Capítulo II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
12 CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Uno de los puntos más importantes para evaluar la actividad económica en una organización es la determinación de sus costos, los costos se caracterizan por ser desembolsos causados por las empresas para lograr la producción de bienes y servicios y permitir de esta manera conseguir los ingresos adecuados a lo que se ha esperado. A continuación se presenta una síntesis de antecedentes sobre los costos de producción con el fin de determinar el enfoque metodológico y los resultados obtenidos.
En primer lugar se tomó en cuenta el trabajo especial de grado presentado por Bernal, Paz, Pavón y Montiel (2012), de la Universidad Dr.
Rafael Belloso Chacín el cual tiene por título “Evaluación de los costos de producción de la empresa Manufacturas Hidromecánicas S.A.” el cual tuvo como objetivo principal realizar una evaluación de los costos de producción con relación a su función principal de fabricar bombas centrifugas; esta información se fundamentó de autores como Torres (2012), García (2004), Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005), entre otros.
Este estudio se consideró evaluativo, descriptivo, de campo y transversal no experimental; con respecto a la población, estuvo conformada por tres (3) personas que laboran en el área administrativa y contable de la empresa, estos son el gerente, contador y asistente contable. En cuanto a las técnicas estas se realizaron a través de encuestas, donde se elaboró un instrumento conformado por treinta y seis (36) ítems, de los cuales doce (12) son dicotómicos, nueve (9) de selección, once (11) de respuestas abiertas y tres (3) son dicotómicos con final abierto; el mismo fue evaluado y validado por tres (3) expertos en el área.
En esta investigación se empleó un análisis cuantitativo, utilizando la estadística descriptiva basada en la elaboración de tablas de frecuencia absoluta, igualmente se empleó el análisis cualitativo considerando que el instrumento contiene preguntas abiertas. Los resultados que se obtuvieron determinaron que tanto el material directo como los costos indirectos de fabricación se controlan efectivamente a través de ciertos métodos y formatos, mientras que la mano de obra directa es controlada pero no de la manera que se recomienda teóricamente.
Se obtuvo como conclusión seguir utilizando los controles establecidos para el material y los costos indirectos de fabricación e implementar los sugeridos para la mano de obra directa; de igual forma mantener el uso de formatos, para así determinar las causas que producen las variaciones, minimizar las mismas y reducir los costos sin afectar la calidad del producto.
Como aporte del trabajo de investigación de Bernal, Paz, Pavón y Montiel (2012), se tomó la manera en la cual desglosó la variable de estudio Costos de Producción, en sus principales puntos ya que son tópicos qué van alineados con los objetivos específicos de la presente investigación.
Por otra parte, está el trabajo especial de grado elaborado por Becerra, Marbel y Romero (2012), que lleva por título “Evaluación de los costos de producción en la Agropecuaria Zarafustra C.A.”, cuya investigación tuvo como objetivo principal evaluar los costos de producción en la empresa con el fin de garantizar el crecimiento sostenido de la producción agropecuaria y forestal. Utilizaron como enfoques teóricos los siguientes autores, Gómez (2004); Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001); Torres (2002), entre otros.
La metodología utilizada fue de tipo evaluativa, descriptiva y de campo, bajo un diseño de tipo no experimental transeccional, con una población constituida por cuatro (4) sujetos que laboran en la Agropecuaria Zaratustra C.A., se utilizó una técnica de observación mediante encuestas elaborando un instrumento de recolección de datos, siendo este un cuestionario conformado por 84 ítems con preguntas cerradas, abiertas y semicerradas, válidos por tres (3) experto en el área; se empleó una estadística descriptiva basada en frecuencia absoluta.
Los resultados evidenciaron que la agropecuaria no cuenta con un departamento de compras, ni utiliza ordenes ni requisitos de compra;
tampoco realiza estimación del precio estándar de los materiales; existe una
cantidad estándar permitida del uso de los materiales directos establecidos de acuerdo a la cantidad de cabezas de ganado, el presidente y vicepresidente se encargan del control de sus empleados, no contrataban mano de obra sino va a ser empleada, no la clasifican en directa e indirecta, ni asigna los costos de mano de obra a órdenes de trabajo individuales por departamento o específicas.
Asimismo, los costos indirectos de producción tienen estimado el nivel de producción y la tasa predeterminada de aplicación de los costos; no se hace estimación de los mismos ni se prepara presupuesto. De tal manera la empresa presenta variaciones negativas o desfavorables en todos los elementos del costo de producción por causas internas y externas.
Se le recomienda a la vicepresidencia delegar funciones a sus empleados de confianza, así como buscar mecanismos para minimizar el impacto de las variaciones antes mencionadas. De esta investigación se tomó como aporte parte de la referencia bibliográfica que sustentaba las bases teóricas de la misma quienes desarrollan la variable de estudio, “Costo de Producción”, acorde al objetivo general de la presente investigación.
De igual manera permite tomar los aspectos más resaltantes para evaluar los costos de producción del mismo modo que la aplicación de las recomendaciones plasmadas para el desarrollo de este estudio en la empresa FAVEL C.A. la cual le permitirá garantizar un crecimiento favorable en su producción.
Asimismo, Caro, Ortega y Rojas (2007) realizaron una investigación la cual lleva por título “Evaluación de los costos de producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia C.A., el cual tuvo como objetivo evaluar los costos de producción de la empresa, teniendo como finalidad la fabricación de envases plásticos. Esta información fue tomada de autores como Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001), Ramírez (2003), y Horgren, Foster y Data (2001).
Esta investigación se clasifica como evaluativa, descriptiva y de campo.
Como población se seleccionaron cinco (5) personas que laboran en la empresa Envases Plásticos del Zulia C.A, y como técnica se aplicó la de observación mediante encuestas, utilizando como instrumento de recolección el cuestionario, que consta de 49 preguntas de las cuales 17 son preguntas semiabiertas, 26 son preguntas abiertas y 6 de alternativas múltiples; la validez de este instrumento fue realizada por el juicio de expertos del comité académico de la facultad de ciencias administrativas.
Los datos obtenidos fueron analizados a través de estadísticas descriptivas basadas en frecuencia absoluta, una vez diagnosticada la situación actual de los datos de producción se determinó que la empresa a pesar de que clasifican los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra es clasificada al igual que los costos indirectos. Se recomienda verificar si de verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, realizando compensaciones trimestrales.
En cuanto al beneficio que brinda la presente investigación, se consideró la manera en cómo fueron clasificados los elementos del costo (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación), para representar todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material hasta su transformación en artículo de consumo.
Esta información suministrada permitirá conocer de qué manera la empresa FAVEL C.A. evalúa y clasifica sus costos en el proceso productivo de la fabricación de tambores para frenos. Con el propósito de que la misma obtenga mayores beneficios considerando los elementos del costo utilizados.
Por otra parte, el trabajo especial de grado de Abreu, Ramírez y Solarte (2011) lleva por título “Evaluación de los costos de producción en la empresa productora de Alcoholes Hidratados Pralca C.A.”, el cual tiene como objetivo principal evaluar los costos de producción en la empresa cuyo fin es producir óxido y glicoles de etileno con calidad, dicha investigación utilizo fundamentos teóricos para sustentar la información planteados por Ramírez (2008), Polimeni y Adelberg (2001), Hongren (2007), Huicochea (2003), entre otros.
Esta investigación se define como evaluativa , descriptiva y de campo , el diseño es no experimental , transaccional descriptivo , además contó con una población seleccionada que estuvo representada por cuatro (4) empleados, uno (1) que elabora en el departamento de operaciones, un (1) gerente general, un (1) administrador y un (1) contador público, todos relacionados con los costos de producción. Se aplicó como técnica de recolección de datos un cuestionario formado por cuarenta y cuatro (44) preguntas del tipo dicotómicas, selección y
derivados; el mismo fue validado por tres (3) expertos en el área de costos de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
Como resultado de la investigación se conoció que los materiales son clasificados en directos e indirectos, el método de evaluación utilizado es el costo promedio, los registros contables de los materiales se efectúan a través del método periódico, clasifica su personal en directo e indirecto; la medición de los costos de mano de obra puede rastrearse en los productos individuales y sus registros se efectúan de acuerdo a los principios de contabilidad, mientras que los costos indirectos se clasifican variando en proporción directa al nivel de producción.
Por ende la presente investigación constituye un aporte fundamental ya que de la misma se tomó en consideración la técnica de recolección de datos que fue basada mediante un cuestionario, lo que permitirá conocer como la empresa FAVEL C.A. clasifica sus costos de producción en los diferentes niveles de la misma, tomando en cuenta su naturaleza, como se contabilizan y como distribuyen sus costos, con el fin de determinar si existen debilidades que puedan ser corregidas, permitiendo mayor productividad y competitividad en el mercado de elaboración de tambores para frenos.
Por último se utilizó como antecedente el trabajo especial de grado elaborado por Contreras, Olivares y Duque (2011), el cual lleva por título
“Evaluación de los costos de producción de huevos en la empresa Avícola Aeropuerto C.A.”, tuvo como objetivo principal evaluar los costos de producción de la empresa la cual se dedica a la distribución y venta al mayor
y detal de huevos con frescura y calidad. El fundamento teórico de esta investigación está basado en su mayoría en los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001), Yucra (2007), Neuner y Deakinn (2001).
Este estudio se tornó evaluativo, descriptivo y de campo, con un diseño de tipo no experimental transeccional, conformada por una población de seis (6) personas pertenecientes a la empresa en estudio; el proceso de recolección de datos se llevó a cabo por medio de la técnica de observación a través de encuestas, utilizando como instrumento en la investigación el cuestionario, siendo válido por tres (3) expertos seleccionados, haciendo uso de la estadística descriptiva como técnica de análisis de datos, calculando la frecuencia por ítems, dimensiones, subdimensiones y variables.
Por otra parte, el análisis de la información recolectada permitió demostrar que la empresa posee una estructura de costos inadecuada y un déficit de información en cuanto a costos indirectos se refiere. De tal forma, que se recomienda modificar la estructura de costo actual incluyendo los alimentos, material de empaque y medicinas como insumo directo. Asimismo, mantener los procedimientos administrativos y contables utilizados para la mano de obra. A su vez, emplear tasas de aplicación para los costos indirectos de producción, haciendo uso de una base de distribución por lotes, todo esto para que la empresa desarrolle estrategias eficientes para calcular los costos reales en la producción de huevos.
De manera que, este antecedente beneficia a la presente investigación ya que permite conocer los costos de producción en la elaboración de tambores para
frenos en la empresa FAVEL C.A.; y de cómo los diferentes elementos del costo se comportan en el proceso productivo del mencionado producto.
2. BASES TEÓRICAS
Para la realización de esta investigación, es necesario explicar todos los fundamentos teóricos qué son imprescindibles para entender todo lo referente al estudio de los costos de producción; comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado.
A continuación se presentan una serie de conceptos y términos de forma organizada y detallada qué son de suma importancia para el desarrollo de la presente investigación, lo cual es producto de la revisión y consulta de diversos autores como son: Polimeni y Otros, Govea y Urdaneta, Horngren, Gómez, García, Ramírez, Hansen y Mowen, entre otros, postulados en los cuales se apoya la variable costo de producción tomando como caso la empresa FAVEL C.A.
2.1. COSTOS
Los costos se encontrarán en muchas formas, lo cual se puede usar mediante el análisis de los mismos para la toma de decisiones debido a que las empresas deben distribuir sus recursos adecuadamente ya que son limitados. Estos proporcionaran las herramientas necesarias para alcanzar las metas de una organización.
2.1.1. DEFINICIÓN
Los costos se basan en hechos relevantes que son observados y medidos de manera significativa para dotar a la gerencia de una herramienta eficiente para la toma de decisiones. Al respecto, Govea y Urdaneta (2012, p. 37) definen los costos como el precio pagado o la compensación entregada para adquirir un bien, activo o servicio. Según Polimeni y otros (2005, p. 11) los costos son el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en dinero mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
En el mismo orden de ideas, Horngren (2007, p. 27) opina que el costo es un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo específico, que se mide por lo general como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes y servicios.
Como se puede apreciar en las teorías planteadas los autores, coinciden en que el costo es el valor sacrificado para adquirir bienes y servicios, y difieren en que el costo real es el que ha incurrido y el costo presupuestado como un costo a futuro.
En este orden de ideas, se puede decir que el costo es el desembolso que se realiza para la adquisición de un activo o prestación de un servicio.
Por ende se considera que lo planteado por Horngren (2007) es la definición más adecuada en lo que se refiere a los costos ya que es considerado un recurso sacrificado para alcanzar un objetivo específico.
2.1.2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Según Gómez (2005, p. 4), para tomar decisiones en base a los costos debe conocerse como se comportan dichos costos, a partir de una serie de características que presentan, las cuales plantean la siguiente clasificación:
De acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos se pueden dividir en:
Costos de producción: propios de las empresas que elaboran sus productos.
Costos de mercadeo: conocidos también como costos de distribución y de ventas, cuya finalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un producto, bien sea por la misma empresa que lo elabora o por organizaciones que solo cumplen con la función de distribución.
Costos de administración: denominados también costos corporativos, están encaminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control del objeto social.
Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se pueden dividir en:
Costos por órdenes de producción: propio de empresas que elaboran sus productos con base en órdenes de producción o pedido de los clientes.
Dentro de estos costos, a manera de subdivisión, se encuentran los costos por clase, que se utilizan en las empresas siderúrgicas, y que consisten en unir varias órdenes de producción de artículos de especificaciones similares
en un solo ciclo de producción. También se encuentran los denominados costos de montaje, utilizados en las empresas de ensamblaje que emplean piezas terminadas para armar diferentes artículos.
Costos por proceso: utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, donde los costos de los productos se averiguan por periodos de tiempo.
De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método de cálculo, los costos se pueden dividir en:
Costos históricos: en los cuales los datos son reales y se van presentando como ocurre con miras a la producción de estados financieros.
Costos predeterminados: con base en datos de costo que se determinan o calculan antes de que se inicie la producción.
De acuerdo con su variabilidad los costos de pueden dividir en:
Costos fijos: que son aquello que permanecen constantes durante el periodo contable de la empresa.
Costos variables: son los que varían proporcionalmente con el volumen de producción.
Costos semifijos o semivaribales: son aquellos costos que tienen elementos fijos y variables.
Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administrativa, los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas como:
a) Costos futuros: también conocidos como costos diferenciales (incrementales o decrementales), así como los costos incurridos, costos
pertinentes, costos de oportunidad, entre otros, cuyo estudio es más apropiado para efectos de planeación y toma decisiones.
Para Polimeni y otros (2005, p. 14) el costo se basa en la relación con el producto la cual cambiará a medida que varía la relación, con el propósito de calcular cuánto cuesta producir un artículo, cuánto cuesta venderlo o que costos se requieren para prestar un servicio, y se clasifica en:
Según la relación con la producción, la clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los principales objetivos de la planeación y el control, en los cuales se encuentran:
Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión: son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Estos costos están conformados por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
De acuerdo a su relación con el volumen, los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación de desempeño y la toma de decisiones gerencial. Se clasifican en:
a.) Costos variables: son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen o producción, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece constante.
b.) Costos fijos: son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la producción.
c.) Costos mixtos: estos costos tienen la característica de fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operación.
De acuerdo a la capacidad para asociar los costos, este se puede considerar directo o indirecto según la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma específica a órdenes, departamentos, territorios de ventas, entre otros.
a.) Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicas. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos.
b.) Costos indirectos: son los costos comunes a muchos artículos y por lo tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Los costos indirectos se cargan por lo general a los artículos o áreas con base a las técnicas de asignación.
Según el departamento donde se incurrieron permite a la gerencia controlar los costos indirectos y medir el ingreso.
a.) Departamento de producción: estos contribuyen directamente con la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tiene lugar el proceso de conversión o de elaboración. Incluye operaciones manuales y mecánicas llevadas a cabo directamente sobre el producto manufacturado.
b.) Departamento de servicio: son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función es proveer servicios a otros departamentos; su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nóminas, oficina de la fábrica, personal, cafetería y seguridad de planta. Los costos de este departamento por lo general se asignan a los departamentos de producción, ya que éstos se benefician de los servicios suministrados.
De acuerdo a las áreas funcionales, los costos clasificados se acumulan según la actividad realizada. Todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse en:
a.) Costos de manufactura: estos se relacionan con la producción de un artículo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
b.) Costos de mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.
c.) Costos administrativos: se incurren en la dirección, control y operación de una empresa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal.
d.) Costos financieros: se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar créditos a los clientes.
Según el periodo en que los costos se comparan con el ingreso, permite a la gerencia la medición del ingreso, en la preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado, entre ellos se encuentran:
a.) Costos de producto: son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Estos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos no proveen ningún beneficio hasta tanto el producto no se venda y por lo tanto se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales se registran como un gasto, denominado costo de los artículos vendidos.
b.) Costos de periodo: son los costos, que no están directa ni indirectamente relacionados con el producto, y que por lo tanto no se inventarían. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre en costo y el ingreso.
En referencia a la relación con la planeación, el control y la toma de decisiones se presentan la siguiente clasificación:
a.) Costos estándar y costos presupuestados: los costos estándar son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción bajo condiciones normales. El costeo estándar esta relacionado usualmente con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, y satisfacen el mismo propósito de un presupuesto.
Los costos presupuestados comúnmente muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario.
b.) Costos controlables y no controlables: los costos controlables son aquellos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un determinado período de tiempo. Mientras que los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
c.) Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales: un costo fijo comprometido surge forzosamente cuando se cuenta con una estructura organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal asalariados esenciales, entre otros). Es un fenómeno a largo plazo que generalmente no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte de manera adversa la capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Los costos fijos discrecionales surgen de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y mantenimientos, costos de publicidad, entrenamientos de ejecutivos, entre otros. Es un fenómeno de corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente permitiendo de ese modo que la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
d.) Costos relevantes y costos irrelevantes: los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y que se pueden eliminarse si se cambian o suspenden alguna actividad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos
irrelevantes. Estos son costos pasados qué ahora son irrevocables, tal como la depreciación de la maquinaria.
e.) Costos diferenciales: es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; y si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
f.) Costos de oportunidad: cuando se toma una decisión para dedicarsea una alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones.
Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son costos de oportunidad de la acción escogida.
g.) Costos de cierre de planta: son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.
Para Ramírez (2005, p. 35) en el lenguaje contable se hace mención a diferentes clasificaciones de costos, con el propósito de conocer el precio de un producto o servicio y el control de operaciones a corto, mediano y largo plazo. Estos costos se clasifican de acuerdo el enfoque que se les de.
De acuerdo con la función en la que incurren
a.) Costos de producción: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen en:
Costo de materia prima: es el costo de materiales integrados al producto.
Costos de mano de obra: es el costo que interviene directamente en la transformación del producto.
Gastos indirectos de fabricación: son los costos que intervienen en la transformación de los productos con la excepción de la materia prima y la mano de obra directa.
b.) Costos de distribución y ventas: son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
c.) Costos de administración: son los que se originan en el área administrativa (sueldos, teléfono, oficinas generales, entre otros). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d.) Costos de financiamiento: son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
De acuerdo a su identificación con una actividad, departamento o producto.
a.) Costos directos: son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto.
b.) Costo indirecto: es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
a.) Costos históricos: son los que se produjeron en determinado período, los costos de los productos vendidos o los costos de los que se
encuentran en proceso. estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b.) Costos predeterminados: son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuesto.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan con los ingreso
a.) Costos del periodo: son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b.) Costos de producto: son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuidos a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no se contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedaran inventariados.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia del costo a.) Costos controlables: son aquellos sobre los que una persona de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
b.) Costos no controlables: son aquellos que en alguna ocasión no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurren.
De acuerdo con su comportamiento
a.) Costos variables: son los que cambian o fluctúan en relación directa conuna actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas; la materia prima cambia de acuerdo a la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b.) Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen.
c.) Costos semivariables o semifijos: están integrados por una parte fija y una variable.
De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones
a.) Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales.
b.) Costos irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido
a.) Costos desembolsables: son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos históricos, los costos desembolsables pueden llegar o no ser relevantes al tomar decisiones administrativas.
b.) Costos de oportunidad: es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa, que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad
a.) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el
proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los niveles de inventario, entre otros. Estos se subdividen a su vez en:
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales.
Costos incrementales: son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento da las actividades u operaciones de la empresa.
b.) Costos sumergidos: son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados, es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio.
De acuerdo con la relación en la disminución de actividades
a.) Costos evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime.
b.) Costos inevitables: son aquellos que no se suprimen, aunque él departamento o producto sea eliminado de la empresa.
De acuerdo con su impacto en la calidad
a.) Costos por fallas internas: son los costos que podrían ser evitados si no existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b.) Costos por fallas externas: son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos surgen cuando los defectos se detectan después que el producto es entregado al cliente.
c.) Costos de evaluación: son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d.) Costos de prevención: son aquellos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
Tomando en consideración la importancia que tiene para una empresa manufacturera o de servicio el conocer sus costos de acuerdo a su comportamiento, se considera la clasificación presentada por Ramírez (2005), como la más ajustada a la necesidad de las empresas en cuanto al conocimiento de los costos en el más mínimo detalle, debido a que su clasificación se encuentra estructurada por once (11) comportamientos diferentes qué pueden presentar los costos, el cual se considera una herramienta para la toma de decisiones ya que presenta diferentes características y el tratamiento de cada uno de los elementos de costos (materiales, mano de obra y costos indirectos) de acuerdo a su aplicación en la producción.
2.2. COSTOS DE PRODUCCIÓN
Actualmente, los costos de producción se toman en cuenta con mayor consideración que tiempo atrás, debido a que estos permiten planificar y conocer un estimado de los desembolsos en los cuales se tendrán que
incurrir al momento de producir un producto o servicio para su posterior venta y cuánto será el beneficio obtenido por dicha actividad.
2.2.1. DEFINICIÓN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
En todo proceso productivo es necesario realizar una serie de desembolsos los cuales son denominados costos de producción; a continuación se analizan ciertos criterios de diversos autores relacionados con los mismos.
Al respecto García (2001, p. 12) expone que los costos de producción son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Por su parte Hansen y Mowen (2003, p. 40) definen los mismos como los costos asociados con la manufactura de bienes o la provisión de servicios. De igual manera Govea y Urdaneta (2012, p. 37) señalan que es la cuantificación en términos monetarios de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) que con forman el costo de producción.
En base a las evidencias anteriores, se puede expresar que los autores relacionan los costos de producción con la fabricación de un producto, sin embargo a pesar de la similitud en sus puntos de vistas, lo plantean de forma diferente, García (2001) opinan que estos costos se generan en el proceso de producción, mientras que Hansen y Mowen (2003) exponen qué están asociados a los mismos, en tanto Govea y Urdaneta (2012) plantean que es la cuantificación en términos monetarios de los elementos.
Como complemento se puede acotar que los costos de producción son aquellos que se originan en el proceso productivo de un bien o la prestación de un servicio, en otras palabras son los costos que representan la transformación del material de un producto final; y el valor de los insumos que requieren las unidades económicas para realizar su producción. Incluye el costo del material, la mano de obra y el gasto indirecto de fabricación.
Atendiendo a estas consideraciones, para fines de la presente investigación se tomará en cuenta el criterio expuesto por Govea y Urdaneta (2012), ya que estos definen claramente los costos de producción, como aquellos que son generados en la elaboración de un bien, un producto o prestación de un servicio e implica el incurrimiento de costos de los elementos.
2.2.2. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción están conformados por una serie de elementos, tal como los exponen Polimeni y otros (2005), Govea y Urdaneta (2012), Torres (2002), Gómez (2005)y Del Rio y Del Rio (2004), quienes mencionan el material, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, en virtud de ello se analizaron los mismos con la finalidad de facilitar la comprensión del tema objeto de estudio.
2.2.2.1. MATERIAL
Dentro de las empresas el material es un elemento fundamental ya que permite a través de su transformación obtener diversos productos, asimismo
es importante destacar que según diversos autores tales como Polimeni y otros (2005), Govea y Urdaneta (2012) y Torres (2002), estos de clasifican en directos e indirectos.
(A) DEFINICIÓN DE MATERIAL
Los materiales son recursos básicos dentro de toda organización manufacturera ya que permiten la obtención de productos terminados al complementarlos con otros elementos. Tal como lo exponen Polimeni y otros (2005, p. 12) los materiales son los principales recursos que se usan en la producción y que se transforman en bienes terminados con la adición de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Por su parte, Govea y Urdaneta (2012, p. 59) especifican que los materiales representan el costo de los materiales comprados que se utilizan en la producción. No obstante Torres (2002, p.22) indica que es el primer elemento del costo de producción y que los materiales son físicos que componen el producto.
Con respecto a las afirmaciones anteriores, los autores coinciden en la premisa de que los materiales son aquellos recursos que sufrirán un cambio o transformación para obtener un producto terminado, sin embargo, Govea y Urdaneta (2012) definen los mismos como el punto de partida de la actividad manufacturera.
Atendiendo a estas consideraciones, se evidencia que el material puede definirse como aquel elemento que mediante el uso de la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación será procesado y transformados para obtener un producto final, el cual tiene incluido una serie de elementos y subproductos que mediante el proceso de transformación permiten la confección del producto.
En este sentido a pesar de las grandes similitudes entre los planteamientos de los autores anteriormente mencionados, para fines del presente estudio se tomará en cuenta lo expresado por Govea y Urdaneta (2012) ya que estos conceptualizan el material de una forma más clara y especifica la cual es propia para el presente estudio, debido a que es el inicio del punto de partida de la actividad manufacturera en la cual se incurre en el costo de material que se utiliza en la producción.
(A.1) MATERIAL DIRECTO
Con relación al material directo, se analizaron criterios de diversos autores, obteniendo así una definición clara la cual permitirá diferenciar los materiales directos de los indirectos. En este sentido según lo expresado por Polimeni y otros (2005, p. 12) los materiales directos son todos aquellos qué pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto.
Por otra parte Del Rio y Del Rio (2004, p. 42) establecen que el material directo se puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un artículo elaborado. Asimismo, Torres (2002, p. 22) expone que los materiales directos
son todos aquellos materiales utilizados en la elaboración de un producto que se puede identificar fácilmente con el mismo.
Con respecto a lo anteriormente planteado, los diferentes autores concuerdan al señalar que el material directo puede identificarse fácilmente con los productos terminados, sin embargo Torres (2002) y Polimeni y otros (2005) expresan que estos se utilizan en el proceso productivo, mientras que Del Rio y Del Rio (2004) se basan en que este puede identificarse por su monto y tangibilidad en el producto elaborado; aunado a esto, Torres (2002) destaca que los materiales directos representan costos de importancia para los productos terminados.
Partiendo de las afirmaciones anteriores, se puede señalar que los materiales directos son todos aquellos recursos utilizados en el proceso productivo que se identifican fácilmente con el mismo; en este sentido al analizar los criterios de los diferentes autores se evidencia que Torres (2002) enfatiza que el material directo representa un costo importante para la producción, en virtud de ello este criterio se tomará en cuenta para la presente investigación, debido a que plantea que el material es aquel qué pueden identificarse fácilmente en la elaboración de un producto.
(A.2) MATERIAL INDIRECTO
Como se mencionó anteriormente el material puede ser tanto directo como indirecto; al haber analizado el material directo y teniendo claro lo que el mismo representa, es importante tomar en cuenta el material indirecto para
el desarrollo de la presente investigación, el cual será evaluado a través de los costos indirectos de fabricación aplicados en el proceso de producción de la empresa FAVEL C.A. Atendiendo a estas consideraciones, a continuación se presenta una serie de criterios de diferentes autores con el fin de clarificar y analizar lo que son los materiales indirectos.
En este sentido según lo planteado por Polimeni y otros (2005, p. 12), los materiales indirectos son aquellos involucrados en la elaboración de un producto pero no son materiales directos. Estos incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Por su parte Del Rio y Del Rio (2004, p. 12) define el material indirecto como la dificultad de apreciación en el artículo o su valor no justifica un procedimiento elaborado.
Asimismo, Torres (2002, p. 22) lo define como todos los materiales involucrados en la fabricación de un producto, que no son fácilmente identificables con el mismo o aquellos que aunque se identifican con facilidad, no tienen un valor relevante.
Al observar los planteamientos de los diferentes autores, se puede establecer qué estos tienen gran similitud, ya que los mismos coinciden al exponer que los materiales indirectos son aquellos inmersos en el proceso productivo y que difícilmente se pueden identificar con los productos terminados. Sobre la base de las ideas expuestas, se concluye que los materiales indirectos son aquellos que sufren transformaciones, están involucrados en el proceso productivo y al mismo tiempo son difíciles de asociar con el producto.
Para el desarrollo de la presente investigación, se tomará como base lo expuesto por Torres (2002), debido a que este expresa su criterio de forma clara y sencilla, dando a entender fácilmente lo que representa el material indirecto, ya que está involucrado en la fabricación de un producto y no es fácilmente identificable con el mismo.
(B) METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
La valuación de los inventarios es la asignación del costo a los materiales en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados existentes en una empresa cualquiera, esto se hace con el propósito de conocer con certeza los volúmenes de capital inmovilizado con que cuenta la empresa a una fecha determinada, ayudando de esta manera en la toma de decisiones con respecto a la planificación de las compras de materia prima y de los procesos de fabricación.
Al respecto, Govea y Urdaneta (2012, p. 62) consideran la siguiente clasificación:
Primeras en entrar primeras en salir (PEPS): este método tiene su basamento en el hecho de que las primeras unidades de material compradas deben ser las primeras utilizadas en la producción, lo que indica que el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el valor actual del mercado.
Ultimas en entrar primeras en salir (UEPS): en este método, el valor de las existencias finales de materiales, estarían valoradas a los precios de las
primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al inventario como un costo totalmente alejado del mercado.
Promedio ponderado: en este método se caracteriza por mantener el valor de las existencias a costo promedio entre las unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los inventarios estarían dentro de los precios medios de mercado.
Por su parte, Polimeni y Otros (2005, p. 102) lo clasifica de la siguiente manera:
Promedio ponderado: se calcula después de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el número total de unidades disponibles. El promedio ponderado para el sistema perpetuo debe calcularse después de cada compra en lugar de hacerlo al final del periodo.
Primeras en entrar primeras en salir (PEPS): se calcula a partir de los primeros materiales comprados, y el inventario final de materiales comprende las compras más recientes, estas dos cantidades serán idénticas en los sistemas de inventarios periódico y perpetuo.
Ultimas en entrar primeras en salir (UEPS): la diferencia se genera a partir del costo que se asigna a la fecha en que se usan los materiales. En el sistema de inventario perpetuo debe asignarse un costo a cada unidad usada a la fecha de su empleo, mientras que en el sistema de inventario periódico, el costo se asigna al final del periodo.
Mientras que Garcia (2001, p. 67) expresa que para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción se consideran los siguientes métodos:
Costos promedio: este procedimiento obliga a considerar las unidades compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte, las salidas de almacén se valúan a este costo hasta que se efectué una nueva compra, momento en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia por lo cual las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo costo y así sucesivamente.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): este método se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de el, es decir, los materiales de adquisición más antiguos son los primeros en utilizarse. Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que estos se valúan.
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS): este método se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en salir de el. No debe costearse un material a un precio diferente al último, si no hasta que la partida más reciente se halla agotado y así sucesivamente. Si se recibe del almacén una nueva partida,
automáticamente desde ese instante, las nuevas salidas deben valuarse al costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.
Con respecto a las afirmaciones anteriores, los autores coinciden en que los métodos de valuación de inventarios se clasifican en: primeros en entrar primero en salir (PEPS), últimos en entrar primero en salir (UEPS) y promedio ponderado, ya que estos son formas imprescindibles para establecer los valores de las existencias finales en inventarios de los materiales. Por ende tomaremos como referencia la clasificación planteada por Govea y Urdaneta (2012) ya que los mismos consideran que es un proceso en que se selecciona y se aplica una base específica para valuar los inventarios en términos monetarios; por ellos es la más adecuada para la investigación.
(C) CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
Los materiales representan el elemento más importante en todo el proceso productivo, en cuanto al monto del capital invertido que representa, ya que son ellos los que con la adición de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación son transformados en productos terminados, todo esto ha llevado a las empresas a implementar medidas de control a través de registros contables de las situaciones que se puedan presentar desde su adquisición hasta su utilización en el proceso productivo.
Para Neuner (2001, p. 167) la utilización de los materiales es parte importante del proceso de fabricación. Se presentan problemas en la
determinación del costo de los materiales recibidos así como el método de costeo a emplear para cargar los materiales a la producción, entre los cuales se pueden mencionar:
Compra y recepción de materiales: los materiales comprados para una empresa industrial pueden ser materiales directos que se convierten en parte del producto fabricado; materiales indirectos o suministros de fábrica, y suministros de empaque y embarque. En las empresas pequeñas todos estos se guardan en un solo almacén para fines de control. Por lo tanto, ha sido adecuado registrar todos los materiales así comprados en una sola cuenta llamada control de inventario de materiales y mantener la clasificación de los materiales en las tarjetas auxiliares del mayor.
Por supuesto, no todas las recepciones de materiales pueden ser registradas al precio neto de la factura. Algunos otros elementos pueden afectar el costo de los materiales recibidos; estos incluyen:
a) Fletes: cuando el comprador toma su cargo los gastos desde embarque hasta el lugar donde se recibe la mercancía estas circunstancias, los costos del flete tienen que ser tomados en cuenta al determinar el costo de los materiales recibidos. El problema se puede complicar porque el costo de embarque puede ser que se pague por separado del pago de la factura y también porque las mercancías a las que se aplica los gastos de embarque pueden ser bastante diferente. La distribución de los gastos de embarque a cada uno de los artículos debe basarse en el peso de cada uno de ellos.
b) Cargos por manejo de materiales: se refiere al gasto involucrado en la recepción, almacenamiento, entrega y manejo del material, en este caso los gastos por manejo deben ser cargado al costo de los materiales y en el costo de los materiales de diferentes medidas y pesos, los gastos deben ser distribuidos en base al peso de cada uno.
c) Envase: al contabilizar los envases se deben tomar en cuenta primero cuando el envase es sujeto a devolución, se debe tener en cuenta que el costo del depósito que se exige por los envases debe separarse del costo del producto;
pero en el caso de que los envases no estén sujetos a devolución, el costo de dicho envase debe ser distribuido entre la cantidad de materiales por envase.
d) Descuento sobre compra: se refieren a los descuentos por pronto pago concedidos en las compras de materiales directos y de suministros que se utilizan en la fabricación, que puede ser de dos maneras:
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el descuento sobre compra representa o una disminución del precio de compra de cada artículo especifico de la factura o una contra partida a la cuenta de compras.
Consiste en el registro de la compra al precio de factura y cualquier descuento como reducción de cuenta de compra al finalizar el periodo contable.
Sin embargo, Govea y Urdaneta (2012, p. 64) indican que la contabilización de los materiales va mas allá del simple hecho de registrar el valor de los materiales adquiridos, puesto que se deben considerar algunos aspectos que inciden en los costos de los mismos, tales como:
Los fletes y seguros por traslado del material comprado hasta la empresa se deben considerar como costo de los materiales..
Los costos de los envases del material comprado que debe ser devuelto al proveedor al consumirse el producto deben separarse del costo del material, mientras que el costo por concepto de empaque que no es devuelto al proveedor se debe asumir como parte integral del costo del material.
Los descuentos en compra, se contabilizaran basados en las condiciones en que fueron otorgados.
A su vez Gómez (2005, p. 25) las empresas registran la compra de sus materiales de la siguiente manera:
En el almacén: una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos precios unitarios.
En el departamento de costos: nada se hace en relación con la compra de materiales, puesto que estos aun no han entrado en producción.
En el departamento de contabilidad general: la compra de los materiales, utilizando el sistema de inventario permanente, se registra en el diario, inventario de materia prima contra cuentas por pagar.
Mientras que el uso de los materiales en producción se registran de la siguiente manera:
En el almacén: una vez que se ha estudiado la requisición de materiales y estos se han despachado oportunamente, se procede a registrar la salida correspondiente en el software de inventarios.
En el departamento de costos: una vez recibidas las requisiciones, se separan las directas de las indirectas; las directas se suman y el total se coloca en la hoja de costos por trabajo en la sección correspondiente a los materiales directos.
En el departamento de contabilidad general: se separan y se suman las requisiciones de materiales directos y se registra se la siguiente manera:
se carga a la cuenta de inventarios de productos en proceso y a la cuenta de costos indirectos de fabricación control, y se le abona a la cuenta de inventario de materiales.
De acuerdo a las ideas planteadas por los autores los cuales coinciden en que la contabilización de los materiales engloba aspectos significativos en relación, a las compras y recepción de los materiales en las cuales se puede encontrar los fletes, cargos por manejo de materiales, envases y descuentos sobre compra, así como la manera en que son registrados en el almacén, departamento de costos y departamento de contabilidad general.
Para tal efecto se tomará como postura la clasificación de los autores Govea y Urdaneta (2012), debido a que se considera la más concisa y adecuada para contabilizar los materiales, ya que va más allá del simple hecho de realizar un registro la cual abarca otros aspectos que pueden incidir en el costo del mismo.
(D) ACUMULACIÓN DEL COSTO DE LOS MATERIAL
La requisición de materiales es un documento de control interno de los materiales, tanto directos como indirectos que se utilizan en el proceso productivo por cada orden de trabajo en particular, sirviendo como soporte para el registro de los materiales consumidos en cada trabajo.
Para Neuner (2001, p. 14) en un sistema de costos por ordenes de trabajo se utilizan dos tipos de forma, una que se emplea para contabilizar la entrega individual de materiales, y la otra que se usa para amparar todos los materiales que se entregan para un trabajo. Para un trabajo especifico, todos los materiales se determinan de acuerdo con las especificaciones del trabajo, y solo estos son entregados en el área de producción.
Por otra parte, Polimeni y Otros (2005, p. 181) indican que para la acumulación de costos por orden de trabajo la materia prima y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras, donde una vez adquiridos son guardados en la bodega de los materiales bajo el control de un empleado y solo se entregara en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada, asimismo se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en proceso.
Mientras que para la acumulación del costo de los materiales por proceso, requiere menos asientos en el libro diario ya que la cantidad de departamentos que usan materiales directos es menor que la cantidad de
ordenes de trabajo que necesitan materiales directos en un sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo.
Atendiendo a estas consideraciones, los autores coinciden en que el interés central para la acumulación del costo de los materiales se encuentra en lote específicos o grupo de bienes fabricados; en tanto Neuner (2001) plantea que la acumulación del costo de los materiales se puede realizar de dos formas, una para contabilizar la entrega individual de materiales, y otra para amparar todos los materiales que se entregan para un trabajo.
Para la presente investigación tomaremos como postura la definición expuesta por Neuner (2001) ya que se considera como la más precisa, puesto que está definida de forma clara y sencilla, y donde expresa que para una orden especifica, todos los materiales se determinan de acuerdo con las especificaciones del trabajo, y que para un sistema de costos por proceso la información se acumula mediante centros de costos.
2.2.2.2. MANO DE OBRA
Definido el primer elemento del costo, se da paso a la mano de obra la cual representa el personal empleado en el proceso manufacturero. Por otra parte, es importante resaltar que la mano de obra puede ser directa e indirecta.
(A) DEFINICIÓN DE MANO DE OBRA
La mano de obra es un elemento indispensable dentro de los costos de producción, esta constituye el capital humano de toda organización. A
continuación se presenta la definición de García (2001, p. 71) quien define la mano de obra como el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Los sueldos, salarios y prestaciones del personal de la fábrica, que paga la empresa; así como todas las obligaciones a que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de manera adecuada.
Por su parte Polimeni y otros (2005, p. 12) la define como el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto.Sin embargo, para Torres (2002, p. 23) la mano de obra es el costo del tiempo que los trabajadores intervienen en el proceso productivo y qué debe ser cargado a los productos.
Partiendo de estas premisas, los autores concuerdan en que la mano de obra está presente en el proceso productivo, al respecto Polimeni y otros (2005) son los más precisos al describir la misma como el desempeño humano, es decir, el esfuerzo físico y mental inmerso en el proceso de producción. Mientras tanto García (2001) y Torres (2002) señalan que el costo de la mano de obra está vinculado con el tiempo empleado en la producción de los diversos productos.
Al respecto, se puede decir qué la mano de obra es aquella acción que ejerce el capital humano sobre la fabricación de diversos productos, con la finalidad de obtener un producto terminado. Con referencia a lo anteriormente señalado, se puede añadir que la mano de obra es todo lo relacionado a la parte humana de cualquier organización, que intervenga en el proceso productivo de la misma.
Atendiendo a estas consideraciones, los autores utilizados en esta investigación están de acuerdo con la definición planteada por Polimeni y otros (2005), ya que se inclina al ámbito del esfuerzo humano para transformación de la materia prima en productos terminados.
Por otra parte es importante destacar, que en la organización objeto de estudio la mano de obra está conformada por diferentes partidas contables, dentro de las cuales se encuentran: sueldos, bonificaciones, vacaciones, utilidades, prestaciones sociales, seguro social obligatorio (S.S.O), paro forzoso, política habitación, aporte al instituto de nacional de capacitación y educación socialista (INCES), uniformes y cesta tickets; dicha información será utilizada al establecer comparaciones entre los costos de producción en la empresa FAVEL C,A.
(A.1) MANO DE OBRA DIRECTA
La mano de obra se clasifica en directa e indirecta, a continuación se analizan diversos criterios sobre la mano de obra directa ya que esta representa un elemento importante dentro del proceso productivo.
En este sentido, Polimeni y otros (2005, p. 12) expresan que la mano de obra directa es aquella involucrada en la fabricación de un producto terminado qué puede asociarse con este con facilidad y querepresenta un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto.
Por su parte Govea y Urdaneta (2012, p. 95) plantea que la misma es aquella que implica el esfuerzo físico utilizado en la producción de un
producto o en la prestación de un servicio, es de hacer notar que es el obrero de fabrica quien manipula directamente o físicamente la materia prima.
Asimismo, Torres (2002, p. 23) expone que la mano de obra directa es la que incluye todo el tiempo de trabajo que directamente se aplica a los productos.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, Polimeni y otros (2005) y Govea y Urdaneta (2012) coinciden en que la mano de obra directa son obligaciones monetarias correspondientes a los trabajadores cuya actividad se relaciona plenamente con los productos terminados; mientras que Torres (2002) la define como la remuneración por el tiempo empleado en la fabricación del producto terminado. Se puede observar que los diferentes autores definen la mano de obra directa desde el mismo punto de vista en el cual expresan claramente qué está se encuentra identificada con el proceso productivo y los productos terminados como tal.
En virtud de lo anteriormente expuesto, se evidencia que la mano de obra directa es aquella involucrada directamente en la fabricación de un producto qué puede asociarse a este con facilidad y que tiene un gran costo en la elaboración; en otras palabras, es la generada por los obreros y operarios calificados de la empresa.
Por ende se tomará como base lo expuesto por Polimeni y otros (2005) considerándose como la definición más clara y adaptable para la presente investigación, ya que esta indica que la mano de obra empleada en la fabricación de un producto se asocia fácilmente con este y presenta un importante costo en la elaboración del producto.
(A.2) MANO DE OBRA INDIRECTA
La mano de obra indirecta se considera como aquella que interviene indirectamente en la transformación de la materia prima. A continuación se analizan diversos criterios sobre la mano de obra indirecta la cual es parte del segundo elemento del costo.
Polimeni y otros (2005, p. 13) la definen como aquella involucrada en la fabricación de un producto, que no se considera mano de obra directa. Se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. En este sentido, Govea y Urdaneta (2012, p. 95) expresa que es aquella que se puede identificar, como el esfuerzo mental aplicado a la producción y el cual está conformado por los salarios de los trabajadores que se encargan de la organización de los proceso, el diseño de nuevos productos, el rediseño de los productos ya existentes, la clasificación y registros de los costos y la logística en general de la producción.
Por su parte Torres (2002, p. 23) refiere que la mano de obra indirecta es todo el tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva pero que no se relaciona directamente con los productos. Por lo tanto este elemento del costo se contabiliza dentro de los costos indirectos.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, los autores coinciden en que es aquella consumida por las áreas administrativas de la empresa y que sirven de apoyo a la producción.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la mano de obra indirecta se puede identificar como el esfuerzo mental aplicado a la producción el cual está conformado por los salarios de trabajadores; es por esto que tomaremos como referencia lo indicado por Torres (2002) puesto que es la definición más objetiva y clara para aplicar en la presente investigación, debido a que no guarda relación directa con el proceso productivo sino que se refiere al tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productora.
(A) RUBROS QUE CONFORMAN LA MANO DE OBRA
En toda empresa, el empleado realiza un determinado trabajo y por ende este recibe un salario, pero aparte de esto recibe una serie de beneficios que le generan gastos a la empresa, por tanto se puede constatar que el costo de la mano de obra representa el doble salario que gana el empleado. Estos beneficios vienen dados como un concepto que permite compartir con todos los empleados una parte de los ahorros obtenidos, derivados directamente de su esfuerzo colectivo por reducir costos, mejorar la calidad e incrementar la productividad.
Al respecto, Govea y Urdaneta (2012, p. 99) señalan que los rubros que conforman la mano de obra, son una serie de contribuciones parafiscales las cuales son de carácter obligatorio, pero están dirigidas a contribuir con él con el financiamiento en materia de salud, vivienda y educación. Estas forman parte de los beneficios sociales y la responsabilidad que el Estado delega a las empresa, dentro de las cuales se encuentran, El Seguro Social Obligatorio (S.S.O), El
Régimen Prestaciones de Empleo (RPE), El Fondo Obligatorio de Ahorro para la Vivienda (FOAV), El Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES), como parte de las obligaciones laborales.
(B) CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra al igual que los materiales requiere de un adecuado control interno, que permita la recolección, calculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de manera efectiva y oportuna. Su contabilización incluye problemas especiales que no se que no se presentan en la contabilización de los materiales.
Para Govea y Urdaneta (2012, p. 99) el registro y control de la mano de obra descansa específicamente en:
Departamento de recursos humanos: son los encargados de la logística de reclutamiento, retiro y todos los aspectos relacionados con la administración del personal.
Departamento de contabilidad de costos: se encarga de la acumulación, clasificación, asignación, análisis y registro del costo y la cantidad de mano de obra que interviene en la producción, todo esto auxiliados ambos por las distintas secciones del área de producción.
Por su parte, Gómez (2005, p. 35) señala a la sección o departamento de nomina que lleva todos los registros completos del tiempo trabajado por cada operario y el salario por hora independientemente del sistema de pago