CONSIDERACIONES PARA EL CIERRE CONTABLE NORMAS COLOMBIANAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(1)

CONSIDERACIONES PARA EL

CIERRE CONTABLE

(2)

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Somos una firma

Colombo-Chilena especializada en

servicios de Consultoría,

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temas contables, tributarios y

administrativos para

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asistencia cumplida y

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High Class

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Microminerales

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Temas a tratar

1. Introducción a las Normas Internacionales de

Información Financiera

2. Consideraciones para el cierre contable.

Consideraciones para el cierre contable - NIIF

(4)

Por qué adoptamos estos nuevos modelos

contables / NIIF-NICSP

(5)

Por qué adoptamos estos nuevos modelos

contables / NIIF-NICSP

- Las normas garantizan calidad en la información?

- A la fecha el mercado se encuentra preparado?

- Estamos monitoreando los cambios de NIIF Plenas y NIIF Pymes?

(6)

¿Cuántos modelos contables existen en

Colombia?

Grupo 1

Normas Contables de Información Plenas

A partir del 01 de enero de 2014

Grupo 2

Normas Contables de Información PYMES

Grupo 3

Contabilidad Simplificada

(7)

¿Cuántos modelos contables existen en

Colombia?

Grupo 1

Normas Contables de Información Plenas

Grupo 2

Normas Contables de Información PYMES

Grupo 3

Contabilidad Simplificada

(8)

¿Y el Sector Público vía CGN?

Resolución 037 (ex 743)

Aplicable a entidades públicas que cotizan en Bolsa

Resolución 414

Aplicable a entidades mixtas que no cotizan en Bolsa

Resolución 533

Aplicable a entidades de Gobierno

A partir del 01 de enero de 2018 (*)

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¿Y el Sector Público vía CGN?

Resolución 037 (ex 743)

Aplicable a entidades públicas que cotizan en Bolsa

Resolución 414

Aplicable a entidades mixtas que no cotizan en Bolsa

Resolución 533

Aplicable a entidades de Gobierno

A partir del 01 de enero de 2018 (*)

(10)

- ¿Considero directamente los ajustes emitidos por IASB en Colombia?

- Últimos decretos reglamentarios – 2420 y 2496

- Reforma Tributaria – Ley 1819 – Base NIIF?

- ¿Cómo se dictaminan los estados financieros de una empresa Grupo 1 y 2?

¿Normas Internacionales de Información

Financiera?

(11)

- ¿Cómo reconocen los ingresos las cajas de compensación (4%)?

- ¿Cómo reconocen los aportes sociales las cooperativas?

- ¿Las entidades que están bajo supervisión de la SFC aplican a cabalidad la NIC 39?

¿Normas Internacionales de Información

Financiera?

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Principales ajustes NIIF

Deterioro de cuentas por cobrar Deterioro de inventarios Valor razonable en propiedades, planta y equipo Instrumentos financieros de cobertura Impuestos diferidos Contratos onerosos Efectos en ORI Deterioro de activos

(13)

Temas a tratar

1. Introducción a las Normas Internacionales de Información

Financiera

2. Consideraciones para el cierre contable.

Consideraciones para el cierre contable - NIIF

(14)

1. Propiedades, planta y equipo

1.- ¿Qué son las Propiedades, planta y equipo?

2.- ¿Cuál es su medición inicial?

3.- ¿Cuál es su medición posterior?

4.- Determinación de depreciación y deterioro

5.- ¿La depreciación y deterioro serán deducibles para efectos fiscales?

6.- ¿Impuestos Diferidos?

(15)

1. Propiedades, planta y equipo

1.- ¿Qué son las Propiedades, planta y equipo?

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

La entidad reconocerá́ el costo de una partida de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si:

(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con la partida, y (b) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad.

(16)

1. Propiedades, planta y equipo

Una entidad medirá́ una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

El costo incluye:

+ Precio de adquisición

+ Impuestos no recuperables + Aranceles de importación

+ Todos los costos directamente atribuibles + Costos de desmantelamiento

(17)

1. Propiedades, planta y equipo

Una entidad medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al:

q Costo

q Menos la depreciación acumulada y q Menos pérdidas por deterioro.

De igual forma para PYMES y PLENAS existe la opción de realizar avalúos (Valor razonable) a las Propiedades, planta y equipo que estipule la política contable de la compañía.

(18)

1. Propiedades, planta y equipo

La Administración designa las estimaciones de:

+ Vida útil

+ Valor residual o salvamento + Método de depreciación

El deterioro de los activos se presenta por situaciones internas o externas de la Compañía, se debe

monitorear y realizar los cálculos y revelaciones pertinentes.

(19)

1. Propiedades, planta y equipo

(20)

1. Propiedades, planta y equipo

(21)

1. Propiedades, planta y equipo

(22)

1. Propiedades, planta y equipo

NO

SI

(23)

1. Propiedades, planta y equipo

NO

SI

(24)

1. Propiedades, planta y equipo

7.- ¿Impacto en la conciliación fiscal?

Si tendrá efectos en la conciliación fiscal, por ejemplo:

§ Valor bajo avalúo en el ESFA o medición posterior a valor razonable vs Valor Fiscal. § Depreciación/Vidas Útiles NIIF vs Fiscal.

§ Costos de desmantelamiento.

(25)

1. Propiedades, planta y equipo

(26)

2. Cuentas por cobrar

1.- ¿Qué son las cuentas por cobrar?

4.- Determinación de deterioro de cartera

5.- ¿Este deterioro será deducible para efectos fiscales?

(27)

2. Cuentas por cobrar

1.- ¿Qué son las cuentas por cobrar?

§ Es un activo financiero.

§ Es un derecho contractual por el cual se espera recibir efectivo, equivalente al efectivo u otro activo financiero.

§ Que surge de las operaciones del negocio o giro de la Compañía.

(28)

2. Cuentas por cobrar

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá́ al precio de la

transacción excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo,

si el pago se aplaza más allá́ de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá́ el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

(29)

2. Cuentas por cobrar

Los instrumentos financieros se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia

objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor

en resultados.

(30)

2. Cuentas por cobrar

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:

(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias.

(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera.

(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no

pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.

(31)

2. Cuentas por cobrar

(32)

2. Cuentas por cobrar

NO

SI

(33)

2. Cuentas por cobrar

NO

SI

(34)

2. Cuentas por cobrar

§ Reconocimiento de ingresos contables no facturados. (Gravado y reportado en sección “Ingresos y facturación”).

§ Reconocimiento de deterioros bajo los conceptos NIIF. § Financiamiento implícito en cuentas por cobrar.

§ Costo amortizado.

(35)

1. Cuentas por cobrar

(36)

3. Inventarios

1.- ¿Qué son los Inventarios?

4.- Determinación de deterioro

5.- ¿Este deterioro será deducible para efectos fiscales?

(37)

3. Inventarios

1.- ¿Qué son los Inventarios?

Los inventarios son activos:

(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

(38)

3. Inventarios

Una entidad incluirá́ en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición, costos de

transformación y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

(39)

3. Inventarios

Los inventarios se mantendrán a su:

§ Costo

§ (-) Deterioro de inventarios

La medición del deterioro de inventarios se determina a través del Valor Neto de Realización, esto es: - Precio de venta estimado

- Menos los costos de terminación y venta

(40)

3. Inventarios

Una empresa debe evaluar al final de cada periodo si los inventarios están deteriorados, es decir, si el

importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes).

Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada la empresa debe medir el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconocer una pérdida por deterioro de

valor o revertir una pérdida de deterioro.

(41)

3. Inventarios

(42)

3. Inventarios

(43)

3. Inventarios

NO

SI

(44)

3. Inventarios

NO

SI

(45)

3. Inventarios

§ Costo de financiamiento implícito en la adquisición de inventarios. § Deterioro de inventarios NIIF vs Fiscal.

(46)

3. Inventarios

(47)

4. Propiedades de inversión

1.- ¿Qué son las Propiedades de inversión?

4.- Determinación del valor razonable o costo

5.- ¿Cuándo será gravado por impuestos?

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4. Propiedades de inversión

1.- ¿Qué son las Propiedades de inversión?

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas,

plusvalías o ambas, y no para:

(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso normal de las operaciones.

(49)

4. Propiedades de inversión

Una entidad medirá́ las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial.

El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto

directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción.

Si el pago se aplaza más allá́ de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos

los pagos futuros.

(50)

4. Propiedades de inversión

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha de presentación, reconociendo en

resultados los cambios en el valor razonable.

Una empresa contabilizará todas las demás propiedades de inversión utilizando el modelo de

costo-depreciación-deterioro del valor.

(51)

4. Propiedades de inversión

§ Generalmente las empresas que poseen Propiedades de inversión miden estas partidas bajo el modelo del costo.

§ No se explica porque no se encontró el valor razonable.

§ Se apela al concepto que existe costo o esfuerzo desproporcionado.

(52)

4. Propiedades de inversión

(53)

4. Propiedades de inversión

NO

SI

(54)

4. Propiedades de inversión

NO

SI

(55)

4. Propiedades de inversión

§ Costo de financiamiento implícito en la adquisición de Propiedades de inversión. § Determinación de valor razonable.

§ Depreciación NIIF vs Fiscal – Cuando se considere la opción del costo bajo NIIF. § Deterioro NIIF.

(56)

4. Propiedades de inversión

(57)

5. Provisiones

1.- ¿Qué son las Provisiones?

4.- Determinación y revelación

5.- ¿Cuándo será deducible en renta?

(58)

5. Provisiones

1.- ¿Qué son las Provisiones?

Las provisiones se distinguen de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, ya que se caracterizan por la existencia de

incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.

(59)

5. Provisiones

Una entidad medirá́ una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría

racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

(60)

5. Provisiones

Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha.

Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para

cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá́ como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.

(61)

5. Provisiones

Consideraciones al cierre de los estados financieros:

- Revisar la probabilidad que ocurra la contingencia o litigio. Solicitar informe al Abogado de la Compañía. - Cuantificar el desembolso a realizar.

- Revelar cada uno de los hechos informados.

(62)

5. Provisiones

(63)

5. Provisiones

NO

SI

(64)

5. Provisiones

NO

SI

(65)

5. Provisiones

§ Provisiones reconocidas en NIIF y no para efectos Tributarios.

(66)

5. Provisiones

(67)

6. Ingresos de actividades ordinarias

1.- ¿Qué son los Ingresos de actividades ordinarias?

4.- Determinación y revelación

5.- ¿Cuándo será gravado en renta?

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6. Ingresos de actividades ordinarias

1.- ¿Qué son los Ingresos de actividades ordinarias?

Los ingresos de actividades ordinarias surgen de las actividades del giro de la compañía, y estos pueden estar representados en:

- Venta de bienes

- Prestación de servicios

- Dividendos (excluyendo los recibidos vía método de participación) - Arriendos

(69)

6. Ingresos de actividades ordinarias

Una entidad medirá́ los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación

recibida o por recibir.

El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

(70)

6. Ingresos de actividades ordinarias

Para reconocer los ingresos, la compañía debe:

(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. (b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente

asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. (c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.

(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

(71)

6. Ingresos de actividades ordinarias

Posterior a la venta, podrían ocurrir los siguientes eventos:

- Programa de fidelización de clientes. - Garantías de productos o servicios.

- Realización de los ingresos por grado de avance.

(72)

6. Ingresos de actividades ordinarias

Bajo NIIF los ingresos se reconocen sobre su fondo económico más que la forma, razón por la cual, existían diferencias al aplicar NIIF versus lo Tributario.

Se deberán medir los ingresos siguiendo la política contable de cada compañía, descontando los descuentos entregados a los clientes.

Se deben revelar la composición de los ingresos y una explicación de las principales fuentes que maneja la compañía. Además de explicar la metodología de realización de los ingresos por grado de avance o

prestación de servicios.

(73)

6. Ingresos de actividades ordinarias

(74)

6. Ingresos de actividades ordinarias

(75)

6. Ingresos de actividades ordinarias

(76)

6. Ingresos de actividades ordinarias

NO

SI

(77)

6. Ingresos de actividades ordinarias

NO

**SI (*)**

(78)

6. Ingresos de actividades ordinarias

§ Explicación de los ingresos reconocidos contablemente y no facturados. § Posible reconocimiento de impuestos diferidos.

(79)

6. Ingresos de actividades ordinarias

(80)

7. Impuestos diferidos

- Es un nuevo concepto?

- Cambio de enfoque en su medición.

- Desde el enfoque PYG (D. 2649) al enfoque de balance.

- Efectos a registrar a nivel del ERI u ORI.

- Diferencia temporal o permanente?

- Que tasas debo aplicar?

(81)

7. Impuestos diferidos

1. Reconocer el impuesto corriente.

2. Identificar que activos y pasivos se esperan que afecten las ganancias fiscales si se

recuperarán o liquidarán por su importe en libros presente.

3. Determinar las bases fiscales*.

4. Calcular las diferencias temporarias, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado.

5. Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan

de las diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados.

6. Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos.

7. Distribuir los impuestos corrientes y diferidos entre resultados, otro resultado integral y

patrimonio.

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7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Base NIIF Base Fiscal Diferencia

Efectivo y equivalentes al efectivo 6.309.392 7.987.234 1.677.842 Deterioro cuentas por cobrar (2.727.150) (2.345.180) 381.970 Deterioro de inventarios (2.425.000) 0 2.425.000 PPE – Terrenos 13.908.700 1.695.000 (12.213.700) PPE – Dep. Acumulada Maquinaria (890.780) (1.290.700) (399.920) Cargos diferidos 0 276.000 276.000 Obligaciones Financieras - Intereses (12.490.270) (11.890.870) 599.400 Beneficios a empleados – Largo Plazo (1.749.000) 0 1.749.000

(83)

7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Diferencia Permanente / Sin consecuencia fiscal Imponible Deducible

Efectivo y equivalentes al efectivo 1.677.842 Deterioro cuentas por cobrar 381.970 Deterioro de inventarios 2.425.000 PPE – Terrenos -12.213.700 PPE – Dep. Acumulada Maquinaria -399.920 Cargos diferidos 276.000 Obligaciones Financieras - Intereses 599.400 Beneficios a empleados – Largo Plazo 1.749.000

(84)

7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Diferencia Permanente / Sin consecuencia fiscal Imponible Deducible

Efectivo y equivalentes al efectivo 1.677.842 1.677.842

Deterioro cuentas por cobrar 381.970 381.970 Deterioro de inventarios 2.425.000 2.425.000 PPE – Terrenos -12.213.700 -12.213.700

PPE – Dep. Acumulada Maquinaria -399.920 -399.920

Cargos diferidos 276.000 276.000 Obligaciones Financieras - Intereses 599.400 599.400 Beneficios a empleados – Largo Plazo 1.749.000 1.749.000

(85)

7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Diferencia

Imponible Tarifa

Diferencia

Deducible Tarifa

Deterioro cuentas por cobrar 381.970 PPE – Terrenos -12.213.700

PPE – Dep. Acumulada Maquinaria -399.920

Cargos diferidos 276.000 Obligaciones Financieras - Intereses 599.400 Beneficios a empleados – Largo Plazo 1.749.000

(86)

7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Diferencia

Imponible Tarifa (*)

Diferencia

Deducible Tarifa (*)

Deterioro cuentas por cobrar 381.970 34% PPE – Terrenos -12.213.700 10%

PPE – Dep. Acumulada Maquinaria -399.920 33%

Cargos diferidos 276.000 34% Obligaciones Financieras - Intereses 599.400 34% Beneficios a empleados – Largo Plazo 1.749.000 33%

(*) Este ejemplo propone 3 tasas de impuestos: 10% de ganancia ocasional.

34% Para las diferencias temporales a revertir el siguiente año. 33% Para las diferencias temporales que se revertirán a largo plazo.

(87)

7. Impuestos diferidos - Ejemplo

Conceptos Diferencia Imponible Tarifa Pasivo impuesto diferido Diferencia Deducible Tarifa Activo impuesto diferido

Deterioro cuentas por cobrar 381.970 34% 129.870 PPE – Terrenos -12.213.700 10% -1.221.370

PPE – Dep. Acumulada Maquinaria -399.920 33% -131.974

Cargos diferidos 276.000 34% 93.840 Obligaciones Financieras - Intereses 599.400 34% 203.796 Beneficios a empleados – Largo Plazo 1.749.000 33% 577.170

(88)

(89)

Operaciones del

O

tro

R

esultado

I

ntegral

- Superávit de revaluación.

- Diferencias de conversión.

- Coberturas de flujo de efectivo.

- Ganancias y pérdidas actuariales de beneficios post empleo.

- Ganancias y pérdidas de mediciones de activos financieros disponibles para la venta.

8. ¿Qué es el ERI u ORI?

Por defecto los demás hechos son contabilizados en el

(90)

8. Ejemplos de ORI

1. Cambios en el superávit de revaluación

Los registros que afectan al superávit de revaluación son:

🔎 Nuevos avalúos a Propiedades, plantas y equipos.

🔎 Depreciaciones de la parte asociada al superávit de revaluación. 🔎 Deterioro de activos.

🔎 Ventas o bajas de Propiedades, plantas y equipos que poseían superávit de revaluación. 🔎 Impuestos diferidos.

(91)

8. Ejemplos de ORI

2. La parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias

Los registros que afectan a la contabilidad de coberturas:

🔎 Instrumentos financieros FwD vigentes y no liquidados.

🔎 Realización de los FwD de acuerdo a las características de cada contrato suscrito.

🔎 Instrumentos financieros FwD que posteriormente no cumplan con la efectividad requerida por NIIF. 🔎 Impuestos diferidos.

(92)

8. Ejemplos de ORI

3. Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos

Los registros que afectan a los planes de beneficios definidos:

🔎 Cambios en las estimaciones del cálculo actuarial.

🔎 Pérdida del beneficio de los planes definidos.

🔎 Nuevos beneficiarios de los planes de beneficio definido. 🔎 Impuestos diferidos.

(93)

q

Los efectos que podemos registrar a nivel de los Otros Resultados Integrales (ORI) son

acotados.

q

Al ser una cuenta transicional a nivel del Patrimonio y no aceptada tributariamente, esta cuenta

genera impuestos diferidos, al ser una diferencia temporal.

q

La realización puede afectar cuentas de ERI o Resultados Acumulados.

q

Se deben conciliar los efectos a nivel de los estados financieros individuales y consolidado.

q

No corresponde a resultados del ERI, por ende, no se debe distribuir a los accionistas hasta el

punto de ser reconocidos a nivel del ERI.

(94)

Gustavo Vera Novoa

Gerente

Ventus Consultores S.A.S.

C R A . 6 N O 5 5 - 3 4 , O F I C I N A 2 0 1 , B O G O TÁ

C A L L E 4 7 D N O . 7 2 - 1 8 3 , O F. 1 0 3 , M E D E L L Í N

AV. A L O N S O D E C Ó R D O VA N O . 5 8 7 0 , O F I C I N A 6 1 1 , S A N T I A G O D E C H I L E P B X 5 7 ( 1 ) 6 9 5 5 1 5 2 - M Ó V I L 3 1 7 6 4 0 3 2 3 6