AREA AREA CONTABILIDAD

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AREA CONTABILIDAD

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P RIMERA Q UINCENA J ULIO 2004

AREA CONTABILIDAD

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C O N T E N I D O INFORMES ESPECIALES

Norma Internacional de Información Financiera - NIIF 1 - Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (Parte V)... VI-1

Determinación del Resultado a Diferir en una Operación de Retro Arrendamiento

Financiero o Lease Back... VI-2

Documentos en una Importación... VI-4

Actualización de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición... VI-6

El IFRIC ha emitido la Interpretación IFRIC 1 - Cambios en los pasivos existentes

por desmantelamiento, rehabilitación y otros similares... VI-6

Norma Internacional de Información Financiera

-NIIF 1 - Aplicación por primera vez de las Normas

Internacionales de Información Financiera

(Parte V)

CPC Carlos Paredes Reátegui

Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR Colegio de Contadores Públicos de Lima

Información financiera intermedia

45. A fin de cumplir con el párrafo 38, si la entidad presenta un informe finan-ciero intermedio, según la NIC 34 In-formación Financiera Intermedia, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros pre-sentados con arreglo a las NIIF, cum-plirá con los siguientes requerimien-tos adicionales a los contenidos en la NIC 34:

a) Si la entidad presentó informes finan-cieros intermedios para el periodo in-termedio comparable del año inme-diatamente anterior, en cada informa-ción financiera intermedia incluirá conciliaciones relativas a:

i) su patrimonio neto al final del pe-riodo intermedio comparable, se-gún los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en tal fecha, y

ii) su pérdida o ganancia obtenida en ese periodo comparable (tanto el dato del año corriente como el del año acumulado hasta la fecha), utilizando los PCGA anteriores, con la pérdida o ganancia con arreglo a las NIIF para tal periodo. b) Además de las conciliaciones

exigi-das por (a), en el primer informe fi-nanciero intermedio que presente según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad incluirá las concilia-ciones descritas en los apartados (a) y (b) del párrafo 39 (complementa-das con los detalles exigidos por los párrafos 40 y 41), o bien una refe-rencia a otro documento publicado donde se incluyan tales conciliacio-nes.

46. La NIC 34 exige que se revelen ciertas informaciones mínimas, que están basadas en la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso a los estados

financieros anuales más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también exige que la entidad revele información acerca de los sucesos o transacciones que resulten significativos para la com-prensión del periodo intermedio ac-tual. Por tanto, si el adoptante por primera vez no reveló, en sus estados financieros anuales más recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores, información significativa para la comprensión del periodo in-termedio, lo hará dentro de la infor-mación financiera intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga.

FECHA DE VIGENCIA

47. La entidad aplicará esta NIIF si sus pri-meros estados financieros con arre-glo a las NIIF corresponden a un ejer-cicio que comience a partir del 1 de enero de 2004. Se aconseja su apli-cación anticipada. Si los primeros es-tados financieros de la entidad con arreglo a las NIIF se refieren a un ejer-cicio que comience antes de 1 de ene-ro de 2004, y la entidad aplica esta NIIF en lugar de la SIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilización, revelará este he-cho.

01/ENE/2003 La empresa aplicó la NIIF 3

desde el 1/ENE/ 2003 La NIIF 3 rige a partir del1° de enero del 2004 01/ENE/2004 Veamos la aplicación de este párrafo en el ejem-plo ilustrativo siguiente:

Comentarios

Debe revelarse en los Estados Financieros del ejercicio 2003 en que se inició su aplicación

Apéndice A

Definición de Términos

Este apéndice es parte integrante de la NIIF. Fecha de transición a las NIIF

El comienzo del ejercicio más antiguo para el que la entidad presenta información comparativa completa con arreglo a las NIIF, dentro de sus primeros estados fi-nancieros presentados con arreglo a las NIIF.

Coste atribuído

Un importe usado como sustituto del cos-te o del coscos-te depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amorti-zación posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este coste era equivalente al coste atribuido. Valor razonable

El importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debi-damente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independen-cia mutua.

Primeros estados financieros con arre-glo a las NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las Nor-mas Internacionales de Información Fi-nanciera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez) La entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden: a) Normas Internacionales de

Informa-ción Financiera;

b) Normas Internacionales de Contabi-lidad; e

c) Interpretaciones emanadas del Comi-té de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Finan-ciera (CINIIF), o bien emitidas por el anterior Comité de Interpretaciones (SIC) y adoptadas por el IASB. Balance de apertura con arreglo a las NIIF

El balance de la entidad (publicado o no) en fecha de transición a las NIIF. PGGA anteriores

Las bases de contabilización que la enti-dad que adopte por primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de apli-car las NIIF.

Fecha de presentación

El final del último ejercicio cubierto por los estados financieros o por un informe financiero intermedio.

... continuará en la siguiente edición

ESTADOS FINANCIEROS

(2)

VI

INFORME ESPECIAL

C.P.C. José Luis García Quispe

Determinación del Resultado a Diferir en una Operación de Retro

Arrendamiento Financiero o Lease Back

INTRODUCCION

El retro arrendamiento financiero o lease back, es una de las formas que existen para que una empresa pueda contar con financiamiento rápido; esta operación consiste en un contrato en virtud del cual una empresa vende uno de los bienes que posee a una entidad de leasing el mismo que devuelve el bien adquirido al vende-dor en calidad de bien en arrendamien-to o leasing, pactándose en dicho con-trato las condiciones e importes que co-rresponderá pagar al arrendatario en el plazo que se haya establecido, pero para que sea una operación de arrendamiento financiero, debe quedar preestablecido la opción de compra que ejercerá el arren-datario.

El tratamiento contable es el mismo que el de un activo fijo con un crédito al pasi-vo, rubro que irá disminuyendo en cuan-to se realicen la amortización de las cuo-tas pactadas.

Veamos el siguiente gráfico:

En esta ocasión, los aspectos a tratar de la operación de lease back, es en cuanto al reconocimiento del RESULTADO que se produce en la realización, quiere decir, corresponde determinar y dar el trata-miento adecuado al exceso establecido entre el valor de venta del bien con el valor en libros al momento de realizada la operación.

Resultados

Una característica de la operación de lease back con relación al RESULTADO (pérdida o ganancia) originado al mo-mento de la operación es que el exceso determinado, no es reconocido en for-ma inmediata, siendo el importe deter-minado (ganancia o pérdida) materia de un diferimiento en el plazo del arrenda-miento.

La norma contable (NIC 17, párrafo 55) establece que el caso de que un contra-to de arrendamiencontra-to financiero el valor razonable del activo a la fecha de la tran-sacción de venta sea menor que el valor contable de dicho activo, es necesario que se efectúe el ajuste inmediato en una cuenta de gastos siempre que se haya producido una desvalorización del activo; correspondiendo efectuar el ajus-te en el valor contable del bien

relacio-nado reduciendo su importe de recupe-ración, pero para ello debe tomarse en cuenta la norma referida a desvaloriza-ción de activos (NIC 36 Desvalorizadesvaloriza-ción de Activos).

La referida NIC 36, requiere la evaluación de la existencia de algún indicio de que un activo está desvalorizado, siendo ne-cesario que la empresa tome como con-sideración mínima las siguientes fuentes de información:

a. Fuentes externas de información

a.1 Disminución significativa del va-lor de mercado de un activo du-rante el periodo, mas de lo que se hubiera esperado como resultado del paso del tiempo o del uso nor-mal.

a.2 Ocurrencia de cambios importan-tes durante el periodo o que estas se producirán en un futuro cerca-no cuyos efectos sean adversos para la empresa en los ámbitos tecnológicos, de mercado,

econó-Considerando los criterios expues-tos, veamos a manera practica al-gunos casosa que pudieran pre-sentarse en las operaciones de retro arrendamiento financiero o lease back.

Aplicación Práctica

ARRENDATARIO

(Cliente) (Entidad Leasing)ARRENDADOR Venta del bien

Pago del leasing Uso del Activo

mico o legal en la que opera la empresa o en el mercado al cual está dirigido el acti-vo.

a.3 Incremento durante el pe-riodo de las tasas de interés del mercado u otras relacio-nadas a la rentabilidad de las inversiones, y exista la probabilidad de que éstas varia-ciones afecten a la tasa de des-cuento que se utiliza para calcular el valor de uso del activo, disminu-yendo significativamente el impor-te recuperable del activo. a.4 El valor contable de los activos

netos de la empresa es mayor al valor de mercado.

b. Fuentes internas de información b.1 El activo presenta evidencia de

daño físico u obsolescencia b.2 Ocurrencia de cambios

importan-tes durante el periodo o que estas pueden ocurrir en un futuro cer-cano con efectos adversos para la empresa, en la medida o forma en que se utilice o se prevea utilizar el activo.

Los cambios incluyen los planes de discontinuidad o la reestructura-ción de la operareestructura-ción a la cual perte-nece el activo, o la disposición del activo antes de la fecha prevista. b.3 Se dispone de evidencia

prove-niente de información interna que indica que el rendimiento econó-mico del activo es o será peor que lo previsto. Caso Práctico Nº 1 Descripción S/. Valor de Venta 100,000 Valor en Libros Activo Fijo 120,000 ( - ) Deprec. -40,000 80,000 Valor de Mercado 105,000 Principal 100,000 Intereses 40,000 Opción de compra 4,000 DIFERIMIENTO DE INGRESO

El bien consiste en una maquinaria de hilandería

Datos de la operación de arrendamiento:

DESARROLLO

Reconocimiento del Ingreso a diferir Valor de Venta 100,000 Valor Neto del Bien -80,000 Ingreso a diferir 20,000 ======== El tratamiento contable sería el siguiente:

1. Enajenación del Bien

x 16 CTAS. POR COBRAR

DIVERSAS 119,000

168 Otras cuentas por Cobrar Diversas 1681 Facturas por Cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000

401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 40111 IGV

76 INGRESOS

EXCEPCIO-NALES 100,000

762 Enajenación de Activos

x/x Por la venta de Activo Fijo

x

2. Baja del Activo

x 39 DEPREC. AMORT.

ACUMULADA 40,000

393 Deprec. de Maq.

66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000 662 Costo Neto

Enaje-nación de AF

33 INMUEB. MAQ. EQUIPOS 120,000 333 Maquinarias

x/x Baja de bien en retro-arrendamiento

(3)

AREA CONTABILIDAD

VI

4. Diferimiento del Ingreso

x 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 20,000

49 GANANCIAS DIFERIDAS 20,000

499 Otras Ganancias Diferidas

x/x Diferimento del ingreso producto del retroarren-damiento

x

5. Contabilización del Arrendamiento

x 33 INMUEB. MAQ. EQUIPOS 104,000

332 Maquinaria

38 CARGAS DIFERIDAS 40,000 381 Intereses por Devengar

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 144,000 461 Préstamos de Terceros

x/x Registro del AF en arrendamiento

x

Caso Práctico Nº 2

DIFERIMIENTO DE INGRESO PREVIA PRO-VISION POR DESVALORIZACION

Datos materia del tratamiento:

Descripción S/. Valor de Venta 100,000 Valor en Libros Activo Fijo 120,000 ( - ) Deprec. -40,000 80,000 Valor de Mercado 60,000 Datos de la operación de arrendamiento:

Principal 100,000 Intereses 40,000 Opción de compra 4,000

DESARROLLO

El criterio contable establece que en un contrato de arrendamiento financiero, el bien materia de la transacción donde el valor razonable es menor al valor conta-ble producto de una desvalorización de activos, debe reconocerse como un gas-to reduciendo el valor contable a su im-porte recuperable

Párrafo 54 y 55 de la NIC 17 Arrenda-mientos

Por lo tanto:

Reconocimiento del Ingreso a diferir

Datos de la operación de arrendamiento:

El tratamiento contable sería el siguiente:

1. Ajuste por desvalorización

Valor Neto en Libros 80,000 ( - ) Valor de Mercado -60,000

Ajuste 20,000

======== Valor de Venta 100,000 Valor Neto del Bien -60,000 Ingreso a diferir 40,000 ======== Principal 100,000 Intereses 40,000 Opción de compra 4,000 x 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 20,000

689 Otras Provisiones del Ejercicio 6893 Desvalorización de Activos 32 PROV. DESVAL. DE BIENES DEL AF 20,000 323 Maquin. y Equipo

x/x Disminución del valor del activo fijo

x

x 16 CTAS. POR COBRAR

DIVERSAS 119,000

76 INGRESOS EXCEPCIONALES 100,000 762 Enajenación de Activos

x

3. Baja del Activo

x 32 PROV. DESVAL. DE

BIENES DEL AF 20,000

323 Maq. y Equipo

39 DEPREC. AMORT. ACUM. 40,000 393 Depreciación de

Maquinarias

Enajenación de AF

33 INMUEB. MAQ. EQUIPOS 120,000 332 Maquinaria

x/x Baja de bien en retroarren-damiento

x

4. Diferimiento del Ingreso

x 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 40,000

49 GANANCIAS DIFERIDAS 40,000

499 Otras Ganancias Diferidas

x/x Diferimento del ingreso pro-ducto del retroarrendamiento

x

El saldo de la cuenta Ganancias Diferidas debe ser prorrateado en el tiempo en que dure el contrato de arrendamiento finan-ciero del bien

332 Maquinaria

x Caso Práctico Nº 3 DIFERIMIENTO DE PERDIDAS Descripción S/. Valor de Venta 100,000 Valor en Libros Activo Fijo 120,000 ( - ) Deprec. -10,000 110,000 Valor de Mercado 120,000 Reconocimiento del Ingreso a diferir

Valor de Venta 100,000 Valor Neto del Bien -110,000 Gasto a diferir -10,000 ======== Principal 100,000 Intereses 40,000 Opción de compra 4,000 Datos de la operación de arrendamiento:

x 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 119,000

401 Gobierno Central 4011 Imp. a las Ventas 40111 IGV

x

3. Baja del Activo

x 39 DEPREC. AMORT. ACUMUL. 10,000

393 Deprec. de Maq.

Enajenación de AF

x/x Baja de bien en retroarren-damiento

x

4. Diferimiento del Gasto

x 38 CARGAS DIFERIDAS 10,000

381 Intereses por Devengar

Enajenación de AF

x/x Diferimento del gasto produc-to del retroarrendamienproduc-to

x

332 Maquinaria

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VI

Documentos en una Importación

C.P. Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Introducción:

En una primera operación de importa-ción, es frecuente la interrogante de cómo debe ser el tratamiento en alguno de los documentos que se generan en la opera-ción mencionada, siendo, principalmen-te el caso de la Factura Comercial (Provee-dor), Declaración Unica de Aduana (DUA) y la factura del Agente de Aduanas. Respecto a este último documento del Agente, es que las apreciaciones que se tiene, no son tan precisas siendo algunas de ellas las siguientes:

1 La factura del Agente de Aduanas sir-ve para sustentar el costo del Ad-Valorem y el derecho al Crédito Fiscal. 2 La factura del Agente de Aduanas se registra en forma conjunta con la De-claración Única de Aduanas (DUA) 3 La factura del Agente de Aduanas se

registra en forma conjunta con la DUA y la factura comercial de la importa-ción (considerando el valor CIF de la operación).

A lo antes mencionado, debe quedar

es-tablecido que la factura del agente tan solo sustenta el servicio prestado por con-cepto de desaduanamiento de la mercan-cía importada, siendo posible también incluir algunos gastos que se pudieran haber incurrido que inicialmente es cu-bierto por el agente; lo normal es que el agente solicite a los proveedores de ser-vicios, comprobantes a nombre del clien-te (titular de la mercancía).

En la actualidad, es necesaria la interven-ción del Agente de Aduana cuando el valor FOB de la importación es mayor a $2000.

Análisis Tributario:

Durante el proceso de la contabilización, es de recordar que en todo momento debe observarse las incidencias tributarias, en virtud de ello precisamos los siguien-tes:

a. Para la emisión de facturas debemos tener en cuenta las disposiciones tributarias vigentes, entre ellas tene-mos:

El Art. 8º Num. 1 (Requisitos de los

Com-Caso Práctico Nº 4

DIFERIMIENTO DE PERDIDAS PREVIA PRO-VISION POR DESVALORIZACION

Descripción S/. Valor de Venta 100,000 Valor en Libros Activo Fijo 160,000 ( - ) Deprec. -30,000 130,000 Valor de Mercado 110,000

Valor Neto en Libros 130,000 ( - ) Valor de Mercado -110,000

Ajuste 20,000

========

Normas Tributarias relacionadas al tema

Por el lado tributario, las normas que re-gulan esta operación son la siguientes: - Decreto Legislativo Nº 299

Concordancias:

D.S. Nº 228-90-EF en su art. 2º, numeral I, 25 Decreto Legislativo Nº 945 en su 5ta. Disposi-ción transitoria y final.

- Decreto Legislativo Nº 915 Norma que precisa los alcances del artículo 18º del D.L Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394

Concordancias:

D.Leg. Nº 945º 2da y 10ma. Disposición transi-toria y final.

DESARROLLO

El criterio contable establece que en un contrato de arrendamiento financiero, el bien materia de la transacción donde el valor razonable es menor al valor conta-ble producto de una desvalorización de activos, debe reconocerse el como un gasto reduciendo el valor contable a su importe recuperable

Párrafo 54 y 55 de la NIC 17 Arrenda-mientos

Por lo tanto:

Reconocimiento de la pérdida a diferir Valor de Venta 100,000 Valor Neto del Bien -110,000 Gasto a diferir -10,000 ======== Datos de la operación de arrendamiento:

Principal 100,000 Intereses 40,000 Opción de compra 4,000

1. Ajuste por desvalorización

x 68 PROVIS. DEL EJERCICIO 20,000

689 Otras Prov. del Ejerc. 6893 Desval. de Activos 68933 Maq. y Equipos 32 PROV. DESVAL. DE

323 Maq. y Equipo

x/x Disminución del valor del activo fijo

x

x 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 119,000

168 Otras ctas. por Cobrar Diversas 1681 Facturas por Cobrar

x

3. Baja del Activo

x 32 PROV. DESVAL. DE

323 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. AMORT. ACUM. 30,000

393 Deprec.

Enaje-nación de AF

x/x Baja de bien en retro-arrendamiento

x

4. Diferimiento del Gasto

x 38 CARGAS DIFERIDAS 10,000

381 Intereses por Devengar

66 CARGAS EXCEPCIONALES 10,000

x/x Diferimento del gasto producto del retroarren-damiento

x

x 33 INMUEB. MAQUINARIA EQUIPOS 104,000 332 Maquinaria 38 CARGAS DIFERIDAS 40,000 381 Intereses por Devengar 46 CTAS. POR PAGAR

DIVERSAS 144,000

461 Préstamos de Terceros

x

probantes de Pago - Facturas) y el Art. 9º Num. 1 (Características de los Com-probantes de Pago - Factura) del Regla-mento de Comprobantes de Pago R.S. Nº 007-99/SUNAT (24.01.99) b. Con relación a la correcta utilización

del Crédito Fiscal y evitar cualquier contingencia tributaria debemos te-ner en cuenta:

Los Art. 18º (Requisitos sustanciales) y 19º (Requisitos formales) del D.S. Nº 055-99-EF TUO del IGV e ISC. (15.04.99)

c. Finalmente de conformidad con la Ley Nº 28194 «Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la Economía» (26.03.04), en su Art. 8º expresa: «Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solici-tar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recupe-ración anticipada, restitución de

(5)

AREA CONTABILIDAD

VI

«Toda Máquina SAC», es una empresa que ha efectuado la importación de máquinas industriales para ser utilizadas en la industria de la confecciones, dichos bienes son de procedencia alemana. Asimismo, siendo el valor FOB de la importación ma-yor a $ 2,000, es que se contrató los servicios de un Agente Aduanero quien se encargó del desaduanaje correspondiente. En el presente caso, se pide tratar contablemente los siguientes documentos que a continuación se presenta:

Para el presenta caso, se pide efectuar el tratamiento contable de los documentos entregados por el Proveedor, Aduanas y el Agente Aduanero.

Desarrollo:

CASO PRÁCTICO

a. Conversión a Moneda Nacional

El tipo de cambio corresponde a la fecha de nacionalización de la importación, para el presente caso se tomo el TC del 05.07.04. b. Contabilización: x Debe Haber 60 COMPRAS 76,716.00 601 Compra de Maquinarias 6012 Importaciones 42 PROVEEDORES 76,716.00

421 Facturas por Pagar 4212 Importaciones

x/x Registro del Invoice de la importación de maquinarias

x

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 76,716.00

2812 Maquinaria para confección

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 76,716.00

x/x Destino de compras importadas

x

1. Factura Comercial del Proveedor (INVOICE)

rechos arancelarios».

De lo expresado, es bueno concluir que en todo momento debe mantenerse la armonia respecto al criterio contable y el tributa-rio.

Proveedor : Rainer Hesse & Partners AG Factura (Invoice) : Nº 7146

Valor CIF : €18,000.00 Tipo de Cambio : S/. 4.262 Valor FOB : S/. 76,716.00

2. Declaración Unica de Aduanas (DUA)

ADUANA DEL CALLAO US$ S/.

DUA Nº 118-02-10-073869-01-4

Valor CIF: 22,104.00 76,678.78 Derechos Ad Valorem 2,652.48 9,201.45 Base Imponible (IGV e IPM) 24,756.48 85,880.23

IGV 17% 4,208.60 14,599.64

IPM 2% 495.13 1,717.60

Total 29,460.21 102,197.47

Tipo de Cambio $ 1.139 por cada Euro. •18,000.00 x $ 1.139 = $ 20,500.00

Tipo de Cambio: S/. 3.469

b. Contabilización

x Debe Haber

60 COMPRAS 9,201.45

609 Gastos Vinculados con las Compras 60901 Ad-Valorem

40 TRIBUTOS POR PAGAR 16,317.24

40112 IGV e IPM - Importaciones

42 PROVEEDORES 25,518.70

421 Facturas por Pagar 4212 Importaciones

x/x Por el registro de la DUA

x

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 9,201.45

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,201.45

x

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VI

CPC Carlos Paredes Reátegui

El IFRIC ha emitido la Interpretación IFRIC 1 - Cambios en los pasivos

existentes por desmantelamiento, rehabilitación y otros similares

sus siglas en inglés) ha emitido la INTER-PRETACIÓN IFRIC 1 Cambios en los Pa-sivos Existentes por Desmantelamiento, Rehabilitación y Otros Similares, La Inter-pretación constituye una orientación so-bre cómo contabilizar los cambios en los pasivos existentes por desmantelamiento, rehabilitación y otros similares, que se reconocen como parte del costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equi-po, de conformidad con la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y tam-bién como pasivo de conformidad con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

En forma concreta, la Interpretación trata o aborda el tema de la contabilización de: a) un cambio en la salida estimada de recursos que comportan beneficios económicos (por ejemplo, flujos de

efectivo);

b) un cambio en el tipo de descuento fijado por el mercado en ese momen-to; y

c) un aumento que refleje el transcurso del tiempo (denominado asimismo cancelación del descuento).

Durante la presentación de la Interpreta-ción, Kevin Stevenson, Presidente del IFRIC, manifestó lo siguiente:

El IFRIC fue informado de que existen dis-tintos puntos de vista y prácticas posible-mente divergentes en la contabilización de los cambios en los pasivos por desmantelamiento, rehabilitación y otros similares y, por tanto, aceptó una peti-ción de desarrollo de algún tipo de orien-tación.

La Interpretación confirma que, en fun-ción de los requisitos existentes, los pasi-vos por desmantelamiento, rehabilitación y otros similares deben medirse utilizan-do un tipo de descuento basautilizan-do en el

Actualización de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

CPC Carlos Paredes Reátegui

mentos Financieros: Reconocimiento y Medición. En ella se señalan los pasos dados por el Consejo para abordar la pre-ocupación del sector de la banca euro-pea en relación con la NIC 39 y la actual consideración a dos cuestiones adiciona-les:

La presentación de las coberturas de cash flows en el balance de situación y el estado de cambios en el patrimo-nio neto.

Una propuesta presentada por la Fe-deración Europea de Banca para un nuevo tipo de contabilización de co-berturas aplicables a coco-berturas del margen de tipo de interés.

También se señala que el Consejo pedirá

mercado actual.

En general, la Interpretación exige que los cambios en el pasivo que resulten de los cambios en los flujos de efectivo o los tipos de descuento, se capitalicen ínte-gramente y se amorticen de forma prospectiva a lo largo de la vida de la par-tida a la que hagan referencia. Exige asi-mismo que la cancelación del descuento se reconozca en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se produzca.

Resaltando que la Interpretación debe ayu-dar a asegurar la coherencia en esta área problemática, el Sr. Stevenson agregó:

La confirmación de que las provisiones deben medirse utilizando un tipo de des-cuento basado en el mercado actual lan-za un importante mensaje a todas las entidades, no solamente a aquéllas di-rectamente afectadas por la Interpreta-ción.

La próxima IFRIC ha emitirse se encuentra en condición de borrador (Draft 5).

E

l 15 de junio del 2004, el IASB ha

publicado en su página web una actualización de la NIC 39 -

Instru-E

l día viernes 29 de mayo del 2004, el Internacional Financial Reporting Interpretation Comité, (IFRIC por

US$ S/.

Gastos de Desaduanaje 546.94 1,897.33 Comisión Agente de Aduanas 535.35 1,857.13 IGV Agente de Aduanas 205.64 713.35 Total 1,287.93 4,467.81 Agencia : New Courier & Cargo S.A.

Factura Nº : 002-1569

b. Contabilización

x Debe Haber

60 COMPRAS 3,754.46

609 Gastos Vinculados con las Compras 60902 Gastos Varios 40 TRIBUTOS POR

PAGAR 713.35

4011 IGV

42 PROVEEDORES 4,467.81

421 Facturas por Pagar

x/x Registro de la factura del Agente Aduanero

x

Invoice 76,716.00

DUA 9,201.45

Factura Agente Aduanas 3,754.46 Otros Desembolsos (*) 8,400.00 Total 98,071.92

(*) Importe referencial para fines prácticos.

D 2812 H b. Contabilización (Reclasificación) x Debe Haber 33 INMUEBLES, MAQUI-NARIAS Y EQUIPOS 98,071.92 333 Maquinaria, Equipo y Otras Unid.Expltac. 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 98,071.92 2812 Maquinaria para confección

x/x Reclasificación de los importes incluidos en el costo de adqui-sición para reconocer el total como Activo Fijo

x

Finalmente, debemos tomar en cuenta que de conformidad con la R.S. Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03) se establece que a las importaciones definitivas se le apli-cará una percepción del 3.5%.

Asimismo, se debe tener en cuenta que en el momento de la cancelación, esta operación estará afecta al ITF.

a su nuevo grupo de trabajo internacio-nal sobre instrumentos financieros, que: Examine una serie de cuestiones fun-damentales sobre la contabilización de instrumentos financieros; Investigue formas de mejorar y

sim-plificar los requisitos existentes; y Examine cuestiones más amplias

so-bre la aplicación y el alcance de la con-tabilización a valores razonables. x 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,754.46 2812 Maquinaria para confección 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,754.46 6112 Maquinaria para confección

x

4. Reconocimiento de la adquisición como Activo Fijo

a. Mayor de la cuenta 2812 Maquinaria

Para Confección