Declaración Anual de
Declaración Anual de Operaciones c
Operaciones con T
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correspondiente al Ejercicio 2014: Preguntas
correspondiente al Ejercicio 2014: Preguntas
Frecuentes
Frecuentes
*
* AAgguussttiinna a YYoollaanndda a CCaassttiillllo o GGaammaarrrraa Contadora Pública Colegiada por la PUCP. Abogada por la PUCP.
Contadora Pública Colegiada por la PUCP. Abogada por la PUCP. I. Introducción
I. Introducción
Como sabemos, la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (en adelante DAOT) Como sabemos, la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (en adelante DAOT) constituye una declaración urada por medio de la cual el
constituye una declaración urada por medio de la cual elDeclaranteDeclarante in!orma sus in!orma sus OperacionesOperaciones con
con TerceTercerosros, sus clientes y sus pro"eedores, permitiendo as# $ue la %unat e!ectúe el, sus clientes y sus pro"eedores, permitiendo as# $ue la %unat e!ectúe el
respecti"o
respecti"o “cruc“cruce e de de inforinformaciónmación” ” a a e!ee!ectoctos s de de detdetectectar ar poposibsibles les incumpincumplilimiemientontos s dede
obligaciones tributarias. obligaciones tributarias. &a
&a AdAdmimininiststraracición ón TTrribibututariaria a susubrbrayaya a $u$ue e la la DADAOTOT“f“fororma ma papartrte e de de lolos s sisiststememasas implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y di
dismsmininuiuir r lalas s brbrecechahas s de de evevasasióión n fifiscscalal, , pupuesesto to quque e pepermrmitite e ididenentitifificacar r a a aqaqueuellllosos contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas”
contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas” ''..
n este sentido, con !eca *+.'.*'- se a publicado en el Diario O!icial l Peruano n este sentido, con !eca *+.'.*'- se a publicado en el Diario O!icial l Peruano la
la Resolución de Superintendencia Nº 02420!"#S$NA%Resolución de Superintendencia Nº 02420!"#S$NA% (en adelante la /esolución) (en adelante la /esolución) $ue aprueba el Cronograma de 0encimiento para la presentación de la DAOT o de la $ue aprueba el Cronograma de 0encimiento para la presentación de la DAOT o de la 1Constancia de no ten
1Constancia de no tener in!ormación a declarar2 er in!ormación a declarar2 correspondiente al correspondiente al ercicio *'+. &as ercicio *'+. &as !ecas!ecas de "encimiento "an desde el
de "encimiento "an desde el lunes '3.*.*'- asta el "iernes lunes '3.*.*'- asta el "iernes *4.*.*'-*4.*.*'-, dependiendo del, dependiendo del último d#gito del número del /UC, y en el caso de los 5uenos Contribuyentes el "encimiento último d#gito del número del /UC, y en el caso de los 5uenos Contribuyentes el "encimiento es el lunes *.6.*'-.
es el lunes *.6.*'-.
7a muco antes y con el propósito de !acilitar el
7a muco antes y con el propósito de !acilitar el cumplimiento y control de la presentación decumplimiento y control de la presentación de es
esta ta dedeclclararacacióión, n, la la AdAdmimininiststraracición ón TTrribibututariaria a apaprorobó bó elelR&R&G'G'A(A(&N&N%) %) AARA RA 'A'A R&
R&S&NS&N%AC%ACI+N I+N ,& ,& 'A 'A ,A),A)%% mediante medianteResResoluolucióción n de de SupSuperierintentendndencencia ia Nº Nº 024024 2002#S$NA%
2002#S$NA% ('.6.**) y sus modi!icatorias (en adelante el /eglamento). sta norma ('.6.**) y sus modi!icatorias (en adelante el /eglamento). sta norma legal consta de cuatro (+) cap#tulos8
legal consta de cuatro (+) cap#tulos8 I. ,isposiciones GeneralesI. ,isposiciones Generales (donde encontramos la (donde encontramos la de!inición de t9rminos como Declarante, Transacción y %unat 0irtual, as# como la naturale:a de!inición de t9rminos como Declarante, Transacción y %unat 0irtual, as# como la naturale:a de la DAOT),
de la DAOT), II. -mito de AplicaciónII. -mito de Aplicación ($ue precisa $ui9nes est;n obligados a presentar la ($ue precisa $ui9nes est;n obligados a presentar la DAOT y $ui9nes est;n e<ceptuados de presentarla),
DAOT y $ui9nes est;n e<ceptuados de presentarla), III. Contenido de la ,eclaraciónIII. Contenido de la ,eclaración (se (se se=ala cu;les son las operaciones con terceros a declarar, las transacciones $ue no deben se=ala cu;les son las operaciones con terceros a declarar, las transacciones $ue no deben considerarse para el c;lculo de las operaciones con terceros, la in!ormación adicional a considerarse para el c;lculo de las operaciones con terceros, la in!ormación adicional a declarar y los criterios a
declarar y los criterios a considerar para e!ecto de la considerar para e!ecto de la declaración), ydeclaración), y,, I/. resentación de laI/. resentación de la ,eclaración
1Constancia de no tener in!ormación a declarar2 de ser el caso, cómo se e!ectúa la modi!icación de la in!ormación contenida en el PDT 6-, cu;l es el pla:o de presentación y las sanciones, entre otros). s decir, el /eglamento constituye la norma legal $ue nos permite a los contadores y a todas las personas interesadas en este tema absol"er la mayor parte de nuestras dudas.
s preciso resaltar $ue la Resolución de Superintendencia Nº 0! 20!4#S$NA% publicada en el Diario O!icial l Peruano el *6.'.*'+ introduo importantes modi!icaciones al /eglamento considerando la "igencia del PDT Planilla lectrónica > P&A? y la implementación del %istema de &le"ado de &ibros y /egistros lectrónicos (denominado %&>P&) y del %istema de &le"ado de los /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras lectrónicos en %UAT Operaciones en &#nea (denominado %&> PO/TA&). n e!ecto, como se se=ala en los considerandos de la citada norma, resultaba necesario adecuar el /eglamento a !in de sustituir la mención $ue en 9l se ac#a al PDT Planilla lectrónica Bormulario 0irtual 3' por PDT Planilla lectrónica > P&A? > Bormulario 0irtual 3' e incluir como in!ormación $ue no se deber; considerar para el c;lculo de las Operaciones con Terceros a$uellas cuyos comprobantes ubieran sido o deber;n ser anotados en el /egistro de 0entas e @ngresos y /egistro de Compras lle"ados de manera electrónica, ya sea en el %&>P& o en el %&>PO/TA&, sal"o a$uellos comprobantes de pago $ue no dan dereco a cr9dito !iscal en los $ue se ubiera consignado el documento de identidad del ad$uirente o usuario, ya sea en aplicación de las disposiciones del /eglamento de Comprobantes de Pago o de manera "oluntaria, y $ue se ubieran anotado de manera consolidada en los re!eridos registros.
Al respecto, el pro!esor Al"a ?atteucci indica $ue “cuando se publicó la esolución de Superintendencia !" #$%&'#$()S*!+T que indicaba la obligación de la presentación de la Declaración +nual de Operaciones con Terceros, se consigna como una información que es ecluida de presentar en la D+OT, a aquella que fue presentada a trav-s del sistema ./0 1/ibros 0lectrónicos2, ya sea en el egistro de 3ompras o en el egistro de 4entas5 0llo tiene sentido, porque si la información ya est6 comunicada a la S*!+T por otros medios, no tendr7a ob8eto declararla nuevamente5 /o antes mencionado es totalmente distinto a la no presentación de la declaración de la D+OT 15552” . Agrega el citado autor $ue “Toda aquella
información que no est6 en el ./0 s7 se debe consignar en la D+OT 155525 .uede presentarse el caso de un contribuyente que ha cumplido con generar sus libros electrónicos por el sistema ./0 durante el a9o 15552 y no tuviera información que declarar en la D+OT, no obstante deber6 presentar por :nternet, 15552, la constancia de no tener información que declarar con terceros” *.
&uego de abernos re!erido a las normas legales $ue regulan el tema, "eamos donde obtener in!ormación sobre la DAOT, el cronograma de "encimiento, las preguntas !recuentes $ue se e!ectúan en relación a esta declaración urada in!ormati"a y algunos lin;s de inter9s.
II. 1,ónde otener Inormación3
&a in!ormación necesaria sobre este tema, la podemos obtener "isitando en la p;gina eb de la %unat8 ttp8EE.sunat.gob.pe la carpeta de la DAOT *'+ ubicada en la %ección Orientación Tributaria. All# podemos encontrar las Normas 'egales $ue regulan este tema (el /eglamento y la /esolución a los $ue nos emos re!erido en la @ntroducción), el arci"o,A)%.&& 56ersión 7.7 actuali8ada el 02.0!.20!"9 a !in de baar el PDT 6-, y la sección de orientación con preguntas !recuentes >$ue b;sicamente recoge lo regulado en el /eglamento> como por eemplo $ui9nes son los suetos obligados a presentar la DAOT, cu;les son las operaciones a in!ormar y cu;les no se deben in!ormar, la !orma y lugar de presentación, entre otras. Adem;s, debemos recordar $ue el PDT tiene su propio menú de Ayuda $ue contiene instrucciones generales, in!ormación sobre las caracter#sticas del PDT, pasos a seguir para el registro de in!ormación y consultas !recuentes, por lo $ue bastar; con presionar la tecla de !unción B' sobre el campo o concepto del $ue se re$uiera mayor in!ormación o detalle. Asimismo, podemos e!ectuar consultas tele!ónicas comunic;ndonos directamente con %unat (F'>'>*') o acerc;ndonos a los Centros de Atención al Contribuyente G Cabinas PDT $ue tiene la %unat a ni"el nacional. Adicionalmente, tenemos las nue"as erramientas in!orm;ticas como el 5log $ue nos permiten compartir in!ormación y actuali:arla de ser necesario, as# este trabao preparado inicialmente a ra#: de la DAOT *4, !ue actuali:ado en su oportunidad para la DAOT correspondiente a los a=os *F a *'6 y aora a sido actuali:ado para la DAOT *'+, con el ;nimo de brindar in!ormación "igente. III. Cronograma de /encimiento
l Cronograma de 0encimiento para la presentación de la DAOT o la Constancia de no tener in!ormación a declarar correspondiente al ercicio *'+ es el siguiente8
:ltimo d;gito del R$C.../encimiento F...'3.*.*'- H...'4.*.*'- ...'F.*.*'- '...'H.*.*'- *...*.*.*'- 6...*6.*.*'- +...*+.*.*'- -...*-.*.*'- 3...*3.*.*'- 4...*4.*.*'-5uenos Contribuyentes...*.6.*'-5ase &egal8 Art. * de la /esolución.
I/. reguntas <recuentes
A continuación presentamos algunas preguntas !recuentes $ue se e!ectúan en relación a la Declaración Anual de Operaciones con Terceros, indicando en cada caso la 5ase &egal $ue !undamenta la respuesta. speramos $ue la in!ormación les sea de utilidad.
!. 1=ui>nes se encuentran oligados a presentar la ,A)% correspondiente al &?ercicio 20!43
%e encuentran obligados a presentar la DAOT por el ercicio *'+, los suetos $ue cumplan C$A'=$I&RA de las siguientes condiciones8
a) %ean rincipales Contriu@entes al 6'.'*.*'+.
b) st9n obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del @I0 durante el ercicio *'+, siempre $ue en dico eercicio cumplan con cual$uiera de las siguientes condiciones8
b.') l monto de sus /&N%AS IN%&RNAS aya sido superior a las setenta @ cinco 5"9 $nidades Impositi6as %riutarias es decir a S#.2B"000 (Doscientos Ocenticinco ?il y E' ue"os %oles).
Para tal e!ecto se sumar;n los montos $ue deben ser consignados en las casillas ', '-, 'H, ''* y '3 del PDT 3*' (@I0 > /enta ?ensual) yEo en la casilla ' del Bormulario 0irtual 3*' %impli!icado @I0 > /enta ?ensual.
b.*) l monto de sus A,=$ISICI)N&S ,& I&N&S S&R/ICI)S ) C)N%RA%)S ,& C)NS%R$CCI+N, aya sido superior a las setenta @ cinco 5"9 $nidades Impositi6as %riutarias es decir a S#.2B"000 (Doscientos Ocenticinco ?il y E' ue"os %oles). Para tal e!ecto se sumar;n los montos $ue deben ser consignados en las casillas '4, '', ''6 y '* del PDT 3*' (@I0 > /enta ?ensual) yEo en la casilla '4 del Bormulario 0irtual 3*' %impli!icado @I0 > /enta ?ensual.
&a Unidad @mpositi"a Tributaria (U@T) a considerar ser; la "igente durante el ercicio *'+, esto es, %E.6,F. (Tres ?il, Ococientos y E' ue"os %oles).
c) %ean asociaciones sin !ines de lucro, instituciones educati"as o entidades religiosas $ue realicen sólo operaciones ina!ectas del @I0 en el ercicio *'+, cuyo número de trabaadores $ue deben ser declarados en el 1PDT Planilla lectrónica > P&A?, Bormulario 0irtual 3'2 correspondiente al periodo tributario no"iembre del ercicio *'+ sea superior a die: (').
Para tal e!ecto, enti9ndase como trabaador a los suetos de!inidos en el literal ") del art#culo ' de la /esolución de %uperintendencia 'F6>*''E%UAT ($ue aprobó las normas y procedimientos para la presentación de la Planilla lectrónica con!ormada por el /egistro de @n!ormación &aboral y la Planilla ?ensual de Pagos as# como para la presentación de las declaraciones de los empleadores) y normas modi!icatorias.
5ase &egal8 Art. 6 del /eglamento (modi!icado por el Art. * de la /esolución de %uperintendencia '4>*'+E%UAT) y Art. 6 de la /esolución.
2. 1=ui>nes se encuentran eDceptuados de presentar la ,A)%3
%e encuentran e<ceptuados de presentar la DAOT los su?etos Eue durante el ;ntegro del &?ercicio 20!4 ubieran pertenecido al Nue6o R$S.
5ase &egal8 Art. + del /eglamento.
7. 1=u> )peraciones con %erceros se dee declarar3
%e debe incluir en la DAOT las Operaciones con Terceros $ue el Declarante (el sueto obligado a presentar la DAOT) ubiera reali:ado durante el ercicio *'+, en calidad de pro"eedor o cliente.
Para tal e!ecto, se entender; como Operación con Tercero en calidad de pro"eedor o cliente a 'A S$(A de los montos de las transacciones reali:adas )R CA,A %&RC&R), siempre $ue dica suma sea (AY)R A ,)S 529 $I%, es decir, S#.F00 (%iete ?il, %eiscientos y E' ue"os %oles), considerando $ue la U@T para el ercicio *'+ !ue %E.6,F.
&as transacciones se in!ormar;n en !orma CO%O&@DADA, por cada cliente o pro"eedor, no siendo necesario in!ormar el número de cada uno de los comprobantes de pago $ue las sustentan.
5ase &egal8 Art. - del /eglamento.
4. 1=u> %ransacciones N) deen considerarse para el clculo de las )peraciones con %erceros3
&as Transacciones $ue no se deben considerar para el c;lculo de las Operaciones con Terceros son las siguientes8
a) &a e<portación de bienes yEo ser"icios, considerada como tal por las normas $ue regulan el @I0.
c) &a importación de bienes.
%in embargo, s# se debe considerar la comisión del agente de aduanas, el almacenae, el transporte nacional desde el depósito aduanero al local del contribuyente y otras operaciones internas e!ectuadas con suetos nacionales $ue por tales ser"icios nos emiten la respecti"a !actura u otro comprobante de pago.
d) &as consideradas como retiros de bienes, con!orme a las normas del @I0.
e) A$u9llas por las $ue, con!orme a lo dispuesto en el /eglamento de Comprobantes de Pago, O e<ista la obligación de consignar el número de /UC o el número de documento de identidad del ad$uirente o usuario (generalmente por tratarse de consumidores !inales), %A&0O $ue los comprobantes de pago contengan dica in!ormación 7, D %/ & CA%O, 9stos ubieran sido anotados en !orma CO%O&@DADA en el /egistro de 0entas e @ngresos (/0@) o en el /egistro de Compras (/C) lle"ados de manera electrónica en aplicación de lo dispuesto por la /esolución de %uperintendencia *F3>*HE%UAT (mediante la cual se dictan disposiciones para la implementación del lle"ado de determinados libros y registros "inculados a asuntos tributarios de manera electrónica), la /esolución de %uperintendencia 33>*'6E%UAT ($ue crea el %istema de lle"ado del /0@ y /C de manera electrónica en %UAT Operaciones en &#nea) o la /esolución de %uperintendencia 64H>*'6E%UAT ($ue establece suetos obligados a lle"ar los /0@ y /C de manera electrónica y modi!ica las dos resoluciones anteriores).
Como se aprecia las normas citadas en el presente inciso acen re!erencia al %istema de &le"ado de &ibros y /egistros lectrónicos (denominado %&>P&) y al %istema de &le"ado de los /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras lectrónicos en %UAT Operaciones en &#nea (denominado %&>PO/TA&).
0eamos algunos casos pr;cticos. %upongamos $ue el declarante presta ser"icios de mantenimiento y reparación de bienes muebles por la suma de %E.3- mensual a una persona natural sin negocio, emitiendo las respecti"as boletas de "enta, en las $ue consigna los nombres y apellidos y el número de D@ del comprador o ad$uirente, a pesar de no estar obligado a acerlo pues el importe del ser"icio prestado mensualmente no supera la suma de %E.4 (%etecientos y E' ue"os %oles). Dado $ue la suma de los montos de las transacciones reali:adas con este tercero a lo largo del ercicio asciende a %E.4,F ($ue resulta de multiplicar %E.3- por '* meses), es decir, resulta mayor a %E.4,3, 9sta ser; una operación a considerar en la DAOT *'+, SA'/) Eue el declarante aya anotado en !orma DTA&&ADA (en otros t9rminos, de manera O CO%O&@DADA) los indicados comprobantes de pago en el /0@ lle"ado de manera electrónica.
Otro eemplo, si el declarante "ende mercader#as por la suma de %E.4,3' a una persona natural sin negocio, emitiendo la respecti"a boleta de "enta, est; en la obligación de
consignar en la misma los nombres y apellidos, y el número de D@ del comprador o ad$uirente, pues el importe de la "enta supera la suma de %E.4 (%etecientos y E' ue"os %oles). n consecuencia, 9sta ser; una operación a considerar en la DAOT, %A&0O $ue el declarante aya anotado (en !orma detallada) el indicado comprobante de pago en el /0@ electrónico lle"ado en el %&>P& o el %&>PO/TA&.
!) &as reali:adas en los per#odos durante los cuales el Declarante ubiera pertenecido al ue"o /U%.
g) &as $ue ubieran sido in!ormadas a la %unat a tra"9s de declaraciones distintas a la regulada en el /eglamento para la presentación de la DAOT, tales como las in!ormadas en cumplimiento de las siguientes normas8
g.') /eglamento de otas de Cr9dito egociables, aprobado por Decreto %upremo '*3> H+>B y sus modi!icatorias, %@?P/ JU $ue se ubieran in!ormado las transacciones reali:adas en los '* (doce) meses del ercicio *'+.
ótese $ue el literal g.'), a di!erencia del literal g.6), e<ige $ue se ayan in!ormado las transacciones e!ectuadas en todos los meses del ercicio.
g.*) Te<to Knico Actuali:ado de las normas $ue rigen la obligación de determinadas entidades del %ector Público de proporcionar in!ormación sobre sus ad$uisiciones (COA stado), aprobado por Decreto %upremo *4>*'>PC? y normas modi!icatorias.
T9ngase en cuenta $ue la %egunda Disposición Binal de la /esolución de %uperintendencia *-'>*-E%UAT (*.'*.*-) precisó $ue $uienes presentan las declaraciones a $ue se re!ieren los literales g.') y g.*) del literal g) del art#culo 3L del /eglamento, no est;n e<ceptuados de in!ormar en la Declaración las transacciones $ue e!ectúan en calidad de Pro"eedores.
@gualmente, mediante el @n!orme 3>*'>%UATE*5 (''.-.*'), la Administración Tributaria absol"ió di"ersas consultas en relación a las operaciones $ue deben declarar en la DAOT las Unidades ecutoras y ntidades obligadas a presentar el COA stado. %obre el particular, la %unat arribó a las conclusiones siguientes8 !. &as Unidades ecutoras o ntidades Eue no inormaron a la %UAT, a tra"9s del COA> stado, sus ad$uisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es in!erior al 'M de la U@T,deern considerar >stas Hltimas en la sumatoria de las transacciones $ue realicen con cada tercero a !in de determinar las Operaciones con Terceros
$ue deben declararse en la DAOT.
0ale decir, las Unidades ecutoras o ntidades deern sumar dicas ad$uisiciones a las dems $ue se ubieran reali:ado con el mismo tercero para $ue, en caso dica sumatoria supere las dos (*) U@T, se in!orme a tra"9s de la DAOT.
2. &as Unidades ecutoras y ntidades $ue in!orman, mediante el COA>stado, sobre sus ad$uisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es in!erior al 'M de la U@T, no incurren en in!racción tributaria. 7. n caso $ue las Unidades ecutoras o ntidades uieran inormado, mediante el COA> stado, el 'M de sus ad$uisiciones nacionales, incluidas a$uellas sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es in!erior al 'M de la U@T, >stas Hltimas no deern considerarse en la sumatoria de las transacciones $ue reali:an con cada tercero a !in de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la DAOT.
g.6) Art#culo 3 de la /esolución de %uperintendencia *F3>*HE%UAT (mediante la cual se dictan disposiciones para la implementación del lle"ado de determinados libros y registros "inculados a asuntos tributarios de manera electrónica) o art#culo 3 de la /esolución de %uperintendencia 64H>*'6E%UAT ($ue establece suetos obligados a lle"ar los /0@ y /C de manera electrónica y modi!ica la resolución anterior), %A&0O a$uellas por las cuales se ubieren emitido boletas de "enta en las $ue de acuerdo al /eglamento de Comprobantes de Pago e<ista la obligación de identi!icar al ad$uirente o usuario o $ue, sin e<istir tal obligación, se ubiese consignado (de manera "oluntaria) el número del documento de identidad del ad$uirente o usuario, 7 JU O ubieran sido anotadas en !orma DTA&&ADA en el /egistro de 0entas e @ngresos o en el /egistro de Compras.
o se considerar; incluida dentro de la e<cepción se=alada en este inciso, la in!ormación proporcionada en "irtud de re$uerimientos !ormulados por la %unat.
&as /esoluciones de %uperintendencia citadas en el presente inciso acen re!erencia a los e!ectos de la obtención de la calidad de generador en el %istema de &le"ado de &ibros y /egistros lectrónicos (denominado %&>P&) y a los e!ectos de la incorporación o de la a!iliación al indicado sistema.
A t#tulo ilustrati"o, si una persona ur#dica generadora de rentas de tercera categor#a es designada Principal Contribuyente a partir del '.*.*'+ al amparo de la /esolución de %uperintendencia *6>*'+E%UAT, se encuentra incorporada al Programa de &ibros lectrónicos (%&>P&) desde el '.3.*'+ y a cumplido con presentar sus /0@ y sus /C correspondientes a los meses de unio *'+ a diciembre *'+ de manera &CT/N@CA y en !orma DTA&&ADA (es decir, O a optado por anotar de manera CO%O&@DADA el importe total de las operaciones diarias >con boletas de "enta, por eemplo> $ue O otorguen dereco a cr9dito !iscal), la in!ormación $ue deber; tener en cuenta para elaborar la DAOT *'+ es la consignada en sus /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras correspondientes a los meses de enero *'+ a mayo *'+, los mismos $ue !ueron lle"ados en !orma manual o en oas sueltas o continuas. n suma, el obeti"o es trasladar la in!ormación de todo el ercicio a la Administración Tributaria, ya sea $ue una parte se aga mediante la DAOT y otra parte a tra"9s de los registros electrónicos (/0@ y /C electrónicos). Por ello, es importante eectuar el JcorteJ temporal de la inormación presentada
electrónicamente de a$uella anotada en los /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras lle"ados en !orma manual o en oas sueltas o continuas, as; como 6eriicar Eue la misma est> ,&%A''A,A (es decir, $ue O se presente el importe total de las 5oletas de 0enta del d#a de manera CO%O&@DADA %@O $ue se @DT@B@JU a cada Cliente), a e!ectos de no duplicar u omitir in!ormación. n todo caso, si no obstante cali!icar como un sueto obligado a la presentación de la DAOT no e<istiera in!ormación (Operaciones con Terceros) a declarar por aberla alcan:ado a la %unat mediante los registros electrónicos, abr#a $ue presentar la Constancia de no tener in!ormación a declarar.
%iguiendo con el eemplo, supongamos $ue el Principal Contribuyente tiene entre sus pro"eedores a egociaciones A5C @/& a $uien le compró mercader#a por %E.', en !ebrero *'+ y Irupo 7 %AC a $uien le compró materia prima por %E.*6, en setiembre *'+. ntendemos $ue en principio, se debe incluir en la DAOT solo el total de ad$uisiciones a egociaciones A5C @/& por %E.', reali:adas en !ebrero *'+ pues los comprobantes de pago !ueron anotados en el /egistro de Compras lle"ado de !orma manual, mientras $ue las compras e!ectuadas a Irupo 7 %AC por %E.*6, en setiembre *'+ no se incluir#an en la DAOT pues an sido in!ormadas a tra"9s del /egistro de Compras electrónico.
) A$u9llas registradas en el /egistro de 0entas e @ngresos o de Compras lle"ados de manera electrónica en %unat Operaciones en &#nea en aplicación de lo dispuesto en la /esolución de %uperintendencia 33>*'6E%UAT ($ue crea el %istema de lle"ado del /0@ y /C de manera electrónica en %UAT Operaciones en &#nea) o en la /esolución de %uperintendencia 64H>*'6E%UAT ($ue establece suetos obligados a lle"ar los /0@ y /C de manera electrónica y modi!ica la resolución anterior), %A&0O a$uellas por las cuales se ubieren emitido boletas de "enta en las $ue de acuerdo al /eglamento de Comprobantes e<ista la obligación de identi!icar al ad$uirente o usuario o $ue, sin e<istir tal obligación, se ubiese consignado el número del documento de identidad del ad$uirente o usuario, 7 JU O ubieran sido anotadas en !orma DTA&&ADA en el /egistro de 0entas e @ngresos o en el /egistro de Compras.
o se considerar; incluida dentro de la e<cepción se=alada en este inciso, la in!ormación proporcionada en "irtud de re$uerimientos !ormulados por la %unat.
&as normas citadas en el presente inciso acen re!erencia al %istema de &le"ado de los /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras lectrónicos en %UAT Operaciones en &#nea (denominado %&>PO/TA&).
5ase &egal8 Art. 3 del /eglamento (modi!icado por el Art. * de la /esolución de %uperintendencia '4>*'+E%UAT).
Para e!ecto de la DAOT, se deber;n aplicar los criterios siguientes8
a) &as Operaciones con Terceros $ue se realicen como Pro"eedor se considerar;n S&ARA,A(&N%& de a$u9llas $ue se e!ectúen como Cliente, aun cuando se lle"en a cabo con un mismo tercero.
b) &as Operaciones con Terceros $ue se realicen como P/O0DO/ se consignar;n en el rubro @I/%O% y a$u9llas $ue se e!ectúen como C&@T se considerar;n en el rubro CO%TO% 7EO IA%TO%.
c) &as transacciones se considerar;n reali:adas con un mismo tercero, aún cuando 9ste se identi!i$ue con distintos tipos de documentos durante un mismo ercicio. n este caso se identi!icar; a dico tercero con su número de /UC o, en su de!ecto, con su número de documento de identidad.
d) &as transacciones se considerar;n en el ercicio en $ue se &(I%A el comprobante de pago, la nota de d9bito o nota de cr9dito respecti"a.
A modo de eemplo, si el 'H.'.*'- recepciono con retraso una !actura emitida el *3.'*.*'+, debo incluir dica !actura en la DAOT del *'+, aun cuando la misma reci9n se contabilice en el registro de compras de enero de *'-.
De modo similar, si recibo una nota de cr9dito de !eca '-.'.*'+ por la de"olución de una mercader#a ad$uirida el 'H.''.*'6, debo considerar esa nota de cr9dito en la DAOT del *'+.
e) &os arrendatarios incluir;n en su Declaración las transacciones re!eridas al uso de ser"icios públicos de suministro de energ#a el9ctrica, agua y telecomunicaciones, $ue se encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) del numeral 3.'. del Art#culo + del /eglamento de Comprobantes de Pago.
!) Trat;ndose de %RANSACCI)N&S GRA/A,AS con el @I0, se considerar; 'A AS& I()NI'& según lo establecido en la &ey del @I0 e @%C.
As# en el caso de "entas gra"adas con @I0, se considerar; la base imponible ("alor de "enta), sin incluir el @I0, independientemente $ue la "enta aya sido con !actura o boleta de "enta. /especto de las %RANSACCI)N&S N) GRA/A,AS con el @I0, se considerar; &' I()R%& %)%A' de la transacción.
g) n el caso de transacciones $ue generen C)S%) Y#) GAS%)sustentadas con )'&%AS ,& /&N%A ) %ICK&%S en los $ue N) S& LAYA ,ISCRI(INA,) &' IG/, se
considerar; &' I()R%& %)%A' de la transacción $ue !igure en dicos comprobantes de pago.
5ase &egal8 Art. F del /eglamento.
F. 1Cul es la orma de presentación de la ,A)%3
&a DAOT se presentar; utili:ando el PDT 6- G DAOT "ersión 6.68
a) A %RA/MS ,& S$NA% /IR%$A', trat;ndose de los contribuyentes $ue tengan asta - Operaciones con Terceros por in!ormar en el ercicio *'+.
&C&CI)NA'(&N%&, en caso se presenten situaciones de caso !ortuito o !uer:a mayor $ue inabiliten temporalmente a %unat 0irtual o %unat Operaciones en &#nea e impidan a los contribuyentes presentar su DAOT, podr;n e!ectuarla en las Dependencias de la %UAT o en los Centros de %er"icios al Contribuyente, según corresponda.
b) &N 'AS )<ICINAS ,& 'A S$NA%, trat;ndose de los contribuyentes $ue tengan m;s de - Operaciones con Terceros por in!ormar en el ercicio *'+.
Para e!ecto del segundo p;rra!o del literal a) y del literal b) del presente art#culo, se deber; tener en cuenta lo siguiente8
i) n el caso de rincipales Contriu@entes, la presentación de la Declaración se reali:ar; en las dependencias de la %UAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
ii) n el caso de eEueos @ (edianos Contriu@entes, la presentación de la Declaración se reali:ar; en cual$uiera de las Dependencias o en los Centros de %er"icios al Contribuyente a ni"el nacional, correspondientes a la @ntendencia /egional u O!icina onal de su urisdicción.
5ase &egal8 Art. ' del /eglamento.
. 1Cul es la orma de presentación de la JConstancia de no tener inormación a declarar3
&a Constancia de no tener in!ormación a declarar se e!ectuar; A %RA/MS ,& S$NA% /IR%$A' utili:ando el !ormato respecti"o, para tal e!ecto se deber; obtener pre"iamente el Código de Usuario y la Cla"e de Acceso al %istema %unat Operaciones en &#nea.
5ase &egal8 Art. '' del /eglamento. B. 1Cules son las sanciones3
l incumplimiento de las obligaciones se=aladas en el /eglamento ser; sancionado de con!ormidad con lo estipulado en el Código Tributario. As#, en el caso de no presentar la DAOT dentro de los pla:os establecidos en el cronograma !iado por la %unat, o presentar la DAOT en !orma incompleta o no con!orme con la realidad, el sueto incurrir; en las in!racciones tipi!icadas en el numeral * y el numeral + del Art#culo '43 del Código Tributario, respecti"amenteQ aci9ndose acreedor a las sanciones correspondientes. De pertenecer el in!ractor a la Tabla @ (/9gimen Ieneral > /I) la multa por cual$uiera de las dos in!racciones es 6M de la U@T, mientras $ue de corresponderle la Tabla @@ (/9gimen special del @mpuesto a la /enta > //) la multa es '-M de la U@T. n caso de %ubsanación (presentando la declaración urada o comunicación omitida, o presentando la declaración o comunicación nue"amente para a=adir la in!ormación omitida) "oluntaria o inducida yEo Pago, el in!ractor podr; acogerse al /9gimen de Iradualidad, reba;ndose el monto de la multa ostensiblemente. %i se subsana la in!racción antes de $ue surta e!ecto la noti!icación de la %unat en la $ue se le indica al in!ractor $ue a incurrido en in!racción, no ay multa $ue pagar.
5ase &egal8 Art. '3 del /eglamento.
O. 1&sto@ oligado a inormar las compras de Acti6os <i?os3
%#. &as Operaciones con Terceros deben in!ormarse en el eercicio en $ue se aya emitido el Comprobante de Pago, independientemente del eercicio en $ue se de"engue el costo o gasto respecti"o (por concepto de depreciación).
Buente8 Consultas Brecuentes $ue !iguran en la Ayuda del PDT.
!0. 1Cómo deo registrar las )peraciones con %erceros reali8adas en (oneda &Dtran?era3
n el caso de Operaciones con Terceros reali:adas en ?oneda <tranera, la con"ersión en ?oneda acional se e!ectuar; al tipo de cambio promedio ponderado "enta, publicado por la %5% en la !eca en $ue se emita el comprobante de pago.
n los d#as en $ue no se publi$uen los tipos de cambio re!eridos se utili:ar; el último publicado.
Buente8 Consultas Brecuentes $ue !iguran en la Ayuda del PDT.
!!. 1Se dee considerar en la ,A)% los ser6icios considerados como rentas de cuarta categor;a sustentados con Recios por Lonorarios3
o se deber; in!ormar en la DAOT los ser"icios considerados como rentas de cuarta categor#a sustentados con /ecibos por Ronorarios.
Buente8 Aspectos a tener en cuenta según la p;gina eb de %unat.
!2. 1=u> deen acer los su?etos omisos a la presentación de la ,A)% correspondiente a e?ercicios anteriores al 20!4 a in de regulari8ar dica situación3 &os suetos $ue a la !eca de "igencia de la /es. de %uperintendencia *+>*'-E%UAT, es decir, al *-.'.*'-, se encuentren omisos a la presentación de la DAOT correspondiente a eercicios anteriores al *'+, deber;n regulari:ar dica presentación utili:ando el PDT 6- > DAOT > "ersión 6.6, no siendo necesaria mayor in!ormación $ue la solicitada por dico PDT. &a presentación se e!ectuar; según lo se=alado en el art#culo ' del /eglamento (al $ue nos emos re!erido al responder la Pregunta Brecuente 3).
&o se=alado en el p;rra!o anterior tambi9n ser; de aplicación a las Declaraciones /ecti!icatorias $ue correspondan a los eercicios anteriores al *'+.
5ase &egal8 Art. + de la /esolución. /. Links de Inter>s
n esta parte, presentamos algunos lin;s de inter9s relacionados a la DAOT y al uso del 5log,
indicando bre"emente la in!ormación $ue contienen y precisando el eercicio al $ue se relacionan, teniendo en cuenta $ue la U@T aplicable a cada a=o "ar#a y $ue el /eglamento de la DAOT a su!rido modi!icaciones, con!orme emos "isto.
ormas &egales
/esolución de %uperintendencia *+>*'-E%UAT publicada el *+.'.*'-. Aprueban el Cronograma de 0encimiento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ercicio *'+. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EE.sunat.gob.peElegislacionEsuperinE*'-E*+>*'-.pd!
ttps8EEs6.ama:onas.comEinscEormas&egalesE/esS%uperintendE/.%.S*+>*'-.pd!
/esolución de %uperintendencia '4>*'+E%UAT publicada el *6.'.*'+. ?odi!ican el /eglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros y aprueban el Cronograma de 0encimiento para la presentación de la Declaración correspondiente al ercicio *'6. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EE.sunat.gob.peElegislacionEsuperinE*'+E'4>*'+.pd!
/esolución de %uperintendencia *+>**E%UAT publicada el '.6.**. Aprueban nue"o /eglamento para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
G DAOT. Consulta8 'F de !ebrero de *'-.
%e debe acer notar $ue esta "ersión del /eglamento de la DAOT colgada en el portal electrónico de la Administración Tributaria no se encuentra actuali:ada con las modi!icaciones introducidas mediante la /esolución de %uperintendencia '4>*'+E%UAT.
Consultas absueltas por la %unat
@n!orme 3>*'>%UATE*5 (''.-.*') mediante el cual la Administración Tributaria absol"ió di"ersas consultas en relación a las operaciones $ue deben declarar en la DAOT las Unidades ecutoras y ntidades obligadas a presentar el COA stado. Consulta8 'F
de !ebrero de *'-.
ttp8EE.sunat.gob.peElegislacionEo!iciosE*'Ein!orme>o!iciosEi3>*'.pd! DAOT *'+
Carpeta in!ormati"a sobre la DAOT *'+ ubicada en la %ección Orientación Tributaria de la p;gina eb de la %unat. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EEorientacion.sunat.gob.peEinde<.pp
optioncomVcontentW"iecategoryWlayoutblogWid44W@temid33+
.ost titulado & @?PU%TO A &A /TA 7 & DAOT8 XTienen alguna relación directa
publicado en el 5log del pro!esor ?ario Al"a ?atteucci el '3 de !ebrero de *'+. Consulta8 'F
de !ebrero de *'-.
ttp8EEblog.pucp.edu.peEitemE'H'343Eel>impuesto>a>la>renta>y>el>daot>tienen>alguna>relaci> n>directa
0#deo titulado 1Presentación del DAOT *'+ en el *'-. Comentarios sobre la /esolución de %uperintendencia *+>*'-E%UAT $ue regula la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros2 publicado por el CPCC Dionicio Canaua el *3 de enero de *'-.
Consulta8 'F de !ebrero de *'-.
ttps8EE.youtube.comEatc"7@iP+UI5U DAOT *'6
Diapositi"as tituladas 1Declaración Anual de Operaciones con Terceros2 correspondiente al ercicio *'6 publicadas por la %unat. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttps8EEs6.ama:onas.comEinscE?aterialesSdeScarlasE*'+**-EDAOT*'6.pd!
.ost titulado &a declaración del DAOT del a=o *'6 se presenta de todos modos publicado
en el 5log del pro!esor ?ario Al"a ?atteucci el 6 de !ebrero de *'+. Consulta8 * de !ebrero
de *'-.
ttp8EEblog.pucp.edu.peEitemE'F***Ela>declaraci>n>del>daot>del>a>o>*'6>se>presenta>de> todos>modos
0#deo titulado 1Tengo &ibros lectrónicos XDebo presentar el DAOT del ercicio *'6 Comentarios sobre la obligación de presentar el DAOT *'6 por parte de los contribuyentes $ue lle"an &ibros lectrónicos2 publicado por el CPCC Dionicio Canaua el *H de enero de
*'+. Consulta8 'F de !ebrero de *'-.
ttps8EE.youtube.comEatc"YZDZ<To+ DAOT *'*
Art#culo titulado 1Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) > *'*2 publicado por el @n!ormati"o Caballero 5ustamante. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EE.caballerobustamante.com.peEplantillaE*'6E*+>**>%UAT.pd!
DAOT *''
Art#culo titulado 1Consideraciones a tener en cuenta para la DAOT G *''2 publicado por el @n!ormati"o Caballero 5ustamante. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EE.caballerobustamante.com.peEplantillaE*'*EConsideraciones>a>tener>en>cuenta> para>la>DAOT>*''.pd!
DAOT *H
@n!orme tributario titulado 1Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) *H. An;lisis y comentarios a partir de su normati"idad y la urisprudencia del Tribunal Biscal2 publicado en Adenda Tributaria %uplemento lectrónico de la /e"ista An;lisis Tributario. &ima, abril *', número 6. Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EE.aele.comEsitesEde!aultE!ilesEarci"osEbannerEADDAV6VVVDAOTV*H.pd! 5logPUCP
.ost titulado 1%uscripción a 5logEComentario2 $ue !orma parte del 1?anual de Ayuda
5logPUCP2 publicado por la Dirección de @n!orm;tica Acad9mica (D@A) de la Ponti!icia Uni"ersidad Católica del Perú (PUCP). Consulta8 'F de !ebrero de *'-. ttp8EEblog.pucp.edu.peEitemE6+-FEsuscripcion>a>blog>comentarios
/I. A modo de Conclusión
'. &a DAOT constituye una declaración urada por medio de la cual el Declarante in!orma sus Operaciones con Terceros, sus clientes y sus pro"eedores, permitiendo as# $ue la %unat e!ectúe el respecti"o “cruce de información” a e!ectos de detectar posibles incumplimientos
*. Con !eca *+.'.*'- se a publicado la /esolución de %uperintendencia *+> *'-E%UAT $ue aprueba el Cronograma de 0encimiento para la presentación de la DAOT o la 1Constancia de no tener in!ormación a declarar2 correspondiente al ercicio *'+.
7a muco antes y con el propósito de !acilitar el cumplimiento y control de la presentación de esta declaración, se aprobó el /eglamento para la presentación de la DAOT mediante /esolución de %uperintendencia *+>**E%UAT y sus modi!icatorias, norma legal $ue nos permite absol"er la mayor parte de nuestras dudas.
6. /esulta !undamental determinar si el sueto est; o no dentro del ;mbito de aplicación de la norma, es decir, si est; o no obligado a presentar la DAOT.
Puede ocurrir $ue nuestra empresa no est9 obligada a presentar la DAOT, pero tenga clientes y pro"eedores $ue s# est;n obligados a presentarla y an cumplido con acerlo. ntonces al cru:ar la in!ormación, %unat tendr; por un lado $ue nuestro cliente o pro"eedor declara un monto superior a * U@T, mientras $ue nosotros no declaramos nada por estar !uera del ;mbito de aplicación de la norma. %in embargo, ello no signi!ica $ue ayamos cometido una in!racción. 5astar; acreditar $ue no estamos obligados a presentar la DAOT.
+. Asimismo, si se cali!ica como un sueto obligado a la presentación de la DAOT, es necesario identi!icar cu;les son las operaciones $ue se deben in!ormar por no aberlo eco en declaraciones distintas a la DAOT y en todo caso determinar si corresponde la presentación de la Constancia de no tener in!ormación a declarar.
n e!ecto, trat;ndose de los suetos $ue en el ercicio *'+ ad$uirieron o mantu"ieron la calidad de usuarios del Sistema de 'iros &lectrónicos S'&, como por eemplo los Principales Contribuyentes, se debe tener en cuenta $ue la idea es trasladar la in!ormación de todo el ercicio a la Administración Tributaria, ya sea $ue una parte se aga mediante la DAOT y otra parte a tra"9s de los registros electrónicos (/0@ y /C electrónicos). Por ello, es importante eectuar el JcorteJ temporal de la inormación presentada electrónicamente de a$uella anotada en los /egistros de 0entas e @ngresos y de Compras lle"ados en !orma manual o en oas sueltas o continuas, as; como 6eriicar Eue la misma est> ,&%A''A,A (es decir, $ue O se presente el importe total de las 5oletas de 0enta del d#a de manera CO%O&@DADA %@O $ue se @DT@B@JU a cada Cliente), a e!ectos de no duplicar u omitir in!ormación. n todo caso, si no obstante cali!icar como un sueto obligado a la presentación de la DAOT no e<istiera in!ormación (Operaciones con Terceros) a declarar por aberla alcan:ado a la %unat mediante los registros electrónicos (lle"ados en el S'& '& o en el S'&)R%A'), abr#a $ue presentar la Constancia de no tener in!ormación a declarar.
VVVVVVVVVV Notas.
' ota de Prensa H>*H de !eca *'.'.*H emitida por la Ierencia de Comunicaciones e @magen @nstitucional de %unat. Documento colgado en el Portal de %unat.
Consulta8 *F de enero de *H.
ttp8EE.sunat.gob.peEnoticiero%unatEprensaE*HEeneroE np*''H.tm
* A&0A ?ATTUCC@, ?ario. &a declaración del DAOT del a=o *'6 se presenta de todos modos. ditorial publicada en la /e"ista Actualidad mpresarial correspondiente a la segunda $uincena de enero *'+. sta in!ormación tambi9n puede consultarse en el blog del
citado autor. Consulta8 * de !ebrero de *'-.
ttp8EEblog.pucp.edu.peEitemE'F***Ela>declaraci>n>del>daot>del>a>o>*'6>se>presenta>de> todos>modos
