Programas de Estudio a Distancia
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Esperanza Paredes Hernández
Rectora
María Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
PRESENTACION
La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”.
La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico:
Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano.
INTRODUCCIÓN
La Universidad de Pamplona líder en los procesos de formación educativa reconoce la contaduría pública como una profesión de carácter social, liberal y de gran connotación para el desarrollo del país. Por ello, la Facultad de Ciencias Económicas ha consolidado un programa de formación que pretende dar respuesta a la gran responsabilidad social que tiene el contador, quien con sus conocimientos es el encargado de liderar la asignación, distribución y control de la riqueza bajo una perspectiva humanística, con el fin de afianzar el crecimiento y desarrollo local, regional, nacional e internacional de las organizaciones públicas o privada.
De ahí que la asignatura Introducción a la Contaduría deba tener un enfoque conceptual muy bien definido, toda vez que es la asignatura que presenta a quienes han tomado la decisión de formarse como contadores públicos una perspectiva de las dimensiones e implicaciones que tiene la profesión para cada uno de ellos y para la sociedad.
El desarrollo del presente modulo permite establecer un panorama general de la profesión contable, en aspectos relativos a: por qué se considera una profesión, los requisitos que debe cubrir el profesional en contaduría publica, las necesidades sociales que satisface, las características que posee; su interrelación con otras áreas del conocimiento, los campos de actuación profesional y los sectores a los que sirve, los puestos que desempeña, las agrupaciones profesionales de contadores públicos a los que se puede pertenecer una vez que se ha obtenido el grado académico, así como los conceptos éticos que la sustentan y los principios normativos que rigen la profesión.
HORIZONTES
Establecer los alcances del ejercicio de la profesión de contaduría publica, utilizando los parámetros doctrinales, normativos, jurisprudenciales que deben regir la profesión en conjunto.
Definir la manera como deben desempeñarse en el campo laboral quienes han decidido formarse como profesionales en las ciencias contables.
Estudiar el recorrido histórico de la contaduría pública para establecer las bases o cimientos que dieron origen a la profesión, teniendo en consideración las diferentes escuelas, los tratadistas, los gobernantes que influyeron en la evolución de la profesión.
Analizar los efectos del mundo globalizado en la profesión y las implicaciones para el desempeño de la profesión contable.
Dar a conocer las diferentes responsabilidades que asumen los profesionales en contaduría publica en el ejercicio de la misma.
Identificar los diferentes modelos de procesos que se requieren para desempeñar la ciencia contable.
Concientizar a los futuros profesionales sobre la importancia de dar fe publica, de rendir dictamen, de como obtener el titulo profesional de conocer las diferentes amonestaciones a que puede ser objeto sino actúa de acuerdo a los principios legales establecidos.
UNIDAD 1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA EN EL MUNDO
Descripción Temática El origen de la contaduría pública en el mundo constituye el soporte del desarrollo de los procesos en un área del saber que se ha consolidado a través de la evolución misma de las civilizaciones y es una pieza fundamental para el logro de los adelantos en materia económica a lo largo de la historia.
Horizontes
Conoce las raíces históricas de la contabilidad.
Conocer los inicios del pensamiento contable
Establecer los elementos de la actividad contable en la antigüedad.
Identificar las características contables de los distintos periodos de la historia.
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Historia de la contaduría pública en la edad antigua
Desarrollo de la contabilidad en la edad moderna.
Proceso de Información
Para apreciar plenamente el significado de una disciplina y su importancia cultural, parece ser necesario familiarizarse con su comienzo y temprano desarrollo. Así, en el caso de la contabilidad y sus primeras manifestaciones "teóricas" estos comienzos estuvieron ocultos en la oscuridad durante demasiado tiempo. Sólo durante las últimas décadas este velo fue descubriéndose poco a poco.
RICHARD MATTESSICH
1. Historia de la Contaduría Pública
En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos diferenciados; el empírico, el clásico y el científico.
1.1 Periodos de la Contabilidad 1.1.1 Empírico:
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo, registros contables.
La historia no referencia fecha ni época sobre el inicio de las primeras prácticas contables, pero desde que el hombre inventó la escritura, ha registrado su desarrollo social y económico. Los primeros registros contables conocidos datan de 7,500 años A.C. Las primeras representaciones fueron inventario de monedas simples para el intercambio de granos y ganado. Como veremos las grandes culturas antiguas desarrollaron registros contables primitivos
Mesopotamia (6000-4000 A.C)
El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio A.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El hallazgo de miles de tablillas cerámicas que reflejan conceptos sumerios como: "Sociedades Comerciales", "Estado", "Templos", "Aportaciones de capital", "Reparto de Beneficios".
El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. de J.C., contenía a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos –el interés estaba cuidadosamente regulado– y contratos de depósito. El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la época de que data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un cierto orden en los elementos de éstas: título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.
La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.
Egipto.
Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares y definitivos, así como de balances periódicos.
Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia.
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos griegos fueron algunos templos.
Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV a de
Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterráneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la técnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas poseía en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudación de tributos.
El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).(Gertz 1996:32)
Roma.
Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organización del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos más importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo más inteligente llamado Nomenclator, tenia la misión de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes.
En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la existencia de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos: la "Sociedad Romana"; que presenta hechos económicos relacionados con la contabilidad, la cual se manifestó tanto en los actos públicos, como en los privados.. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. De hecho, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria", el cual era un borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el “Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
Las profundas aportaciones contables de los romanos, de quienes se conservan datos concretos incluyen
a. La obligación de llevar una especie de borrador con el registro de ingresos y gastos, llamado "Adversaria".
b. La transcripción mensual de los datos anteriores a un registro llevado más cuidadosamente y el cual había obligación de conservar llamado "Codex o Tubulae".
c. En este último registro estaban nuevamente anotados los ingresos, llamados "Acceptum" y del otro lado los gastos "Expensum" (curioso que la raíz latina haya sobrevivido en el inglés donde gastos se expresa como Expenses).
d. El "Codex Accepti et Expensi" derivaba en el estado final de la Caja o "Arca" (curioso nuevamente, ya que en español decimos arqueo al acto de revisar físicamente lo que tenemos en la caja).
El año 325 antes de Cristo se expidió en Roma la Ley Paetelia Papiria que daba valor probatorio a los registros contables, ya que hablaba de que con tan sólo la
anotación del nombre del deudor, con su consentimiento, en el Codex del acreedor se consideraba realizada la operación y tenía validez la deuda.
El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos –se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la Partida Doble era conocido en la Antigüedad.
No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad romana.
La Europa medieval. (473-1453)
Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero, al compás del crecimiento del comercio, que tomó su primer gran impulso con las cruzadas, la invasión, conquistas expansivas y especialmente del comercio del mundo árabe.
Mediante la "Capitulare de Villis", ordenanza de Carlo Magno del siglo VIII, se estipuló el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos, lo que se facilitó con el "Solidus", la unidad monetaria aceptada generalmente entre el siglo VI y IX, por ser una medida homogénea.
De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Anseática. Esta Liga, que llego a agrupar a más de ochenta prósperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta Finlandia, desarrolló con profecía la "contabilidad de factor", es decir, la del comisionista que debe rendir
cuentas a su comitente.
En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas las repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.
En 1157 Ansaldus Boilardus, notario genovés, reparte las utilidades que produjo una asociación comercial con base en el saldo de la Cuenta de Ingresos y Egresos llevada durante la misma. Se conservan cuentas de un comerciante florentino en 1211 donde se anota el debe arriba del haber, dando así lugar a la sospecha de una Escuela Florentina de contabilidad, discrepante de las Escuelas Genovesa y Veneciana que ponían el debe y el haber frente a frente (cualquier estudiante de primer semestre de Contabilidad Financiera ya sabrá que escuela triunfó).
En 1263 Alfonso el Sabio en España establece que los funcionarios encargados de la administración de rentas deberán rendir cuentas, en el sentido contable, anualmente.
Se conservan libros de casa comerciales florentinas de 1282 y los libros de la casa comercial Bonsignore de Siena de 1290, que incluyen un libro de caja y uno de cuentas corrientes con los clientes, se consideran de los primeros en hacer innovaciones contables muy cercanas a la partida doble. Las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini, en Francia, incorporan ya el uso de las cuentas de gastos y ventas tal como las conocemos hoy.
La Comuna de Génova lleva sus cuentas registrando pérdidas y ganancias exactamente igual que hoy, con base en un edicto promulgado en 1327, el cual debía ser revisado por un auditor "Maestri Racionali", sobre todo en el caso de su libro principal llamado "Cartulari" cuya traducción al español, tal vez ya lo adivinó usted, es libro mayor. Esto último sucedía en 1340.
Se conservan los libros de los banqueros genoveses Zaccaria que comprenden varios ejercicios. Aparecen los registros auxiliares en la forma de Libros de Cuentas Corrientes, usando las expresiones debe y haber, que se presumen de origen toscano. Los libros del banquero florentino Perrizzi se manejan con sus respectivos auxiliares y son sólo un ejemplo de las más de 80 empresas que había en Florencia en el año de 1336.
orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la Partida Doble.
En los libros del comerciante Francesco Datini, durante la segunda mitad del siglo XIV, aparece el registro por partida doble, se tiene ya la idea de un patrimonio del negocio, la determinación de pérdidas o ganancias, el cierre de operaciones cada dos años y la elaboración de estados financieros. La importancia de Datini consiste en que no se trataba de un comerciante cualquiera, poseía una auténtica trasnacional de aquellos tiempos con filiales en cuatro países.
Para esta época eran ya muchos los empresarios que llevaban una contabilidad formal por partida doble, teniéndose los casos de la familia Médicis que era dueña de una industria textil; de Antonio Jacobo Frügger, de Augsburg, en el año de 1419; de Donato Soranzo e Fratelli; de Andrés Barbarigo que llevaba una contabilidad "a la veneciana" con un libro que registraba las operaciones en orden cronológico llamado Giornale (diario) y otro llamado Cuaderno (mayor).
Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin embargo, sólo se comienza a conocer con seguridad su empleo en Génova, en 1340. ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de éstos. Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.
1.1.2. Periodo Clásico
El primer autor que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragón. Su obra "Della Mercature e del Mercante Perffeto" fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina "Quaderno". Afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" (Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital. Habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época las técnicas contables eran consideradas "secreto de oficio" por aquellos que las dominaban, monopolizándolo así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial celosamente guardado.
En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “Suma Arithmética, Geometría, Proportioni Et Proportionalita”, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el capítulo 11 a la contabilidad, exponiéndose los principios de la partida doble.
Constituyó uno de los acontecimientos más trascendentes en las prácticas y la historia de la contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo.
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se impuso en materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una amplia difusión dentro y fuera de Italia, perfeccionándose cada vez más.
La partida doble es un método de aplicación de un sistema de representación y coordinación contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una transacción económica, mediante el registro de esta última a través de una doble anotación que coordina: el origen, causa ó financiación que origina una anotación en el haber lo que propicia un abono con aplicación, efecto ó inversión que se anota en el doble y que supone un cargo.
La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del diario (está en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los términos “A” y
“por” respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor. La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos más tarde.
De la descripción realizada por Pacioli acerca de las operaciones contables se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningún otro orden las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros.
El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: "...los expresados libros... debes llevarlos y presentarlos a cierta oficina de comerciantes, como la de los cónsules de la ciudad de Perusa... El escribano tomará nota de todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal día tú presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo... los cuales serán llevados de propio puño... Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrán escribir todos los miembros de la casa. De todo lo cual dicho escribano dará fe.... Y estampará el sello de la expresada oficina, que los autentificará a los efectos procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser exhibidos."
Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario, ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción de los asientos es farragosa, circunstancia que se mantendría hasta al menos un siglo después de la edición de la obra del franciscano.
Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una comenzando por la palabra por (el "debe" del asiento) y la otra con la palabra a (el "haber" del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita así: ".... de todas las anotaciones que hayas apuntado en el Diario harás siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber, y señalarás la anotación deudora con por y la acreedora con a, según más arriba he dicho..." En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobación que se efectuaba por lo general al agotarse las páginas del Mayor.
Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podría recibir el nombre de "personificación de la cuentas".
Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del memorial común a todas las anotaciones eran las referidas a una persona.
El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron empleándose por analogía, aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli explica el significado del Debe y el Haber por medio de este procedimiento analógico, pero sin pretender edificar una teoría científica sobre ello, habrá que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificación de las cuentas. Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la contista, y detrás de esta otras:
-Escuela contista ó cinquecontista:
Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que más a influido en la doctrina española. Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la primera publicación E. Degranges.
En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la reducción de la contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista): Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste en llevar simultáneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal.
Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día podría seguir usándose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas. El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.
-Escuela lombarda austriaca:
Es considerada una tendencia más que una escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distinguió entre teneduría de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha.
-Escuela personalista:
Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más significativa que aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la máxima figura y expresión de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teoría de la personificación de cuentas.
Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el empresario. Para aplicar la teoría del cargo y el abono el que recibe es deudor, y se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en el HABER y supone un abono.
Esta teoría se basa en la concepción de las responsabilidades jurídicas, ya que entiende que la contabilidad se lleva a garantía frente a terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las garantías frente a ellos.
Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en 1891 como reacción a la anterior con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” por Fabio Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor y máxima figura de esta escuela.
En su obra expone la teoría materialista de las cuentas, materializándose todas las cuentas, incluso las materiales. Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no sirve como garantía, sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas más significativos de la contabilidad, ya que asienta las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces había tenido. Esta es la razón por la que se sitúa en esta escuela los orígenes de la contabilidad.
-Escuela hacendalista:
Su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría de las haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad:
La económica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de las cosas desde un punto de vista económico.
La jurídica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.
La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversas actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines establecidos.
1.1.3. Periodo Científico:
A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos estándares y reglas generales.
El surgimiento de investigadores contables en busca de una teoría, no tiene resultados unánimes, sino por el contrario, se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo que debería ser la práctica contable, entre las más importantes se encuentran:
TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN:
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creo porque no todas las personas podían ser responsables por los valores existentes en una organización.
Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el entorno económico.
Sus principales aportes fueron que sirvió de base para construir el plan de cuentas de las empresas, surge el perfeccionamiento del método operativo de la partida doble, y se empezó a hablar de un sistema de contabilidad integral.
TEORÍA JURÍDICA:
Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión contable se puedan derivar.
Esta teoría dio origen a la normalización internacional y contribuyo a entender y legislar las obligaciones jurídicas que la organización tiene con sus propietarios, con el estado y la sociedad.
TEORÍA ECONÓMICA:
Los representantes de esta teoría consideran que la práctica contable deben estar sujeta al momento económico y a los cambios que en este se produzcan.
Esta teoría avanzo en el concepto de valor debido a la teoría Marxista, concepto que se convirtió en uno de los sistemas de medición de la realidad económica de la empresa.
TEORÍA DE LA CONTABILIDAD PURA:
Su objeto fue la investigación experimental, teniendo en cuenta el dato fundamental de donde partían las cuentas de balance y no de forma contraria y
descubre el sistema que permite reportar información sobre el patrimonio de las personas en las organizaciones.
TEORÍA ADMINISTRATIVA
Esta teoría integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa, considera a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y financiero.
También reconoce el carácter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para el desarrollo de una organización.
Al revisar el desarrollo de la evolución de las tendencias de la contaduría pública se encuentran múltiples desarrollos de acuerdo al país que los origina, dando lugar a doctrinas y pensadores que vale la pena considerar a continuación, por sus aportes a la profesión.
Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido
perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales:
Gino Zappa:
A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del año 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias económicas y comerciales de Venecia enunció la doctrina económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las doctrinas de gestión, organización y contabilidad en una ciencia denominada economía hacendal.
Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosperó, aunque si creo una ciencia de economía hacendal que contenía la organización y la gestión. Su discípulo más destacado fue Pietro Onida.
Vincenzo Masi:
Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el estático y el dinámico.
Alberto Ceccherelli:
Expone que la contabilidad recoge información tanto para comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y predecir el futuro.
Doctrina Francesa:
No tiene gran trascendencia y solo destacará Dumarchay. Enunció la teoría valorista ó diferencialista de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”. Considera a la cuenta como el instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecánica contable se realiza mediante el uso de dos series de cuentas:
-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones cuentas de activo y pasivo.
-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las variaciones en los elementos patrimoniales.
También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y a partir de él se obtiene el resultado. Esta teoría está en contraposición con la teoría dinámica sostenida por Schmalenbach.
Doctrina Alemana.
La contabilidad es una ciencia de información de los fenómenos económicos, por ello es de gran importancia en el enfoque económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.
Schmalenbach
En su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista(no separa entre ámbito interno y externo).
Schneider
“Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye una aportación valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo entre:
-Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito externo de la empresa.
-Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito interno de la empresa.
Doctrina portuguesa:
Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores más destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva.
Doctrina sudamericana:
De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), D´auria y Lopes de Sa(Brasil).
Doctrina norteamericana:
En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigación contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a:
Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine.
Uno de los momentos en los que la contabilidad ha jugado un papel protagónico es la década de los treinta en el siglo XX. Durante esa década, y específicamente en 1933, ocurrió lo que se conoce como la Gran Depresión de los treinta, periodo caracterizado por una crisis financiera de las grandes empresas norteamericanas, que trajo consigo fuertes problemas financieros en empresas más pequeñas, así como en individuos, ocasionando una crisis generalizada que se originó en Estados Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial.
Una de las consecuencias de dicha crisis fue estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la contabilidad para evitar, en el futuro, la generación de nuevos problemas con tales dimensiones. De ese episodio, la contabilidad salió con una personalidad más sólida y con una vocación más claramente definida.
Ya para finales del siglo XX se ha producido un firme movimiento metodológico a favor de la integración de la Contabilidad Pública dentro del marco conceptual de la Contabilidad, lo que ha supuesto la utilización, en el campo de la Contabilidad Pública de las herramientas teóricas y técnicas que eran privativas de la contabilidad empresarial. En la actualidad los aspectos de interés preferente en la nueva Contabilidad Pública son la transparencia y la difusión en tiempo oportuno, la armonización internacional, el desarrollo de la contabilidad de gestión en el ámbito público, la aproximación a la Contabilidad Nacional y las conexiones e integración entre los subsistemas contables (financiero, presupuestario y de gestión) a través de la utilización de avanzados sistemas tecnológicos que permiten agilidad en el manejo y análisis de la información para un mundo globalizado.
En el mundo de nuestros días, la contabilidad no es una disciplina aislada de un contexto o marginada de otras materias afines. Por el contrario, está incrustada en
la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr su misión. La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad.
EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD Periodo
Histórico informativas Necesidades Posibilidades tecnológicas Respuesta de la Contabilidad Las Grandes
Civilizacione s
Conocer los
ingresos y gastos Papiro, escritura cuneiforme Utilizar la partida simple
El inicio del
comercio Registrar cada movimiento Papel Surge la partida doble. Primeros libros contables La Revolución Industrial Importancia de los activos y conocer el beneficio
Papel, imprenta Se perfecciona la partida doble. Estados financieros 1960 Manejar más información y con más rapidez Los primeros ordenadores: muchos usuarios para un equipo Se automatizan los sistemas contables manuales 1981 Obtener información
financiera útil para la toma de decisiones Ordenador personal: la informática se populariza Sistemas de información contables integrados en bases de datos. Informes, ratios, gráficos
Siglo XXI Informació
n en tiempo real. Comercio electrónico. Medir activos intangibles para gestionar el conocimien to Ordenadore s en red: Internet Tecnologías de la comunicaci ón Automatizar la captura de datos. Intercambio electrónico de documentos. Desaparece el papel
Tomado de Evolución Histórica de la Contabilidad. En: http://ciberconta.unizar.es/leccion/INTRODUC/180.HTM
1) Las Grandes Civilizaciones
Desde hace miles de años la Contabilidad se ha adaptado a las necesidades informativas de las unidades económicas en las que opera. En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia, donde sólo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones.
2) El inicio del comercio
Los posteriores sistemas económicos basados en la agricultura poco más necesitaron, hasta que el creciente comercio y posteriormente la Revolución Industrial, demandaron unas necesidades de información mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada por pioneros de la Contabilidad como Luca Pacioli. En la evolución histórica de la Contabilidad, es la época de la
teneduría de libros, que se caracteriza por la mera conservación de los registros.
3) La Revolución Industrial
Esta época dominó desde el inicio de la comercialización hasta la Era Industrial. Desde el punto de vista de necesidades de los usuarios es la época del
beneficio, pues se caracterizaba por la medición de activos e ingresos.
Producto de las necesidades de la Revolución Industrial, esta época condujo al desarrollo de los estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de información más importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos.
4) Los primeros macroordenadores
En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy importante, la invención de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a la Contabilidad. Son los inicios de la Era de la Información, caracterizada por el uso de macrocomputadoras. Esta fue la primera revolución en la tecnología de la información en la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de
contabilidad manuales, es decir, repetían el mismo procedimiento pero con
ordenador. Se recogía la misma información, se generaban los mismos informes, que se envían al mismo destinatario y se mantenía la misma organización departamental. Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hicieron más eficientes a los sistemas computarizados.
5) El ordenador personal
El siguiente paso en la evolución del ordenador se corresponde con el desarrollo de la computación personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una persona para un computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador personal IBM, la tecnología de la información progresó hasta el punto en el que cada individuo podía tener un ordenador. Esto generó el efecto de descentralizar el uso del ordenador y la creación de un mercado para el desarrollo de una cantidad asombrosa de equipos y programas nuevos a precios
6) Cambian las necesidades de información
Hoy en día, nos encontramos en una nueva época en la que las necesidades de
información han cambiado: más allá de las rígidas normas contables, los
directivos e inversores manifiestan nuevas necesidades de información ligadas, por ejemplo, a la valoración de activos intangibles como el conocimiento o la
satisfacción de la clientela.
Hay necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables tradicionales: información sobre los riesgos a que está sometida la empresa, el
impacto medioambiental, la gestión del capital intelectual, la capacidad de innovación, el grado de satisfacción de los clientes, la capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados y un largo etcétera.
7) El papel del contable
La experiencia y habilidades del contable y las técnicas de la Contabilidad han de desarrollar una metodología que permita valorar y registrar estos activos
intangibles de las empresas.
Para los contables es un desafío y oportunidad identificar y valorar el capital intelectual de las empresas, para desarrollar la planificación, control, información y auditoría. La contabilidad del capital intelectual requerirá la invención de nuevos conceptos y prácticas contables. Es razonable asumir que la nueva Era del Conocimiento en la que nos encontramos utilice nuevas técnicas contables,
que todavía no han emergido.
Los contables deben estar preparados para aceptar el reto que supone manejar conceptos nuevos, nuevos indicadores, ratios e informes, porque aunque queda mucho camino por recorrer, cada día más empresas informarán de sus activos ocultos.
8) Tecnológicamente: la revolución de las telecomunicaciones
Desde el punto de vista de la tecnología nos encontramos en la tercera
revolución informática, la de las comunicaciones, caracterizada por un ratio de
una persona con muchos ordenadores. La utilización intensiva de herramientas ligadas al sector de las telecomunicaciones introducirá cambios importantes en muchas de las actividades típicas del contable.
9) Por ejemplo, Internet
Las aplicaciones de Internet como el World Wide Web, el correo electrónico, las listas de distribución, los boletines de noticias, el acceso remoto a cualquier ordenador de Internet, los sistemas para transferir ficheros, la utilización de agentes informáticos para realizar informes que combinen información interna y externa, las charlas interactivas y las videoconferencias son algunas de las
tecnologías con gran impacto en las actividades típicas del contable.
10) Compartir conocimiento
El contable dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de administrar, compartir y canalizar tanto la información real como el conocimiento intangible de la empresa de forma que este fluya en la organización integrado en aplicaciones como las Intranet, Groupware, Data Mining, Knowledge Data
Base, gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas destaca el Intercambio Electrónico de Datos o EDI.
Cuando el EDI está perfectamente integrado con el resto de aplicaciones informáticas, la mayoría de los asientos se realizan de forma automática. Actividades como la facturación o el control de las existencias, con el EDI son automáticas. Será el fin de la imagen del contable rodeado de papeles, como pedidos, albaranes y facturas.1
Proceso de Comprensión y Análisis
Responder las siguientes preguntas
. ¿Cual fue el punto de partida de la contabilidad en el mundo?
. ¿En cuantos periodos esta dividida la historia de la contaduría en el mundo? . ¿ Cual escuela considera es la más importante para el proceso de la evolución de la contabilidad en el mundo?
. ¿ Quien fue Fray Lucas Pacciolo?
Solución de Problemas
Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar según estime conveniente:
La evolución de la contaduría pública a través de la historia podría considerarse ha cambiado la cultura contable? ¿De qué manera?
Indique los aspectos que han influenciado dichos cambios
Síntesis
creativa y
argumentati va
1Serrano Cinca C. (2006): "La Contabilidad en la Era del Conocimiento", [en línea] 5campus.org, Sistemas
Informativos Contables <http://www.5campus.org/leccion/introduc> [Consultado julio 18 de
Diseñar un cuadro sinóptico que represente la evolución histórica de la contaduría en el mundo.
Diseñar un cuadro sinóptico que represente la evolución histórica de la contaduría en el mundo.
Realice un ensayo en el cual evalúe los aspectos en que considera ha evolucionado o involucionado la contaduría pública en el mundo.
Auto evaluación
. Profundizar los temas vistos mediante la lectura de los textos bibliográficos sugeridos.
. Describir los alcances significativos de la contaduría a través del tiempo.
Repaso significativo
Utilizando medios y recursos bibliográficos amplíe sus conocimientos sobre: La contaduría publica y su evolución en el mundo.
Bibliografia
El código Hammurabi. Disponible en http://clio.rediris.es/fichas/hammurabi.htm Historia de la Contabilidad, los estudios mercantiles y las escuelas de comercio. Disponible en : http://www.asesoriamoran.com/historia_de_la_contabilidad.htm Samaue, Victor. Existió y tiene validez como técnica contable la partida simple? Disponible en : http://www.offixfiscal.com.mx/contaduria/partida_simple.htm
Suarez Pineda Jesús Alberto. Momentos estelares de la contabilidad. Disponible en: http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/momentos.htm
Calleja Bernal Francisco Javier. Antes de Pacioli y en sus tiempos. Disponible en: http://www.franciscocalleja.com/antes_de_pacioli_y_en_sus_tiempo.htm
Franco Ruiz Rafael. Características históricas de la enseñanza contable, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 104.
Hernandez Esteve, Esteban. La Historia de la Contabilidad. En: http://www.aeca.es/comisiones/historia/lahistoriadelacontabilidad.htm
Universidad Libre. Laboratorio Virtual. Historia de la Contabilidad. Las Primeras Civilizaciones. Disponible en: http://www.geocities.com/paconta/conta/histun.htm
UNIDAD 2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTADURÍA
PÚBLICA EN COLOMBIA
Descripción Temática El origen de la contaduría pública en Colombia constituye el soporte del desarrollo de los procesos en un área del saber que se ha consolidado a través de la evolución de nuestra historia y es constituyendo una base fundamental para el desarrollo económico del país. Se hace necesario recorrer los caminos históricos par conocer el origen de las instituciones y de la normatividad que regula en el presente a la contaduría publica en Colombia.
Horizontes
Conocer los hechos asociados al origen de la contaduría pública en Colombia.
Diferenciar las características del desarrollo de la contaduría pública en cada periodo histórico.
Analizar las implicaciones del desarrollo histórico de la contaduría pública para el estado actual y porvenir de la profesión.
Núcleos Temáticos y Problemáticos
Evolución de la contaduría pública desde la época de la conquista hasta la actualidad.
Proceso de Información Proceso de Información
“Nuestra conciencia del pasado no debilita o encoge nuestros poderes activos. Empleada en forma adecuada, nos proporciona una visión más libre del presente y refuerza nuestra responsabilidad respecto al futuro. El hombre no puede moldear la forma del futuro sin darse cuenta de las condiciones actuales y de las limitaciones de su pasado”
Ernst Cassirer
la Contabilidad Pública en Colombia
2. HISTORIA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIA 2.1 Origen y Generalidades.
La historia del manejo de las cuentas en el sector público puede dividirse de
acuerdo a los diferentes periodos que se han vivido a partir del descubrimiento de América en 1492, es decir, la conquista, la colonia, y la república; desde luego, en los primeros periodos sin gran profundidad, pues la carencia de sistemas de información en el sector público ha sido una debilidad que sólo en los últimos tiempos se ha intentado superar.
No puede decirse que existan lapsos claramente diferenciables para la época de la conquista y la colonia. Se tienen datos que para 1550 ya existían un sinnúmero de ciudades fundadas y pobladas, y es precisamente esta fecha la que algunos autores han considerado como fin del periodo de la conquista. Tal aclaración es importante por cuanto el surgimiento de diferentes instituciones de control y vigilancia de los recursos de la Corona se dió hasta 1550 e, igualmente, la creación de algunos impuestos como forma de acumular recursos y obtener utilidades. Antes de la llegada de los españoles al continente americano y, específicamente, de Alonso de Ojeda al descubrir lo que hoy es Colombia, éste estaba conformado por territorios indígenas tales como los muiscas, turbacos, yalcones, quimbayas, pijaos, etc., ubicados en diferentes lugares del país, entre los cuales se tenía la costumbre de pagar tributos representados en productos agrícolas a los caciques.
2.2 Época de la Conquista
En 1492, los Reyes Católicos de España, firman un convenio con el descubridor Cristobal Colón, al que se le denominó capitulaciones, el cual consistía en la forma como se repartirían los bienes que lograra encontrar en la expedición que
financiaría la corona española. Ésta, con el propósito de expandir y fortalecer el desarrollo de una economía capitalista que comenzaba a nacer, dirigía sus acciones a la búsqueda de bienes, principalmente metales como oro y plata, los cuales posteriormente eran comercializados o reinvertidos.
Por las expectativas de éxito que se tenían de la expedición, y de los posibles y cuantiosos recursos que se podían hallar, los Reyes Católicos con cierta visión de revisión y control, se contratan personas especializadas que brindaran cierto grado de confianza de las operaciones ejecutadas, es así como “En el primer viaje de Colón a América, venía un contador que informaría a los Reyes Católicos de las posibles ganancias de la expedición. Pero también en las tierras, que Colón confundía con la India, existían imperios y tenían sus propios contadores y su manera de recoger los pagos debidos a los emperadores incas y aztecas, o al zaque y al zipa muiscas”. Esto era fundamentalmente una forma o sistema de control fiscalizador de los recursos por parte de la corona.
2.3. Época de la Colonia
A partir de 1511, España establece la estructura administrativa de la colonia, con la cual se crea el Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo, que administraba justicia y gobernaba La Española (Isla de Santo Domingo). “Una de las funciones primordiales de aquellas Reales Audiencias eran los Juicios de Residencia que se practicaban al final del mandato del funcionario y el examen de sus actuaciones incluía la rendición de cuentas de los bienes fiscales o de uso público puestos a su cuidado”. Puede establecerse una analogía de esta función con la que hoy realiza la denominada Contraloría General de la República en su ejercicio del control fiscal, notándose siempre la necesidad de controlar el manejo de los recursos cuando éstos son manipulados por funcionarios que tienen la oportunidad de hacer un uso indebido o manejo irracional de los mismos.
El Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo fue reemplazado por el Supremo Consejo de Indias, creado por el Emperador Carlos V en 1524, como organismo asesor y consultor. Este Consejo tenía funciones legislativas, ejecutivas y judiciales, y en virtud estas últimas “investigaba a los altos funcionarios, fallaba en última instancia y expedía el finiquito a empleados de manejo en su condición de entidad fiscalizadora”
Las gobernaciones eran creadas por la corona de conformidad con las capitulaciones o contratos privados que ésta firmaba con los conquistadores. Para este tiempo ya se habían creado gobernaciones tales como Popayán, Santa Fe de Bogotá, Cartagena, y Antioquia. Los gobernadores de estos territorios tenían bajo su responsabilidad el cobro de los impuestos y la respectiva separación y distribución de la parte que correspondía a los Reyes. Las actuaciones de los gobernadores eran vigiladas por los visitadores reales o inspectores que la corona
enviaba a las colonias. Los españoles que incumplían las capitulaciones eran devueltos a la corona para el respectivo juicio. Como ejemplo se tiene que“... Pedro de Heredia, por supuesta defraudación del tesoro real, fue remitido a España para ser juzgado”.
Durante el periodo de la conquista se crearon algunas instituciones importantes para recaudar impuestos, entre éstas se encontraban: La encomienda, la mita y el resguardo. La creación de estas instituciones tenía como objetivo fundamental recaudar impuestos, es decir, un fin impositivo y fiscal con el cual se pretendía obtener algunos ingresos para la corona española.
La encomienda, por ejemplo, “consistía en repartir los indios de las aldeas o comunidades entre los conquistadores para que los empleasen como mano de obra en las minas y en la agricultura; o sea, para que los indios encomendados prestaran servicios personales. A cambio de estos servicios, el encomendero español debía protegerlos e instruirlos en la religión, preferentemente por medio de un misionero o cura doctrinario”. Los encomenderos a su vez pagaban los respectivos tributos a la corona de acuerdo a lo que recibían de los indios y a lo acordado en las capitulaciones.
En 1604, mediante las Ordenanzas de Burgos del Rey Felipe III, se creo el Tribunal de Cuentas de Santa fe de Bogotá. Posteriormente, en 1605, se crearon Tribunales de Cuentas en aquellos lugares donde la extracción de minerales representaba un ingreso significativo para la Corona. “Estos Tribunales de Cuentas tenían a su cargo el examen, enjuiciamiento y sanción de los empleados públicos que tuvieran bajo su responsabilidad manejo de fondos, bienes o servicios del Estado Español y dentro de la respectiva jurisdicción colonial a su cargo”. Tales Tribunales hacían las veces de las hoy conocidas Contralorías Regionales, los cuales ejercían inspección, control y vigilancia de los recursos públicos.
2.4. Periodo Contable del siglo XIX
A partir del periodo de la República se comienza a configurar un Estado independiente de la corona española, con un sistema de gobierno, que aunque con rezagos del régimen colonial, se encontraba bajo la dirección de los criollos, los cuales tenían a partir de ese momento la responsabilidad de administrar eficientemente los recursos de la naciente República de Colombia, y asumir las funciones básicas que hasta ese entonces tenía.
La primera disposición gubernamental en materia de hacienda pública se presenta algunos días después de la Batalla de Boyacá, en la cual el Libertador Simón Bolivar ordena que todos los bienes de los españoles conquistadores fueran confiscados y que los mismos harían parte del patrimonio de la Nación. Así, el Libertador hace uso de medio millón de pesos, que al parecer dejaron los
españoles en la casa de la moneda de Bogotá, para financiar la campaña libertadora que hasta el momento dirigía en Colombia y Venezuela.
Con el nombramiento de Pedro Gual como “Gobernador Civil de la Provincia de Cartagena”, se desmonta el régimen tributario colonial, es decir, desaparecen, al menos provisionalmente, los estancos de aguardiente y tabaco, las alcabalas y el tributo de los indígenas, los cuales habían sido incrementados ostensiblemente por los españoles como mecanismo para financiar las guerras que España y Francia libraban con Inglaterra. Aunque el impacto político de reducir los impuestos era bastante favorable, existía por parte del Gobierno la preocupación por la escasez de recursos para el financiamiento de los gastos en que se incurría.
Posteriormente, se aprueba en septiembre de 1821 en el “Congreso de Cúcuta” el impuesto de renta como tributación directa que gravaba “...la renta agrícola, la de propiedades inmobiliarias y mobiliarias, la renta minera e industrial, la de capitales dados a interés, la renta comercial, los sueldos, y la renta de bienes de manos muertas”. Como se puede observar, se crean algunos tributos que hoy constituyen una fuente importante de recursos para el Estado, tales como: Impuesto predial, impuesto sobre la renta, industria y comercio, etc., es decir, principalmente la tributación directa como forma más eficiente y económica para el recaudo de ingresos por parte del Estado. Esto garantizaba el fortalecimiento del Tesoro Público que debía soportar los cuantiosos gastos de la campaña libertadora. Sin embargo, la implementación de estos tributos no prosperó debido a la inexistencia de adecuados sistemas de información que permitieran controles exhaustivos sobre los ingresos y riqueza de los contribuyentes.
En virtud de la Ley 8 de octubre de 1821, que autorizaba al ejecutivo la organización del Tesoro Nacional, a través de la creació de la Tesorería General de la República como una dependencia de la Secretaría de Hacienda. Este organismo, tenía como función básica “recaudar y custodiar los fondos públicos de la República”. Su dirección estaba bajo la responsabilidad de Juan de Dios Olano como Ministro Tesorero y Luis Carbonel como Ministro Contador.
“El mismo día que se estableció la oficina del Tesoro Público en Bogotá, por sendo decreto, el Vicepresidente de la República organizó la Contabilidad General de la República, encargando esta labor en cinco contadores generales, establecidos en jerarquía con un decano y cuatro dependientes. Esta oficina cumpliría una labor concomitante con las operaciones efectivas que desarrollaría la Tesorería General en los años siguientes, registrando y consolidando los movimientos de la cuenta del Tesoro”. Se observa, con la creación de esta oficina, una visión controladora de los recursos, al segregar las funciones correspondientes al recaudo, del manejo y registro de las cuentas.
