I NFORME SOBRE L’I MP OST DE SUCCESSI ONS I DONACI ONS.
Gabinet d’Estudis de la Cambra de Comerç de Sabadell.
Juliol 2007
CONTI N GUT
1.
EL MA RC N ORMA TI U.
P àg. 2
2.
RECAP TA CI Ó D’I M P OSTOS A CATA LUN Y A
2
3.
COM P A RATI VA DE RECA P TA CI Ó DE L’I MP OST DE
SUCCESSI ONS I DONA CI ONS (I SD)
3
4.
VA LORA CI Ó DE LA SI TUA CI Ó A CTUAL DE L’I SD.
4
5.
P ROP OSTA DE LA GENERA LI TA T DE CATALUN Y A DE REFORM A
DE L’ I M P OST.
6
6.
CON CLUSI ON S.
8
7.
A NNEX 1: Quadre resum de bonificacions de l’I SD/ Successió
mortis causa empresa individual o negoci professional.
10
1.EL M ARC NORM ATI U.
1.En l’IMPOST sobre SUCCESSIONS i DONACIONS les Comunitats Autònomes
poden assumir competències normatives sobre :
·
Reduccions de la base imposable.
·
Regular les reduccions establertes per la normativa estatal, mantenint
les en condicions anàlogues a les establertes per l’Estat o bé millorant
les mitjançant l’increment de l’import o del percentatge de reducció,
l’ampliació de persones que poden acollirse a la mateixa o la
disminució dels requisits per a poderla aplicar.
·
Tarifa de l’impost
·
Quanties i coeficients del patrimoni preexistent.
·
Deduccions i bonificacions de la quota. Les deduccions i bonificacions
aprovades per les Comunitats Autònomes resultaran en tot cas
compatibles amb les deduccions i bonificacions establertes en la
normativa estatal reguladora de l’impost i no podran suposar una
modificació de les mateixes.
2.Les Comunitats Autònomes també podran regular els aspectes de gestió i
liquidació . No obstant, l’Estat retindrà la competència per a establir el règim
d’autoliquidació de l’impost amb caràcter obligatori en les diferents Comunitats
Autònomes.
2.RECA P TA CI Ó D’I MP OSTOS A CA TALUNY A:
10382
11388
5578
2694
485 275
2790
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
milions d'euros
IRPF
IVA
So cie t at s
ITP
Su cce ssio n s
Patr imo n i
Alt r e s
3.COMP ARATI VA DE RECAP TA CI Ó DE L’I M P OST DE SUCCESSI ON S I
DON A CI ON S (I SD):
Recaptació ISD (en milions €)
0,0
100,0
200,0
300,0
400,0
500,0
600,0
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Andalusia
Aragó
Asturias (Principat d’
)
Illes Balears
Canàrias
Cantabria
CastillaLa Mancha
Castilla y León
Catalunya
Comunitat Valenciana
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia (Regió de)
Navarra (Comunidad Foral de)
País Basc
Rioja (La)
4.
VA LORA CI Ó DE LA SI TUA CI Ó A CTUAL DE L’I SD:
·
Desigualtat entre les diferents Comunitats A utònomes:
·
Els ciutadans de Navarra, Euskadi, Madrid, CastellaLleó, La Rioja, Cantàbria
i València estan exempts o paguen unes quantitats molt reduïdes de
l’impost.
·
A la regulació d’aquest impost a Euskadi s’ha introduït una exempció i un
gravamen mínim a Navarra per les adquisicions lucratives per ascendents,
descendents i cònjuge, el que ha provocat que moltes persones d’altres punt
d’Espanya tractin d’ubicar el seu domicili fiscal en aquests territoris.
·
I nforme REA F (Registro de Economista A sesores Fiscales):
Els descendents menors de 21 anys tributen una quantitat simbòlica quan
hereten en nou comunitats. Les que menys han millorat la situació fiscal
són: Canàries, Extremadura i Catalunya.
Cònjuges, ascendents i descendents majors de 21 anys ja estaven
pràcticament alliberats de tributació a La Rioja i Cantabria. El 2007 han
estrenat normes en el mateix sentit: Balears, Castilla y León, Madrid i la
Comunitat Valenciana. Asturies figura, juntament amb Andalusia, Aragó o
Múrcia, en un grup de territoris a on la exempció o bonificació està
condicionada al valor de l’herència i del patrimoni preexistent dels qui
hereten.
Des de 2006, Madrid eximeix de tributar per les donacions de pare a fills o
entre cònjuges. La Comunitat Valenciana és la única regió que va aprovar
per 2007 una mesura semblant.
· Successió mortis causa empresa individual o negoci professional:
a) Exempció del impost de patrimoni:
A la Rioja, Cantabria, Madrid, Illes Balears i Andalusia s’exigeix
expressament. A Astúries a més s’exigeix que el valor de l’empresa
individual o negoci professional no superi els tres milions d’euros. A
Extramadura, s’estableix expressament que aquesta reducció no sigui
aplicable a les empeses individuals o negocis professional, l’activitat del qual
sigui la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari. Per altra banda,
l’activitat s’ha d’exercir a Extremadura.
A CastellaLleó, València, Aragó s’estableixen requisits similars:
que s’exerceixi de forma habitual, personal i directe.
que constitueixi la seva font de renta principal, sense computar les
remuneracions en participacions que gaudeixin de reducció.
La resta de Comunitats s’estableixen altres tipus de requisits com que
l’empresa individual o negoci familiar estigui domiciliat a la Comunitat
Autònoma respectiva o bé que no superin unes quantitats específiques de
facturació.
b) % de la reducció:
A totes les comunitats s’aplica un percentatge de reducció que oscil·la entre el 90%
i el 100%, cadascuna té les seves particularitats.
En el cas de Catalunya 95% del valor net dels elements patrimonials afectats, i
sobre els béns del causant utilitzats a l’activitat empresarial del cònjuge
supervivent, quan aquest sigui l’adjudicatari dels béns. Per transmissions de la
plena propietat, nuda propietat o qualsevol altre dret sobre els béns i adrets
afectats a una empresa individual o activitat professional. La reducció només
s’aplica en el cas que sigui el cònjuge l’adjudicatari dels béns; si són els fills ja no
s’aplica.
En canvi, a Comunitats com a l’Aragó la reducció del 95% del valor net s’aplica
sobre qualsevol dret d’una empresa individual o negoci professional i per a
qualsevol adjudicatari del dret.
CastellaLa Manxa aplica un 4% addicional a l’Estatal (si es poguessin aplicar
ambdues reduccions, el import total de la reducció seria del 99%).
c) M anteniment:
5 anys després de la mort del causant per totes les CCAA excepte Astúries, Aragó,
Canàries i Extremadura que en són 10.
Suposem que, igual que al règim general, els causahavents no han de realitzar
actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin
donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició. A més, a algunes
CCAA trobem algunes especificitats addicionals.
d) Regulació específica per determinades empreses:
A Catalunya, Cantàbria, Madrid, Múrcia, Astúries, Andalusia, Aragó i Canàries no
n’hi ha.
A la resta: La Rioja, CastellaLleó, València, Illes Balears, Galícia, CastellaLa Manxa
i Extremadura existeixen especificitats pel que fa a les explotacions agrícoles.
e) A ltres consideracions :
I mpost sobre el P atrimoni:
A la UE 25 només existeix a :
·
França (on s’està discutint la seva eliminació), amb un tipus
màxim de l’1,80%.
·
Espanya, amb un tipus màxim del 2,5%
I mpost de successions:
·
Les autonomies han de tenir capacitat reguladora.
·
La pressió inspectora ha de ser igual a totes les comunitats per a
evitar trasllats de domicilis.
·
A Catalunya ens trobem que és més alta que en d’altres Comunitats :
moltes inspeccions acaben en recurs, hi ha un % alt de conflictes i
d’actes de disconformitat per interpretacions d ela llei.
5. P ROP OSTA DE LA GENERA LI TA T DE CA TA LUNY A DE REFORMA DE
L’I MP OST (segons Departament d’Economia i Finances).
La reforma preveu :
·
La creació d’una reducció general mínima en funció del parentiu, que
se suma a les subjectives (parentiu i minusvalidesa) i que actua com a
alternativa a les reduccions objectives. Aquesta mesura pretén incidir
positivament en la neutralitat de l ’impost i en l’equitat horitzontal i
beneficia, principalment, els hereus més propers al causant, els que
reben un cabal hereditari petit o mitjà i aquells amb herències sense
dret a reduccions objectives.
·
La reducció dels coeficients multiplicadors i la desvinculació d’aquests
del patrimoni preexistent (es proposa passar dels dotze coeficients
actuals a tan sols tres).
·
Simplificació de la tarifa i reducció dels tipus. L’estructura actual de l’
impost es caracteritza per una tarifa amb un elevat nombre de trams
(16) i amb uns tipus que poden donar lloc a una quota íntegra
excessiva, segons la composició de la base imposable i el grau de
parentiu. És per això que la reforma introdueix una reducció dels trams
de 16 a 6 i una nova taula de tipus marginals que es caracteritza per
una reducció d’un 19,1% en el tipus mínim i d’un 6% en el tipus
marginal màxim.
·
La creació d’una reducció de 245.000 euros per als hereus de més de
75 anys dels grups ii i iii, que serà incompatible amb la de
minusvalidesa.
·
L’augment de la reducció per l’adquisició de l’activitat econòmica d’un
95% a un 97%, quan aquesta és una societat laboral.
·
L’ampliació de la reducció per l’adquisició de finques rústiques, que
amb la reforma es podria aplicar a les finques que disposin d’un
instrument d’ordenació forestal, que estiguin gestionades en el marc
d’un conveni, acord o contracte de gestió forestal, o que s’ubiquin en
terrenys que hagin sofert incendis en els 25 anys anteriors a la mort
del causant.
·
La creació de dues noves reduccions del 95%, aplicables a l’adquisició
de determinats béns afectes a l’ús de l’explotació agrària del
causahavent i a l’adquisició de béns del patrimoni natural.
·
En el cas de determinades reduccions, aquestes es faran de manera
proporcional a la respectiva quota hereditària de cada causahavent.
·
La possibilitat d’ajornar i fraccionar el pagament de l’impost per als
casos en què hi hagi una manca de liquiditat o en què l’herència sigui
en nua propietat.
P roposta per a l’aplicació de la reforma de l’impost de successions
A bans de la
reforma
A partir de
l’entrada en
vigor
A partir de
l’1 de juliol
de 2006
A partir de l’1
de juliol de
2007
Reducció
mínima
· Cònjuges:
18.000€
·Fills i parents
directes: 18.000€
·Familiars segon i
tercer grau: 9.000€
· Cònjuges:
80.000€
·Fills i parents
directes: 40.000€
·Familiars segon i
tercer grau:
15.000€
· Cònjuges:
80.000€
·Fills i parents
directes:
40.000€
·Familiars
segon i tercer
grau: 15.000€
· Cònjuges:
80.000€
·Fills i parents
directes:
40.000€
·Familiars segon
i tercer grau:
15.000€
Coeficients
de
patrimoni
Segons patrimoni
preexistent i grau
de parentiu.
Entre 1 i 2.4
Segons patrimoni
preexistent i grau
de parentiu.
Entre 1 i 2.4
Segons grau
de parentiu:
11.41.8
Segons grau de
parentiu:
11.41.8
Tarifa
16 trams, amb un
tipus mínim d’un
7.42% i un màxim
d’un 32.98%
16 trams, amb un
tipus mínim d’un
7.42% i un màxim
d’un 32.98%
16 trams, amb
un tipus
mínim d’un
7.42% i un
màxim d’un
32.98%
6 trams, amb un
tipus mínim d’un
6% i un màxim
d’un 31%
6. CON CLUSI ON S
1. La diversitat de regulacions de l’impost, de tipus de gravàmens i
bonificacions, entre Comunitats suposa uns diferencials que distorsionen
els marc fiscal de les empreses, generant tensions i desplaçaments de
domicilis, actius i capitals :
Des del passat 1 de gener de 2007 les Comunitats de Madrid, València i
les Illes Balears apliquen unes reduccions molt importants en l’impost de
Successions i Donacions, mentre que a Catalunya no són tan
significatives :
1. A la Comunitat de M adrid, la Llei 4/2006 de mesures fiscals i
administratives determina les següents bonificacions a la quota de
l’Impost sobre Successions i Donacions:
“Art. 3. Cinc
1. 99% de bonificació de la quota tributària per
els descendents i adoptats, cònjuges, ascendents i adoptants, per
adquisicions “mortis causa”.
2. 99% de bonificació per els mateixos subjectes
passius en el cas d’adquisicions “inter vius”.
2. A la Comunitat Valenciana la Llei 10/2006 de mesures fiscals, de
gestió administrativa i financera de la determina les següents
bonificacions en el mateix impost, també a partir de l’1 de gener de
2007:
“Art. 116. Bonificació del 99% de la quota tributària pels
descendents i adoptats, cònjuges, ascendents i adoptants que
resideixin habitualment a la Comunitat Valenciana a la data de
meritació, en adquisicions “mortis causa”.
420.000 euros cada cinc anys de bonificació de la quota en
adquisicions “inter vius”, provinents del mateix donant per a fills,
adoptats, pares i adoptants del donant que tingui un patrimoni
inferior a 2.000.000 d’euros, i residència habitual a la Comunitat
Valenciana a data de la meritació de l’impost.
3.Per altra banda, a les I lles Balears, la Llei 22/2006 de reforma de
l’impost sobre successions i donacions també estableix bonificacions a
les quotes de l’impost, tot i que de menor quantia.
L’aplicació d’aquest tipus de bonificacions fiscals a la quota de l’impost
creen un greuge comparatiu respecte de Catalunya, a la vegada que
incentiven a la deslocalització de contribuents a comunitats autònomes
amb majors beneficis fiscals.
La importància de les bonificacions, es pot mesurar considerant les
recaptacions pressupostades per l’impost:
Recaptació
Real
Pressupostos
2004
2006
2007
(pressupost)
Catalunya
485.37
524.47
524.47
(prorrogat)
Balears
66.16
68.20
30.00
C. Valenciana 151.79
155.945 49.52
C. Madrid
426.03
370.0
291.2
(en milions d’euros)
(La Comunitat de Madrid ja havia aplicat bonificacions en l’exercici 2006)
2. Per tot això que és necessari demanar que la regulació d’aquest
impost a Catalunya s’iguali a les reduccions i bonificacions existents
en d’altres Comunitats a fi d’evitar els seus impactes negatius en 2
àmbits :
1.Tractaments desfavorables per a la població resident de Catalunya,
2.Efectes negatius sobre la viabilitat i competitivitat de l’economia i
l’empresa familiar, en incidir sobre bases tributàries ja gravades per
altres impostos. Les bonificacions existents en d’altres Comunitats
que provoquen una distorsió del mercat i de la lliure competència,
generant fugues de capitals i empreses per motius estrictament
fiscals.
3. Pel que fa a l’Impost sobre el Patrimoni, en els casos de
transmissions en vida, Catalunya no preveu l’exempció mentre que a
les altres Comunitats sí.
4. Aquesta situació s’hauria de regularitzar el més aviat possible
sobretot si tenim en compte que aquests tipus d’impostos tendeixen
a desaparèixer a la Unió europea i tenen un pes molt baix sobre el
total d’ingressos de la Generalitat (en el pressupost de 2006 suposa
el 2,19% sobre el total d’ingressos).
5. Per altra banda, topem amb la incongruència que a Catalunya no
s’exigeix que l’empresa estigui domiciliada a la Comunitat per a
sol·licitar el % de reducció de l’ Impost, el que afavoreix els trasllat
de domicilis fiscals a d’altres Comunitats per a acollirse a % de
reduccions i bonificacions més favorables.
· 7. A N N EX : Quad re resum de bonificacions de l’I SD/ Successió mortis causa emp resa individual o nego ci pro fessional: COMUN TI TA T
A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA P ER
DETERMI N A DES EMP RESES EUSKA DI Exempció grups
I i II Exempció grups I i II N A VA RRA Tributació efectiva del 0.80% grups I i II Tributació efectiva del 0.80% grups I i II LA RI OJA Bonificació del
99% a la quota ISD per grups I i II
Sí, s’exigeix expressament.
99% del valor quan es transmeti una empresa individual o un negoci professional situats a La Rioja.
Per el resta s’aplica el 95% establert al règim general.
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent. A més, s’exigeix el manteniment del domicili fiscal i social de l’empresa o negoci a La Rioja.
Suposem que, igual que al règim general, els causahavents no han de realitzar actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició.
S’estableixen regles específiques per l’aplicació de la reducció mortis causa i inter vius de les explotacions agrícoles.
CA N TÀ BRI A Bonificació del 96% i 99% sobre la quota ISD per grups I i II
Si, s’exigeix expressament.
98% sobre el valor real de l’element, deduïdes les càrregues i gravàmens establerts sobre el mateix i la part proporcional de les despeses i deutes generals deduïbles.
5 anys després de la mort del causant.
Suposem que, igual que al règim general, els causahavents no han de realitzar actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA P ER
DETERMI N A DES EMP RESES MA DRI D Bonificació del
99% a la quota ISD per grups I i II (inclou assegurances de vida) Bonificació del 99% a la quota ISD per grups I i II (amb requisits) Sí, s’exigeix expressament. 95% del valor. Entenem que fa referència al mateix valor que s’estableix al Règim General, el de la Resolució de la Direcció General de Tributs 2/1999.
Per transmissions d’empresa individual, negoci professional i drets d’usufructuar.
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent.
Suposem que, al igual que en el règim general, els causahavents no han de realitzar actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de la adquisició. No. CA STELLA LLEÓ Bonificació del 99% a la quota ISD per grups I i II
(inclou
assegurances de vida)
No, però estableix requisits similars: que s’exerceixi de forma habitual, personal i directe.
que constitueixi la seva font de renta principal, sense computar les remuneracions en participacions que gaudeixin de reducció.
99% del valor quan es transmethi una empresa individual o negoci professional que estigui situat a la comunitat. Per la resta s’aplica el 95% establint el règim general.
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort del adquirent. No suposa un incompliment del requisit de manteniment si es produeix una expropiació forçosa o es produeix la transmissió dels béns a favor d’una de les persones que haguessin pogut gaudir fins completar el termini de set anys de la primera transmissió.
No poden realitzar actes de disposició ni operacions societàries que puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició.
Explotacions agràries de la comunitat o drets t’usufructua sobre les mateixes: s’estableix una reducció similar a la comentada (mateix import i requisit de manteniment), però exigint que el causant tingui la condició d’agricultor professional.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA P ER
DETERMI N A DES EMP RESES VA LÈN CI A Bonificació del
99% a la quota ISD per grups I i II
(amb requisits)
Bonificació 99% a la quota ISD per a fills, adoptats, pares i adoptants. (amb requisits i límits de quantitat)
No, però estableix requisits similars: que s’exerceixi de forma habitual, personal i directe.
que constitueixi la seva font de renta principal. S’entén la que proporcioni un import superior del rendiments d’activitats econòmiques o treball personal, sense computar les remuneracions en participacions que gaudeixin de reducció. S’incorporen regles especial pels casos a on el causant es trobés jubilat de l’activitat en el moment de la seva mort.
95% del valor net dels elements patrimonials afectats, i sobre els béns del causant utilitzats en l’activitat empresarial del cònjuge supervivent, quan aquest sigui l’adjudicatari dels béns.
90% si el causant tenia entre 60/64 anys en el moment de la jubilació i 95% si el causant hagués complert els 65 anys en el moment de la jubilació.
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent.
Suposem que, al igual que en el règim general, els causahavents no han de realitzar actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de la adquisició.
Empresa individual Agrícola:cònjuge,
descendents o adoptats de la persona morta 95% del seu valor. En defecte de descendents o adoptats: ascendents, adoptants i col·laterals fins tercer grau. El cònjuge “supérstite” tindrà dret a la reducció.
Requisits:
1.que l’activitat no constitueixi la principal font de renta del causant. 2.que el causant hagi exercit l’activitat constitutiva de dita empesa, de forma habitual, personal i directa.
3.Manteniment durant els 5 anys següents a la mort del causant, excepte que l’adquirent mori.
4.En cas de jubilació existeixen regles especials, que permeten l’aplicació de la reducció.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA MURCI A Bonificació del
99% a la quota ISD per grups I i II
(amb requisits i límit de quantitat al grup II)
No s’exigeix exempció de l’IP. L’aplicació de la reducció requereix que l’empresa individual no facturi més de sis milions d’euros ni més de dos milions i mig d’euros en el cas d’un negoci professional.
99% del valor quan es tramita una empresa individual o un negoci professional situats a la Regió de Múrcia.
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent. A més, s’exigeix el manteniment de l’empesa o negoci a Múrcia durant el mateix temps.
L’adquirent no podrà realitzar actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició.
No s’entendrà que es produeixi incompliment del manteniment si es transmet els béns i drets i es reinverteixen en altres d’anàloga naturalesa i destí empresarial. No. I LLES BA LEA RS Bonificació del 99% a la quota ISD per grups I. Deduccions a la quota ISD per grups I i II tributació efectiva 1%
Deduccions a la quota ISD per grups I i II tributació efectiva 7%
Si s’exigeix expressament. 95% sobre el valor real de l’element, deduïdes les càrregues i gravàmens establerts sobre el mateix i la part proporcional de les despeses i deutes generals deduïbles. Per transmissions d’empresa individual, negoci professional i drets d’usufructuar.
5 anys següents a la mort del causant, excepte per la mort de l’adquirent.
S’exigeix que els causahabinents no realitzin actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició.
Existeix un règim especial per determinats terrenys situats en espais legalment determinats
A STURI ES Bonificació del 96% i 100% sobre la quota ISD per grups I i II
(límit quantitat grup II)
S’exigeix expressament. S’exigeix que el valor de l’empresa individual o negoci professional no superi els tres milions d’euros.
99% del valor quant es transmeti una empresa individual o negoci professional situats a Astúries.
10 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent. També s’exigeix durant el mateix període de temps el manteniment del domicili fiscal de l’empresa o negoci en el territori.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA A N DA LU SI A Reduccions del
100% sobre la base imposable del ISD per als grups I i II (amb límit de quantitat grup II)
Si s’exigeix expressament 95% sobre el valor real de l’element, deduïdes les càrregues i gravàmens establerts sobre el mateix i la part proporcional de les despeses i deutes generals deduïbles. Per transmissions d’empresa individual, negoci professional i drets d’usufructuar.
Existeix a més una reducció del 99% aplicable el supòsit d’empresa individual o negoci professional o social amb domicili fiscal a Andalusia.
5 anys següents a la mort del causant, excepte per la mort de l’adquirent.
S’exigeix que els causahavents no realitzin actes de disposició o operacions societàries que, directe o indirectament, puguin donar lloc a una minoració substancial del valor de l’adquisició. No. A RA GÓ Reduccions del 100% sobre la base imposable del ISD per fills i cònjuge
(amb límit de quantitat)
S’exigeix l’exempció del impost sobre Patrimoni: que s’exerceixi de forma habitual, personal i directe. que constitueixi la seva font principal de renta. Aquests requisits han de donarse almenys 2 anys abans de la mort
95% sobre el valor net. S’aplica sobre qualsevol dret sobre una empresa individual o negoci professional.
10 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent.
No es perd el dret si s’aporta una societat i les participacions rebudes a canvi compleixen el requisits de la exempció durant el termini indicat. No. GA LI CI A Bonificació del 96% i 99% sobre la quota ISD per grups I
S’exigeix expressament que el negoci o empresa estigui exempta del IP a data de meritació del ISD. A més, el centre de gestió de l’empresa o del negocio professional s’ha de trobar a Galícia.
99% de l’empresa individual o negoci professional
5 anys i dret a la exempció a l’IP, excepte que es morís abans o transmetés l’adquisició en virtut del pacte successori, amb arranjament al previst a la Llei de dret civil de Galícia.
S’exigeix que es mantingui durant 5 anys el centre de gestió
Per determinades empreses agràries s’estableix una reducció del 99% exigint certs requisits i un manteniment de 5 anys.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA P ER
DETERMI N A DES EMP RESES CA STELLA LA MA N XA Bonificació del 95% sobre la quota ISD per grups I.
Bonificació del 20% sobre la quota ISD per cònjuge i fills menors de 30 anys.
(amb límit de quantitat)
S’exigeix complir amb els següents requisits: el negoci o empresa ha de tenir el seu domicili fiscal i estar ubicats a Castella la Manxa.
4% addicional a l’Estatal (si es poguessin aplicar ambdues reduccions, el import total de la reducció seria del 99%)
5 anys de manteniment tant de l’empresa o negoci com de la ubicació a la comunitat. Tanmateix durant aquest temps s’ha de mantenir l’exempció al Impost sobre patrimoni. S’admet la transmissió de béns sempre que siguin per reinvertir i es mantingui el domicili a la comunitat.
Existeixen regles especials per les explotacions agràries, elevant el import de la reducció al 100%.
CA TA LUN Y A Elements patrimonials afectes a una empresa individual; participacions a entitats exemptes de l’impost sobre patrimoni.
No estableix aquest requisit. 95% del valor net dels elements patrimonials afectats, i sobre els béns del causant utilitzats a l’activitat empresarial del cònjuge supervivent, quan aquest sigui l’adjudicatari del béns. Per transmissions de la plena propietat, nua propietat o qualsevol altre dret sobre el béns i drets afectats a una empresa individual o activitat professional
5 anys següents a la mort del causant, excepte mort de l’adquirent, dels mateixos béns i drets o els seus subrogats amb un valor equivalent.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA CA N A RI ES Cònjuge,
descendents o adoptats. Quan no existeixin els 2 últims, ascendents, adoptants i col·laterals fins 3r grau. S’introdueixen algunes assimilacions en cas de persones en règim d’acolliment familiar
permanent o preadoptiu. En tot cas el cònjuge
supérstite tindrà dret a la reducció.
S’exigeix que l’empresa o negoci hagi estat exempta del Impost sobre el Patrimoni en algun dels dos anys anteriors a la mort del causant.
Addicionalment, s’exigeix que el valor de l’empresa individual no excedeixi els tres milions d’euros i el valor del negoci el milió.
99% sobre el valor real de l’element, deduïdes les càrregues i gravàmens establerts sobre el mateix i la part proporcional de les despeses i deutes generals deduïbles. Per transmissions d’empresa individual, negoci professional i drets d’usufructuar sobre el mateix la direcció dels quals estigui a Canàries en el moment de la mort.
10 anys següents a la mort del causant efecte a una activitat econòmica i a més es mantingui a Canàries la direcció i control. S’admet expressament l’aportació a entitats, complint en els mateixos terminis el requisit de manteniment.
No.
EXTREMA DURA Cònjuges, descendents, a manca d’aquests últims, la reducció serà d’aplicació als ascendents o col·laterals per amb sanguinitat fins el tercer grau del causant.
S’exigeix expressament. A més s’estableix expressament que aquesta reducció no sigui aplicable a els empreses individuals o negocis professionals, l’activitat del qual sigui la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari. Per altra banda, l’activitat s’ha d’exercir a Extremadura.
100% de l’empresa individual o negoci professional.
10 anys següents a la mort del causant, excepte que es mori dins d’aquest període de temps. A més, s’exigeix que es mantingui durant 10 anys següents el domicili fiscal de l’empresa a Extremadura. Tanmateix, només pot aplicar la reducció l’adquirent de l’empresa individual o el negoci professional.
Per determinades empreses agràries s’incrementa el % de reducció al 100%.
COMUN TI TA T A UTÒN OMA
SUCCESSI ON S DON A CI ON S EXEMP CI Ó DEL I MP OST DE P A TRI MON I
% DE LA REDUCCI Ó MA N TEN I MEN T REGULA CI Ó ESP ECÍ FI CA P ER
DETERMI N A DES EMP RESES CEUTA ,
MELI LLA
Bonificació 50% sobre la quota del ISD (compliment requisits) Bonificació 50% sobre la quota del ISD (compliment requisits) Grup I : Adquisició per descendents i adoptats menors de 21 anys Grup I I : Adquisició per descendents i adoptats de 21 anys o més, cònjuges, ascendents i adoptants.
