Laboratorio Auditoria Gestión

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EDITORIAL EDITORIAL FÉLIX VARELA FÉLIX VARELA La Habana, 2008 La Habana, 2008

LABORATORIO

PARA EL ESTUDIO

DE LA

AUDITORÍA

DE GESTIÓN

M.Sc. Raúl de Armas García

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Ed

Ediciónición:: Lic. Lic. Mirialis CMirialis Cáceres Malagónáceres Malagón

Diseño interior y de c

Diseño interior y de cububierta:ierta: Arsenio Arsenio FouFournrnier Cuier Cuzaza

Diagram

Diagramacaciiónón:: Y Yohanohanka Mka Morejóorejón n RivRivereroo

©

Edit

Editororiial Félix al Félix VVarearella, 20a, 200808

IS

ISBN 978-95BN 978-959-079-07--090937-137-1

Edi

Edittororial Féliial Félix x VVarelaarela

Cal

Calle le A No. 70A No. 703 3 esqesquuina ina a 29a 29,,

Vedado, La Habana, Cuba.

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LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACIÓN

Estos ejercicios de ben realizarse por grupos de estudio para su análisis y formalización. Una vez que se hayan concluido, se analizarán las respuestas de cada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogerán y se eva-luarán a criterio del profesor.

Ejercicio 1.

Al jefe de un dep artamen to de auditoría interna, se le solicitó la realiza-ción , a la m ayor brevedad, de una auditoría de gestión en una entidad.

Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados en el desarrollo de auditorías que respondían al plan aprobado por la entidad fiscalizadora superior, se decidió que el trabajo lo llevarían a cabo dos estu-diantes del último año de la carrera de Contabilidad que realizaban práctica profesional en el lugar.

El jefe de la entid ad au dito ra, les explicó a los estudiantes, por meno ri-zadame nte, el sistema de indicador es q ue, segú n su criterio, se requer ía para evaluar la econom ía, la eficiencia y la eficacia, pe ro les insistió q ue no tomaran notas refer idas a la vi sión sistémica n i de la visión estratégica, sino que, simplemente, se esmeraran en la precisión de los cálculos matemáti-cos.

Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, él confeccionó un informe de auditoría de gestión.

Diga:

a) Si se incumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas. Expli-que sus consideraciones.

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Ejercicio 2.

Una empresa nav iera, se preocup a por la existencia f ísica y el n ivel de eficiencia, eficacia y economía que se le está dando en su explotación a las embarcaciones de una de sus entidades. Dich as embarcacion es se encu en-tran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 pro-vincias, por e stas razones se solicita la realización del trabajo a la entidad de auditoría que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditoría de gestión se centre en los siguientes aspectos:

a) A las 08:00 horas del día de inicio de la comprobación ¿cuántas embarca-ciones están navegando, cuántas están en puertos y cuántas en varaderos por mantenimiento o reparaciones?

b) Explotación y trabajos realizad os según la bitácor a (libro de anotacio-nes) de las nav es y el plan de explotación que se les aprob ó, d onde se expresan los servicios que debe brindar.

c) Alistamiento (condiciones ópt imas de n avegación ) de las embarcacio-nes, clasificándolas en buenas, regulares y malas.

d) Conocien do que las embarcaciones que po seen en los mo men to s ac-tuales son m ucho más caras q ue cuando se com prar on, se q uiere tener una idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas.

En su entid ad de au dito ría usted carece de un e specialista en explota-ción de embarcacion es, por lo que se ha decidido contratar los servicio s de un in geniero a una empr esa especializada en navega ción.

Se pide:

1. Identificar y clasificar cuáles aspectos de esta narración corresponden a: a) Información.

b) Agrup ació n de criterio s correspo ndientes a la med ición de econ o-mía, eficiencia y eficacia.

c) Acumulación y evaluación de evidencia.

d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo. e) Persona independiente y competente.

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Ejercicio 3.

La empresa “Práctica” que u sted audita, se encarga de trabajos de mante-nimiento y reparación constructiva, para ello cuenta con la dirección, a la que se le subordina una secretaría ejecutiva. Sus áreas misionales están compuestas por tres unidades básicas, que se subo rdinan a la dirección, un departamento técnico que se ocupa de los proyectos de ejecución de obras, la formación del trabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento de producción al que se le subordina una planta de hormigón, una trituradora de piedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesados y transporte. Sus ár eas d e apo yo están c ompue stas por: un departamento de servicios, al que se le sub ordina un centro de elaboración de alimentos, una un idad de transpo rte auxi liar y una unidad de atención a trabajadores en las obras; un departamento de planificación, contrataciones y abastecimientos ma-teriales al que se le subordina el almacén general; un departamento de econo-mía al que se le subordina la sección de presupuestos financieros, la sección de contabilidad y costo s, y la teso rería, a esta a su vez se le sub ordina u na sección de contrataciones y política de empleo así como una sección de nóm inas y control de la fuerza de trabajo.

Se pide:

Confeccionar el organigrama de la entidad.

Nota:

Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 4.

A continuación se brinda información obtenida en la empresa “Práctica” relacionada con el enfoque sistémico que usted debe realizar.

Objetivos a nivel de actividad

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2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan.

3. Fomentar el uso de medios electrónicos para mejorar la comunicación e información entre la dirección, las áreas misionales y las áreas d e apoyo, de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enla-zada a una red.

Comunicación

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo. 2. Honestidad, responsabilidad y ética profesional.

3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de vistas.

4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.

Integridad y valores éticos

1. La entidad, aunque no dispone de un “Código de Conducta”, tiene tipificados determinados comportamientos en un documento interno.

2. En el proceso de tramitación de contratos, tres de ello s, pertenecien tes a la misma empre sa, fue ron rechazados por no cumplir con los requisitos establecid os y, al presentarse n uevamente, se aceptaro n no obstan te haber transcurrido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr as empresas interesadas en dichos contratos.

Filosofía y estilo de operación de la administración

1. El personal en funciones claves tiene rotación excesiva.

Objetivos globales de la entidad

1. Planificar, pr ogram ar, supervisar y mantener un bu en estado de opera-tiv idad , tanto en el mer cadeo, el servicio a los clientes y la innovación tecnológica.

Competencia profesional

1. Están descritos los pu estos de trabajo, especificán dose los conocimien-tos y habilidades necesarias, lo cual se utiliza por el departamento de persona l en las actividades de con tratación, en trenamiento y promoción.

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7 2. En el departamento técnico, la evaluación n o se realiza teniendo en cuenta

las normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama.

3. No en todas las ocasiones se controla la ejecución de los planes operativos. 4. No se ha recibido el apoyo ingeniero necesario para g aran tizar la

cali-dad del trabajo que se realiza.

Estructura organizacional

1. Es insuficiente el número de empleados en las actividades de servicios.

Políticas y prácticas de recursos humanos

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los proce dimien-tos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nueva incorporación no han sido impuestos de sus responsabilidades.

Control sobre las actividades continuas

1. El departamento de economía verifica el cumplimiento de las políticas tra-zadas por la dirección y el aspecto financiero mediante el exame n crítico y sistemático, fundamenta lmente preventiv o y esencialmente informati-vo . Su fun ció n es preve r d ificu ltades, aco nsejar soluciones y mante-ner, en general, co nstan te atenció n en lo re ferido al f uncio namiento de la organización, programas y proc edimientos.

Información

1. Sistema de archivos y documentos. 2. Sistema de control de personal. 3. Sistema de contabilidad general.

4. Sistemas informáticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide:

Agrupar la información en los cinco componentes básicos del control inter-no y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota:

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Ejercicio 5.

Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brin-da a continuación para realizar una auditoría de gestión a la empresa “Práctica” teniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeación de tiempos

Entidad_________________________________________ Período que abarca desde el ________ hasta el__________

N/O Detalle de las Días de trabajo Ejecutor H/D H/D actividades 1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores Plan Real

1 2 3 . n Total Equipo de trabajo

Un auditor jefe del grupo de auditoría, dos auditores de práctica general, un ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado en recursos humanos tres auxiliares de auditoría.

Tiempo de realización

24 días de trabajo para las comprobaciones, 5 días para la elaboración del borrador del informe de auditoría y 1 día para la discusión del mismo en borra-dor.

Ejercicio 6.

A continuación se describen en % las situaciones aprec iadas en la deter-minación del riesgo de auditoría, por razones prácticas no las describimos, su-ponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cinco componentes del control interno u otras similares.

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Tipo de riesgo Subsistema de Valoración de auditoría producción del riesgo

Riesgo aceptable de auditoría 5% Riesgo inherente 20% Riesgo de control 30% Riesgo planeado de detección

Se pide:

a) Calcule el riesgo planeado de detección ten iend o en cuenta la defin i-ción que se brinda al respecto en el Manual del Canad ian Institute of Chartered Acco untan ts (CICA) sección 513 0, “Materialidad y riesgo en

la con ducción d el riesg o” pero invirtien do lo s facto res de mod o que se evite que el resultado sea inversamente proporcional.

RPD =RI x RC / RAA

RPD = Riesgo planeado de detección RAA = Riesgo aceptable de auditoría RI = Riesgo inherente

RC = Riesgo de control

b) En la tercera columna (en blanco) escriba lo que repr esenta el % en los términos de alto, medio o bajo.

c) Exponga el efecto en el riesgo de d etección planead o (se qu eda igual, aumenta o disminu ye) al cambiar cada uno de los siguientes factor es mientras los otros dos permanecen constantes.

 Una disminución en el riesgo de control.

 Un aumento e n el riesgo de control y un a dismin ució n en el riesgo

inherente de la misma cuantía.

Ejercicio 7.

A continu ación se dan cinco situaciones qu e se relacionan con el modelo de riesgo de auditoría que ha sido utilizado en la planificación de la evidencia requerida para las cinco situaciones siguientes:

1. El control de los rechazos de producción.

2. El control de inventarios de la producción terminada. 3. El control de los materiales que se llevan a proceso.

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4. El control de los trabajadores de la producción.

5. El registro de los gastos indirectos de la producción.

Situaciones

1 2 3 4 5

Riesgo aceptabl e de auditoría Alto Alto Bajo Bajo Alto Riesgo inherente Bajo Alto Alto Bajo Medio Riesgo de control Bajo Bajo Alto Alto Medio Riesgo planeado de detección

Evidencia planificada

Se pide:

a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respecto al riesgo planeado de detección y de la evidencia planificada.

b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cinco situaciones que se analizan.

c) De acuerdo a las relaciones que se establecen entre los diferentes tipos de riesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla más abajo, diga el efecto (cambio) que se produciría en el riesgo aceptable de auditoría y en la cantidad de evidencia planificada.

 Un aumento en el riesgo aceptable de auditoría.  Un aumento en el riesgo de control.

 Un aumento en el riesgo inherente.

 Un incremento en el riesgo inherente y una disminución en el riesgo de

control en la misma cantidad.

Ejercicio 8.

Clasif ique las técnicas qu e se relacionan en el forma to d e tabla que se brinda, téngase en cu enta que algu nas no son clasif icables en un a so la column a, ya que se aplican simultáneamente, por ejemp lo en docume ntal y verbal.

Acta Encuesta Cuestionario Revisión analítica Entrevista Inspección Observación Revisión selectiva Comprobación Indagación Tabulación Recuento

Rastreo Computacional Declaración Conciliación Comparación Clasificación Cálculo Clasificación

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Verb ales Documentales Ocul ares Físicas Escritas

Ejercicio 9.

En la auditoría que usted realiza a la empresa “Práctica”, se conoce de un problema que consiste en que las vías recién reparadas se deterioran por las siguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentación, exceso de tránsito pesado y otras de menos consideración. Se conoce que las fallas en la calidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desco-nocimiento del personal. Los problemas de pavimentación se debieron a la existencia de una b aja asignación presupuestaria y a establecer vínculos con contratistas sin garantía.

Se pide:

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Nota:

Ejercicio 10.

Como parte de la visión sistémica que usted debe adquirir de la empresa “Práctica” ha llegado a conocer que:

1. No existe r elación entr e lo s ob jetivos estratégicos y lo s objetivos operacionales.

2. La formulación de objetivos no fue realizada bajo parámetros técnicos. 3. No existen parámetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos. 4. No están definidos los controles internos en los procesos de programación

y presupuesto.

5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas funciones.

6. No existe equilibrio en la distribución de tareas.

7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organización. 8. No están definidos los controles internos en los procesos que los conforman. 9. Hay funciones no cubiertas.

10. Hay funciones innecesarias.

11. Se aprecia centralización excesiva en algunos cargos de dirección y en otros es muy reducida.

12. Las decisiones no se analizan técnicamente. 13. Hay lentitud en las decisiones.

14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente delimitadas.

15. Hay falta de especialización.

16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas 17. Hay concentración excesiva del poder.

18. Hay consultas excesivas.

19. Hay dirigentes que consultan excesivamente. 20. Hay un elevado índice de rotación de empleados. 21. No es adecuado el método de selección.

22. El nivel de remuneraciones no está en relación con las funciones del puesto. 23. No están definidos los controles internos en cada uno de los procesos de

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13 24. La información financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable. 25. El plan de cuentas no es adecuado.

26. La base del registro y la información no es integral. 27. Existen problemas para cerrar a tiempo el registro.

28. No existe un sistema de control que implique la fijación de metas y objetivos comunes.

29. La info rmación suministrada no se adecua a las necesidades de la o r-ganización.

Se pide:

Detallar en u na hoja d e notas q ué numerales corr esponden al sistema de planificación operacional, al sistema de organización administrativa, al siste-ma de gerencia, al sistesiste-ma de persona l, al sistem a de administración de bienes y servicios así como al sistem a de info rmación.

Nota:

Ejercicio 11.

El análisis efectuado del entorno que rodea a la empresa “Práctica” brinda información referida a:

Suministradores

Se d ificulta adq uirir áridos, cemento y barras d e acero por la alta de-manda de los mism os en el mercado, lo qu e obliga a mantener existencias de protección elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberías y demás artículos d e ferretería no presentan dificu ltades p ara ser adqu irid os, pero sus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar.

No se pr esentan dificultades para adq uirir los alime ntos secos que se ela-boran, pero se dificulta la adquisición de los cárnicos y o tros productos fres-cos debido a la alta demanda en el mercado y a la poca oferta por los productores.

No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los tra-bajadores de las obras.

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Competidores

Radican en el mismo lugar entidades qu e bri ndan servicios semejantes con p restigio reconocido, aunq ue sus p recios son superiores.

Clientes

Es elevada la d eman da d e los servicios que se o fertan p or la empresa, pero se exige por los m ismos de corto s plazos de realizació n, precios lo más bajos posibles y d e una calidad razon able en cuanto a termin ación de los trabajos.

Con la información sumin istrada, además de los elementos que se han ten ido en cu enta al desarrollar los ejercicio s 3 y 4.

Se pide:

Confeccionar un papel de trabajo donde se plasmen los resultados de la evaluación de la visión sistémica de la entidad.

Nota:

Este ejercicio form a par te de los elemen tos qu e se integrarán al final en un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 12.

Estudio y evaluación de la gestión de los procesos de producción y de servicios

El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado para dirigir pertenece al sector productivo, su análisis del sistema de control interno y la información que lo acompaña para el ciclo de producción es el que a con-tinuación se detalla:

a) Se pudo conocer que sólo informan sobre: – Cantidades producidas.

– Horas trabajadas.

– Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios. – Maquinarias y equipos en uso.

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15 b) Tienen plaza p ar a 3 jef es d e b rigada, d e lo s cuales sólo 1 presenta las condicion es req ueridas de cap acidad, los otros 2 son obreros cali-ficados de años de experiencia, p ero que no exig en en c iertos contr o-les e informació n por el desco no cimiento de algu no s aspectos d e la técnica.

c) Los controles de calidad se realizan en los períodos de prueba y d espués se descuidan.

d) El u so de las maquin arias es objeto de contr ol cuando estas se d eterio-ran de tal mod o que no p ueden rendir en el pr oceso prod uctivo , por lo qu e n o tr azan p lanes preventivos de ma ntenimiento, r eparación, ad i-ción o mejora.

Se pide:

– Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las defi-ciencias señaladas.

– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:

Ejercicio 13.

A continuación brindamos la información que se ha obtenido relacionada con la visión estratégica de la empresa “Práctica.

Planificación

Visión La entidad pretende desarrollar proyectos de tecnologías y mantenimiento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a los mejores precios para contribuir al desarrollo del país en esta materia.

Objetivos – Disminuir el número de quejas de los clientes en 20 %.

estratégicos – Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales.

– Establecer 5 unidades básicas en diferentes lu gares del país además de las 3 actuales.

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Continuación

Políticas y Observa que se cumpla la ejecución de todas las desiciones así

estrategias como el desarrollo de las políticas generales establecidas,

haciendo que las mismas se administren y controlen de manera efectiva y autoriza las políticas generales de la dirección.

Objetivos Establece y recomienda las políticas, normas prácticas, sistemas

gerenciales y y procedimientos que deben ser aplicados, relacionados con el

operacionales control, l a garantía de calidad, y la obtención oportuna de recursos.

Metas – Incrementar la participación en el mercado. – Mejorar la situación financiera.

– Ampliar l a cobertura del servicio.

– Mejorar la atención que se brinda al cliente.

Organización

Programas Programa de mantenimiento de edificaciones y viales. De acuerdo al diagnóstico de las prioridades, se dará mantenimiento a 22 proyectos.

Dinamización

Motivación La entidad está atenta a los requerimientos hechos por los clientes que lo soliciten.

Lograr una proyección como organismo que satisfaga eficiente-mente las necesidades de las instalaciones existentes.

Los constantes cambios en la gerencia originan descontento en el personal de la entidad.

Problemas de salarios para el personal técnico, en comparación con los salarios que pagan organizaciones del entorno.

Los sistemas de reclutamiento, de selección y de remuneración de personal en otras empresas del sector, ofrecen en el ámbito de alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad, no siendo así para el resto del personal.

Estilo de El líder reconocido es el director general.

liderazgo Existe centralización de la autoridad por parte de él. Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientes del director general.

Implementación La entidad asegura la utilización de tecnología de punta a

estratégica y través de la contratación de empresas altamente tecnificadas

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Evaluación y reajuste

Control de La responsabilidad del control de gestión reposa en el

departa-gestión mento de economía, que verifica el cumplimiento de las políti-cas trazadas, constata el estado de avance de proyectos y obras, aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examen crítico y sistemático fundamentalmente preventivo y esencial-mente informativo.

La función es prever dificultades, aconsejar soluciones, no teniendo responsabilidades en las funciones.

El principal objetivo es proteger la gestión de la dirección, repor-tando las deficiencias que existen y suministrando los datos y propuestas necesarias para que se tomen las acciones para su rectificación.

Mantener, en general, constante atención del funcionamiento de la organización, los programas y los procedimientos.

Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la

estratégicos gestión.

gerenciales gestión.

operacionales gestión.

Estructura de Al director general le corresponde la responsabilidad del

toma de mercadeo, el servicio al cliente, la innovación y desarrollo.

decisiones

Se pide:

– Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias señaladas, sin que representen crecimiento injustificado de personal.

– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:

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Ejercicio 14.

De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine los indicadores tanto de economía como de eficiencia y coméntelos; presente sus resultados en una hoja de notas de auditoría.

Empresa Práctica

Balances Generales

Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente

2002 2003 2004 Activo circulante

Efectivo $ 15 000 $ 40 000 $ 25 000 Valores realizables (al costo) 100 000 100 000 75 000 Cuentas por cobrar 333 000 381 700 252 000 Inventarios de producción

terminada (p. venta) 180 000 200 000 160 000 Inventario de materias primas 60 000 50 000 40 000 Combustible para producir energía 1 000 1 500 1 400 Producción en proceso 80 000 100 000 90 000

Suma el activo circulante $ 769 000 $ 873 200 $ 643 400 Activo fijo

Inmuebles, planta y equipo (al costo) $ 2 000 000 $ 2 000 000 $ 1 900 000 Menos: depreciación acumulada (45 %) (900 000) (900 000) (855 000)

Suma el activo fijo $1 100 000 $1 100 000 $1 045 000 SUMA EL ACTIVO $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400 Pasivo y capital social

Pasivo a corto plazo

Cuentas por pagar $ 230 000 $ 269 700 $ 100 000 Documentos por pagar 180 000 150 000 200 000 Provisión para vacaciones 5 000 5 150 3 050

Suma el pasivo a corto plazo $ 415 000 $ 424 850 $ 303 050 Pasivo a largo plazo

Bonos y documentos por pagar $ 650 000 $ 725 000 $ 550 000

Suma el pasivo $1 065 000 $1 149 850 $ 853 050 Capital contable

Acciones comunes $ 750 000 $ 750 000 $ 750 000 Capital pagado adicional 50 000 50 000 50 000 Utilidades retenidas 4 000 23 350 35 350

Suma el capital contable 804 000 823 350 835 350

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Estados de Resultados

2002 2003 2004 Ventas y otros ingresos

Ventas netas (todas al crédito) $1 450 000 $1 600 000 $1 350 000 Ingresos cobrados (8 %) 8 000 8 000 6 000 Otros ingresos 40 00 50 000 30 000

Suma el ingreso $1 498 000 $1 658 000 $1 386 000 Costos y otros gastos

Costo de artículos vendidos $ 950 000 $1 000 000 $850 000 Depreciación (7 %) 150 000 150 000 127 500 Gastos de administración y ventas 220 000 225 000 150 000 Gastos por intereses (7 %) 45 500 50 750 38 500

Total $1 365 500 $1 425 750 $1 166 000

Utilidad antes de impuesto $ 132 500 $ 232 250 $ 220 000 Impuesto sobre la renta (40%) 53 000 92 900 88 000

Utilidad neta $ 79 500 $ 139 350 $ 132 000 Utilidad por acción $ 2.65 $ 4.645 $ 4.40

Otra información necesaria

2002 2003 2004

Número de acciones comunes 30 000 30 000 30 000

Costo de la producción bruta: $ 950 000 $1 000 000 $ 850 000

- Materia prima y materiales $ 570 000 $ 600 000 $ 510 000 - Combustible para producir energía 47 500 50 000 42 500 - Energía 237 500 250 000 212 500 - Salarios 95 000 100 000 85 000 Variación de la producción en proceso* $ 20 000 $ (10 000) Producción mercantil $1 800 000 $1 510 000 Ventas 1600000 1350000 Más: inventario de producción terminada 200 000 160 000

Producción bruta $1 820 000 $1 500 000

Número de trabajadores 100 120 80

Compras:

Inventario final $ 251 500 $ 201 400 Más: gastos 650 000 552 500 Menos: inventario inicial 250 000 251 500

Compras:* $ 651 000 $ 502 400

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Indicadores sugeridos Economía

Prueba ácida Activo circulante – inventari o / pasivo circulante

Índice de solvencia Activo circulante / pasivo circulante Capital d e trabajo Activo circulante – pasivo circulante Endeudamiento total Pasivo total / activo total

Razón pasi vo-capital Pasivo a l argo plazo / capital contable (apalancamiento)

Veces que se han ganado los Utilidad antes de interes e impuestos / pagos intereses de int ereses

Rotación del inventario Costo de ventas / promedio de inventario Plazo promedio de inventario 360 / rotación del inventario

Rotación d e activos Ventas netas / activo total promedio Rotación d e cartera Ventas al crédito / promedio de cuentas (de cuentas por cobrar) por cobrar

Plazo promedi o de cuentas 360 / rot ación de cuentas por cobrar por cobrar

Rotación de cuentas por pagar Compras anuales al crédito / promedio de cuentas por pagar

Plazo promedi o de cuentas 360 / rot ación de cuentas por pagar por pagar

Relación beneficio/costo Ingresos / egresos

Utilidad/recursos utilizados Utilidad neta / producci ón bruta Margen neto Utilidad neta / ventas netas

Eficiencia

Product ividad Producción bruta / promedio de t rabajadores Dotación de fondos Promedio de activo fijo tangible / promedio de

trabajadores

Costo por peso de producción Costo por peso de producción bruta / produc-bruta bruta

Gastos material es por peso de Consumo material productivo (sin amortización) producci ón bruta / producción bruta

Gastos de salarios por peso de Salarios / producción bruta producción bruta

Producción por peso de Producción bruta / costo de producción bruta producción bruta

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Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.

b) Co mentar sus r esultado s, presentándolos en un a hoja d e notas para el informe de la auditoría.

Nota:

Ejercicio 15.

De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine los indicadores de eficacia para la empresa “Práctica” y coméntelos. Presente sus resultados en hoja de notas de auditoría.

Objetivos 1. Disminuir el número de quej as de los clientes en 20 %.

estratégicos – Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carrete-ras porque las vías recién reparadas se deterioran.

2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales. – Analizar en base a los resultados expuestos en la información

financiera detallada en el ejercicio anterior.

3. Establecer cinco unidades básicas en diferentes lugares del país sobre las tres actuales.

– Solamente se constituyó una unidad básica más. 4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

– Analizar en base a los resultados expuestos en la información financiera detallada en el ejercicio anterior.

Metas 5. Incrementar la participación en el mercado. – Se ha logrado.

6. Mejorar la situación financiera.

– Analizar en base a los resultados expuestos en la información financiera detallada en el ejercicio anterior.

7. Ampliar la cobertura del servicio.

– Solamente se constituyó una unidad básica más. 8. Mejorar la atención que se brinda al cliente.

– Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carre-teras porque las vías recién reparadas se deterioran.

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22

Se pide:

a) Calcular los indicadores seleccionados.

b) Comentar sus resultados, presentándolos en una hoja de notas para el infor-me de la auditoría.

Nota:

Ejercicio 16.

La empresa que usted audita no mide su gestión mediante indicadores, pero tiene como objetivos estratégicos:

a) Disminuir el número de quejas en un 10 %.

b) Disminuir los costos por peso de la producción en un 5 %. c) Incrementar la rotación de sus inventarios.

d) Aumentar la rotación de sus cuentas por cobrar.

Las áreas misionales de la entidad son:

1. Gerencia de atención al cliente, comercialización y mercadeo. 2. Gerencia técnica y de producción.

Las áreas de apoyo son:

1. Gerencia de personal

2. Gerencia de administración, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditoría

Detalle 2002 2003 2004

Total de quejas 154 168 – Por no poder recoger los servicios en tiempo 80 40 – Por deficiencias en la atención a los clientes 24 34 – Por mala calidad de los servicios 50 94

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Valor de l os rechazos de la producción $12 570 $9 650 Ventas netas $758 000 $820 000 Ventas a crédito $700 000 $760 000 Cuentas por cobrar $325 000 $350 000 $400 000 Costo de artículos vendidos $750 500 $810 000 Inventario $1 250 000 $1 200 000 $1 350 000 Unidades producidas 7 300 7 800 Plan de producción $800 000 $900 000 Gastos por faltantes de medios $1 750 $2 500

Se pide:

1. Diseñe un ind icador de eficacia, uno de eficiencia y otro de econo mía. Detalle sus nombres, lo que pretende medir y qué área responde por sus resultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellos en base a la información suministrada.

2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los elementos que lo com-ponen, su cuantía individual y el importe total cuantificado. Diga qué busca medir este indicador.

Ejercicio 17.

En la auditoría de gestión realizada a las áreas de dirección, planificación, mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrónico de los datos, se han obtenido las siguientes evidencias:

a) Partidas seleccionadas:

Unidad

Partidas de medida Plan Real

Efectivo Pesos $ 35 000 $ 25 000 Cuentas por cobrar (neto) Pesos 91 000 90 000 Cuentas por pagar Pesos $ 105 000 $ 46 000 Impuesto sobre la renta por pagar y otros

pasivos acumulados Pesos 40 000 25 000 Inventario promedio Pesos 150 000 150 000 Costo de la mercancía vendida Pesos 1 606 000 1 120 000 Ventas netas Pesos 2 220 000 1 600 000 Faltantes en inventarios Pesos 5 000 Plan de producción Pesos 2 000 000 1 500 000

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b) Se c omprobó que los incumplimientos del proceso prod uctivo y la comercialización se debieron a problemas de organización y dirección. c) El dep artamento de contabilidad ha pr esentado dif icultades co n la

asis-ten cia del personal y está establecido que cada técnico sólo do mine el contenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenido no está definido en un manual de proc edimientos. Esto provoc ó la existencia d e atrasos en los r egistros contables, además se comprobó que no se han registrado facturas de ventas de mercancías pendientes de cobro del mes de di-ciembr e por 3 400 pesos.

d) La en tidad se encuentra dotad a con eq uip os in for máticos necesarios pero, por ser deficiente la capacitación del personal, en el año objeto de análisis só lo se u tilizaron estos equipos 4 h oras diarias 5 días a la sema-na. (La semana laboral se con sidera a razón de 44 hor as).

e) Existe un lo te en el almacén de produc tos rechazado s p or los clientes por mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

Se pide:

1. Efectos de lo s aju stes q ue se im ponen por las situaciones d escritas y análisis d e su inc idencia en la gestió n d e la entidad, en el sigu ien te formato:

Partidas UM Plan Real Ajustes Saldo Diferen cia

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspon-dientes a las evidencias obtenidas.

3. Evaluar si la entidad ha trabajado con eco nomía, eficacia y eficiencia en base a los in dicadores seleccion ados: razó n d e liqu idez in mediata, rotación de cuentas por co brar, ciclo de cobro, rotación de inventar ios, % d e uso de la computadora. Fun damente su r espu esta explicando en cada u no de los indicadore s si son medidores de eficiencia, eficacia o de economía.

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Ejercicio 18.

En una fábrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el cálculo de los indicadores medidores de la eficiencia, los que se detallan a continuación, expresados en miles de pesos.

Concepto Plan Real

Valor de la producción bruta 1 317.60 1 324.14 Costo de la producción bruta 1 110.74 1 140.51 Valor de la producción m ercantil 1 317.60 1 328.92 Costo de la producción m ercantil 1 153.52 1 154.42 Gasto del material productivo 553.38 573.70 Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 4 643.94 5 017.92 Valor prom edio anual de los i nventarios 460.0 451.88 Promedio de trabajadores 129 119 Nóm ina 260.40 255.74

Determine en base a los indicadores medidores

de la eficiencia que se brindan

a) Costo por peso de producción bruta = costo de la producción bruta / valor de la producción.

b) Rentabilidad = ganancia de la produc ción mercantil / promedio de activo fijo tangible + promedio de inventarios.

c) Productividad del trabajo = producción bruta / promedio de trabajadores.

d) Rendimiento de los fondo s = pr oducción bruta / promedio de activo fijo tangible.

e) Gastos materiales por peso de producción = gasto material / producción bruta. f) Gastos de salarios por peso de producción = nómina / producción bruta.

Se pide:

a) Muestre sus resultados calificando su apreciación de satisfactorio, acepta-ble y deficiente, en el formato que se brinda a continuación:

Indicador Plan Real Comp ortami ento

Costo por peso de producción bruta Rentabilidad

Productividad del trabajo Rendimiento de los fondos

Gastos materiales por peso de producción bruta Gasto de salario por peso de producción bruta

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26

b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19.

En la m ism a f ábrica de m uebles a q ue nos r eferim os en el ejercicio anter ior, se obtuvieron los datos que intervien en en el cálculo d e los indicadores cualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quiere estable-cer el ritmo de v ariació n respecto al año anterio r.

Concepto Año an terior Plan Real

Valor de la producción bruta 1 260.62 1 317.60 1 324.14 Costo de la producción bruta 1 100.32 1 110.74 1 140.51 Valor de la producción m ercantil 1 254.90 1 317.60 1 328.92 Costo de la producción m ercantil 1 068.14 1 153.52 1 154.42 Gasto material productivo 523.82 553.38 573.70 Valor promedio anual de los activos

fijos tangibles 3 975.36 4 643.94 5 017.92 Valor prom edio anual de los i nventarios 468.58 460.0 451.88 Promedio de trabajadores 129 129 119 Nóm ina 260.28 260.40 255.74

Se pide:

Establecer el ritmo de variación de sus indicadores en el siguiente formato:

Año Ritmo de Indicador Plan Real anterior variación

Costo por peso de producción bruta Rentabilidad

Productividad del trabajo Rendimiento de los fondos Gastos materiales por peso de producción bruta

Gasto de salario por peso de producción bruta

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Ejercicio 20.

En una empr esa elaborado ra de producto s cárnicos se quiere evaluar la eficiencia económica o btenida d urante el año 2005 sobre el año 2 004. Es de interés fund amental cono cer la dinámica d e los indicadore s de ganan-cia, rentabilidad, productividad d el trab ajo, dotació n y rendimiento de los fon dos de u n año a otro . A c ontinuación se b rinda la info rmación para su cálculo:

Conceptos 2004 2005

Producción bruta (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3 Producción mercantil (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3 Costo de la producción mercantil (miles de pesos) 17 320.4 17 502.4 Valor medio anual de los activos fijos tangibles

(miles de pesos) 4 701.2 5 262.1 Valor medio anual de los inventarios 2 270.7 1 915.8 Promedio de trabajadores 796 820

Ejercicio 21.

Determine si hubo incremento o disminución de la efectividad del trabajo en la producción a partir de los datos que se relacionan a continuación, donde se observa cambios en los precios.

Conceptos 2004 2005

Cantidad de artículos (unidades) 1 000 1 000 Precio del artículo (peso/unidad) 10 000.00 8 000.00 Cantidad de trabajadores (trabajadores) 200 200 Producción bruta (pesos/anuales) 10 000 000.00 8 000 000.00 Productividad por trabajador

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Ejercicio 22.

En una empresa de producciones sideromecánicas se conocen los datos si-guientes de su actividad productiva correspondiente al año 20X2.

Concepto Plan Real

Valor de la producción bruta 16 165.3 16 274.9 Costo de la producción bruta 7 401.4 8 912.7 Valor de la producción m ercantil 16 165.3 16 274.6 Costo de la producción m ercantil 7 436.4 9 429.4 Gasto material productivo 4 413.5 6 173.9 Valor pro medio anual de lo s activos fijos tangibles 3 790.7 3 324.3 Valor prom edio anual de los i nventarios 9 701.6 11 652.3 Promedio de trabajadores 1 179 1 207 Nóm ina 2 324.0 2 350.0

a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que caracterizan la efi-ciencia con que la fábrica trabajó en el año.

b) Calcule los ritmos de variación con respecto a lo planificado para el año 20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados:

Indicador Real 20X1

Ganancia de la producción mercantil (miles de pesos) 8 609.9

Rentabilidad 61.6

Gasto material por peso de producción bruta 0.34 Gasto de sal ario por peso de producción bruta 0.51

Ejercicio 23.

En un a fábrica que tiene establecida l a contabilizació n d e su pr odu c-ción en pr oceso, a pr ecios de co sto , las pr odu ccione s ter min adas según ór denes de trabajo a p recios f ijados en las f ichas de costo e n la cuenta de pro ducción terminada, y en la cuenta desviaciones de gastos, por órdenes de trabajo , las d iferencias en tre las fichas de costo y las ór denes d e trabajo; se dispo ne de la información que se brinda a continuación a los efectos de emitir opinión sobre la ef iciencia económ ica.

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Detalle Plan Real 31/12

Gastos materiales 50 000 55 000 Gastos de salarios 80 000 90 000 Gastos i ndirectos de producción 10 000 12 000

Desviaciones de gastos 17 000 Producción terminada según orden

de trabajo a precios de ficha de costo 140 000 Margen de ganancia (10 %) 14 000 Variación de la producción en proceso 8 000 Promedio de activos fijos tangibles 580 000 Promedio de inventarios 12 000 Promedio de trabajadores 13

Determine:

a) Producción bruta a costo plan y a precio de venta. b) Costo por peso de producción bruta.

c) Rentabilidad.

d) Productividad del trabajo. e) Rendimiento de los fondos. f) Dotación de fondos.

g) Gastos materiales por peso de producción bruta a precio de plan.

Ejercicio 24.

Dada la información y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios precedentes números:

3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide:

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BIBLIOGRAFÍA

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