1. INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 1.1 El entorno económico
El año 2003 se caracterizó por una ligera recuperación en el ritmo de crecimiento de la economía española. La suave desaceleración de la actividad que se inició en 2000 finalizó en 2002, año en el que el crecimiento del PIB fue del 2%. Pero ya al final del ejercicio 2002 se había iniciado un cambio cíclico, con aceleración de la actividad que se intensificó en los primeros meses de 2003. Para el conjunto del ejercicio el Instituto Nacional de Estadística (INE) ha estimado provisionalmente un crecimiento del 2,4%, con aumento de cuatro décimas respecto al del año anterior.
Las variables económicas que tienen una relación directa con la evolución de la recaudación son las nominales. En ese sentido, la contención de la inflación según avanzaba el ejercicio 2003 prácticamente contrarrestó el efecto de la aceleración de la actividad, de tal modo que el incremento del PIB nominal fue apenas una décima superior al del año anterior, alcanzando una tasa del 6,7%.
Este mismo perfil de significativa aceleración en el segundo semestre de 2002 ya se advertía utilizando la
información específicamente tributaria (ver Cuadro 1.1). A partir de las declaraciones tributarias, en
especial de las autoliquidaciones que presentan los contribuyentes, se dispone de un seguimiento de las principales variables económicas nominales. El seguimiento coyuntural se refuerza en base a las declaraciones de las grandes empresas, de gran riqueza informativa y periodicidad mensual.
1999 2000 2001 2002 2003(p)
PIB: Precios corrientes 7,1 7,8 7,1 6,6 6,7
Precios constantes de 1995 4,2 4,2 2,8 2,0 2,4
Deflactor 2,8 3,5 4,2 4,4 4,2
INDICADORES A PARTIR DE DECLARACIONES FISCALES
Gasto final sujeto a IVA (V-C+M-X) 13,6 7,3 6,7 8,7 10,1
Ventas (V) 12,5 13,0 9,9 6,3 9,2
Compras (C) 13,2 15,5 10,6 5,2 8,9
Importaciones (M) (1) 12,6 20,3 6,4 0,9 6,5
Exportaciones (X) 4,9 18,5 7,0 1,7 4,9
Rentas brutas de los hogares 8,2 8,3 8,0 5,3 6,4
Trabajo 9,0 8,5 9,3 6,4 7,0
Capital 5,6 12,5 0,9 -4,5 -0,5
Empresa 3,3 2,5 3,1 4,2 5,9
Renta disponible (2) 9,9 8,4 7,5 4,9 7,1
Indicadores específicos de grandes empresas(3)
Ventas interiores no financieras 11,4 11,6 6,2 4,9 6,4
Ventas interiores no financieras deflactadas 10,2 7,4 4,5 2,5 4,7 Perceptores de salarios (sector no financiero) 5,6 6,3 3,3 1,5 1,8 Retribución bruta media (sector no financiero) 2,1 3,7 5,4 3,5 4,1 FUENTES: INE, AEAT.
(1) Incluye operaciones asimiladas a la importación. (2) Rentas brutas menos IRPF pagado en el ejercicio.
(3) Empresas con volumen de operaciones anual superior a 6 M. €. Tasas de variación a población constante.
En efecto, basándose en dichas declaraciones se percibió ya una significativa aceleración del ritmo de crecimiento de las variables económicas que determinan la evolución de las bases imponibles y, en consecuencia, de la recaudación. Esta información tributaria revela que, en la primera parte del año 2003, continuó intensificándose el ritmo nominal del crecimiento de las rentas y del gasto, proceso que se apoyó en circunstancias concretas ajena a los fundamentos de la evolución de dichas variables. Esos factores con más influencia transitoria en el crecimiento de las bases imponibles al comienzo de 2003 fueron: el fuerte aumento del salario medio como consecuencia de la activación de cláusulas de revisión salarial de gran impacto económico (en 2002 la inflación de consumo fue del 4% frente a los objetivos del gobierno del 2%); considerables crecimientos del valor nominal de las importaciones como consecuencia del alza del precio del petróleo en un entorno prebélico; incrementos notables de los beneficios de las empresas impulsados por el impacto de algunas operaciones de carácter extraordinario; por último, no hay que olvidar el impulso fiscal proveniente de la reducción de retenciones originadas por la reforma del IRPF, con el consiguiente incremento en la renta disponible de los hogares.
Conforme avanzaba el año desapareció el efecto de estos factores de carácter extraordinario y el crecimiento económico tampoco se aceleró como parecía esperable tras los primeros síntomas de reactivación. En este sentido, las declaraciones tributarias indican que, desde el principio de la recuperación, la demanda interna alcanzó tasas de crecimiento nominal muy elevadas, pero que la esperada aportación de la demanda externa no sólo no se produjo, sino que conforme fue avanzando el año 2003 las ventas al exterior iban registrando cada vez peores resultados. De este modo, el crecimiento de las variables nominales se moderó en los últimos meses del año y, con ello, el de la recaudación.
En su conjunto, el crecimiento nominal de las principales variables que influyen sobre la recaudación fue superior al del año anterior y también resultó por encima de los valores que sirvieron de referencia para la elaboración del Presupuesto 2003. En consecuencia, se produjo una evolución favorable de la recaudación y esta resultó superior a la prevista.
El análisis económico provisional que se puede hacer a partir de las declaraciones mensuales y trimestrales (el definitivo sólo se puede hacer una vez contemplada la información de las declaraciones anuales) permite extraer las siguientes conclusiones:
• La expansión del gasto fue superior a la de las rentas nominales. El crecimiento del gasto final sujeto a IVA en 2003 se estima con la información disponible a la hora de cerrar este informe en un 10,1%, con aumento de más de un punto respecto al incremento de 2002.
• Desde el punto de vista de la demanda, la mencionada aceleración se achaca especialmente al
consumo privado y a la inversión en construcción. El gasto en inversión en equipo creció con
menos intensidad que los dos componentes citados, y además no se percibieron signos evidentes de aceleración. Las ventas destinadas a la exportación apenas crecieron respecto al año anterior.
• Las rentas brutas de los hogares también registraron ritmos de crecimientos superiores a los del año anterior (6,4% frente a 5,3% en 2002). La renta disponible de los hogares aumentó más, por la rebaja de los tipos de retención sobre los rendimientos del trabajo. Pero aún así aumentó la distancia respecto al incremento del gasto. Esta es la razón que explica el aumento de la proporción de gasto financiado con cargo al endeudamiento, lo que se confirma con otras fuentes de información.
• La aceleración de las rentas brutas de los hogares, en un entorno de crecimiento sostenido del empleo, se explica sobre todo por dos factores: el fuerte impacto de la revisión de salarios y pensiones por la desviación de la inflación real sobre la prevista; el mejor comportamiento de las rentas de capital, tras el significativo descenso experimentado en 2002, debido al notable incremento de los dividendos distribuidos, que compensa con creces el nuevo descenso en los intereses cobrados por las familias.
• La aceleración de las ventas produjo, en un clima de crecimiento significativo pero bastante sostenido del empleo, una recuperación del ritmo de crecimiento de la productividad.
• Esta recuperación de la productividad, en un clima de continuidad del marco de moderación salarial, se tradujo en una contracción del crecimiento de los costes salariales unitarios. Este es uno de los factores que hizo posible el significativo avance de los beneficios empresariales, junto con otras circunstancias entre las que destacan: la moderación del resto de gastos, en especial la relacionada con las nuevas bajadas en el precio del dinero, y el aumento de los beneficios extraordinarios, una vez superados los fuertes costes de saneamiento financiero acometidos en los dos años anteriores.
1.2. El marco normativo
En el apartado anterior se ha mencionado de forma muy sucinta la existencia de un entorno económico favorable para la recaudación tributaria, con mejora respecto al año anterior y con crecimientos de los principales determinantes económicos de la recaudación superiores a lo previsto. Sin embargo, en algunas figuras el crecimiento de las bases imponibles no se trasladó de manera similar a la recaudación por el impacto de importantes modificaciones normativas. La reforma parcial del IRPF, a raíz de la entrada en vigor de la Ley 46/2002, concentró las principales alteraciones del marco normativo, con un impacto global reductor sobre la recaudación. Entre las principales medidas que tuvieron coste recaudatorio cabe destacar las siguientes:
− la rebaja de los tipos de retención sobre los salarios, los rendimientos profesionales, las rentas de capital mobiliario y las ganancias materializadas en la venta de fondos de inversión
− el adelanto de la devolución a 2003 de las deducciones por hijos menores de tres años a las madres trabajadoras (que ha supuesto 500 M. €)
− la no sujeción a retención en el caso de traspaso a otro fondo de inversión (el denominado “peaje fiscal”)
− el aumento del 17% al 20% del porcentaje de deducción de las plusvalías que se reinviertan − el empeoramiento relativo de la cuota diferencial bruta de Sociedades en 2003 al compararla con
la de 2002, que incluyó ingresos extraordinarios por el nuevo régimen fiscal de tributación de las plusvalías reinvertidas
− la ampliación hasta 6 M. € del ámbito de aplicación del régimen fiscal para empresas de reducida dimensión
− la rebaja del 25% al 15% del tipo que grava las transferencias hacia el extranjero de las rentas obtenidas en España por sujetos pasivos del IRNR
Es prematuro hacer un balance de la reforma del IRPF, en términos de coste recaudatorio, pues apenas acaba de comenzar la campaña de renta correspondiente al ejercicio 2003. En 2003 los efectos negativos sobre la recaudación se deben sobre todo a la rebaja de los tipos de retención aplicada a las nóminas a partir de febrero y a los citados anticipos destinados a madres trabajadoras. Pero todavía falta por asumir
algún coste en 2004 en términos de retenciones y todo el correspondiente a la cuota diferencial del impuesto.
A partir de las declaraciones mensuales de las grandes empresas se constata una caída en el tipo efectivo de retención sobre los rendimientos del trabajo del 4% en 2003, lo que equivale a decir que la reforma hizo caer los tipos alrededor de un 6,5% (en ausencia de reforma habrían subido algo más del 2%). Pero además de las modificaciones legales, hubo cambios en los procesos de gestión tributaria con apreciable incidencia sobre la recaudación. En primer lugar, en 2003 se extendió la obligatoriedad de ingreso mensual de retenciones del trabajo a los entes públicos con presupuesto superior a los 6 M. €. Dado que muchos de ellos ingresaban hasta entonces trimestralmente, el efecto de esta medida en términos de cómputo anual es que se adelante a 2003 una recaudación que, en ausencia de este cambio, se hubiera ingresado en 2004. La cuantía de este adelanto es significativa, estimándose en 1.100 millones de €.
En segundo lugar, un significativo aumento en la cifra de devoluciones realizadas ligado al retraso que se acumuló en la ejecución de las mismas al final de 2002. Las figuras tributarias afectadas fueron el Impuesto de Sociedades y el IVA mensual. El impacto de la diferente gestión de las devoluciones es negativo en cuanto a los ingresos de 2003 (compensando el impacto positivo que tuvo en 2002), estimándose en un total de 1.300 M. €. Las devoluciones de tributos gestionadas por la Agencia Tributaria (que únicamente excluyen los ajustes forales y las de intereses de la Deuda Pública) crecieron hasta un 20% en 2003; imputando a 2002 el importe desplazado y eliminándolo del realizado en 2003, las tasas de crecimiento de las devoluciones de la Agencia en ambos años pasarían a ser del 7,5% y 9,0%, respectivamente.
Dada la magnitud del impacto recaudatorio de los cambios de normativa y de los procedimientos de gestión, hay que tenerlos muy en cuenta para poder interpretar correctamente la evolución de la recaudación total y de cada una de las principales figuras tributarias.
1.3 Ingresos tributarios totales y comparación con el Presupuesto
Los ingresos tributarios totales (Cuadro 1.2) ascienden a 130.176 M. € en 2003, con un crecimiento del 5,7% que resulta ser inferior en más de tres puntos al registrado en 2002 (9,0%) por la doble incidencia de la rebaja de los tipos de retención y del traslado a 2003 de las devoluciones de Sociedades e IVA Mensual no realizadas en 2002.
Dentro de los componentes más dinámicos de los ingresos tributarios totales en 2003, destaca el
Impuesto sobre el Valor Añadido (a pesar del traslado de devoluciones, ha crecido un 9,9%). La
fuerte expansión del gasto nominal explica que sea el IVA el tributo cuya recaudación contribuyó en mayor medida al incremento de la recaudación. Por IVA se recaudó en 2003 el 31% de los ingresos tributarios totales, pero su contribución al crecimiento de los mismos superó el 50%. A la fuerte expansión del gasto que sustenta este crecimiento contribuyó el hecho de que el consumo de los hogares hubiera renovado su fortaleza en el ejercicio. Pero aún más que el consumo de los hogares crecieron los otros dos componentes de mayor peso en el gasto final sujeto a IVA: el gasto de las Administraciones Públicas y, sobre todo, el gasto en compra de vivienda nueva. El fuerte incremento de los precios de la vivienda (14,5% según el Ministerio de Fomento) volvió a contribuir sensiblemente al crecimiento de la
recaudación por IVA y es uno de los motivos, sino el principal, que explica que la base imponible del impuesto (y en consecuencia la recaudación) esté creciendo a ritmos superiores a los del PIB; hay que tener en cuenta que una parte importante del crecimiento del precio de las viviendas se explica por la revalorización del precio del suelo donde se construye, y que esta revalorización no forma parte directamente del cálculo del PIB.
Por su parte, el resto de impuestos indirectos (excluidos II. EE.) aumentan un 10,6% gracias a la recuperación registrada por los Impuestos sobre el Tráfico Exterior, en sincronía con las importaciones, y al crecimiento por cuarto año consecutivo del Impuesto sobre Primas de Seguros a una tasa de dos dígitos.
La incidencia recaudatoria de las medidas normativas y de gestión tributaria ya comentadas explican el reducido crecimiento de los ingresos totales del IRPF (un 4,8% en 2003) por el descenso de los tipos de retención de trabajo, actividades profesionales, capital y fondos más el adelanto de las devoluciones a madres trabajadoras con hijos de corta edad, compensados por los impactos positivos de la obligación de ingreso mensual de las retenciones públicas y la aceleración del crecimiento de las rentas gravadas). Aunque no se haya podido ofrecer aún una estimación muy precisa del impacto de la reforma del
1999 2000 2001 Con trib ced Sin trib ced 2003 1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas 35.460 36.766 41.371 44.344 44.344 46.451
4,0% 3,7% 12,5% 7,2% 4,8%
Impuesto sobre Sociedades 14.636 17.207 17.215 21.437 21.437 21.920
4,7% 17,6% 0,1% 24,5% 2,3%
Impuesto sobre la Renta de No Residentes 723 1.098 906 1.052 1.052 948
51,9% -17,6% 16,1% -9,9%
Resto del Capítulo I 284 332 349 341 41 49
17,5% 16,9% 5,2% -2,4% 19,0%
TOTAL CAPITULO I 51.102 55.403 59.842 67.173 66.873 69.367
5,8% 8,4% 8,0% 12,3% 3,7%
Impuesto sobre el Valor Añadido 30.735 33.389 34.673 36.913 36.913 40.579
17,1% 8,6% 3,8% 6,5% 9,9%
Impuestos Especiales 15.425 16.056 16.576 17.340 16.150 16.853
7,3% 4,1% 3,2% 4,6% 4,3%
Resto del Capítulo II 1.623 1.824 1.871 1.961 1.961 2.169
5,9% 12,4% 2,5% 4,8% 10,6%
TOTAL CAPITULO II 47.782 51.270 53.120 56.214 55.025 59.601
13,4% 7,3% 3,6% 5,8% 8,3%
TOTAL CAPITULO III 1.083 1.091 1.590 1.525 1.246 1.208
-5,4% 0,7% 45,8% -4,1% -3,0%
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 99.968 107.764 114.552 124.912 123.144 130.176
9,1% 7,8% 6,3% 9,0% 5,7%
Devoluciones totales 21.753 24.723 27.441 28.283 28.283 33.122
-4,0% 13,7% 11,0% 3,1% 17,1%
· Gestionadas por la Agencia Tributaria 18.875 21.535 24.178 24.687 24.687 29.623
-1,9% 14,1% 12,3% 2,1% 20,0%
· D. G. Tesoro 1.526 1.613 1.817 2.077 2.077 1.823
-25,0% 5,7% 12,7% 14,3% -12,3%
· Ajustes con País Vasco y Navarra 1.353 1.575 1.446 1.519 1.519 1.677
-2,4% 16,4% -8,2% 5,1% 10,4%
Asignación a la Iglesia Católica 125 128 130 133 133 136
1,8% 2,0% 2,0% 2,0% 2,0%
Recaudación bruta
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 121.847 132.615 142.123 153.328 151.560 163.434
6,5% 8,8% 7,2% 7,9% 7,8% Ejercicios cerrados 2.292 1.222 1.814 1.670 1.670 1.829 42,8% -46,7% 48,5% -7,9% 9,5% Ejercicio corriente 119.555 131.393 140.309 151.658 149.890 161.606 6,0% 9,9% 6,8% 8,1% 7,8% · Contraído simultáneo 112.843 125.189 133.535 144.208 142.440 155.810 6,1% 10,9% 6,7% 8,0% 9,4% · Contraído previo 6.711 6.204 6.774 7.450 7.450 5.796 4,8% -7,6% 9,2% 10,0% -22,2%
2) MAGNITUDES ECONOMICAS ASOCIADAS (tasas de variación)
Crecimiento nominal del PIB 7,1% 7,8% 7,1% 6,6% 6,7%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida, BDC y CNT (INE).
2002 CUADRO 1.2.- EVOLUCION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
impuesto en el año 2003, es la causa de que la tasa de variación de la recaudación sea bastante inferior al crecimiento del PIB nominal (6,7%) y a la renta bruta de los hogares estimada provisionalmente (6,4%), y muy inferior al de los dos años anteriores, en los que no hubo ninguna modificación de tarifa ni de mínimos personales y familiares.
Un cálculo provisional permite afirmar que, en ausencia de la reforma del IRPF, los ingresos totales
hubieran crecido 1,5 puntos más, aproximándose el crecimiento al 9%. El vigor de esta tasa, si
se compara con el crecimiento del PIB estimado por el Instituto Nacional de Estadística, se corresponde con el fuerte dinamismo de las bases imponibles relacionadas con la evolución del gasto (sobre todo el IVA) y de los beneficios empresariales (sobre todo el Impuesto de Sociedades).
En lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, la expansión de los beneficios empresariales hubiera generado un crecimiento bastante superior de la recaudación, pero el efecto de los cambios normativos mitigó la subida: crece un 2,3% por el traslado de devoluciones, la comparación de la cuota bruta con los ingresos de 2002 afectados por el cambio de tributación de las plusvalías y, en menor medida, las rebajas de los tipos de retención de capital y fondos.
Por su parte, los Impuestos Especiales mantienen un ritmo del 4,3% en 2003 (4,6% el año anterior) por la moderada subida del precio medio del Tabaco rubio y el descenso en el consumo fiscal de alcoholes. No obstante, el crecimiento es apreciable si se tiene en cuenta que en 2003 no hubo cambios en los tipos legales.
Registran tasas de variación negativas en 2003 el IRNR (-9,9%, por la rebaja del tipo aplicable a las transferencias al extranjero y la desfavorable comparación de su cuota diferencial neta con la ingresada en 2002), y el Capítulo III - Tasas y otros ingresos (-3,0%, por el descenso en un -45,7% de los ingresos en concepto de tasa por reserva del dominio público radioeléctrico).
En el Cuadro 1.3 aparece la participación de los ingresos tributarios totales en el PIB nominal del último quinquenio: en 2003 asciende al 17,5% del PIB, cuatro décimas por debajo del valor alcanzado el año anterior. Sólo el IVA incrementa su importancia relativa en 2003 (dos décimas hasta el 5,5% del
PIB), mientras que la reducen el Impuesto sobre Sociedades (pasa al 2,9% frente al 3.1% de 2002,
sesgado al alza por el favorable régimen de tributación de las ganancias patrimoniales), los Impuestos
Especiales (2,3% del PIB, dos décimas menos por la cesión del I.E. sobre Medios de Transporte) y el
1999 2000 2001 2002 2003
PIB precios corrientes SEC 95 (millones €) 565.419 609.733 653.289 696.208 743.046
7,1% 7,8% 7,1% 6,6% 6,7%
% Ingresos tributarios totales / PIB
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas 6,3 6,0 6,3 6,4 6,3
Impuesto sobre Sociedades 2,6 2,8 2,6 3,1 2,9
Impuesto sobre la Renta de No Residentes 0,1 0,2 0,1 0,2 0,1
Resto del Capítulo I 0,0 0,1 0,2 -0,1 0,0
TOTAL CAPITULO I 9,0 9,1 9,2 9,6 9,3
Impuesto sobre el Valor Añadido 5,4 5,5 5,3 5,3 5,5
Impuestos Especiales 2,7 2,6 2,5 2,5 2,3
Resto del Capítulo II 0,4 0,3 0,3 0,3 0,2
TOTAL CAPITULO II 8,5 8,4 8,1 8,1 8,0
TOTAL CAPITULO III 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 17,7 17,7 17,5 17,9 17,5
IRPF (rebaja su participación hasta el 6,3% del PIB al contrarrestarse la rebaja de tipos de retención
con los mayores ingresos por la mensualización de las retenciones públicas).
La desviación de los ingresos tributarios totales sobre el Presupuesto alcanza en 2003 los 2.430
M. €, con un grado de ejecución presupuestaria del 101,9%. Dos son las principales causas explicativas
de esta discrepancia: la primera es que la expansión de las bases imponibles por encima de sus valores esperados (en particular en el caso de los beneficios empresariales y del gasto final sujeto a IVA) ha supuesto una recaudación superior a la prevista. La segunda hace referencia a una incorrecta valoración de los impactos recaudatorios que han supuesto en 2003 la mensualización obligatoria de las retenciones a ingresar por los entes públicos de presupuesto superior a 6 M. € (se infraestimó en algo más de 500 M. €), la rebaja del tipo de retención sobre transferencias al exterior en el IRNR (que no se pudo incorporar al aprobarse en el trámite de discusión parlamentaria del Presupuesto), y la recaudación prevista para la tasa radioeléctrica (la cifra presupuestada supera en casi 150 M. € a los ingresos realizados).
Gráfico 1.1.-Participación ing. tributarios totales / PIB
9,0 9,1 9,2 9,6 9,3 8,5 8,4 8,1 8,1 8,0 17,7 17,7 17,5 17,9 17,5 0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 99 00 01 02 03
Imp. directos Imp. indirectos Ing. tributarios totales
Gráfico 1.2.- Desviaciones presupuestarias (M. €) de los INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
4.746 3.073 -1.103 2.133 2.430 -1200 0 1200 2400 3600 4800 99 00 01 02 03
1999 2000 2001 2002 2003 Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Presupuesto 31.259 30.947 34.107 44.216 45.720
Recaudación 30.707 32.119 36.127 44.344 46.451
Desviación sobre el Presupuesto -551 1.173 2.020 127 731
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 98,2 103,8 105,9 100,3 101,6
Impuesto sobre Sociedades
Presupuesto 12.511 15.405 18.162 18.982 21.090
Recaudación 14.636 17.207 17.215 21.437 21.920
Desviación sobre el Presupuesto 2.124 1.802 -947 2.455 830
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 117,0 111,7 94,8 112,9 103,9
Impuesto sobre la Renta No Residentes
Presupuesto 751 900 1.043 1.154
Recaudación 723 1.098 906 1.052 948
Desviación sobre el Presupuesto 723 347 6 9 -206
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 146,2 100,7 100,8 82,1
Resto del Capítulo I
Presupuesto 235 329 355 376 28
Recaudación 284 332 349 341 49
Desviación sobre el Presupuesto 49 3 -6 -35 21
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 120,9 100,8 98,4 90,7 173,6
CAPITULO I
Presupuesto 44.005 47.432 53.524 64.618 67.992
Recaudación 46.350 50.757 54.598 67.173 69.367
Desviación sobre el Presupuesto 2.345 3.325 1.073 2.556 1.375
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 105,3 107,0 102,0 104,0 102,0
Impuesto sobre el Valor Añadido
Presupuesto 28.890 33.987 36.194 37.017 39.181
Recaudación 30.735 33.389 34.673 36.913 40.579
Desviación sobre el Presupuesto 1.845 -598 -1.521 -104 1.398
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 106,4 98,2 95,8 99,7 103,6
Impuestos Especiales
Presupuesto 14.804 15.806 16.696 17.436 16.946
Recaudación 15.425 16.056 16.576 17.340 16.853
Desviación sobre el Presupuesto 621 250 -120 -96 -93
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 104,2 101,6 99,3 99,4 99,4
Resto del Capítulo II
Presupuesto 1.524 1.641 1.905 2.052 2.119
Recaudación 1.623 1.824 1.871 1.961 2.169
Desviación sobre el Presupuesto 99 184 -34 -92 50
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 106,5 111,2 98,2 95,5 102,3
CAPITULO II
Presupuesto 45.218 51.434 54.795 56.505 58.246
Recaudación 47.782 51.270 53.120 56.214 59.601
Desviación sobre el Presupuesto 2.564 -164 -1.676 -292 1.355
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 105,7 99,7 96,9 99,5 102,3
CAPITULO III
Presupuesto 1.246 1.176 2.091 1.656 1.508
Recaudación 1.083 1.091 1.590 1.525 1.208
Desviación sobre el Presupuesto -163 -85 -501 -131 -300
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 86,9 92,8 76,1 92,1 80,1
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS*
Presupuesto 90.469 100.042 110.411 122.779 127.746
Recaudación 95.216 103.118 109.308 124.912 130.176
Desviación sobre el Presupuesto 4.746 3.076 -1.103 2.133 2.430
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%) 105,2 103,1 99,0 101,7 101,9
* Ingresos tributarios del Estado hasta 2001; Ingresos tributarios totales, de 2002 en adelante.
CUADRO 1.4.- ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS* (millones €)
Por figuras, destaca sobre el resto la desviación del IVA (1.398 M. más de lo presupuestado). Tanto el
IRPF (731 M.) como Sociedades (830 M.) registran desviaciones positivas más moderadas, mientras
que las diferencias negativas sobre el Presupuesto del IRNR (-206 M.) y las Tasas y otros ingresos
tributarios (-300 M.) son menos significativas en términos absolutos. 1.4 Distribución de los ingresos tributarios por entes institucionales
En el apartado anterior se analiza la recaudación de los tributos con independencia del ente institucional al que finalmente se destina el ingreso, la única forma de extraer conclusiones de carácter económico. Desde la perspectiva institucional, es necesario explicar en primer lugar la parte de dicha recaudación que se atribuye a las Comunidades Autónomas (CC.AA.), para finalmente obtener como resultado los ingresos del Estado.
Los ingresos tributarios de las Comunidades Autónomas se elevaron en 2003 a 34.127 M. €, un
10,8% más que en 2002, tasa que se eleva al 17,6% si se comparan exclusivamente los realizados en
concepto de participaciones en impuestos estatales. El 39,9% de este importe corresponde a la Participación de las CC.AA. en el IRPF (13.622 M., con un aumento del 12,9%), el 39,4% a la Participación de las CC.AA. en el IVA (13.439 M., un 20,2% más), y el restante 20,7% a la Participación
1999 2000 2001 2002 2003
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €) Participaciones de las CC.AA.
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas 4.752 4.647 5.244 12.067 13.622
17,7% -2,2% 12,9% 130,1% 12,9%
Impuesto sobre el Valor Añadido 11.184 13.439
20,2%
Impuestos Especiales 5.767 7.066
22,5%
TOTAL PARTICIPACIONES DE LAS CC.AA. 4.752 4.647 5.244 29.019 34.127
17,7% -2,2% 12,9% 453,4% 17,6%
Cesiones de tributos a las CC.AA.
Impuesto sobre el Patrimonio 300
I.E. sobre Determinados Medios de Transporte 1.189
Tasas de Juego 279
TOTAL CESIONES TRIBUTOS A LAS CC.AA. 1.768
INGRESOS TRIBUTARIOS DE LAS CC.AA. 4.752 4.647 5.244 30.787 34.127
17,7% -2,2% 12,9% 487,1% 10,8%
Ingresos tributarios del Estado
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas 30.707 32.119 36.127 32.277 32.829
2,2% 4,6% 12,5% -10,7% 1,7%
Impuesto sobre Sociedades 14.636 17.207 17.215 21.437 21.920
4,7% 17,6% 0,1% 24,5% 2,3%
Impuesto sobre la Renta de No Residentes 723 1.098 906 1.052 948
51,9% -17,6% 16,1% -9,9%
Resto del Capítulo I 284 332 349 41 49
17,5% 16,9% 5,2% -88,3% 19,0%
TOTAL CAPITULO I 46.350 50.757 54.598 54.806 55.745
4,7% 9,5% 7,6% 0,4% 1,7%
Impuesto sobre el Valor Añadido 30.735 33.389 34.673 25.729 27.140
17,1% 8,6% 3,8% -25,8% 5,5%
Impuestos Especiales 15.425 16.056 16.576 10.383 9.787
7,3% 4,1% 3,2% -37,4% -5,7%
Resto del Capítulo II 1.623 1.824 1.871 1.961 2.169
5,9% 12,4% 2,5% 4,8% 10,6%
TOTAL CAPITULO II 47.782 51.270 53.120 38.073 39.096
13,4% 7,3% 3,6% -28,3% 2,7%
TOTAL CAPITULO III 1.083 1.091 1.590 1.246 1.208
-5,4% 0,7% 45,8% -21,6% -3,0%
INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ESTADO 95.216 103.118 109.308 94.125 96.050
8,7% 8,3% 6,0% -13,9% 2,0%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida y BDC.
de las CC.AA. en los Impuestos Especiales (que supera en un 22,5% al importe abonado en 2002). Estos fuertes incrementos en 2003 de las Participaciones de las CC.AA. tienen su origen en la comparación
con cifras de 2002 afectadas por la incidencia del periodo transitorio de financiación del traspaso de las competencias de sanidad a las CC.AA..
Esta diferencia entre los ritmos de crecimiento de los ingresos tributarios totales (5,7%) y de los ingresos de las Comunidades Autónomas (10,8%) por la razón antes apuntada da lugar a que los ingresos
tributarios del Estado apenas crezcan un 2,0% en 2003 (96.050 M. €). El efecto de las distintas tasas
de aumento de ingresos totales y participaciones sobre la evolución de los ingresos del Estado se aprecia en los crecimientos de las figuras afectadas. Así, los ingresos del Estado por IRPF e IVA crecen en
2003 a ritmos inferiores a los que registran los ingresos totales (1,7% y 5,5%, respectivamente),
y los ingresos estatales por Impuestos Especiales descienden (-5,7%).
1.5 Ingresos tributarios homogéneos
Para facilitar la conexión entre las evoluciones de las bases imponibles y la recaudación es necesario descontar algunos factores que afectan a los ingresos de un ejercicio, pero dificultan su comparación en
términos homogéneos. Se obtiene así una medida del crecimiento que pretende eliminar la influencia
de algunos factores anómalos, ajenos a la tendencia general de la recaudación tributaria, esto es, factores que no tengan que ver ni con los fundamentos económicos ni con los cambios normativos, tales como cambios en la gestión recaudatoria, introducción de nuevos conceptos recaudatorios, cambios en la asignación de retenciones a una figura tributaria concreta, etc.
En el Cuadro 1.6 se incluye la lista de estos factores para los últimos años y la cuantificación de los ajustes realizados. En 2003 el ajuste de mayor impacto sobre la evolución de la recaudación bruta es el relativo al ya comentado cambio en la periodicidad del ingreso por retenciones del trabajo de numerosos entes públicos. Realizando estos ajustes, los ingresos tributarios homogéneos crecieron un 7,4% en 2003, 0,9 puntos por debajo del ritmo de crecimiento registrado en 2002 pero 0,7 puntos por
encima de la tasa de aumento del PIB nominal (6,7% en 2003, Gráfico 1.3). Gráfico 1.3.- Crecimientos (%) de la recaudación del TOTAL
INGRESOS TRIBUTARIOS 5 6 7 8 9 10 Ing. totales 9,1 7,8 6,3 9,0 5,7 Ing. homogéneos 5,5 9,9 6,8 8,3 7,4 PIB nominal 7,1 7,8 7,1 6,6 6,7 99 00 01 02 03 Ingresos homogéneo Ingreso s PIB
1998 1999 1999 2000 2000 2001 2001 2002 2002 2003 Impuesto sobre la Renta Personas Físicas 775 -488 -728 362 362 -134 -418 233 233 -1.021
· Ajuste por retenciones trabajo AA.PP. 522 -1.086 -1.086 411 411 -172 -172 188 188 -822 · Ajustes cambios declaracion GE + stock-options 34 34 -250 -250 -223 · Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR 1.105 116 201 201 38 -247 45 45 24 · Ajuste por retenciones de arrendamientos 252
· Ajuste por retenciones de Fondos de Inversión -542 208
Impuesto sobre Sociedades -2.553 -654 -807 -659 -659 -739 -454 -1.029 -1.029 -936
· Ingresos por privatizaciones y CCS -2.022 -420 -420 -65 -65
· Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR 116 -357 -594 -594 -738 -453 -1.029 -1.029 -936 · Ajuste por retenciones de arrendamientos 108
· Ajuste por retenciones de Fondos de Inversión -231 89 · Elevación pago a cuenta ejercicio 1997
· Cuotas de No Residentes -639 -119 -119 -1 -1 -1 -1
Impuesto sobre la Renta No Residentes 705 -1.091 -1.091 -1.217 -1.217 -1.114 -1.114 -1.094 -1.094 -912
· Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR -1.217 -1.217 -1.219 -1.219 -1.117 -1.117 -1.094 -1.094 -912 · Ingresos brutos No Residentes en otras figuras* 705 125 125 2 2 3 3
Resto Capítulo I -219 -248 -248 -297 -297 -310 -310
· Recaudación Gravamen R.D.L. 7/96
· Cesión Impuesto Patrimonio a la C.A. Madrid -219 -248 -248 -297 -297 -310 -310
TOTAL CAPITULO I -1.292 -2.482 -2.875 -1.812 -1.812 -2.297 -2.296 -1.890 -1.890 -2.868
Impuesto sobre el Valor Añadido 93 93 -93 -93
· Ajuste por cambios en el modelo declaracion GE 93 93 -93 -93
Impuestos Especiales -1.055 -1.297 -1.297 -1.298 -1.298 -1.223 -1.223 34 34 49
· Devoluciones y ajustes de Pais Vasco y Navarra -225 -117 -117 -220 -220 -150 -150 -163 -163 -191 · Cambio calendario presentación Alcohol y Cerveza
· Cuotas I.E. Tabaco recaudadas en PV y Navarra 150 150 181 181 221 221 242 · Cesión I.E. sobre Medios de Transporte -937 -1.192 -1.192 -1.215 -1.215 -1.254 -1.254 -23 -23 -2 · Impuesto sobre la Electricidad 107
· Cambio modelo declaración I.E. Electricidad 12 12 -12 -12
Resto Capítulo II
· Impuesto sobre Primas de Seguros
· Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
Comparación 02/01 Comparación 00/99
Comparación 99/98
CUADRO 1.6.- AJUSTES REALIZADOS SOBRE LA RECAUDACION BRUTA PARA OBTENER LA TASA DE VARIACION HOMOGENEA (millones €)
Comparación 03/02 Comparación 01/00
TOTAL CAPITULO II -1.055 -1.204 -1.204 -1.391 -1.391 -1.223 -1.223 34 34 49
Capítulo III -301 -259 -259 -279 -279 -743 -743 -394 -394 -214
· Tasa por reserva dominio público radioeléctrico -457 -457 -394 -394 -214 · Cesión Tasas de Juego a Madrid y Cantabria -301 -259 -259 -279 -279 -285 -285
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS -2.648 -3.945 -4.338 -3.482 -3.482 -4.263 -4.262 -2.249 -2.249 -3.033
Se repiten en términos homogéneos (Cuadro 1.7) las caracterizaciones por figuras impositivas ya comentadas en los ingresos totales. Siguen mostrando comportamiento expansivo las tasas homogéneas del IVA (11,7%, más acusado que los ingresos totales al no incorporar el efecto depresivo del traslado de devoluciones) y del resto de impuestos indirectos (10,4%), pero en esta ocasión se añaden al grupo el Impuesto sobre Sociedades (8,8%, eliminado el impacto de las devoluciones trasladadas a 2003) y el Capítulo III – Tasas y otros ingresos (15,5%, excluida la tasa radioeléctrica).
Las figuras con crecimientos homogéneos más atenuados vuelven a ser el IRPF (3,6%, incluso por debajo del 4,8% de los ingresos totales, por la corrección del impacto por la mensualización del ingreso de las retenciones públicas) y los Impuestos Especiales (4,5%). Sólo el IRNR repite tasa negativa en los ingresos totales y los homogéneos (-9,9% y -8,8%, respectivamente).
En el Gráfico 1.4 figuran las tasas de variación trimestral del PIB nominal y de los ingresos tributarios homogéneos en los dos últimos años. El diferencial que aparece bruscamente en el tercer trimestre de 2002 (y su reflejo de signo contrario en el mismo trimestre de 2003) se asocia al ingreso de la cuota diferencial bruta de Sociedades ejercicio 2001 (afectada por el cambio fiscal de las plusvalías), mientras
1999 2000 2001 2002 2003
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas -3,0% 5,7% 9,9% 8,1% 3,6%
Impuesto sobre Sociedades 12,0% 17,7% 0,1% 14,1% 8,8%
Impuesto sobre la Renta de No Residentes 2,6% 26,5% 8,5% 18,7% -8,8%
Resto del Capítulo I 40,1% 3,8% 14,9% 1,5% 9,5%
TOTAL CAPITULO I 0,9% 9,4% 6,9% 9,9% 4,9%
Impuesto sobre el Valor Añadido 13,6% 12,9% 8,0% 7,2% 11,7%
Impuestos Especiales 5,3% 4,5% 3,2% 5,2% 4,5%
Resto del Capítulo II 5,4% 12,3% 2,7% 4,7% 10,4%
TOTAL CAPITULO II 11,1% 10,7% 6,6% 6,6% 10,0%
TOTAL CAPITULO III 0,4% -4,9% 3,3% 5,3% 15,5%
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 5,5% 9,9% 6,8% 8,3% 7,4%
CUADRO 1.7.- TASAS DE VARIACION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS HOMOGENEOS
Gráfico 1.4.- Evolución trimestral (%) INGRESOS TRIBUTARIOS BRUTOS HOMOGENEOS y PIB NOMINAL
7,5 4,3 9,4 7,0 6,2 9,8 10,0 9,4 6,5 6,4 6,5 6,5 6,6 6,6 6,6 6,5 4 5 6 7 8 9 10
02.I 02.II 02.III 02.IV 03.I 03.II 03.III 03.IV Ingresos homogéneos
que la desviación positiva sobre el PIB de los ingresos en el periodo 02.IV–03.II tiene su origen en los elevados crecimientos que registran los pagos fraccionados de Sociedades y los ingresos brutos de IVA.
1.6 Aproximación recaudatoria a los ingresos devengados netos
Las homogeneizaciones consideradas permiten obtener una lectura más correcta de la evolución temporal de la recaudación bruta, pero no proporcionan una señal de la progresión que mantienen los ingresos devengados netos. Para ello es preciso realizar fundamentalmente dos ajustes adicionales: trasladar las cuotas diferenciales brutas del IRPF y Sociedades a sus respectivos ejercicios de devengo, e imputar sólo las devoluciones de IRPF, Sociedades e IVA atribuibles a cada ejercicio, con independencia del momento concreto en que se realicen. Con el fin de respetar las mismas tasas de variación de los subconceptos tributarios que se derivan de las homogeneizaciones, no se han practicado las otras tres correcciones que permitirían una estimación más precisa de los ingresos devengados líquidos: la eliminación del desfase entre el momento de devengo y el de ingreso de cada modelo de autoliquidación, la exclusión de los ingresos de ejercicios cerrados y la incorporación de los derechos pendientes de cobro.
De esta forma se consiguen aproximar a través de los importes recaudados las evoluciones de las cuotas líquidas de IRPF, Sociedades e IVA devengadas cada año. Al mismo tiempo, incorporar las devoluciones de ejercicio al análisis es más correcto, ya que permite valorar la carga tributaria realmente soportada por los contribuyentes, y las tasas de variación de esta aproximación a los ingresos devengados netos (en ausencia de cambios normativos) reflejan con fidelidad la evolución de las bases imponibles.
La aproximación a los ingresos devengados netos a partir de cifras recaudatorias que figuran en el Cuadro 1.8 proporciona tasas de variación que difieren ligeramente de las incluidas en el Informe Anual 2002 por la incidencia del ajuste de los niveles a los de las series de ingresos tributarios homogéneos que figuran en los apartados siguientes, la revisión de las cifras de algunos ajustes respecto de las consideradas en el Informe anterior y la exclusión en su cálculo de los tributos objeto de cesión en 2002 (Patrimonio, Medios de Transporte y Tasas del Juego).
El repunte del ritmo de crecimiento del total de ingresos tributarios en 2001 es atribuible en su mayor parte al impacto recaudatorio que tuvo en el Impuesto sobre Sociedades el nuevo régimen de tributación
1999 2000 2001 2002(p) 2003(p)
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas -2,5% 10,3% 11,2% 8,8% 2,1%
Impuesto sobre Sociedades 19,2% 7,6% 13,4% 1,3% 14,6%
Impuesto sobre el Valor Añadido 13,9% 7,0% 7,1% 6,3% 10,9%
Impuestos Especiales 5,7% 4,5% 3,2% 5,2% 4,5%
INGRESOS DEVENGADOS NETOS 7,1% 7,9% 8,9% 6,2% 7,4%
Elasticidad ingresos devengados netos / PIB
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas -0,35 1,31 1,57 1,34 0,31
Impuesto sobre Sociedades 2,70 0,97 1,88 0,19 2,17
Impuesto sobre el Valor Añadido 1,95 0,89 0,99 0,96 1,62
Impuestos Especiales 0,80 0,57 0,44 0,79 0,67
INGRESOS DEVENGADOS NETOS 1,01 1,01 1,24 0,95 1,09
de las plusvalías reinvertidas; corrigiendo este efecto (valorado en unos 1.700 M. €), las tasas de aumento de los ingresos devengados de Sociedades en 2001 y 2002 pasarían a ser 4,0% y 10,4% respectivamente, y las de los ingresos tributarios totales serían del 7,3% y 7,8%.
A la hora de cerrar estas cifras, todavía no se dispone para 2003 de datos relativos a cuotas diferenciales de IRPF y Sociedades y son incompletos los relativos a solicitud de devoluciones. Con estas reservas, en el cuadro 1.8 se incluyen a modo de estimación cifras provisionales para 2003 que modifican algo las consideraciones realizadas hasta aquí. Ahora, si bien los ingresos devengados netos se desaceleran
ligeramente en 2003 (del 7,8% corregido en 2002 al 7,4%), se debe exclusivamente a la incidencia de la reforma del IRPF; excluyendo esta figura, las tasas de variación pasarían a ser del
7,2% en 2002 y 10,3% en 2003.
Dado que en 2002 se toca suelo en el proceso de desaceleración del gasto y de las rentas iniciado en 2000, el año 2003 aparece así descrito como de nueva aceleración en las señales de fondo que se derivan de la recaudación, de tal suerte que el impulso nominal de las rentas y, sobre todo, del gasto,
produjo un impacto positivo sobre la recaudación parcialmente mitigado por el negativo derivado de la rebaja de tipos legales asociada a la reforma parcial del IRPF propiciada por la
Ley 46/2002.
Por figuras, se comprueba como la mayor fortaleza de la actividad económica en 2003 se traslada a las bases imponibles de los ingresos devengados netos no afectados por cambios normativos relevantes. Incrementan sus ritmos de crecimiento el Impuesto sobre Sociedades (pasa del 10,4% corregido al
14,6%), el IVA (del 6,3% al 10,9%), todos los Impuestos Especiales excepto el de Alcohol y Bebidas, el Tráfico Exterior y las Tasas y otros ingresos tributarios. Sólo las rebajas impositivas
introducidas en el IRPF (3,0%) y el IRNR (-8,8%) han provocado que sus crecimientos se debiliten significativamente en 2003.
