Aspectos relevantes de comercio
exterior para empresas mineras
Antecedentes
El entorno comercial a nivel internacional está sufriendo diversos cambios
tendientes a la
eliminación de barreras comerciales
y
disminución de
aranceles
promedio, con la finalidad de facilitar el intercambio de mercancías
entre las distintas naciones.
Entre dichas modificaciones podemos destacar:
•
Eliminación de aranceles y CC:
‒ Conclusión de medidas de transición para mercancías provenientes de China
por parte del gobierno mexicano.
‒ Modificaciones o firmas de nuevos Tratados de Libre Comercio entre diversas
naciones
•
Eliminación de programas de excepción;
Altex, beneficios exclusivos para
hacerlos de aplicación general
•
Facilitación del comercio:
Implementación del esquema de Ventanilla Única
en diversos países
Oportunidades
Principales áreas
de riesgo
Retos
Antecedentes
Principales riesgos
relacionados con
Principales áreas de
riesgo
Documentales
Riesgos
Manejo de
M&E
Administración
de programas
Control de
Certificación
de origen
Valoración
Riesgos
Riesgos documentales
Estos riesgos relacionados con la correcta integración de la documentación aduanera
en los expedientes de comercio exterior, a efectos de que se pueda demostrar en un momento que los bienes se encuentran legalmente importados en el país.
Riesgos documentales
Documentación aduanera - Importación
Integración de conformidad con los Artículos 36 y 59 de la Ley Aduanera, y regla 1.5.1 RCGMCE.
En importación: • Pedimento
• Factura(s) comercial(es)
• El conocimiento de embarque o guía aéreo • Manifestación de valor
• Hoja de cálculo para la manifestación del valor • Certificado de origen de las mercancías
• Documentos de cumplimiento de las RRNA
‒ El documento en el que conste la garantía, en caso de precios estimados. ‒ El certificado de peso o volumen
‒ Los Números de serie, parte, marca, modelo de mercancías identificables individualmente
Riesgos documentales
Documentación aduanera - Exportación
Integración de conformidad con los Artículos 36 y 59 de la Ley Aduanera.
En exportación:
• Factura Comercial, o el documento que compruebe el valor comercial • Los documentos de RRNA
Riesgos documentales
Pedimentos faltantes
Pedimentos de importación riesgos:
• Sanción por omisión en la presentación de documentación ($2,930 a $4,400 pesos, por documento faltante)
• Incapacidad para demostrar la legal estancia de las mercancías de procedencia extranjera en el país.
• Omisión en el pago de los impuestos de importación con actualizaciones y recargos • Multa sobre impuestos al comercio exterior omitidos del 130% al 150%
• Procede el embargo precautorio
Riesgos documentales
Pedimentos faltantes
Pedimentos de importación Riesgos:
• Problemas para deducir las compras de importación
Nota: cabe señalar que el monto máximo a deducir es el declarado en aduanas
• Presunción de contrabando con penas corporales • Suspensión del padrón de importadores
Riesgos documentales
Pedimentos faltantes
Pedimentos de exportación Riesgos:
• Multa de $2,930 a $4,400 pesos por documento omitido
• Multa del 70% al 100% del valor comercial de la mercancía, al considerar que la operación no fue sujeta a los trámites para su legal exportación
• No aplicación de la tasa del 0% de IVA, y considerarse una enajenación realizada en territorio nacional al no ser procedente la exportación
Riesgos de valoración
aduanera
Riesgos de valoración aduanera
Compras con valor inferior al comercial
Causas comunes:
• Omisión en la declaración de incrementables • Vinculación con afectación en el precio
• Valor comercial distinto al precio pagado – Muestras o compras por empresas IMMEX de mercancías consumibles o herramental /la venta se realiza después de la
importación
• Disminuir el pago de los impuestos
Principales riesgos:
• Omisión en el pago de los impuestos ‒ Impuesto General de Importación ‒ Derecho de Tramite Aduanero ‒ Impuesto al Valor Agregado ‒ Cuotas Compensatorias • Infracción administrativa
‒ Declaración de datos inexactos en el pedimento (Anexo 19 RCGMCE) • Perdida de la deducibilidad
‒ De la compra de importación
‒ De los gastos incrementables pagados en el extranjero
Riesgos de valoración aduanera
Principales riesgos: • Defraudación fiscal
• Discriminación de precios
‒ Cuando se introducen mercancías a territorio nacional a un precio inferior al valor normal
Riesgos de valoración aduanera
Principales sanciones:
• Omisión en el pago de los impuestos
‒ Pago del impuesto omitido con actualizaciones y recargos
‒ Multa por impuestos omitidos del 130% al 150% del valor impuestos • Perdida de la deducibilidad
‒ Pago de los Impuestos ya acreditados ‒ Actualizaciones y recargos
• Se compruebe defraudación fiscal ‒ Decomiso de las mercancías ‒ Pena de cárcel
Riesgos de valoración aduanera
Principales sanciones: • Infracción administrativa
‒ Multa correspondiente a datos inexactos en el pedimento de $1,420 a $2,030 pesos • Discriminación de precios
‒ Imposición de una cuota compensatoria
Riesgos de valoración aduanera
Causas comunes:
• Doble declaración de incrementables • Vinculación con afectación en el precio • Precios estimados
• Descuentos por pronto pago
• Disminuir el pago de los impuestos - ISR
• Ajustes en estudios de precios de transferencia
Riesgos de valoración aduanera
Principales riesgos:
• Exceso en el pago de los impuestos ‒ Impuesto General de Importación ‒ Derecho de Trámite Aduanero ‒ Impuesto al Valor Agregado ‒ Cuotas Compensatorias
• Paga menores impuestos para ISR
• Declaración de datos inexactos en el pedimento
Principales sanciones:
Riesgos de valoración aduanera
Causas comunes:
• La venta se realiza posteriormente a la exportación
• Ajustes a precios de venta posteriores a la exportación - Metales
• Se declara el valor que se le ocurre al departamento de aduanas
Riesgos de valoración aduanera
Principales riesgos:
• El valor agregado en exportación no coincide con la facturación por servicios de maquila/IMMEX
• Se considere la mercancía no exportada para efectos de IVA al 0%
• Se considere no retornada la mercancía para efectos de importaciones temporales – (Auditoria)
• Se considere que hay una venta con afectación a precio en partes relacionadas • Se active una auditoria por parte de la autoridad
Riesgos de valoración aduanera
Administración de
programas
Riesgos de la administración de programas
Existen una serie de programas que fomentan las operaciones de comercio exterior, que pudieran representar riesgos asociados primordialmente con la falta de controles internos. Tales programas entre otros pudieran ser los siguientes:
Riesgos de la administración de programas
Falta controles internos
Situación: No se cuenta con los controles que permitan cumplir con obligaciones
Riesgos:
• Multas asociadas con falta de cumplimiento • Suspensión del padrón de importadores • Penas asociadas con temas de contrabando • Omisión en el pago de impuestos
Control de inventarios
Este mecanismo busca controlar mediante la distinción entre materias primas nacionales e importadas temporalmente:
• Cuál fue el destino de las mercancías: ‒ Retorno al extranjero
‒ Transferencia entre empresas
‒ Cambio de régimen - venta a mercado nacional ‒ Donación
‒ Destrucción
• Que exista una base de datos electrónica de la información de las operaciones para facilitar su manejo y análisis
Control de inventarios
Falta del sistema de control de inventarios
Situación: No se cuenta con un sistema de control de inventarios
Riesgos:
• Multa de $14,650 a $29,310 pesos a quienes cometan la infracción relacionada con la obligación de llevar los sistemas de control de inventarios
Lo más grave es que se considera a la empresa como incapaz para demostrar:
• Temporales: la legal estancia de las mercarías y el destino de las mismas puede caer en vencimientos o contrabando
• Definitivas: la mercancía que se encuentra en almacén, sea importada o nacional, se considera toda como importada y se le da tratamiento de contrabando
Control de inventarios
Captura de información
Situación: No se capturan la totalidad de las operaciones.
Riesgos:
• Provoca que la información contenida en el sistema no sea confiable, por lo que no se puede demostrar el destino de las mercancías
• Imposibilidad de controlar la temporalidad de las importaciones y exportaciones temporales
Control de inventarios
Saldos vencidos de mercancías importadas temporalmente
Situación: Existen mercancías importadas temporalmente que no han sido retornadas y
están fuera del plazo permitido de permanencia Riesgos:
• Imposibilidad demostrar el destino de las mercancías y el control de la temporalidad de las importaciones y exportaciones temporales
• Se determinen contingencias por reportes generados en el sistema
• Para mercancías exentas multa del 30% al 50% del valor de las mercancías • Multa del 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos con
Manejo de
Manejo de maquinaria y equipo
De importación
Situación de discrepancias en la información: Errores en la declaración de:
I. Marca II. Modelo III. Serie
Riesgos potenciales: • Embargo Precautorio.
• Multa del 70 al 100% del valor comercial de las mercancías
• Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importación
• Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150% • Problemas sobre la deducibilidad de la compra
Manejo de maquinaria y equipo
De importación
Situación de Venta de Equipo: Una vez importada la maquinaria se transfiere a otras
empresas sin cumplir con los requisitos del art. 29-A del CFF.
I. Numero de pedimento II. Fecha de importación III. Aduana de importación
Riesgos potenciales: • Embargo precautorio.
• Multa del 70 al 100% del Valor comercial de las mercancías • Pago de los impuestos omitidos o no pagados a la importación • Multa sobre impuestos omitidos del 130% al 150%
Certificación de origen
De importación
Situación comunes:
• Certificados de origen mal llenados o no válidos
• Falta de certificado de origen o certificado de origen en copia simple • Certificados de origen emitidos sin que el bien califique como originario
Certificación de origen
Falta de certificado o certificado invalido
Principales riesgos:
• La autoridad del país importador, pudiera negar la preferencia arancelaria que hubiera
aplicado el cliente o el destinatario en el extranjero de las mercancías exportadas • Las autoridades del país de destino pudiera aplicar sanciones por concepto de
impuestos omitidos y cuotas compensatorias al cliente o a la importación
• La autoridad podría aplicar las mismas penas del contrabando, en el supuesto de que
considere que se está certificando falsamente el origen de las mercancías, con el
Nueva estrategia de
Objeto de la AGACE
Se crea como una necesidad de controlar y
verificar las crecientes operaciones de
comercio exterior
Alinear y coordinar en una sola Administración
esfuerzos de fiscalización
Ejercer sus facultades por personal con
amplia experiencia en la fiscalización
•
Investigar temas de
contrabando
de mercancías
•
Evitar el daño al interés fiscal
•
Atacar con información temas relacionados con
el
terrorismo
•
Establecer mayores
medidas de
Facultades
AGACE
Lic. Luis Eduardo Lara Gutiérrez
ACPPCE
Lic. Rodolfo Torres Herrera
ACOECE
Lic. Silvia Ivette Saucedo Garza ACAOCE Lic. Jorge Arturo Milla Ortega
Organigrama de la AGACE
ACALCE Lic. José Márquez Padilla Carrasco ACIACE Lic. Alfredo Fisher MelgarFuncionamiento de la AGACE
Análisis de investigaciones e intercambio de información (ACIACE) Soporte legal y normativo (ACALCE) Ejecución de actos de fiscalización (ACOECE y ACAOCE) Cruces de información y detección deNormatividad
• Elaborar iniciativas de
modificación a
disposiciones legales • Emitir y actualizar las
estrategias para la fiscalización y formatos (normatividad) • Difundir criterios normativos y jurisprudenciales • Participar en Comités de Normatividad y de Conductas Delictivas • Atender los trámites
relativos al Nuevo Esquema de Empresas Certificadas y llevar el Asistencia legal • Resolver consultas • Validar la fundamentación y motivación de documentos • Asesorar en la integración de expedientes para su trámite por la vía penal
Amparo y contencioso
• Comunicar los principales agravios formulados y
sugerir acciones en consecuencia.
• Dar seguimiento a los medios de defensa interpuestos. • En coordinación con la Administración General Jurídica presentar informes previos y justificados, interponer recursos en amparo y apoyar en la defensa de los actos de autoridad
Principales funciones
Asuntos Legales de Comercio Exterior
Funciones
• Realizar análisis de riesgo para detectar operaciones de comercio exterior en las que se presuma la comisión de ilícitos (IMMEX, A.A., sectores de riesgo, quejas y denuncias)
• Investigar y verificar en el extranjero compañías y documentación relacionadas con operaciones de comercio exterior a través de los agregados del SAT – Verificación de origen
• Intercambiar información con autoridades extranjeras mediante Acuerdos, Convenios y/o Tratados Internacionales. (Convenio con SRE en análisis con AGJ) – Intercambio de información
• Efectuar investigaciones de campo para verificar el cumplimiento de la normatividad aplicable a las operaciones de comercio exterior – Mas
auditorias
Principales funciones
Investigación y Análisis de Comercio Exterior
Planeación • Elaborar la planeación estratégica de la AGACE • Diseñar y operar el Programa Operativo Anual • Integrar el Comité de Programación • Emitir lineamientos de
operación respecto a las propuestas de fiscalización • Emitir lineamientos de confidencialidad de los Programación • Realizar modelos de riesgo • Analizar y determinar conductas de fraude • Programar productos para fiscalización de las áreas operativas, regionales y entidades federativas • Realizar requerimientos de información a los actores de comercio exterior Emisión de órdenes
• Emitir las órdenes de
visita de los asuntos programados
• Emitir los
procedimientos
sugeridos para los asuntos programados
Principales funciones
Planeación y Programación de Comercio Exterior
Actos de fiscalización
• Ejecutar visitas domiciliarias de revisión profunda
• Ejecutar revisiones de gabinete
• Desahogar procedimientos
administrativos de omisión de
contribuciones derivado de la glosa
de pedimentos
Operativos de alto impacto
• Ejecutar operativos de alto impacto
• Coordinar la participación de diversas dependencias
• Ejecutar visitas domiciliarias ágiles
• Ejecutar operativos en carretera
(MOVISAT)
• Desahogar Procedimientos
Administrativos en Materia Aduanera
derivados de operativos - PAMAS
Principales funciones
Operaciones Especiales de Comercio Exterior
Facultades de Comprobación
• Efectuar visitas domiciliarias
• Efectuar revisiones de Gabinete
• Revisar los Papeles de Trabajo del
Contador Público Registrado
• Verificaciones en materia del RFC, expedición y exhibición de comprobantes fiscales
Procedimientos Administrativos
• Procedimiento Administrativo en Materia
Aduanera - PAMAS
• Procedimiento para determinar
contribuciones omitidas
Principales funciones
Auditoría de Operaciones de Comercio Exterior
Temas Internacionales
• Realizar cuestionarios y visitas de
verificación de origen
• Participar en las negociaciones de
Acuerdos y Tratados internacionales
• Aplicar de acuerdos, convenios o tratados internacionales
• Asistir a los servidores públicos del SAT en las relaciones con autoridades de otros países
• Coordinación y colaboración con otros países para el intercambio de información fiscal y aduanera
Conductas delictivas
• Informar a la autoridad competente, la
cuantificación del perjuicio al Fisco
Federal derivada de los delitos fiscales
Principales funciones
Auditoría de Operaciones de Comercio Exterior
AGACE – Administración General de Auditoría en Comercio Exterior
ACPPCE – Administración Central de Planeación y Programación de Comercio Exterior ACALCE – Administración Central de Asuntos Legales
ACIACE – Administración Central de Investigación y Análisis de Comercio Exterior ACOECE – Administración Central de Operaciones Especiales de Comercio Exterior ACAOECE – Administración Central de Auditoría de Operaciones de Comercio Exterior IMMEX – Industria Maquiladora, Manufacturera y de Servicios de Exportación
A.A. – Agentes aduanales
SAT – Servicio de Administración Tributaria SRE – Secretaría de Relaciones Exteriores AGJ – Administración General Jurídica UIF – Unidad de Inteligencia Financiera CFF – Código Fiscal de la Federación
RFC – Registro Federal de Contribuyentes
Oportunidades ante los actos de administración
• Diagnosticar las operaciones de comercio exterior
• Limpiar la casa
• Formalizar el área de comercio exterior, en su caso
• Implementar planes de acciones correctivas
• Enfocar sus esfuerzos en áreas de riesgo sustancial
Modelos de optimización del comercio exterior
Recientemente las empresas han venido incrementando sus esfuerzos por hacer mas eficientes sus costos y la utilización de beneficios, entre los que destacan:
• Análisis clasificación arancelaria
• Calificación de origen de productos
• Documentación y automatización de procesos
• Maximización en la utilización de programas de fomento - NEEC
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Los más de 195,000 profesionales de la firma están comprometidos con la visión de ser el modelo de excelencia.
Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.
Abreviaturas
IMMEX Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas
RCGMCE Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior
RRNA Regulaciones y Restricciones No Arancelarias