10 Costes, márgenes y

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10

Costes, márgenes y

resultados

Esta unidad didáctica persigue los

siguien-tes objetivos:



Elaborar los diferentes costes de secciones,

de los productos, así como calcular los

márgenes y resultados empresariales.

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E c o n o m í a y o r g d e e m p r e s a s

Concepto de costes

Se entiende por coste “la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores para la obtención de un producto, trabajo o servicio”.

En esta definición se pueden destacar una serie de aspectos, de forma tal que, ayuden a un mejor entendimiento de esa magnitud económica:

a) medida y valoración

medida y valoración que implica:

• tanto el conocimiento de la utilización productiva de los factores en sus correspondientes unidades físicas.

• como el empleo de determinados criterios para valorar los anteriores consumos o aplicaciones de recursos productivos.

tanto en sentido:

• explícito, conocido por determinada transacción financiera,

• como en sentido implícito o de oportunidad en el que ésta no se produce aunque exista el hecho real.

b) Consumo Consumo realizado o previsto por la aplicación racional de factores: es decir, que sólo se considerarán como coste aquellos consumos o aplicación de los factores relacionado o vinculados con la actividad productiva de la empresa, los cuales, de alguna manera, incrementarán el valor de uso o el valor de cambio de los bienes en el contexto de un mercado competitivo y racional. Toda otra utilización de factores que se estime no necesaria para la actividad productiva podrá ser considerada como pérdida neta o despilfarro de recursos.

producto Obtención de un producto, trabajo o servicio. Expresa la salida del proceso de transformación de empresa con destino a un mercado determinado, el cual valorará a través de un precio.

En el caso de trabajos para la propia empresa, el precio será calculado por ella a un término de oportunidad, como forma de establecer el valor de uso asignado, precio que puede ser igual o distinto que el coste del trabajo.

Tipos de costes

clases Los costes se pueden clasificar atendiendo a distintos órdenes de cuestiones, bien por:

• su vinculación al proceso de transformación,

• la incorporación al mismo,

1

(3)

Tema 10 Costes, márgenes y resultados

• su dimensión temporal. costes externos

e internamente calculados

• Costes externos son aquellos cuya procedencia es de un gasto surgido en el ámbito externo o comunicado por la Contabilidad General.

• Costes internos son los que se determinan en el ámbito interno, con independencia de que figuren o no como gasto en la Contabilidad General.

Coste de los factores y de los productos

• Coste de los factores es la valoración dada por la Contabilidad Analítica a las entradas al proceso productivo, clasificación que atiende a la naturaleza de los recursos empelados.

• Coste de los productos es la medida y valoración de los consumos o aplicaciones de los factores (bien como coste externo o como calculado) para obtener cada una de las salidas del proceso productivo.

Costes directos e indirectos

• Costes directos son aquellos que se vinculan a la actividad del proceso de transformación de los productos. Por ejemplo, la cantidad de materias primas que se utiliza o el número de horas de mano de obra que trabaja un empleado directamente en cada producto.

• Costes indirectos son aquellos que afectan al proceso productivo en general o que son comunes a diversos productos, por lo que su imputación a centros o productos tendría que hacerse con determinado método de reparto. por ejemplo, el alquiler del local o el salario del personal administrativo y directivo.

costes fijos y

variables • Costes fijosindependientes de las variaciones de la producción para un período son aquellos que permanecen constantes o de tiempo conocido. Por ejemplo el alquiler del local, la amortización de las maquinas.

• Costes variables son aquellos que varían directamente en función de las unidades de producción o del tiempo de transformación. Por ejemplo el consumo de materias primas o de electricidad o de agua.

La productividad

Concepto Es la relación entre la producción de un período y la cantidad de recursos consumidos para alcanzarla. Por tratarse de un concepto de carácter técnico, y no financiero, tanto la producción como los recursos han de medirse en unidades físicas.

Cuando se estudia la evolución de la productividad de un factor, generalmente ha de suponerse que la de los otros factores se mantiene

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constante.

Ejemplo

Azulejos Alicante. El año pasado para producir 440.000 azulejos, se necesitaron 50 trabajadores, cada uno de los cuales trabajó 1.760 horas. Este año para fabricar 528.000 unidades se han utilizado 25 hombres que han trabajado el mismo número de horas que el año pasado. Se desea analizar la evolución de la productividad de su mano de obra.

Solución

El año pasado la productividad de su mano de obra fue de 5 azulejos/hora.

Producción 440.000 P =

horas = 50 x 1.760 = 5

Este año la productividad de su mano de obra se ha elevado sustancialmente, pasando a ser de 12 azulejo/hora por cada hora-hombre.

Producción 528.000 P =

horas = 25 x 1.760 = 12

Concretamente, la productividad ha aumentado en un 140%. Productivid

ad marginal

La productividad marginal de un factor de producción el la variación de producción que se obtiene modificando en una unidad la cantidad aplicada de ese factor.

Productivid ad global

La única dificultad para calcular la productividad global es que los diferentes factores y los distintos productos son heterogéneos y, por tanto, sus cantidades físicas no se pueden sumar (no se puede sumar número de tejas con número de azulejos). Por ellos, la producción total y la cantidad total de factores empleados se han de valorar en unidades monetarias (el valor de la producción de tejas se puede sumar con el valor de la producción de ladrillos).

No obstante, como se señaló anteriormente, la productividad es una medida de carácter técnico en cuyo análisis no deben influir las variaciones de los precios. Para poder efectuar comparaciones entre la productividad de un período y la de otro, sin que las oscilaciones de los precios de los factores y de los productos influyan en los resultados, las valoraciones han de efectuarse aplicando precios constantes.

Para que la productividad se eleve ha de aumentar el rendimiento de los factores. Cuando se trata de factores físicos ese aumento de rendimiento puede conseguirse con innovaciones tecnológicas. En el caso del factor

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humano el mayor rendimiento se alcanza mejorando su organización e incentivando y motivando a las personas.

El umbral de rentabilidad de la empresa o

punto muerto

Concepto El punto muerto o umbral de rentabilidad es el número de unidades físicas producidas y vendidas anualmente de un producto para el cual el beneficio anual es igual a cero.

Si p es el precio en el que la empresa vende cada unidad y X es el número de unidades que vende al año, el resultado de multiplicar esas dos magnitudes será el volumen de ingresos que el producto genera anualmente.

El coste total (C)es igual al coste fijo (Cf) más los costes variables (Cv). Luego el Beneficio (B) es igual a ingresos (I) menos costes, es decir: I = p X C = Cf + Cv = Cf + Cv X B = I – C = p X - Cf – Cv X = 0 X (p – X) – Cf = 0 ; X (p – Cv) = Cf; Cf X = P - Cv

En la figura se han representado los ingresos y los costes en función del número de unidades vendidas. El punto muerto son las unidades vendidas que hacen que los ingresos sean iguales a los costes.

p X Cv X + Cf = C Cv X Cf 0 Ingresos y Costes

2.2

X

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Ejemplo

En CALPISA fabrican un componente para la industria que venden a 300 euros cada unidad. Los costes fijos anuales son de 300.000 euros, y el coste variable unitario de cada componente es de 150 euros. ¿Cuál es su punto muerto?.

Solución

El punto muerto es de 2.000 unidades al año:

Cf 300.000 X =

P - Cv = 300 - 150 = 2.000

Costes de las secciones

costes de subactividad

Antes que nada conviene señalar un primer paso, consistente en delimitar si los factores son o no utilizados, es decir, si la actividad de la empresa responde a la capacidad instalada o, por el contrario, una parte de ésta es desperdiciada, no utilizada. Ni que decir tiene, que no siempre resulta fácil esta delimitación; sin embargo, existen caso en que queda perfectamente claro o, al menos puede establecerse un cálculo aproximado. Esta es la razón de “los costes de subactividad”, la de recoger todos aquellos costes por exceso de capacidad que no puedan ser imputados en buena lógica a ninguno de los centros reales de costes.

Los costes de subactividad se configuran, pues, como un centro formal de costes surgido por necesidad del cálculo, pero no responde a una estructura orgánica como los que seguidamente se van a comentar:

• Compras o aprovisionamiento. • Producción o transformación. • Venta o comercial. • Administración. c. de aprovi-sioamiento Se nutren de :

• los costes de materiales,

• las diferencias de inventarios (roturas, mermas y por obsolescencia que se produce en las existencias).

• y los de aquellos otros factores vinculados a la función de aprovisionamiento de la empresa, considerando que la misma finaliza cuando los materiales acceden al proceso de transformación. c. de

Trans-formación

Puede ser el que revista mayor complejidad, dependiendo ésta de la del propio proceso de transformación. El número de fases darán lugar a cálculos más o menos complejos según los casos. Dichos cálculos tomarán

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como elemento esencial la variable tiempo, para así poder definir tasas horarias de costes, ya de la mano de obra, ya del equipo, ya de la conjunción hombre-maquina en suma. En definitiva, con esta opción de cálculo el Centro de Costes de Transformación reflejará cual es el valor añadido en cada una de las fases integrantes del proceso de produccción. c.

Comerciales

Se nutren de aquellos costes de los factores que tienen que ver con las ventas de la empresa.

c. Adminis-trativos

Están formados por el coste de los factores que intervienen en el aparato gestor y burocrático de la empresa.

Ejemplo

Una empresa que se dedica a la fabricación de sillas, presenta los siguientes datos para el año N:

SECCIONES GASTOS APROVISIO NAMIENTO TRANSFOR MACIÓN COMERCIAL ADMINIS-TRATIVOS Servicios exteriores Tributos Personal 50.000  500.000 1.000.000 40.000 7.000.000 250.000 60.000 2.000.000   500.000 Ha utilizado durante el año, material para fabricar las sillas:



Madera por valor de 4.000.000 ∈.



Hierro por valor de 500.000 ∈.

Se pide: Calcular el coste de las secciones.

Solución

SECCIONES

GASTOS APROV TRANSF COMERC ADMIN TOTAL

Servicios ext Tributos Personal 50.000  500.000 1.000.000 40.000 7.000.000 250.000 60.000 2.000.000   500.000 1.300.000 100.000 10.000.000 TOTAL 550.000 8.040.000 2.310.000 500.000 11.400.000 APROVISIONAMIENTO = 4.000.000 + 500.000 + 550.000 = 5.050.000 ∈ TRANSFORMACIÓN = 8.040.000 ∈ COMERCIAL = 2.310.000 ∈ ADMINISTRACIÓN = 500.000 ∈

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Costes de los productos y trabajos

Se forman única y exclusivamente con los costes de Aprovisionamiento y los de Transformación. COSTE DE APROVISIONAMIENTO COSTE DE PRODUCTOS COSTE DE TRANSFORMACIÓN

Ejemplo

Teniendo en cuenta que en el ejemplo anterior se han fabricado 10.000 sillas.

Se pide:

_

_{Coste de las 10.000 sillas.}



Coste de una silla.

Solución

COSTE DE LOS PRODUCTOS (10.000 sillas) = 5.050.000 + 8.040.000 = 13.090.000 ∈

13.090.000 COSTE DE UNA SILLA =

10.000 = 1.309 ∈/SILLA

Márgenes

Margen industrial

Es la diferencia entre el ingreso derivado de las ventas y los costes de la producción vendida.

MARGEN INDUSTRIAL = (INGRESOS – COSTES) de los productos vendidos

Ejemplo

Teniendo en cuenta los dos ejemplos anteriores, y sabiendo que durante el año N, se han vendido 8.000 sillas a 4.000 ∈/silla. Se pide: a) Ingresos producidos por la enajenación de las

8.000 sillas.

4

5

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b) Costes de las 8.000 sillas.

c) Margen industrial de la empresa en el año N.

Solución

a) Ingresos = 8.000 sillas a 4.000 ∈/silla = 32.000.000 ∈. b) Costes = 8.000 sillas a 1.300 ∈/silla = 10.472.000 ∈. c) MI = I – C = 32.000.000 – 10.472.000 = 21.528.000 ∈

Margen comercial

Es la diferencia entre el Margen Industrial(MI) y los Costes Comerciales(CC).

MARGEN COMERCIAL = MARGEN INDUSTRIAL – COSTES COMERCIALES

Ejemplo

Teniendo en cuenta los tres ejemplos anteriores.

Se pide: Calcular el Margen Comercial para el año N.

Solución

MC = MI – CC = 21.528.000 – 2.310.000 = 19.218.000 ∈.

Resultados

Resultado de la contabilidad analítica de la

actividad (RCAA)

Es la diferencia entre el Margen Comercial (MC) y los costes de Administración (CAD). RCAA = MARGEN COMERCIAL – COSTES DE ADMINISTRACIÓN

Ejemplo

Teniendo en cuenta los cuatro ejemplos anteriores.

Se pide: Calcular el Resultado de la Contabilidad Analítica de la actividad (RCAA).

5.2

6

6.1

(10)

Solución

RCAAA = MC – CAD = 19.218.000 – 500.000 = 18.718.000∈.

Resultado de la contabilidad analítica del

periodo (RCAP)

Es la diferencia entre el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad (RCAA) y los Costes de Subactividad (CS).

RCAP = RCAA – COSTES DE SUBACTIVIDAD

Gráfico de márgenes y resultados

RCAP COSTES DE _SUBACTIVIDAD

RCAA COSTES AD-_{MINISTRATIVOS}

MARGEN COMERCIAL COSTES _COMERCIALES

MARGEN INDUSTRIAL COSTES DE _VENTAS INGRESOS

NEGASA, fabrica neveras. El año pasado para producir 2.000 unidades se necesitaron 600 horas. Este año para fabricar 2.000 u. se han utilizado 400 horas. Calcula la productividad de los dos años y su evolución.

NEGASA fabrica neveras qu8e venden a 500 euros/u. Los costes fijos anuales son 100.000 euros y el coste variable unitario de cada nevera es de 100 euros. ¿Cuál es su punto muerto?.

6.2

7 Ejercicios

1

2

(11)

Una empresa que se dedica a la fabricación de mesas de madera, presenta los siguientes datos para el año N en miles de euros:

SECCIONES COSTES APROVISIO NAMIENTO TRANSFOR MACIÓN COMERCIAL ADMINIS-TRATIVOS Servicios exteriores Tributos Personal 400  300 6.500  20.000 3.200 120 8300 200 260 10.000



Ha utilizado durante el año, madera por 10.500.000 ∈.



Ha vendido 3.000 mesas de las 4.000 fabricadas a un precio de 30.000 ∈/mesa. Se pide: 1. Coste de los factores.

2. Coste total.

3. Coste de las Secciones. 4. Coste de las mesas fabricadas. 5. Coste de una mesa.

6. Márgenes. 7. Resultados.

La empresa del ejercicio anterior, presenta los siguientes datos para el año N+1 en miles de euros: SECCIONES COSTES APROVISIO NAMIENTO TRANSFOR MACIÓN COMERCIAL ADMINIS-TRATIVOS Servicios exteriores Tributos Personal 150  350 2.300  21.500 9.000 80 5.400 6.500 390 12.000



El 1 de Enero del año N+1, tenía 1.000 mesas a un coste de producción de 9.425

∈/mesa.



Ha comprado 100 m3_{de madera a 100.000}_∈_/m3_.



Ha utilizado durante el año 65 m3_{de madera.}



Se han fabricado 3.500 mesas.



El método utilizado para valorar el coste de las mesas vendidas es el precio medio.



Ventas de 3.300 mesas a 30.000 ∈/mesa.

Se pide: 1. Coste de los factores. 2. Coste total.

3. Coste de las Secciones. 4. Coste de los productos. 5. Coste unitario del producto. 6. Márgenes.

3

(12)

7. Resultados.

8. Valor de las existencias finales (valor de las mesas y de la madera al final del año N+1).

La empresa del ejercicio anterior, presenta los siguientes datos para el año N+2 en miles de euros: SECCIONES COSTES APROVISIO NAMIENTO TRANSFOR MACIÓN COMERCIAL ADMINIS-TRATIVOS Servicios exteriores Tributos Personal 175  400 2.500  22.000 9.300 85 6.000 6.900 400 12.700



Ha comprado 70 metros cúbicos de madera a 100.000 ∈/m3_.



Durante el año ha utilizado 80 m3_{de madera.}



Las salidas de almacén, tanto con destino a fabricación como a venta, se regirán por el precio medio ponderado.



Mesas fabricadas durante el ejercicio: 4.500.



Mesas vendidas: 800 a 32.000 ∈/mesa.

Se pide: 1. Coste de los factores. 2. Coste total.

3. Coste de las Secciones. 4. Coste de los productos. 5. Coste unitario del producto. 6. Márgenes.

7. Resultados.

8. Valor de las existencias finales, tanto del producto Terminado como de las Materias Primas.

Una empresa de compra-venta de lavadoras, presenta la siguiente información, referida al año N



COSTE DE LOS FACTORES:

•

Costes captados de la contabilidad financiera:

Servicios exteriores 5.000.000 ∈.

Tributos 1.000.000 ∈.

Gastos de personal 20.000.000 ∈.

•

Costes calculados internamente:

Amortización 15.000.000 ∈.



EXISTENCIAS DE LAVADORAS AL 1/1/N. 650 lavadoras a 15.000 ∈/unidad.



COMPRA DE LAVADORAS DURANTE EL AÑO N:

5

(13)

350 lavadoras a 18.000 ∈/unidad.



VENTA DE LAVADORAS DURANTE EL AÑO N: 850 lavadoras a 30.000 ∈/unidad.



El precio medio es el método utilizado para valorar todas las salidas de lavadoras del almacén.



Reparto de los costes entre los Centros de Coste:

SECCIONES COSTES APROVISIO NAMIENTO COMERCIAL ADMINIS-TRATIVOS SUBACTIVI-DAD Servicios exteriores Tributos Personal Amortización 15%  10%  40% 100% 70% 50% 25%  20% 25% 20%   25%

Se pide: 1. Formar los Centros de Coste. 2. Coste de los Productos. 3. Coste Unitario.

4. Márgenes. 5. Resultados.

6. Valor de las Existencias Finales. Una empresa industrial nos facilita los siguientes datos:

SECCIONES COSTES

servicio

exteriores personal amortización

horas trabajadas A B C 4.000.000 6.000.000 6.000.000 5.000.000 7.000.000 9.500.000 300.000 700.000 800.000 300 400 800 PRODUCTOS DATOS X Y

MATERIA PRIMA UTILIZADA 5.000.000 ∈ 850.000 ∈

200 de A 200 de B 200 de C 100 de A 200 de B 600 de C HORAS EMPLEADAS 600 900 UNIDADES FABRICADAS VENTA EN UNIDADES VENTA ∈/UNIDAD COMISIONES S/VENTAS 200 190 180.000 10% 150 100 220.000 20% Se pide: 1. Coste de los factores.

2. Coste total.

3. Coste de unidad de Obra de cada sección.

7

(14)

4. Coste de las Secciones. 5. Coste de los productos X e Y. 6. Coste unitario del producto X e Y. 7. Márgenes.

8. Valor de las existencias finales. Una empresa industrial nos facilita los siguientes datos:

TRANSFORMACIÓN

SECCIONES

DATOS A B

SUBACTIVI-DAD ADMINIS-TRACIÓN Coste de serv ext

Coste d Personal Coste de Amot. Coste de Tributos horas trabajadas 6.000.000 60.000.000 4.000.000 5.000.000 1.500 500.000 75.000.000 4.800.000 3.000.000 5.000 800.000 2.200.000 1.500.000  100.000 3.000.000 200.000 1.000.000 PRODUCTOS DATOS z w

MATERIA PRIMA UTILIZADA 400.000 ∈ 6.800.000 ∈

HORAS EMPLEADAS 1.000 de A 1.500 de B 500 de A 3.500 de B UNIDADES FABRICADAS VENTA EN UNIDADES VENTA ∈/UNIDAD COMISIONES S/VENTAS 250.000 190.000 500 5% 40.000 36.000 2.800 28% Se pide: 1. Coste de los factores.

2. Coste total.

3. Coste de unidad de Obra de cada sección. 4. Coste de las Secciones.

5. Coste de los productos Z y W 6. Coste unitario del producto Z y W. 7. Márgenes.

8. Resultados.

9. Valor de las existencias finales.

8

(15)

1. Concepto de coste.

2. Qué implica en la definición de coste, la medida y valoración del consumo. 3. Qué entiendes por costes de subactividad.

4. Menciona los centros formales de costes de una empresa.

5. De la inmediata pregunta anterior, di que centro de coste se puede calificar como No real.

6. Menciona dos factores.

7. Qué centros de costes, vinculan sus costes a la producción. 8. Qué centros de costes, vinculan sus costes, al tiempo. 9. Qué costes forman la sección de aprovisionamiento. 10. Qué refleja la sección de Transformación.

11. Qué costes forman el coste de los productos y trabajos.

12. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes Comerciales?.

13. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes Administrativos?.

14. ¿Para formar el coste del producto, hay que tener en cuenta los costes de Subactividad?.

15. Qué es el Margen Industrial.

16. Cuándo es negativos el Margen Industrial. 17. Qué es el Margen Comercial.

18. Cuándo es negativo el Margen Comercial.

19. Puede ser positivo el Margen Comercial, siendo negativo el Margen Industrial.

20. Qué es el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad.

21. Cuándo el Resultado de la Contabilidad Analítica de la Actividad será igual al Margen Comercial.

22. Qué es el Resultado de la Contabilidad Analítica del Periodo.

23. Qué implica que sea negativo el Resultado de la Contabilidad Analítica del Periodo.

24. Cuándo el Resultado de la Contabilidad Analítica del Periodo es igual al Margen Industrial.