UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA INGENIERÍA
CARRERA DE INGENIERÍA INDUSTRIAL Y DE
PROCESOS
DESARROLLO E IMPLEMENTACIÓN DE UN MODELO DE
COSTOS ABC AUTOMATIZADO EN HOJAS DE CÁLCULO
APLICANDO INGENIERÍA DE MÉTODOS EN LA EMPRESA
INSUMAD
TRABAJO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO
DE INGENIERO INDUSTRIAL Y DE PROCESOS
JONATHAN ANDRÉS COBO RAMÍREZ
DIRECTOR: ING. VÍCTOR MANUEL CARRIÓN PALACIOS, MSc.
© Universidad Tecnológica Equinoccial. 2015
DECLARACIÓN
Yo JONATHAN ANDRÉS COBO RAMÍREZ, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Tecnológica Equinoccial puede hacer uso de los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su Reglamento y por la normativa institucional vigente.
_________________________
Jonathan Andrés Cobo Ramírez
CERTIFICACIÓN
Certifico que el presente trabajo que lleva por título “Desarrollo e
Implementación de un Modelo de Costos ABC automatizado en hojas de cálculo aplicando Ingeniería de Métodos en la empresa INSUMAD”, que, para aspirar al título de Ingeniero Industrial y de Procesos fue desarrollado por Jonathan Andrés Cobo Ramírez, bajo mi dirección y supervisión, en la Facultad de Ciencias de la Ingeniería; y cumple con las condiciones requeridas por el reglamento de Trabajos de Titulación artículos 18 y 25.
___________________
Ing. Víctor Manuel Carrión Palacios, MSc.
DIRECTOR DEL TRABAJO
DEDICATORIA
Es infinita la satisfacción que Dios me ha brindado este día para poder escribir estas palabras y dedicarle este trabajo de tesis principalmente a mi madre piedra angular de mis triunfos, gracias mamá por darme la vida, por enseñarme y demostrarme que el trabajo duro tiene su recompensa y por su inmenso cariño.
Dedicada también a mi tía Piedad que la quiero como a una madre, siempre incondicional en todo momento, a José Cuenca que ha sido como un padre, por todo su apoyo y cariño demostrándolo con acciones propias de un señor, quien me ha enseñado que la perseverancia es el éxito de esta carrera de resistencia.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por haberme guiado y acompañado a lo largo de mi carrera, por ser la fortaleza que necesitaba en los momentos difíciles.
A mi madre, por ser la persona que siempre ha estado a mi lado y creer en mí en cada paso que he dado.
A mi tía, por ser ese apoyo y preocuparse como una madre.
A José Cuenca que ha sido como un padre, Por confiar en mí y brindarme sus consejos que me han servido mucho para terminar este capítulo de mi vida
A mi familia, por darme la mano cuando lo he necesitado.
Al Ingeniero Víctor Carrión, por compartirme sus conocimientos y prestarme su atención pese al arduo trabajo que lleva cada día, gracias por la confianza y presión ejercida para lograr este triunfo.
Y a la Universidad Tecnológica Equinoccial, por promover valores tanto intelectuales como sociales y orientar los esfuerzos como estudiante siempre al bienestar y desarrollo del país a través de la aplicación de los conocimientos que he adquirido en el tiempo de mi carrera.
i
ÍNDICE DE CONTENIDOS
PÁGINA
RESUMEN... xii
ABSTRACT ... xiv
1 INTRODUCCIÓN ... 1
1.1 OBJETIVO GENERAL. ... 2
1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS. ... 2
2 MARCO TEÓRICO ... 3
2.1 PROCESO ... 3
2.1.1 REGISTRO Y ANÁLISIS DEL PROCESO ... 5
2.1.1.1 Diagrama de procesos ... 5
2.1.1.2 Diagrama de recorrido ... 5
2.1.1.3 Diagramas de procesos hombre-máquina ... 5
2.2 LA INGENIERÍA DE MÉTODOS ... 6
2.2.1 PROCEDIMIENTOS PARA LA INGENIERÍA DE MÉTODOS. ... 7
2.2.1.1 Técnica utilizada en la medición del trabajo ... 9
2.2.1.2 Técnica que no utilizan medidas de tiempo ... 9
2.2.2 TÉCNICA QUE UTILIZAN MEDIDAS DE TIEMPO ... 10
2.3 ESTUDIO DE TIEMPOS ... 10
2.3.1 EL ESTUDIO DE TIEMPOS COMO FACTOR DE EFICIENCIA .. 12
2.3.2 PASOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO ... 13
2.3.3 EQUIPOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO ... 14
2.3.4 MÉTODOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO ... 14
ii
2.4.1 DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO ... 16
2.4.1.1 Costo ... 16
2.4.1.2 Gasto ... 16
2.4.2 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTO ... 17
2.4.3 SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN . 18 2.4.3.1 Materia prima ... 18
2.4.3.2 Mano de obra... 19
2.4.3.3 Costos indirectos de fabricación ... 19
2.4.4 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS ... 20
2.4.5 SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS ... 20
2.5 SISTEMAS DE COSTOS ABC ... 22
2.5.1 OBJETIVO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ... 24
2.5.2 IMPORTANCIA DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ... 24
2.5.3 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTO ABC. ... 25
2.5.4 METODOLOGÍA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC ... 26
2.6 PUNTO DE EQUILIBRIO ... 27
2.6.1 OBJETIVO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO... 28
2.6.2 ELEMENTOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO ... 28
2.7 INTERPOLACIÓN LINEAL ... 28
2.7.1 INTERPOLACIÓN LINEAL FÓRMULA ... 29
3 METODOLOGÍA ... 30
3.1 LEVANTAMIENTO DEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO. ... 30
3.2 DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE COSTOS ABC ... 33
iii
3.2.2 INFORMACIÓN DE LA HOJA DE PRODUCCIÓN ... 37
3.2.3 LEVANTAMIENTO DE TIEMPOS DE CADA ACTIVIDAD DEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO ... 40
3.2.4 CRONÓMETRO UTILIZADO EN LA MEDICIÓN DE TIEMPOS . 41 3.2.5 TIEMPOS DE CADA ACTIVIDAD DEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO ... 42
3.2.6 DETERMINACIÓN DE LA TOLERANCIA ... 43
3.2.7 SUPLEMENTOS Y CALIFICACIÓN DE LA ACTUACIÓN ... 43
3.2.8 NÚMERO DE CICLOS A ESTUDIAR ... 44
3.2.9 DIVISIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LAS PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO ... 44
3.2.10 FUNCIONES CREADAS EN VISUAL BASIC ... 49
3.3 METODOLOGÍA DE COSTOS ABC ... 52
3.4 CÁLCULO DE LOS COST DRIVERS DE COSTOS ABC ... 53
3.5 IDENTIFICACION DE LAS COSTOS QUE CONSUMEN LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES ... 58
3.6 IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE COSTOS ABC AUTOMATIZADO EN HOJAS DE CÁLCULO PARA LAS PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO ... 61
3.7 IMPLEMENTACIÓN DEL PROGRAMA CON ANÁLISIS DE COSTOS ABC EN LAS PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO ... 62
3.7.1 INGRESO HOJAS DE PRODUCCIÓN. ... 63
3.7.2 BASE DE DATOS HOJAS DE PRODUCCIÓN. ... 64
3.7.3 TOTAL PRODUCCIÓN. ... 65
3.7.4 CALENDARIO ... 67
3.7.5 OP. PRODUCCIÓN. ... 68
iv
3.7.7 OP. FACTURA. ... 73
3.7.8 INGRESAR COSTOS DE PRODUCCIÓN. ... 74
3.7.9 BASE DE DATOS COSTOS DE PRODUCCIÓN. ... 76
3.7.10 PROGRESO MENSUAL. ... 76
3.7.11 COSTOS ABC. ... 77
3.7.12 GRÁFICO COSTOS ABC. ... 79
4 ANÁLISIS DE RESULTADOS ... 81
4.1 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS ARROJADOS POR EL PROGRAMA DE COSTOS ABC... 81
4.2 ANTES Y DESPUES DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL PROGRAMA DE COSTOS ABC... 86
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 89
5.1 CONCLUSIONES ... 89
5.2 RECOMENDACIONES ... 90
BIBLIOGRAFÍA ... 92
v
ÍNDICE DE TABLAS
PÁGINA
TABLA1.DIFERENCIASENTRELOSCOSTOSESTIMADOSY
ESTÁNDAR. ... 21
TABLA2.COSTOSABCVSTRADICIONALES ... 22
TABLA3.FRAGMENTODELOSPRECIOSDELASPUERTASPORTIPO
DEMEDIDA.CORTESÍAINSUMAD ... 36
TABLA4.ERRORESFRECUENTESENELPRECIODEVENTADELAS
PUERTAS ... 37
TABLA5.TABLADESUPLEMENTOSYCALIFICACIÓNPARALOS
OPERARIOSDE“INSUMAD” ... 43
TABLA6.CLASIFICACIÓNDELASACTIVIDADESDELPROCESODE
ELABORACIÓNDEPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO ... 45
TABLA7.ACTIVIDADESCONTIEMPOSESTÁNDARDEUNAPUERTADE
70.4 ... 46
TABLA8.CÁLCULOPARALASFUNCIONESDETIEMPOSESTÁNDAREN
HORAS,MINUTOSYSEGUNDOS ... 51
TABLA9.CÁLCULOPARALASFUNCIONESDETIEMPOSESTÁNDAREN
DÍAS,YSEMANA ... 51
TABLA10.DENSIDADDEINSUMOSOCUPADOSENELPROCESODE
FABRICACIÓNDEPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO ... 55
TABLA11.CÁLCULODELOSINDUCTORESDECOSTOSPARAVIDRIO 55
TABLA12.FRAGMENTODELCÁLCULODELOSINDUCTORESDE
COSTOS ... 57
TABLA13.CLASIFICACIÓNDELOSINDUCTORESSEGÚNLAS
ACTIVIDADES ... 58
vi
RECTO,CORTE45°,YCORTE45°MEDIDAEXACTA ... 58
TABLA15.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:PRIMER
PUNTODEPERFORACIÓN ... 59
TABLA16.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:LIMPIAR
PIEZASINTERNAMENTE ... 59
TABLA17.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:INTRODUCIR
BURLETE ... 59
TABLA18.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:PEGARGOMA
YREVISAR ... 59
TABLA19.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:FORMARL´S 59
TABLA20.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:CORTAR
VIDRIO ... 59
TABLA21.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:ARMAR
PUERTAS ... 60
TABLA22.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:LIMPIARY
EMBALAR ... 60
TABLA23.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:PERFORACIÓN
PARABISAGRAS ... 60
TABLA24.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:LIMPIARY
PINTARVIDRIO... 60
TABLA25.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:CORTARY
LIJARFÓRMICA ... 61
TABLA26.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:CORTAR
TIRADERAYCORTAR35° ... 61
TABLA27.INSUMOSCONSUMIDOSPORLAACTIVIDAD:LIJARYPEGAR
TIRADERA ... 61
TABLA28.VALORDELREPROCESOPARAELPRECIODEVENTA ... 64
vii
ÍNDICE DE FIGURAS
PÁGINA
FIGURA1.¿QUÉESUNPROCESO? ... 3
FIGURA2.REPRESENTACIÓNESQUEMÁTICADELAINGENIERÍADE MÉTODOS. ... 6
FIGURA3.FACTORESDEEFICIENCIA. ... 12
FIGURA4.PASOSPARAELESTUDIODETIEMPO. ... 13
FIGURA5.DIFERENCIASENTRECOSTOSYGASTOS... 17
FIGURA6.ASIGNACIÓNDERECURSOSDEUNAEMPRESAALAS ACTIVIDADES. ... 23
FIGURA7.FLUJOGRAMADELPROCESODEFABRICACIÓNDE PUERTASDEALUMINIOYVIDRIO. ... 31
FIGURA8.FLUJOGRAMADELPROCESODEFABRICACIÓNDE PUERTASDEALUMINIOYVIDRIO. ... 32
FIGURA9.HOJADEPEDIDODEPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO. ... 34
FIGURA10.HOJADEPRODUCCIÓNDEPUERTASDEALUMINIOY VIDRIO. ... 35
FIGURA11.CRONÓMETRO... 41
FIGURA12.GRÁFICODELDIAGRAMADEPROCEDENCIADEL PROCESODEELABORACIÓNDEPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO. ... 47
FIGURA13.TIEMPOSDELPROCESODEFABRICACIÓNDELAS PUERTAS.PUERTASTIEMPOSDEFABRICACIÓN((70.4)*(35-44 -52))CM ... 48
viii
FIGURA15.TIEMPOSDELPROCESODEFABRICACIÓNDELAS
PUERTAS.PUERTASTIEMPOSDEFABRICACIÓN((204.5)*(35-44
-52))CM ... 48
FIGURA16.BALANZAENGRAMOS ... 52
FIGURA17.CÁLCULODELOSINDUCTORESDECOSTOSABCPARAEL PROGRAMAPRODUCCIÓNDEPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO . 56 FIGURA18.LOGOTIPODEEXCEL ... 62
FIGURA19.MENÚ,PORTADADELPROGRAMADEPRODUCCIÓN ... 63
FIGURA20.INGRESOHOJASDEPRODUCCIÓN ... 64
FIGURA21.BASEDEDATOSHOJASDEPRODUCCIÓN ... 65
FIGURA22.TOTALDEPRODUCCIÓN ... 66
FIGURA23.RESUMENDETIEMPOSESTÁNDARUTILIZADOSENEL PROGRAMADEPRODUCCIÓN ... 67
FIGURA24.CALENDARIO ... 68
FIGURA25.ORDENDEPRODUCCIÓN ... 68
FIGURA26.ARCHIVOPARACORTEDEPERFIL ... 70
FIGURA27.EJEMPLODELOSDIFERENTESCORTESPARALA PRODUCCIÓNDEPUERTAS. ... 70
FIGURA28.HOJATOTALFACTURADO. ... 71
FIGURA29.COTIZADORPARAALIMENTACIÓNDELPROGRAMADE COSTOSABC ... 71
FIGURA30.INFORMACIÓNDELOSPRECIOSDEVENTAGENERADA PORLASMACROS ... 72
FIGURA31.EJEMPLODELCÁLCULODELPRECIODEUNAPUERTADE FORMAAUTOMÁTICA... 72
ix
FIGURA34.HOJADEBASEDEDATOSDECOSTOSDEPRODUCCIÓN . 76
FIGURA35.PROGRESODELASVENTASENRELACIÓNALOSCOSTOS
INGRESADOS ... 77
FIGURA36.HOJADECÁLCULODELOSMATERIALESQUEREGISTRAN
LASPUERTAS ... 78
FIGURA37.REPARTICIÓNDELOSCOSTOSSEGÚNLASACTIVIDADES
... 78
FIGURA38.ACTIVIDADESMÁSCOSTOSASDEPROCESODE
FABRICACIÓNINDIVIDUAL ... 79
FIGURA39.GRÁFICODELCOMPORTAMIENTODELOSCOSTOSSEGÚN
LASACTIVIDADES ... 80
FIGURA40.ACTIVIDADESMÁSCARASDELPROCESO ... 82
FIGURA41.INTERPRETACIÓNDELCOMPORTAMIENTODE
DIFERENTESPUERTAS ... 82
FIGURA42.AGRUPACIÓNDELASACTIVIDADESMÁSCARAS ... 83
FIGURA43.AGRUPACIÓNDELASACTIVIDADESQUEFUNCIONANPOR
PUESTOSDETRABAJO ... 83
FIGURA44.ANÁLISISDELASVENTASVSLOSCOSTOSREGISTRADOS
ENOCTUBRE,NOVIEMBREYDICIEMBREDEL2015 ... 84
FIGURA45.CONTROLDELASENTREGASPORORDENDE
PRODUCCIÓN. ... 84
FIGURA46.COTIZADORUTILIZADOPORLOSASESORES
COMERCIALES ... 85
FIGURA47.CÁLCULODELOSDESCUENTOSPARALAFABRICACIÓN
DELASPUERTASDEALUMINIOYVIDRIO ... 85
FIGURA48.TIEMPOTOTALDEFABRICACIÓNENTRESMESESDE
ESTUDIO ... 86
x
ALUMINIOYVIDRIO. ... 95
FIGURA50.HOJADELEVANTAMIENTODETIEMPOSDEPUERTASDE
ALUMINIOYVIDRIO. ... 96
FIGURA51.HOJADELEVANTAMIENTODETIEMPOSDEPUERTASDE
xi
ÍNDICE DE ANEXOS
PÁGINA
ANEXO#I
HOJADETOMADETIEMPOS70.4 ... 95
ANEXO#II
HOJADETOMADETIEMPOS131.1 ... 96
ANEXO#III
HOJADETOMADETIEMPOS204.5 ... 97
ANEXO#V
FOTOGRAFÍADEUNAPUERTAABATIBLEENCOLORNEGROCON
TIRADERALINFERIOR ... 98
ANEXO#VI
FOTOGRAFÍADEUNAPUERTAABATIBLEENCOLORROJOSIN
TIRADERA ... 98
ANEXO#VII
FOTOGRAFÍADEUNAPUERTAIZQUIERDAENCOLORBLANCOCON
xii
RESUMEN
El objetivo de este trabajo fue implementar un modelo de costos ABC automatizado en hojas de cálculo utilizando Ingeniería de Métodos. La principal característica de este programa es la de analizar la rentabilidad de cada modelo de puerta de aluminio y vidrio según los costos obtenidos en relación a su precio de venta y que actividades representan el 80% de los costos de fabricación, para ello se profundizó en los costos que consumen cada una de las actividades generando cost drivers de cada insumo.
Por medio de la Ingeniería de Métodos se determinó para tres medidas específicas (70.4, 131.1 y 204.5) un tiempo estándar por cada actividad debido que según la especificación del cliente se suman o se restan actividades al producto final lo cual varía el costo de cada producto en tiempo y consumo de materia prima, adicional a esto se automatizó los tiempos de entrega al cliente según el tiempo que registra el pedido, además el programa calcula un precio de venta según las especificaciones de gerencia.
Las variables a resolver según la especificación del producto fue la de establecer el coste por perímetro, área, peso, tiempo de producción, materia prima e insumos que absorben cada una de las actividades, con un análisis completo del coste de todo el proceso de fabricación identificando que actividad o grupo de actividades muestran un mayor costo en relación al resto de actividades y así profundizar su estudio y ver la manera de reducirlos ya que como establece dicho modelo se puede reducir hasta un 15% del valor costeado del 80% de las actividades que consumen mayor cantidad de recursos, modificando la forma tradicional de contabilizar los costos directos e indirectos de fabricación.
xiii
xiv
ABSTRACT
The aim of this study was to implement a cost model ABC automated spreadsheet using engineering methods. The main feature of this program is to analyze the profitability of each door model aluminum and glass as costs obtained and their selling price and that activities represent 80% of manufacturing costs, for this deepened costs each consuming activities. Through engineering methods it was determined for three specific measures (70.4, 131.1 and 204.5) a standard time for each activity because according to customer specification add or activities are deducted from the final product, including the automation delivery times Customer according to the time the order also recorded the program calculates a selling price as specified by management.
The variables to solve the specification of the product was to establish the cost per perimeter, area, weight, time of production, raw materials and inputs that absorb each of the activities, with a full analysis of the cost of the entire manufacturing process identifying that activity or group of activities show a higher cost in relation to other activities and thus deepen their study and look for ways to reduce them because as establishes the model can be reduced to 15% of the value paid for 80% of the activities that consume more resources, changing the traditional way of accounting for the direct and indirect manufacturing costs.
1
1
INTRODUCCIÓN
Las exigencias por obtener datos adecuados y coherentes se hace cada vez más común ya que en el mundo de los negocios es una ventaja competitiva que sustenta la toma de decisiones. Datos que se puede obtener de la competencia y los consumidores con necesidades que demandan a diario.
INSUMAD no se ve exenta de estas necesidades, pues actualmente atraviesa una serie de problemas concernientes a la Producción de puertas de aluminio y vidrio, negocio que se creó en el 2013 y que desde sus inicios careció de herramientas para su análisis. La información de sus costos de producción es de vital importancia debido a que se trabaja estrictamente bajo pedido y según las necesidades de los clientes, por lo que su producción es variada, por ello se implementó un programa que permitió analizar el costo real de cada modelo de puerta y las actividades que generan mayor costo en base a los datos introducidos, adicional a esto permitió controlar la producción, disminuir tiempos de cálculos para fabricar las puertas, establecer precios de venta estandarizados, así como conocer su rentabilidad por modelo de puerta y visualizar las ventas reales vs los costos en cada mes mediante su punto equilibro para la toma de decisiones y así comparar los precios de venta en relación a los costos ingresados.
Para idealizar el modelo de costos ABC se consideró Microsoft Excel como herramienta de automatización la cual según (Gutéirrez, 2015) es una poderosa herramienta que con diferentes funciones nos permite automatizar cálculos matemáticos haciendo referencias relativas absolutas o mixtas con otras celdas con las que el usuario puede definir atributos que bien tuviere personalizando y automatizando dichas formulas con macros y VBA (Visual Basic).
2
Para el desarrollo de las empresas según Harold B. Maynard la Ingeniería de Métodos es una pieza fundamental que profundiza en el estudio de sus procesos con un factor muy importante como es el estudio de tiempos con el cual se propone una mejor forma de trabajo determinando tiempos permisibles de operación que permiten trazar directrices y definir propuestas para aumentar la productividad eliminando los desperdicios de materiales
Según (Arias Pachar & Lema Tamay, 2012). El costeo basado en actividades contribuye al análisis y comportamiento de las actividades y su relación con cada recurso utilizado, si su implantación es correcta, debido a la complejidad y asignación de los conductores de costos será una herramienta muy útil en el análisis de todo el proceso de fabricación. Por otro lado, el sistema ABC se adapta a los nuevos ambientes de manufactura.
1.1
OBJETIVO GENERAL.
Implementar un modelo de costos ABC automatizado en hojas de cálculo aplicando Ingeniería de Métodos en la empresa INSUMAD
1.2
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Diagnosticar y levantar el proceso de elaboración de puertas de
aluminio y vidrio, efectuando la medición de tiempos de cada actividad del proceso.
Identificar cada uno de los materiales e insumos implícitos en el
producto final que consumen las actividades en el proceso de elaboración y generar los inductores de costo.
Implementar el programa de cálculo con modelo de costos ABC
automatizado como herramienta de control diario.
3
2
MARCO TEÓRICO
2.1
PROCESO
La palabra procesos, proviene del latín processus que expresa avance y
progreso. Los procesos existen y son parte de las organizaciones como “lo
que se hace y cómo se hace” (Bendell, et al, 1993). Según Amozarrain
(1999) un proceso es el "conjunto de recursos y actividades
interrelacionados que transforman elementos de entrada en elementos de salida". Los recursos incluyen los humanos, financieros, infraestructuras, equipos, así como las técnicas, métodos y actividades que permiten el cumplimiento de los objetivos trazados.
Por otra parte Agudelo (2012, pág. 12) define proceso como:
“Secuencia ordenada de actividades repetitivas que se realizan en la organización por una persona, grupo o departamento, con la capacidad de transformar unas entradas (Input) en salidas o resultados programados (outputs) para un destinatario (dentro o fuera de la empresa que lo ha solicitado y que son los clientes de cada proceso) ejecutado de manera eficaz y eficiente para obtener un valor agregado”.
En la figura 1 se muestra un diagrama de como se establece un proceso.
4
Como parte del manual de calidad en la (Universidad de Navarra, 2008) se identifican un grupo de elementos que forman parte de todo proceso que son:
Elemento procesador: Personas y equipos que hacen las actividades que forman parte del proceso.
Secuencia de actividades: Son la secuencia ordenada de actividades a realizar en un proceso.
Entradas (Inputs): Son los flujos que requiere el proceso para cumplir el objetivo por el que fue trazado.
Salida (Output): Es el resultado de la secuencia de actividades del proceso y que da el producto final esperado
Recursos: Son aquellos elementos presentes en las actividades del proceso, sin los cuales no se pueden desarrollar.
Cliente del proceso: Es el que recibe el resultado de la salida del proceso. Pueden ser clientes internos (personas de la propia organización) o externos (personas que obtienen el resultado final).
Expectativas del cliente: Son aquellas características que el cliente espera estén incorporados en el flujo de salida y de ellas dependen su satisfacción.
Indicador: Elemento evaluador de las características de un proceso.
Responsable del proceso: Persona encargada de liderar o dirigir el proceso y sus actividades relacionadas.
5
2.1.1 REGISTRO Y ANÁLISIS DEL PROCESO
El registro y análisis de los procesos trabaja en busca de detectar y minimizar las principales deficiencias, e incongruencias que se obtienen levantando la información para lograr una mejorar la distribución en la planta, en el área de trabajo, realizando más eficiente el proceso y en la búsqueda del incremento en la productividad y la calidad del producto o servicio (Medina León, et al., 2014).
Los principales tipos de diagramas a utilizar según Anjard (1998) son:
Diagrama de procesos.
Diagrama de recorrido.
Diagrama hombre-máquina.
2.1.1.1 Diagrama de procesos
Un diagrama de procesos es una representación que orienta la información a una secuencia de actividades que forman parte de un proceso identificado mediante símbolos según su naturaleza y complejidad. El diagrama incluye la información necesaria sobre las distancias recorridas, el tipo de actividad, cantidad y tiempo. Las acciones a realizar en el proceso. (Garcia Criollo, 2000).
2.1.1.2 Diagrama de recorrido
Con el diagrama de recorrido se complementa el análisis del proceso al trazar un plano a escala de fábrica. Con esta información se puede validar: espacio existente, distancia de transportación, puestos de trabajo, áreas de almacenaje e inspección (Alomoto Guanoluisa, 2014).
6
Es la representación de la secuencia de partes que componen el proceso en el que intervienen hombres y equipos, contribuye a conocer: tiempo empleado por los hombres y las máquinas (Alomoto Guanoluisa, 2014).
2.2
LA INGENIERÍA DE MÉTODOS
La ingeniería de métodos es de gran importancia para el buen desenvolvimiento de las organizaciones.
A decir de García Criollo (2005, pág. 8):
“La ingeniería de métodos es la técnica que se ocupa de incrementar la productividad del trabajo, eliminando todos los desperdicios de materiales, de tiempo y de esfuerzo; que procura hacer más fácil y lucrativa cada tarea y aumenta la calidad de los productos poniéndoles al alcance del mayor número de consumidores”.
Una representación esquemática de la ingeniería de métodos se muestra en la figura 2, donde se descompone en el estudio de métodos, el estudio de tiempos y el sistema de pago y salarios (Bacalla Villalobos, 2012).
Figura 2. Representación esquemática de la ingeniería de métodos.
Fuente: (Bacalla Villalobos, 2012)
7
seleccionar los mejores procesos, métodos, herramientas y equipos para el procesamiento o manufactura de un producto luego de diseñado. El mejor método es aquel que logra una eficiente interrelación hombre-máquina con las mejores técnicas y habilidades disponibles (Bacalla Villalobos, 2012).
Por otra parte, los objetivos principales de la ingeniería de métodos son: aumentar la productividad, la confiabilidad del producto y reducir los costos, logrando una incrementar los bienes y/ servicios que se producen (Niebel W, 1996).
A partir de lo anterior, podemos decir que la ingeniería de métodos se encarga del incremento de la productividad de una empresa, con los mismos recursos para obtener mejores resultados con menos en una organización, realizando un estudio sistemático y crítico en los procesos, operaciones y métodos de trabajo que se utilizan.
2.2.1 PROCEDIMIENTOS PARA LA INGENIERÍA DE MÉTODOS.
Existen varios procedimientos de aplicación sistemáticas para la ingeniería de métodos. Según Caro Niño & Avella Mojica (2005) los pasos a desarrollar son:
1. Selección del proyecto. Los proyectos a seleccionar son para la
mejora de productos nuevos o ya existentes que tienen baja utilidad o alto costo de producción; con problemas de calidad o problemas en enfrentar los competidores.
2. Obtención de los hechos. Recopilar los hechos importantes
relacionados con la fabricación del producto: diagramas,
especificaciones, informes cuantitativos, de distribución y
proyecciones realizadas entre otros.
3. Presentación de los hechos. Ordenar la información recopilada para
su estudio y análisis, realizar el diagrama de flujo del proceso
8
operaciones y el estudio de movimiento para determinar cuál de las alternativas establece el mejor producto o servicio. Se debe incluir: propósito, diseño de partes, especificaciones y tolerancia, estudio de materiales y su manejo, proceso, máquinas y herramientas, distribución en planta, condiciones de trabajo y los principios de economía de movimientos.
5. Desarrollo del método ideal. Se selecciona el mejor procedimiento
para cada una de las operaciones que se realizan teniendo en cuanta las restricciones asociadas.
6. Presentación del método. Se explica el método propuesto a los
responsables de su desarrollo y los trabajadores.
7. Implantación del método. Se consideran los detalles y se comienza
su implantación para asegurar los resultados.
8. Desarrollo de un análisis de trabajo. Se desarrolla un análisis de
cómo trabaja el método implantado y de la preparación de los operadores.
9. Establecimiento de los estándares de tiempo. Se debe realizar un
análisis, estudiar y medir los estándares de tiempo para el método.
10. Seguimiento del método. Cada cierto tiempo se debe realizar una
revisión o examen del método para determinar si se cumple con la productividad estimada, los costos proyectados y posibles mejoras.
Según Bacalla Villalobos (2012) la Westinghouse Electric Corporation, en su
programa de análisis de operaciones propone los pasos siguientes:
1. Exploración preliminar.
2. Determinar el grado o intensidad justificable del análisis.
3. Elaborar los diagramas de procesos.
4. Investigar los enfoques necesarios para el análisis de operaciones.
5. Realizar un estudio de movimientos cuando se justifique.
6. Comparar el método en uso con el nuevo método.
9
8. Corregir los tiempos.
9. Seguir las operaciones del nuevo método.
Dentro de la ingeniería de métodos, los estudios de tiempos se enfocan en la cantidad de tiempo que debe tomar al trabajador promedio para realizar actividades específicas en condiciones normales que ayudan a fijar estándares de tiempos para diferentes operaciones facilitando el desempeño de una empresa de manera sistemática. (Niebel & Freivalds, 2009).
2.2.1.1 Técnica utilizada en la medición del trabajo
El muestreo de trabajo investiga las proporciones del tiempo total que dedica un operario a diversas actividades que componen una tarea, actividades o trabajo establecido en porcentaje del total de tiempo de un periodo de elaboración. Dicho porcentaje de tiempo se deriva a partir de un número de observaciones realizadas al azar que determina tolerancias o márgenes aplicables al trabajo, para evaluar la utilización de las máquinas y para establecer estándares de producción. (Chase, Jacobs, & Aquilano, 2009).
Según Caso Neira (2006) existen varias técnicas para la medición de trabajo que se pueden dividir en las que no utilizan las medidas de tiempo y las que utilizan medidas de tiempo. A continuación se describen cada una de ellas.
2.2.1.2 Técnica que no utilizan medidas de tiempo
Las técnicas que no utilizan las medidas de tiempo son (Caso Neira, 2006):
Estimación: esta técnica es totalmente subjetiva y se utiliza cuando no
tiene casi impacto económico.
Datos históricos: se realiza cuando se tiene una serie de datos
10
2.2.2 TÉCNICA QUE UTILIZAN MEDIDAS DE TIEMPO
Las técnicas que utilizan las medidas de tiempo son (Caso Neira, 2006)
Muestreo de trabajo: se utiliza cuando el número de tareas es muy
grande y diversos, se registra el tiempo de comienzo y fin de cada tarea que se evalúa.
Estudio de tiempo con cronómetro: es el más utilizado en la industria
y se calcula el tiempo por medio de un cronómetro.
Tiempos predeterminados: se analizan los movimientos básicos
predeterminados que forman parte del ciclo a medir y que figuran sus valores en una tabla según niveles de actuación.
Datos tipo: de forma parecida al método anterior se miden tiempos
tipo con ayuda de tablas y con valores evaluados con cronómetros.
2.3
ESTUDIO DE TIEMPOS
Los estudios de tiempos o medición del trabajo es la técnica para medir el trabajo que se realiza en un puesto, asignando un valor que permita su mejora en el proceso. La estrategia es determinar la forma de medición, dividir la operación en elementos bien definidos y asignar a cada operación un valor de tiempo (Sumanth, 1990).
Para administrar de forma efectiva las personas, es necesario conocer los estándares de trabajo. Los estándares de trabajo es el tiempo invertido en llevar a cabo un trabajo determinado. Cada organización debe definir sus estándares, lo que varía según las características y la forma de determinación (Carro Paz & González Gómez, 2012).
11
Establecer el contenido de trabajo de las partes producidas.
Analizar las necesidades de personal para la producción.
Estimar costos a partir del tiempo de producción.
Definir la carga de trabajo, tamaño de equipos.
Establecer producción esperada.
Hacer estudios de los incentivos y beneficios.
Mejorar la eficiencia de los trabajadores y la propia administración.
Si se establecen los estándares de forma apropiada, se tiene la cantidad de tiempo que toma por un trabajador promedio llevar a cabo la actividad que desempeña bajo condiciones de trabajo normal (Anjard, 1998).
Por otra parte, los objetivos de la medición de tiempos son (Bacalla Villalobos, 2012):
El objetivo principal de la medición de trabajo es la determinación del
tiempo estándar, que sirve para medir la cantidad real de trabajo humano necesario para producir un producto, con las especificaciones de alta calidad que requiere la empresa y los mercados actuales, en base a un patrón importante que es el tiempo estándar.
Incrementar la eficiencia del trabajo.
Proporcionar estándares de tiempo que servirán de información a
otros sistemas de la empresa, como el de costos, de programación de la producción, de supervisión, etcétera.
Según Cardenas Avendaño (2011) los estudios de tiempo tienen un grupo de ventajas entre los que se encuentran:
Permite establecer estándares de producción.
Contribuye a establecer para los puestos las cargas de trabajo
12
A partir del sistema establecido se formulan sistemas de costos
estandarizados.
Permite establecer sistema de pagos e incentivos adecuados.
Facilita el entrenamiento de nuevos trabajadores.
Adicionalmente, un adecuado estudio de tiempo permite: reducir costos, eliminar trabajos improductivos y tiempos de ocio, y mejorar las condiciones de trabajo (Cardenas Avendaño, 2011).
2.3.1 EL ESTUDIO DE TIEMPOS COMO FACTOR DE EFICIENCIA
Como factor de eficiencia, se puede ver los estudios de tiempo como “el grado de rendimiento en que se realiza un trabajo con respecto a una norma preestablecida (tiempo tipo o estándar)” (Cardenas Avendaño, 2011).
Los factores de eficiencia que establece en su estudio Garcia Criollo (2000) se muestran en la figura 3.
Figura 3. Factores de eficiencia.
Fuente: (Garcia Criollo, 2000)
13
2.3.2 PASOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO
La realización de un estudio de tiempo estándar se divide en dos pasos principales (figura 4): primero el “estudio de métodos” y luego el “estudio de tiempos”; el primero para lograr una estandarización del proceso y el segundo para realizar el estudio del tiempo, que comienza a partir de la selección del operario (Maynard, 2006).
Figura 4. Pasos para el estudio de tiempo.
14
2.3.3 EQUIPOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO
Para realizar los estudios de tiempo es necesario contar con los recursos necesarios, para realizarlos de forma fluida. Los equipos mínimos necesarios son (Carro Paz & González Gómez, 2012):
Cronómetro.
Tablero de apoyo sujetador.
Formas impresas para el estudio de tiempos.
Una cinta métrica, regla o micrómetro.
Calculadora de bolsillo.
En el mercado existe otro grupo de equipos, más exactos y que contribuyen en el proceso de estudios de tiempo pero difíciles de acceder por las condiciones o recursos monetarios: máquinas registradores de tiempo y cámaras cinematográficas (Alomoto Guanoluisa, 2014)
2.3.4 MÉTODOS PARA EL ESTUDIO DE TIEMPO
Los métodos de estudios de tiempo, según Niebel & Freivalds (2009), son:
Método de regreso a cero: se cronometra una a una cada tarea del
proceso y al terminar la medición se vuelve el reloj a cero para cronometrar el paso siguiente.
Método continuo: se pone el cronómetro en marcha y permanece en
15
2.3.5 REGLA DE ASIGNACIÓN DE TIEMPOS POR OPERACIONES
Una regla de asignación muy utilizada es la regla del tiempo de operación más largo, y tiene la siguiente metodología:
Conocer las operaciones de ensamble y su relación de precedencia.
Hacer un listado del tiempo de las operaciones en orden
descendente.
Asignar el tiempo de operación más largo y guardar los tiempos de
operación más pequeños con el fin de utilizarlos posteriormente para completar el tiempo de cada estación.
Determinar cuánto tiempo no asignado queda en la estación.
Determinar si pueden ser añadidas más operaciones (operaciones
con tiempo de ensamble más corto) a la estación.
Repetir el mismo proceso hasta que todas las operaciones hayan sido
asignadas. (Tompkins, 2013)
2.4
SISTEMAS DE COSTEO
Partiendo del proceso inicial de manufactura en el que la materia prima pasa por un proceso productivo, hasta convertirse en producto terminado con el sistema de costeo debe considerar diferentes etapas como clasificar, registrar y agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a la dirección conocer el costo unitario de cada proceso, producto, actividad, y tiempos muertos que se consideran en el proceso de producción (Blocher, Stout, Cokins, Chen, , 2008).
16
2.4.1 DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO
Existen dos conceptos importantes en los sistemas de costo a tener en cuenta en la presente investigación: costo y gasto. Se debe lograr, delimitar las diferencias entre cada uno de ellos.
2.4.1.1 Costo
El costo es el valor de producción o adquisición de un producto o servicio; tiene la posibilidad de ser recuperable pues el valor obtenido por el pago de mano de obra, la compra de materias primas y otros desembolsos, forman parte del valor que se le suma al producto o servicio terminado (Naranjo Salguero, 2003).
2.4.1.2 Gasto
A decir de Naranjo Salguero (2003, pág. 15) el gasto “es todo desembolso monetario no recuperable, pero destinado a conseguir rentas como consecuencia de dicha erogación. Todo gasto disminuye las utilidades, sea en efectivo o a crédito”.
Los recursos que utiliza la empresa se denominan erogaciones que se expresan en las actividades necesarias para vender o distribuir los productos que elabora. El factor más importante que constituye el costo, se encuentra en el producto terminado: en cada producto hay una cantidad de minutos de trabajo, y unos cuantos vatios de energía utilizados. Todos cuantificables e identificables (Naranjo Salguero, 2003).
17
Las principales diferencias entre costos y gastos se muestran en la figura 7.
Figura 5. Diferencias entre costos y gastos.
Fuente: (Garcia Criollo, 2000)
2.4.2 TIPOS DE SISTEMAS DE COSTO
Los sistemas contables para los cálculos de los costos se identifican según las características del sistema de producción y la industria donde se aplican. Entre los sistemas de costo a aplicar para cualquier industria están (Villegas, 2001):
Sistemas de costos por órdenes de producción.
Sistemas de costos por procesos.
Sistemas de costos predeterminados.
Sistemas de costos ABC.
18
2.4.3 SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
La elaboración de un producto o la prestación de un servicio implican la conversión de materiales en productos terminados, mediante la utilización de la fuerza laboral de los trabajadores, y el uso eficiente de la planta de producción (Blocher, Stout, Cokins, & Hung, 2008).
Los sistemas de costos por órdenes de producción se deben utilizar donde los productos difieren en las necesidades de materiales y conversión. Los productos se fabrican conforme las características que necesita el cliente y el precio depende al costo estimado (Alvarado & Calle, 2013).
En este sistema la fabricación de un lote de productos se realiza mediante una orden de producción. En el momento de acumular los costos se realiza por cada orden de producción y para los costos unitarios se dividen el total de los costos por el número de unidades del lote (Alvarado & Calle, 2013)
Los elementos del costo a utilizar en un sistema de costo por órdenes de producción son (Villegas, 2001):
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos de fabricación.
2.4.3.1 Materia prima
“Son aquellos recursos principales que son transformados en un proceso de producción, con la utilización de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación” (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, & Kole, 1991).
Estas materias prima a su vez se divide en:
19
el producto terminado o que pueden ser cuantificados e identificados directamente con él. Por ejemplo, la madera que se emplea en la fabricación de un mueble.
Materia prima indirecta: “Son aquellos materiales que integran
físicamente el producto perdiendo su identidad o que por efectos de materialidad se toman como indirectos” (Siniestra Valencia, 2006).
2.4.3.2 Mano de obra
“La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación de un producto o en la prestación de un servicio, esta transforma los materiales en un producto terminado disponible para la venta” (Polimeni, Fabozzi, Adelberg, & Kole, 1991).
La mano de obra se divide en (Siniestra Valencia, 2006):
Mano de obra directa: Es aquella que está directamente relacionada
con la fabricación de un producto. Ejemplo: la mano de obra de un armador de muebles.
Mano de obra indirecta: es aquella mano de obra que no está
relacionada de forma directa con el proceso de fabricación del producto, por eso se la considera indirecta. Por ejemplo el trabajo de un supervisor de planta.
2.4.3.3 Costos indirectos de fabricación
20
2.4.4 SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos se utiliza en industrias de producción continua e ininterrumpida, que desarrollan su producción a través de un proceso. Para determinar el costo unitario se dividen los costos totales por la cantidad de unidades elaboradas en el proceso (Gómez Bravo, 2005).
El costo unitario del producto terminado, es determinado por la suma de los costos unitarios que se transfieren por las distintas partes del proceso de producción (Hargadon & Cárdenas, 1985).
En los costos por procesos se establecen los mismos por cada uno de los proceso y se dividen en (Alvarado & Calle, 2013):
Materiales. No se realiza distinción entre materiales directos e
indirectos, solo es necesario saber para qué procesos van destinados las materias primas que salen de almacén.
Mano de obra. Los trabajadores de los proceso por lo general son
adscriptos a un proceso hacia donde se dirigen sus gastos, en caso de trabajar en más de un proceso se prorratean los gastos a los distintos procesos como se considere más equitativo.
Gastos generales de fabricación. En estos gastos se incluyen:
depreciaciones, seguros, mantenimientos, arrendamientos, servicios públicos y otros que están relacionados con el proceso de producción.
2.4.5 SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos predeterminados se calculan antes del inicio de la producción del producto y se dividen en (Hargadon & Cárdenas, 1985):
Costos estimados.
21
Cualquiera de los dos tipos se pueden aplicar en costos por órdenes de producción o costos por proceso, siempre todo depende de las características y el tipo de producción de la organización. En la tabla 1 se muestran las diferencias entre los costos estimados y estándar.
Tabla 1. Diferencias entre los costos estimados y estándar.
ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a
los históricos.
Los costos históricos se ajustan a los
estándares.
Las variaciones modifican el costo
estimado mediante una rectificación
a las cuentas afectadas.
Las desviaciones no modifican al
costo estándar, deben analizarse
para determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias
adquiridas y un conocimiento de la
empresa.
El estándar hace estudios profundos
científicos para fijar sus cuotas.
Es más barata su implantación y más
caro su sostenimiento.
Es más cara su implantación y más
barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo que
"puede" costar un producto.
El costo estándar indica lo que
"debe" costar un producto.
El costo estimado es la técnica
primaria de valuación
predeterminada.
El costo estándar es la técnica
máxima de valuación
predeterminada.
Para la implantación del costo
estimado, no es indispensable un
extraordinario control interno.
Para la implantación del costo
estándar, es indispensable un
extraordinario control interno.
22
2.5
SISTEMAS DE COSTOS ABC
Por el contrario a los análisis anteriores el Sistema de Costos ABC, necesitan usar múltiples grupos de costos y bases de asignación. Requiere calcular las actividades de cada grupo de costos e identificar sus guías de asignación. Las diferencias entre los costos ABC y los tradicionales se muestran en la tabla 2 (Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, & Gutiérrez Díaz, 2009).
Tabla 2. Costos ABC vs Tradicionales
COSTOS ABC ESTÁNDAR
Utiliza generadores de costos para
cada actividad.
Utiliza una base volumétrica de
asignación.
Se preocupa de ¿cómo se gastan los
recursos?
Se preocupa de ¿Qué se gastó?
Tiene un enfoque de proceso para
resolver los problemas de la
organización.
Se enfoca hacia la responsabilidad
administrativa para los costos dentro
de las unidades.
Asigna los costos indirectos, primero
a las actividades y después a los
productos.
Asigna los costos generales primero
a los departamentos y luego a los
productos.
Aparecen nuevos costos, como el
costo de oportunidad.
No se generan más costos de los
que se miden.
Fuente: (Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, & Gutiérrez Díaz, 2009)
23
constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo, capaz de ser asignados a los productos. Se entiende por cost-drivers, unidad de medida y control para establecer la relación entre las actividades y los productos (Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, & Gutiérrez Díaz, 2009).
Figura 6. Asignación de recursos de una empresa a las actividades.
Fuente: (Sánchez Barraza, 2013).
Para una correcta asignación de los costos a los productos, es fundamental que las actividades deban ser diseñadas de tal manera que sólo recojan los costos directos respecto a ellas. Para el diseño de costeo ABC se deben tener en cuenta (Blocher, Stout, Cokins, & Hung, 2008):
Los productos o servicios que consumen las actividades.
Los costos y los gastos son considerados como recursos.
Los productos consumen actividades y a la vez estas consumen
recursos.
Es más importante la actividad y el proceso que la división o el
departamento, su enfoque es sistémico.
El hecho de que varios productos compartan costos comunes, puede
desembocar en subsidios entre ellos, con lo que no se aprecia el costo real de cada uno.
Son costeos personalizados relevantes para la gestión que se ajustan
a las necesidades de la empresa.
Se constituye en el punto de partida para desarrollar la Administración
24
2.5.1 OBJETIVO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
El modelo ABC tiene dos objetivos definidos claramente que son:
Cálculo y control del coste de las actividades.
Gestión de las actividades.
Por lo tanto, pierde significado la utilización de un sistema aplicando en los productos porque la empresa incurre en costes para llevar a cabo una serie de actividades, de las cuales sólo una parte irá destinadas a la fabricación del producto. Se basa en las premisas siguientes: las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades (Molina, 2007).
2.5.2 IMPORTANCIA DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
A decir de Zapata (2007, pág. 54):
“El costeo ABC establece que cada producto u objeto económico a costear además de costear todos los costos directos requeridos en el desarrollo del mismo. Debe absorber los costos y gastos causados por los procesos operativos y comerciales administrativos, por cuanto sus actividades constituyen una serie interaccionada de tareas o labores que permiten convertir tales recursos básicos en resultados."
El costeo ABC es aconsejable para las siguientes empresas (Arias Pachar & Lema Tamay, 2012):
Empresas donde los costos indirectos de fabricación son
representativos dentro de los costos totales.
Empresas que cuentan con un alto volumen de costos fijos, que
25
Particularmente aquellas en las que existe un gran número de canales
de distribución y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
2.5.3 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTO ABC.
La principal ventaja del costo ABC es que contribuye al cambio del comportamiento humano si su implantación es correcta, cuando las personas aceptan y comprenden la filosofía. Por otra parte, el sistema ABC es consistente con los nuevos ambientes de manufactura. Su filosofía básica lo hace de gran utilidad para facilitar, mejorar, o coadyuvar con los programas actuales (Arias Pachar & Lema Tamay, 2012).
Entre las ventajas más relevantes tenemos:
“Mejoramiento de las estrategias de asignación de precios.
Mejor conocimiento de la rentabilidad de productos y de líneas de
producción.
Más amplias alternativas en el análisis de modelos de costeo de
productos y/o servicios.
Mayor precisión en los mecanismos de valorización de inventarios de
productos terminados.
Un mejor entendimiento de las oportunidades disponibles para reducir
costos.
Determina bienes o servicios que generan mayor contribución al
negocio.
Facilita el mejor control y administración de los Costos Indirectos de
Fabricación.
Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asimismo
26
Las principales desventajas son (Arias Pachar & Lema Tamay, 2012):
Centran exageradamente la atención en la administración y
optimización de los costos. Descuidando la visión sistémica de la organización.
Requiere mayor esfuerzo y capacitación para lograr implementación
adecuada.
La elección de los inductores es a criterio de los que lo implementan.
ABC es un sistema de costos históricos, la excesiva variabilidad de
costos futuros complica administrarlo.
Consume gran parte de los recursos en las fases de diseño e
implementación.
Aun siendo el costeo más preciso, nunca se logra obtener el costo
exacto de los productos por que existen efectos o gastos realizados a última hora que no pueden dividirse adecuadamente.
2.5.4 METODOLOGÍA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC
Según Sánchez Barraza (2013) existen diversas metodologías o procedimientos para la implantación de un sistema de costos ABC, una forma práctica y sencilla se resume en:
Paso 1: Recursos. Identificar los recursos que se consumen para el
cumplimiento de la misión, las actividades se expresan en unidades monetarias.
Paso 2: Actividades. Identificar las actividades de la empresa que se
realizan para el cumplimiento de los objetivos, se debe hacer un “mapa de actividades” con aquellas que aportan valor agregado al resultado final. A cada actividad se asignan los costos que han consumido, por grupos homogéneos.
Paso 3: Cost driver de recursos. Establecer la forma en que las
27
Paso 4: Medidas de Actividad. Se debe buscar las “medidas de
actividad” que posibiliten determinar el origen y variación de los costos
indirectos. Las medidas de actividad son conocidas como cost driver
(origen del costo). Mientras más unidades de actividad del cost driver
se consuma, mayores serán los costos indirectos consumidos con esa actividad.
Paso 5: Costo unitario por actividad. Se calcula el costo unitario de
cada actividad que proveen al proceso productivo.
Paso 6: Productos/Servicios. Se identifican los productos o servicios
que son beneficiados con las actividades.
Paso 7: Cost driver de actividades. Determinar cómo los productos o
servicios consumen los recursos o costos de las actividades, es decir se debe identificar el número de “unidades de actividad” consumidas por cada producto en su fabricación.
Paso 8: Costeo. Se costean los recursos de las actividades a los
productos o servicios que pasen por dichas actividades. Para tal efecto, se deben asignar los costos indirectos a los productos, esto se logra multiplicando el costo unitario de proveer cada actividad por el número de unidades de actividad requeridas para cada producto en su elaboración.
2.6
PUNTO DE EQUILIBRIO
El Punto de Equilibrio compara y determina los ingresos vs los costos y gastos, es decir igual al Costo Total y por ende no existe pérdida.
28
2.6.1 OBJETIVO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Encontrar un parámetro de medición y proyección a futuro, mediante la utilización del presupuesto de costos y gastos, a fin de conocer anticipadamente los costos incurridos y los volúmenes de ventas obtenidos, garantizando una utilidad adecuada para el fabricante.
2.6.2 ELEMENTOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Para la determinación del punto de equilibrio se requiere cuatro elementos básicos:
1. Los Ingresos. Los Operacionales Generados por las Ventas
realizadas o los Servicios Prestados
2. El margen financiero.- Es el resultado de los Ingresos menos los
Costos Variables
3. Los Costos Variables.- Son aquellos que se modifican en función del
volumen de Producción a mayor producción, mayores costos Variables
4. Los Costos Fijos.-En su mayor parte lo constituyen los gastos de
operación y son inalterables sea que aumente o disminuya la producción. (Blocher, Stout, Cokins, & Hung, 2008)
2.7
INTERPOLACIÓN LINEAL
29
2.7.1 INTERPOLACIÓN LINEAL FÓRMULA
La contribución de la interpolación lineal para establecer los valores deseados puede calcularse mediante la siguiente fórmula
𝑌 = ((𝑋 − 𝑋1)(𝑌2 − 𝑌1) (𝑋2 − 𝑋1) ) + 𝑌1
(Chase, Jacobs, & Aquilano, 2009)
30
3
METODOLOGÍA
3.1
LEVANTAMIENTO DEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE
PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO.
Para el levantamiento de información se consideró entrevistas con los operarios para entender de mejor manera el proceso de elaboración de puertas de aluminio y vidrio observando cada una de las actividades y considerando errores que a criterio propio fueron determinando las herramientas que se ocuparía para ordenarla y que sea amigable con los usuarios que la ocuparían después.
Mediante diagramas de flujo se pudo ordenar y estandarizar el proceso de recepción de materia prima hasta el despacho de las puertas para tener una orientación de los problemas a solucionar.
A continuación se describe el proceso de elaboración de puertas en Diagrama de Flujo:
MACROPROCESO: PRODUCCIÓN
PROCESO: MANUFACTURA DE PUERTAS DE ALUMINIO Y VIDRIO
SUBPROCESO: INGRESO DE ORDENES DE PRODUCCIÓN,
CONTROL DE CALIDAD Y DESPACHO
TIPO DE PROCESO: PRODUCTIVO
31
FLUJOGRAMA DE ACTIVIDADES
ASISTENTE DE PRODUCCIÓN JEFE DE LOGÍSTICA E INVENTARIO
IN S U M A D VALIDADO POR: Eco. Santiago Avila CARGO: Gerente Coemrcial FIRMA: FECHA ELABORACIÓN: 10/02/2015 FECHA ACTUALIZACIÓN: 17/03/2015 ELABORADO POR: Jonathan Cobo CARGO: Auditor Interno en Organización y Productividad FIRMA:
NIVEL DE IMPACTO: Alto: _X_ Medio: ___ Bajo: ___
DOCUMENTOS:
1. Instructivo. Hoja de orden de producción 2. Instructivo. Cut optimization Pro
3. Instructivo. Ingreso de material al sistema Bones
MACROPROCESO:
PROCESO:
SUBPROCESO: VENTA DEL FIDEICOMISO
TIPO DE PROCESO:
Página 1 de 1 CÓDIGO:
001
MACROPROCESO: PRODUCCIÓN
PROCESO: MANUFACTURA DE PUERTAS Y ASIENTOS ILUMINADOS
SUBPROCESO: INGRESO DE ORDENES DE PRODUCCIÓN Y CONTROL DE CALIDAD
TIPO DE PROCESO: PRODUCTIVO
No INICIO
Recibir pedidos por mail de clientes directos y Asesores comerciales
1
Acumular ordenes de producción de hasta una
semana o 20 unidades dependiendo de la
necesidad
2
Pasar requerimiento de material al Jefe de Logística e Inventario
para despacho en Bodega Vía Express
5
Revisar material requerido en la hoja de producción
vs hojas de corte y materiales necesarios
6
Material requerido es el adecuado?
Si Generar traslado en el sistema Bones imprimir 3
copias y entregar al asistente de producción
7 3
Generar hoja de producción e imprimir
3
Ingresar datos en los programas de corte e
imprimir
4
Recibir material y solicitar ayuda al personal operativo para ingresar
material
8
Espera de 24h Material tiene algun
desperfecto?
No
Comunicar al jefe de Logística que el material
tiene desperfectos
9
Enviar mail para indicar el material que requiere
cambio 10 Si A 1 2
Indicar al asistente de producción acercarse a despacho en el muelle 10 para cambio de material
11
MACROPROCESO: PRODUCCIÓN
PROCESO: MANUFACTURA DE PUERTAS
SUBPROCESO: INGRESO DE ORDENES DE PRODUCCIÓN Y CONTROL DE CALIDAD
TIPO DE PROCESO: PRODUCTIVO
32
FLUJOGRAMA DE ACTIVIDADES
ASISTENTE DE PRODUCCIÓN AGENTE DE FACTURACIÓN
VALIDADO POR: CARGO: FIRMA: FECHA ELABORACIÓN: 10/02/2015 FECHA ACTUALIZACIÓN: 17/03/2015 ELABORADO POR: Jonathan Cobo CARGO: Auditor Interno en Organización y Productividad FIRMA:
NIVEL DE IMPACTO: Alto: _X_ Medio: ___ Bajo: ___
DOCUMENTOS:
4. Instructivo. Facturar puertas y asientos iluminados
MACROPROCESO:
PROCESO:
SUBPROCESO: VENTA DEL FIDEICOMISO
TIPO DE PROCESO:
Página 1 de 2 CÓDIGO:
001
MACROPROCESO: PRODUCCIÓN
PROCESO: MANUFACTURA DE PUERTAS
SUBPROCESO: INGRESO DE ORDENES DE PRODUCCIÓN Y CONTROL DE CALIDAD
TIPO DE PROCESO: PRODUCTIVO
Pegar etiquetas en puertas embalas
13
Enviar mail de las proformas generadas de
las ordenes de producción al Agente de
Facturación
14
Retirar facturas de la oficina y grapar a la orden de compra
17
Entregar al chofer y revisar las puertas correspondientes a cada
factura
18
Recibir requerimiento y modificar proforma para
imprimir factura
15
Ingresar al sistema Bones, facturar con f6 e imprimir
16 FIN ENTREGA DE MERCADERÍA A 4 Proceder con la
manufactura de puertas o asientos iluminados
12
Control de calidad en todo el proceso de producción
VALIDADO POR: Eco. Santiago Avila CARGO: Gerente Coemrcial FIRMA:
33
3.2
DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN ANTES DE LA
IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE COSTOS ABC
Mediante el diagnóstico de la situación antes de la implementación del programa de costos ABC se pudo recolectar la cantidad de información necesaria para establecer los principales problemas que afronta la fabricación de puertas de aluminio y vidrio y como solucionarlo utilizando un Modelo de Costos ABC para comparar los cambios y valor agregado además de los beneficios que se han sumado al análisis de los datos arrojados por las hojas de producción que se tenía para el proceso de elaboración de puertas de aluminio y vidrio.
3.2.1 HOJAS DE PRODUCCIÓN INICIALES DE INSUMAD
El proceso de elaboración de puertas de aluminio y vidrio antes de la implementación del modelo de costos ABC, era básico y trivial, con una hoja de producción elaborada en Excel, poco amigable sin utilizar todo el potencial y configuraciones que posee Excel, la cual no presentaba todas las características que se requiere para manejar un adecuado control de producción, cometiendo errores en la introducción de datos que generaban reprocesos de los mismos, además de no llevar un registro adecuando de las ordenes de producción, no se tenía un control del uso de materiales y los desperdicios que generaban los principales materiales que intervienen en la fabricación de las puertas.
34
Estos errores presentaban molestias para los clientes los cuales manejaban modelos predeterminados de puertas y al recibir un precio diferente se tenía que generar notas de crédito para evitar inconvenientes ya que constantemente variaban los precios por lo que era un tiempo desperdiciado por parte del asistente de producción conjuntamente con facturación.
Figura 9. Hoja de pedido de puertas de aluminio y vidrio. Fuente: (INSUMAD, marzo 2013)
La hoja de pedido de la figura 9 era manejada por los asesores comerciales donde ingresaban los datos necesarios para luego llevarla al área de producción entregarla al asistente de producción y esperar la confirmación de fecha y precio del pedido de puertas. El problema era que al ingresar en la hoja de producción se podía cambiar algún dato por error que se menciona continuación.
Las especificaciones de los datos de las puertas diferían de las
medidas de los módulos de cocina donde se iban a instalar
Las perforaciones eran escogidas por los clientes mas no por la
resistencia del aluminio vs el peso de la puerta
La ubicación de la tiradera no era clara porque no se especificaba
adecuadamente la perforación
La determinación de los materiales para elaborar las puertas era
CLIENTE REMODULARSA PROVEEDOR INSUMAD
DIRECCION AVELLANAS Y CIPRESES FECHA
OP. 15980-0
CANT.ANCHO cm
ALTO
cm TIPO PERFIL TIRADERA TIPO VIDRIO PERF. BISAGRAS HERRAJE
1 89.6 35.1 VERONA T8 ARENADO SI NO PERFORACIONES PARA DOS BISAGRAS, TIRADERA INFERIOR HORIZONTAL, CORTAR 5CM. DE CADA
LADO, EN ANGULO DE 30° ABATIBLE
23/03/2014
PEDIDO DE PUERTAS DE ALUMINIO
DATOS DE LAS PUERTAS
OBSERVACIONES
APERTURA
35
manual generando mayor cantidad de desperdicios y por ende aumento de los costos.
Se consideraba un desperdicio del 10% de perfil para elaborar cada
puerta lo que generaba que no se tenga una idea clara de cuanto perfil se consumía en las puertas.
El precio de venta no podía ser determinado en ese momento para el
cliente debido que el cálculo de los precios se los realizaba de forma manual por lo que se demoraban por lo menos un día en recibir las cotizaciones.
No existía un adecuado control de entregas debido que las ordenes
eran individuales con un tiempo mínimo de entrega de 15 días para la fabricación de las puertas y 5 días para la entrega de reprocesos.
Existían 2 tipos de hojas en Excel una dedicada especialmente para
una empresa de fabricación de muebles de cocina llamada “Madeval” por lo que no existía una base de datos coherente para el control y análisis de las puertas que han ingresado cada mes.
El tiempo que tardaban en ingresar los datos y las observaciones
según los requisitos del cliente eran muy largos y tediosos, lo que generaba descontento en los mismos clientes.
Figura 10. Hoja de producción de puertas de aluminio y vidrio. Fuente: (INSUMAD, marzo 2013)
OP: 225
PEDIDO DE PUERTAS DE ALUMINIO puerta ABATIBLE
CLIENTE: ABAKA
MODELO: VERONA VIDRIO ARENADOTIRADERA T8 FECHA: 02/12/2015
No No PTAS TIPO No TOT PUERTA TIRADERAVIDRIO 4mm TIPO DE VIDRIOPEDIDO ML ALUM BISAGRAS ANGULOS TORNILLLOS
MUEBLES x MUEBLEPUERTAPUERTAS X Y X Y
1 2 A 2 89.5 45 T8 89.1 44.1 ARENADO 0 AB 5.90 4 8 16
TOTAL DE PUERTAS 2 5.90 4 8 16