Unidad 14
CONCEPTO Y CONTENIDO
Capital contable es la diferencia del activo total menos el pasivo total, se le llama también patrimonio y difiere un tanto en su contenido de un tipo de sociedad a otro; para nuestros efectos estudiaremos únicamente las características del capital de las sociedades anónimas, ya que esta forma de sociedad es la más común en nuestro medio.
El capital contable se integra con diversos conceptos que se presentan separadamente, atendiendo a su origen o características jurídicas:
Capital social
a) Capital autorizado. Es la cifra máxima que pueden aportar los socios sin modificar la escritura constitutiva.
b) Capital suscrito. Es la parte del capital autorizado representado por acciones que pueden o nó estar pagadas,
c) Capital exhibido. Es la parte del capital suscrito que se encuentra pagado.
Otras aportaciones de socios.
Primas sobre acciones. Son los sobreprecios al valor nominal de las acciones, que pagan los accionistas al efectuarse nuevas suscripciones.
Revaluaciones.
Son los incrementos a los valores del activo fijo por reavalúos efectuados por peritos valuadores y representan, un superávit no distribuible, pero que sí puede ser capitalizado. Como consecuencia de la promulgación del Boletín B-10 de la Comisión de Principios de Contabilidad, las revaluaciones de activo fijo ya no producirán en lo sucesivo ningún superávit por revaluación. Este concepto desaparecerá para dejar paso, cuando sea el caso, al "Resultado por tenencia de activos no monetarios", según se explica en el apéndice D.
Junto con el concepto anterior, y como consecuencia de la actualización de los estados financieros de la empresa, podría ser que surgiera la cuenta de "Superávit por
posición monetaria" y que, como consecuencia del procedimiento fijado actualmente por el boletín B-10, el saldo de esta cuenta se tuviera que presentar parcial o totalmente como cuenta de capital contable. Mientras las reglas actuales permitan esta posibilidad, el auditor debe estar atento a que la empresa presente correctamente estos conceptos como renglones del capital contable, cuando fuera el caso.
Utilidades retenidas.
Son segregaciones de las utilidades para el establecimiento de las reservas de capital (reserva legal, reserva de reinversión, etcétera) En todo caso, estas segregaciones se efectúan y retienen para un fin específico.
Utilidades pendientes de distribuir
Son los remanentes de las utilidades de ejercicios anteriores que no se segregaron para un fin específico.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Actualización de los valores históricos. Como consecuencia de los altos índices de inflación que ha padecido nuestro País en los últimos años (1982 y 1983), se ha definido la conveniencia y necesidad de actualizar las cifras de algunos renglones de los estados financieros, entre otros, de los conceptos que integran el capital contable (ver apéndice D). Como consecuencia de ello, se lis reconocido como principio de contabilidad, la actualización de los valores del capital contable, corrigiendo los valores históricos del mismo, mediante el registro de la diferencia entre su valor actual (indexado) y su valor original de registro.
OBJETIVOS
1. Verificar que sean elementos de capital (que no incluyan partidas claramente conceptuales como pasivo o reservas de activo)
2. Que estén correctamente clasificados en atención al concepto y origen 3. Que se hayan integrado de acuerdo con la Ley y los Estatutos Sociales.
4. Destacar las restricciones que afectan su posible retiro y pago a favor de los accionistas.
CONTROL INTERNO
Todos los movimientos que afecten el capital contable deben hacerse del conocimiento previo de la Asamblea de Accionistas y ser aprobados por ésta.
PROCEDIMIENTOS
1. Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria.
2. Estudio de la situación legal y estatutaria III. Estudio de su clasificación y restricciones.
Análisis de movimientos e inspección de documentación comprobatoria
Como ya se ha comentado, este procedimiento se aplica examinando los saldos de los diferentes conceptos de capital al inicio dei ejercicio y las partidas de incremento y/o disminución de cada uno de ellos, durante el ejercicio. Simultáneamente se debe verificar que tales movimientos estén debidamente soportados con la aprobación de la Asamblea de accionistas y otros documentos (cupones cancelados, en el caso de dividendos decretados, etcétera). Tratándose de las aportaciones, originales o posteriores, por constitución o aumentos de capital, debe verificarse el ingreso relativo, en efectivo o en especie, que necesariamente debió generarse.
Estudio de la situación legal y estatutaria
Deben extractarse claramente las claúsulas de la Escritura constitutiva y los artículos de la Ley que fijen reglas para el movimiento de las cuentas de capital o que establezcan condiciones especiales tales como segregaciones fijas para el incremento de las reservas, dividendos preferentes o especiales, etc. y vigilar su correcto cumplimiento en los movimientos de capital examinados según procedimiento anterior.
Estudio de su clasificación y restricciones.
Con base en lo anterior debe verificarse si los incrementos han sido correctamente clasificados y las reducciones bien localizadas, y si existieren restricciones especiales tales como impuestos no pagados, participaciones a empleados, etc., éstas deben indicarse claramente en los estados financieros.
Revisión de las cifras actualizadas
Cuando, como consecuencia de la aplicación del Boletín B-10 de la Comisión de Principios de Contabilidad se hayan actualizado los valores del capital contable, (ver apéndice D), deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección de la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen, substancialmente lo siguiente:
a) Verificación de que se haya aplicado correctamente el método recomendado por el Boletín B-10.
b) Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados, cuidando:
• Correcta estratificación de los saldos históricos, por años de adquisición, aportación o registro.
• Correcta determinación de los factores de ajuste, que deriven del Indice
Nacional de Precios al Consumidor.
c) Verificación de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras actualizadas y las cifras históricas, para el registro correspondiente de dicha diferencia.
d) Verificación de la correcta determinación del ajuste de principios de año, cuando se trate de la actualización de los estados financieros por primera ocasión.
e) Verificación de la consistencia del método para actualización de las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes.
f) Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la porción histórica y la porción actualizada.
En general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y calculados utilizados en la actualización, para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.
