursos y Gastos  Estado de Origen y Aplicación de Fondos  Cuenta de Ahorro, Inversión y Financiamiento 2.1.6.1 Importancia de la Auditoria Financiera Este tipo de examen, realizado por un ente independiente de la administración y organización de una entidad, cobra mayor importancia al considerar que a través de la opinión. emitida,. los. usuarios. interesados,. llámense. Gobierno,. organismos. internacionales, acreedores, entidades financieras, Dirección General de Ingresos, y el público en general entre otros, pueden obtener un concepto o dictamen sobre la confiabilidad o no de las cifras reflejadas en los estados financieros de la entidad , que resumen su desenvolvimiento económico financiero ocurrido durante un periodo determinado. 2.1.6.2 Finalidad Emitir un dictamen u opinión con respecto a la razonabilidad del contenido y presentación de los Estados Financieros producidos por la empresa auditada. Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base para determinar el nivel de confianza a depositar en él y de acuerdo con esto fijar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de Auditoría.. 13.

(25)  Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa en particular.  Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la administración y cualquier aspecto que ayude a la obtención de una mayor eficiencia en la gestión financiera y económica. 2.1.6.3 Alcance de Auditoria Financiera Los servicios serán realizados mediante un examen y análisis objetivo y sistemático de evidencias, basada en toda la información financiera disponible para el período comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2011.. Esta Auditoría tiene el propósito de emitir un informe de cómo se administra los recursos financieros y como se desarrollaron las actividades de control para el cumplimiento de los objetivos. Los resultados son las observaciones o hallazgos que permitan llegar a conclusiones y recomendaciones, válidas para conocer el cumplimiento de cada una de las actividades. 2.1.6.4 Objetivo General de la Auditoria Financiera Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2.1.6.5 Objetivos específicos de la Auditoria Financiera . Opinar sobre si los estados financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la situación financiera, de conformidad con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados.. . Examinar el manejo de los recursos financieros y determinar si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.. . Evaluar la confiabilidad de la información financiera preparada y emitida por las instituciones y organismos públicos.. . Evaluar el control interno y emitir el informe sobre la situación del mismo.. . Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas. 14.

(26) . Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.. 2.1.6.6 Características de la Auditoria Financiera Ray y Kurt (2003) Dentro de las características básicas de la Auditoría Financiera podemos mencionar: . Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.. . Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.. . Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera.. . Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.. . Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros.. . Decisoria,. concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el. dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.. 15.

(27) 2.1.6.7. Procesos de la Auditoria Financiera Gráfico # 2: Procesos de la Auditoria Financiera ORDEN DE. INICIO. TRABAJO. -. FASE I- B PLANIFICACION Determinación Materialidad Evaluación de Riesgos Determinación Enfoque de Auditoria Determinación Enfoque del Muestreo. MEMORANDO. -. PLANEACIÓN. De calidad. FASE III DE INFORME. Dictamen Estados Financieros Notas Comentarios, conclusiones y Recomendaciones.. -. PAPELES DE TRABAJO. Aseguramiento. FASE II DE EJECUCION Aplicación Pruebas de Cumplimiento Aplicación de Pruebas Analíticas Aplicación Pruebas Sustantivas Evaluación resultados y conclusiones. -. PROGRAMAS DE TRABAJO. Arch. Cte. FASE I- A PLANIFICACION Conocimiento Entidad Sistematización de Información Evaluación Preliminar Control Interno. Arch. Perm. Elaboración Borrador del Informe. Arch. Planif.. Presentación y Discusión de Resultados a la Entidad Auditada. Emisión del Informe de Auditoria. Implantación Recomendación. FIN. Fuente: Contraloría General del Estado Elaborado por: Autora. 2.1.6.8 Fase I: Planeación Preliminar La Planificación Preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un Programa General de Auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría. 16.

(28) Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de personal de Auditoría experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podrá participar un asistente del equipo.. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen.  Análisis general de la información financiera.  Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los Estados Financieros.  Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de información computarizados.  Determinación de unidades operativas.  Riesgos Inherentes y Ambiente de Control.  Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas  Decisiones preliminares para los componentes; y,  Enfoque preliminar de Auditoría  Determinación del grado de confiabilidad de la información producida. 2.1.6.9 Fase I: Planeación Específica La Planificación Específica tiene como propósito principal evaluar el Control Interno, evaluar y calificar los riesgos de la Auditoría y seleccionar los procedimientos de Auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio, en la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores n los siguientes:  Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.  Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir.  Identificar claves del enfoque moderno de Auditoría, además de los mencionados en la planificación preliminar, está en concentrar los esfuerzos de Auditoría en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea 17.

(29) la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros.  El programa de Auditoría para la planificación específica incluye los siguientes elementos generales:  Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar.  Evaluación de control interno.  Calificación del riesgo de Auditoría.  Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los procedimientos de Auditoría. 2.1.6.10. Programa de Auditoría Estupiñan (2004) Define que el Programa de Auditoría “es una guía de los procedimientos básicos de Auditoría que deben ser realizados de acuerdo con las condiciones particulares de cada empresa y según las circunstancias, es el de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantiva, cuya extensión y alcance dependen de la confianza en el sistema de Control Interno.” Objetivos del Programa de Auditoría  Establecer un plan a seguir con el mínimo de dificultades.  Facilitar a sus asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo profesional.  Verificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las circunstancias.  Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o pendientes de efectuar.  Servir de guía para la planeación de futuras Auditorías.  Ayudar a controlar el trabajo desarrollado y establecer responsabilidades.  Facilitar la supervisión efectuado por los asistentes.  Controlar los papeles de trabajo indicando en el programa el índice de la cédula en que se cumplió los procedimientos señalados.. 18.

(30) 2.1.6.11. Fase II: Ejecución de Auditoria En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada; se basa en siguientes elementos:  Pruebas de Auditoría.-Son Técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.  Pruebas de Control.-Están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación, las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como se encuentran prescritos, aseguran o confirman la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental.  Pruebas Analítica.-Estas se utilizan mediante comparaciones entre dos o más estados financieros, a través de un análisis de las razones financieras de la entidad para determinar su evolución patrimonial.  Pruebas Sustantivas.-Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los Estados Financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables, observación física y confirmaciones de saldos. 2.1.6.11.1 Evidencia Cuesta (1992) Define que la evidencia “Es la obtención suficiente y adecuado material probatorio por medio de inspección, observación, indagación y confirmaciones de terceros, para lograr una base razonable que le permita al auditor emir una opinión respecto a los Estados Financieros bajo examen”.. La evidencia es la recopilación de documentos, fuentes y registros contables apropiados que servirá de respaldo al auditor para poder dar conclusiones y recomendaciones razonables sobre las cuales se basara para emitir la opinión de auditoría. 19.

(31) 1.- Clases de Evidencia  Evidencia Física.- Que puede ser obtenida a través de la técnica de inspección o examen físico como en los casos del conteo de inventarios, arqueo de caja, valores, etc.  Evidencia Documental.- Obtenida mediante el examen de los documentos que justifican la validez de las transacciones, como en el caso de examen de facturas de compra, cheques cancelados devueltos por los bancos, documentos internos de la empresa como vale de caja chica, órdenes de salida de mercadería, entre otros.  Evidencia de Terceras Personas.- Las cuales se obtiene mediante la técnica de confirmación, como en los casos de confirmaciones de cuentas por cobrar, inversiones, saldos bancarios. 2.- Técnicas para Recopilar Evidencia  Inspección o Examen Físico.- Implica el conteo e identificación del activo bajo examen. Mediante este procedimiento el auditor se asegura de la existencia de los activos que el balance general afirma que existen. El examen físico está limitado a los activos tangibles como inventarios o activos físicos, o aquellos que tienen una representación generalmente aceptada como el dinero, acciones bonos, hipotecas.  Observación.- La observación es utilizada en todas las fases del examen. Esta técnica ayuda al auditor a cerciorarse de ciertos hechos o afirmaciones relacionadas principalmente con el Control Interno e inspección física de activos.  Indagación.- Este procedimiento consiste en hacer preguntas a funcionarios y empleados de cierta jerarquía dentro de la empresa y obtener respuestas satisfactorias, es decir repuestas que puedan ser verificadas, caso contrario es de dudoso valor. Las preguntas deben ser hechas personalmente y las respuestas pueden ser verbales o por escrito.  Confirmación.- Consiste en obtener de terceras partes confirmación directa y por escrita de manifestaciones o afirmaciones de los Estados Financieros que el auditor quiera probar. Este procedimiento es usado para verifica la existencia de Cuentas por Cobrar, Saldos en Bancos, Inventarios dados en garantía, Pasivos,. 20.

(32) Litigios, y Otros Pasivos Contingentes, valores fiduciarios en custodia de terceros ente otros. 2.1.6.12. Papel de Trabajo Cuesta (1992) Define que los papeles de trabajo “Comprende la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto constituyan un comprendió de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinión objetiva”. Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos elaborados por el auditor en el cual registra los datos o informaciones y los resultados de las pruebas realizadas como constancia material del trabajo realizado durante la ejecución del examen, sustento en el cual se basa para emitir una opinión razonable que servirá de base para tomar decisiones sobre temas conflictivos. Objetivos  Ayudar a la planificación de la Auditoría.  Redactar y sustentar el informe de Auditoría.  Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas en la Auditoría.  Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de Auditoría.  Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de Auditoría. Características  Prepararse en forma nítida, clara, concisa y precisa; para conseguir esto se utilizará una ortografía correcta, lenguaje entendible, limitación en abreviaturas, referencias lógicas, mínimo número de marcas y su explicación, deben permitir su lectura, estar claramente expresados y de fácil comprensión, evitándose preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior.  Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor.. 21.

(33)  Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, las cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad. Contenido  Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificación.  Título o propósito del papel de trabajo.  Índice de identificación y ordenamiento.  Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoría.  Referencia al procedimiento del programa de auditoría o la explicación del objetivo del papel de trabajo.  Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados.  Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos.  Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables.  Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo.  Conclusión o conclusiones a las que llegaron, si corresponde.  Rúbrica e iníciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese título "preparado por la entidad", la fecha de recepción y las iníciales del auditor que trabajó con esa información.  Evidencia de la revisión efectuada por el jefe de equipo y el supervisor. 2.1.6.12.1. Archivos de Papeles de Trabajo  Archivo Permanente.- Dirigido a mantener la información general de carácter permanente, como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión básica y los principales objetivos.  Archivo de Planificación.- Orientado a documentar la etapa de planificación preliminar y específica de cada Auditoría de manera que se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo de la Auditoría a ejecutar.  Archivo Corriente.- Willingham (1982) puntualiza al archivo corriente que esta “Orientado a documentar la etapa de Auditoría respondiendo a los lineamientos detallados en la planificación preliminar y en la específica”.. 22.

(34) 2.1.6.13 Índices de los Papeles de Trabajo Cuesta (1992) Manifiesta que el índice de los papeles de trabajo “Tiene la finalidad de facilitar el acceso a la información contenida en los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, así como sistematizar su ordenamiento. Normalmente se escribirá el índice en el ángulo superior derecho de cada hoja”. TABLA # 1: Índices de papeles de trabajo CUENTAS. INDICES. Las cuentas del Activo deben identificarse con una letra mayúscula Las cuentas del pasivo y capital deben identificarse con doble letra mayúscula Las cuentas de resultado con un número múltiplo de 10 o con doble letra mayúscula de la última del abecedario. .. A, B,C,B…etc. AA, BB,CC…etc. 10, 20, 30..o XX,YY,ZZ etc.. ,. Fuente: Manual de Auditoría Financiera Elaborado por: Autora. 2.1.6.14 Referencia Cruzada La Referencia Cruzada tiene por objeto relacionar información importante contenida en un papel de trabajo con respecto a otro. Una práctica común constituye la referencia entre los procedimientos de Auditoría contenidos en los programas y los papeles de trabajo que lo respaldan o la relación de la información contenida en los papeles de trabajo y las hojas de resumen de hallazgos. 2.1.6.15 Marcas de Auditoría Las Marcas de Auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar el tipo de procedimiento, tareas o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. Tabla # 2: Marcas de Auditoría MARCAS DESCRIPCION √ S * Σ Δ α. Chequeado por el auditor Documentación sustentatoria Transacciones Rastreadas Operaciones efectuadas Rejecución de cálculos Verificación posterior 23.

(35) ¶ © ‡ ¥ ± π ^ ® x PCI PPC A/A A/R N/A. Inspección física Comentario Diferencia Errores digitación Aumento o disminución de registros Documentos analizados Inspecciones realizadas No reúne documentación Fechas especificadas Puntos de control interno Papeles preparados por el contador Asientos de ajuste Asientos de reclasificación Notas aclaratorias. Fuente: Manual de Auditoría Financiera de la Contraloría General del Estado Elaborado por: Autora. 2.1.6.16 Hallazgos de Auditoría El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.. Las investigadoras determinan al hallazgo de auditoría al análisis realizado a la evidencia encontrada durante el examen, el cual es evaluado para determinar la importancia, confiabilidad y eficacia en función de cada procedimiento, con el propósito de comprobar los movimientos contables y determinar el grado de cumplimiento de cada uno de ellos. 2.1.6.17 Técnicas de Auditoría Mendivil (2002) Define que “Las técnicas de Auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe”.. 24.

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