JOSEP Mª NOGUERA EIVISSSA 26/11/2009
AVANTATGES FISCALS DELS
AVANTATGES FISCALS DELS
HOLDINGS EN ELS GRUPS
HOLDINGS EN ELS GRUPS
FAMILIARS
JOSEP Mª NOGUERA EIVISSSA 26/11/2009 I. DEFINICIO DE HOLDING
I OBJECTIUS A ACONSEGUIR
II. AVANTATGES ECONÒMIQUES I FISCALS DELS HOLDINGS.
III. REQUISITS DELS HOLDINGS (AMBIT TRIBUTARI) IV. ENTITATS MERCANTILS: Condició d’ empresari a
efectes d’ IVA. Particularitat Holdings.
V. CASOS PRACTICS D’ ESTRUCTURA HOLDING.
VI. PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA.
VII. AVANTATGES I INCONVENIENTS DELS GRUPS DE SOCIETATS.
DEFINICIO DE HOLDING
DEFINICIO DE HOLDING
¾ PER DEFINICIO, L’ ACTIU DE LES SOCIETATS HOLDING, I
ESPECIALMENT LES D’ ÀMBIT FAMILIAR, ESTA COMPOSAT EXCLUSIVA O MAJORITÀRIAMENT PER:
VALORS (ACCIONS O PARTICIPACIONS EN ALTRES SOCIETATS).
SOVINT PERTANY A UN NOMBRE REDUÏT DE SOCIS.
PER DEFINICIÓ LES HOLDINGS OSTENTEN MES DEL 5% DE LES PARTICIPACIONS DE LA MAJOR PART DE LES SOCIETATS EN LES QUE PARTICIPEN.
OBJECTIU: POSSEÏR EL CONTROL SOBRE LES SOCIETATS PARTICIPADES.
SON SOCIETATS PATRIMONIALS ? ESTAN AL REGIM GENERAL ?.
DEFINICIO DE HOLDING
DEFINICIO DE HOLDING
¾ LES SOCIETATS HOLDINGS, SON TAMBÉ CONEGUDES COM SOCIETATS DE VALORS, SOCIETATS DE SOCIETATS, SOCIETATS MATRIUS, SOCIETATS DE CARTERA, ETC.:
NO SON UN TIPUS DE SOCIETAT QUE, DES DE L’ÀMBIT JURÍDIC, FAGI NECESSARI ESTUDIAR LA SEVA TIPOLOGÍA I ESTRUCTURA DELS MODELS DE SOCIETATS JA CONEGUTS.
EL QUE DISTINGEIX UNA SOCIETAT HOLDING D’ALTRES SOCIETATS ES L’ ESTRUCTURA DEL SEU ACTIU I OBJECTE SOCIAL.
DEFINICIO DE HOLDING
DEFINICIO DE HOLDING
¾ LES SOCIETATS HOLDINGS, SON TAMBÉ CONEGUDES COM SOCIETATS DE VALORS, SOCIETATS DE SOCIETATS, SOCIETATS MATRIUS, SOCIETATS DE CARTERA, ETC.:
EN L’ ÀMBIT GENERAL, S’ UTILITZEN AMB FINALITATS DE RACIONALITZACIÓ DE LA TINENÇA DE VARIES EMPRESES O NEGOCIS, DE LA SEVA COORDINACIÓ ECONÒMICA, CENTRALITZACIÓ DE DETERMINATS SERVEIS, MILLOR ASSIGNACIÓ DELS RECURSOS DEDL GRUP, AUGMENT DE L’ EFICIÈNCIA, ETC.
TRACTANT-SE DE HOLDINGS FAMILIARS, A LES FINALITATS ANTERIORS, S’ UNEIX EL FACILITAR LA TINENÇA DE DIVERSES EMPRESES, INDUSTRIES, NEGOCIS, ETC. PEL GRUP O GRUPS FAMILIARS.
DEFINICIO DE HOLDING
DEFINICIO DE HOLDING
ESTRUCTURA D’ ACTIU: CONFIGURADA PRINCIPALMENT PER ACCIONS O PARTICIPACIONS EN ALTRES SOCIETATS.
OBJECTE SOCIAL: HA DE TENIR COM A FINALITAT LA GESTIÓ I DIRECCIÓ DE LES EMPRESES PARTICIPADES.
DRET JURIDIC ESPANYOL: NO EXISTEIX UN CONCEPTE DE SOCIETAT HOLDING. EN LA SEVA ACEPCIÓ USUAL EL TERME FA REFERÈNCIA A UNA ENTITAT QUE ES TITULAR MAJORITÀRIA EN EL CAPITAL D’ ALTRES ENTITATS. EL TERME ES CORRESPON AMB LA FIGURA DE SOCIETAT DOMINANT DE L’ ARTICLE 42 DEL CODI DE COMERÇ.
OBJECTIUS A ACONSEGUIR PER LA SOCIETAT
OBJECTIUS A ACONSEGUIR PER LA SOCIETAT
HOLDING
HOLDING
1- CONTINUITAT DE L’ EMPRESA EN MANS DE LA FAMILIA EMPRESARIAL
2.- CANALITZAR I FACILITAR LA GESTIO FUTURA DE L’ EMPRESA AMB CRITERIS PROFESSIONALS
3.- TRACTAMENT EFICAÇ I COMPLET QUE ABARQUI ELS DOS ÀMBITS INVOLUCRATS EN L’ EMPRESA FAMILIAR, QUE SÓN LA PROPIA EMPRESA FAMILIAR I LA FAMILIA EMPRESÀRIA
4.- EN LA MAJORIA DE CASOS REQUEREIX ACOMETRE UNA SÈRIE D’OPERACIONS:
a) OPERACIONS DE REORGANITZACIÓ EMPRESARIAL AMB L’OBJECTIU DE LA CONSECUCIÓ D’ UNA ESTRUCTURA HOLDING
OBJECTIUS A ACONSEGUIR PER LA SOCIETAT
OBJECTIUS A ACONSEGUIR PER LA SOCIETAT
HOLDING
HOLDING
b) AVALUAR LA CONVENIÈNCIA DE GRUP FISCAL CONSOLIDABLE.
c) ESTABLIR UN PROTOCOL FAMILIAR:
ASPECTES RELATIUS A LES RELACIONS FAMILÍA-EMPRESA I AL GOVERN DE LA PRÒPIA FAMILIA EMPRESÀRIA :
- Separació entre família i empresa
- Criteris de gestió i administració de l’ empresa - Règim de les accions i/o participacions i la seva
transmissió.
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
DELS HOLDINGS
DELS HOLDINGS
1.- OPTIMITZAR LA DISTRIBUCIÓ DE COSTOS ESTRUCTURALS ENTRE LES SOCIETATS.
2.- CONSOLIDACIO DELS COMPTES ANUALS QUE PERMET UN MILLOR CONTROL DE GESTIÓ I TRANSMET UNA IMATGE MES FIDEL DE LA REALITAT ECONÒMICA DEL GRUP DAVANT DE TERCERS.
3.- DISMINUCIÓ DEL RISC MERCANTIL DERIVAT DE LES DISTINTES ACTIVITATS ECONÒMIQUES, QUE PERMET LIMITAR ELS RECURSOS PROPIS DE CADA SOCIETAT ALS ESTRICTAMENT NECESSARIS PEL DESENVOLUPAMENT DELS SEUS OBJECTIUS.
4.- EFECTUAR DETERIORAMENTS DE CARTERA A L’ EFECTE DE COMPENSAR LES PÈRDUES DE LES COMPANYIES PARTICIPADES.
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
DELS HOLDINGS
DELS HOLDINGS
5.- ACOLLIR-SE AL RÈGIM DE TRIBUTACIÓ CONSOLIDADA AMB AVANTANGES COM: COMPENSACIÓ DE PÈRDUES D’ UNA SOCIETAT AMB BENEFICIS DE L’ ALTRA, APROFITAMENT DE DEDUCCIONS, NO APLICACIÓ DE RETENCIONS, ETC.
6.- ELIMINAR LA TRIBUTACIÓ PROVOCADA PER LA DISTRIBUCIÓ DE DIVIDENDS QUE TINGUI COM FINALITAT LA REINVERSIÓ EN ALTRES SOCIETATS DEL GRUP.
7.- REDUCCIÓ DE LA TRIBUTACIÓ EN L’ IMPOST S/. SUCCESSIONS I DONACIONS EN LES TRANSMISSIONS LUCRATIVES “ENTRE-VIUS” Ó “MORTIS-CAUSA”.
8.- REDUCCIÓ DE LA TRIBUTACIÓ EN L’ IMPOST S/. EL PATRIMONI PROVOCADA PER L’ AUGMENT DEL VALOR DE LES SOCIETATS DEL GRUP, EN AQUELLS SUPÒSITS EN QUE NO ES GAUDIS DE L’ EXEMPCIÓ.
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
DELS HOLDINGS
DELS HOLDINGS
9.- EVITEN LA DOBLE IMPOSICIÓ I LA RETENCIÓ SOBRE ELS DIVIDENDS INTRA-GRUP.
10.- LA DEDUCCIÓ PER DOBLE IMPOSICIÓ DE DIVIDENDS, S’ APLICA TAMBÉ A LA VENDA D’ ACCIONS DE SOCIETATS DEL GRUP.
11.- FACILITAR EL COMPLIMENT DEL REQUISIT SOBRE EL PERCENTATGE DE TINENÇA D’ ACCIONS, TANT INDIVIDUALMENT, COM QUAN ES POSEEIXEN LES ACCIONS I/O PARTICIPACIONS PER UN GRUP FAMILIAR.
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
DELS HOLDINGS
DELS HOLDINGS
EN RESUM…..
- QUAN UN GRUP FAMILIAR ES TITULAR DE VARIES EMPRESES, ACTIVITATS, NEGOCIS, ETC. LI SERÀ MES UTIL, TANT EN EL PLA ECONÒMIC, COM JURÍDIC, COM TRIBUTARI, PLANTEJAR-SE LA REALITZACIÓ D’ AQUESTES ACTIVITATS A TRAVES D’ UNA SOCIETAT HOLDING, QUE PARTICIPI I DIRIGEIXI A LES EMPRESES QUE EFECTIVAMENT S’ OCUPIN DE REALITZAR LES ACTIVITATS, EN COMPTES DE FER-HO CREANT UNA SOCIETAT PER CADA ACTIVITAT.
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
AVANTATGES ECONÒMICS I FISCALS
DELS HOLDINGS
DELS HOLDINGS
OPERACIONS DE REESTRUCTURACIÓ I/O REORGANITZACIÓ DE L’ EMPRESA FAMILIAR…..
- LES OPERACIONS QUE S’ HAGIN D’ EFECTUAR, DEPENDRA DE LA SITUACIÓ INICIAL O DE PARTIDA EN QUE ES TROBI EL GRUP EMPRESARIAL FAMILIAR I EN L’ ESTRUCTURA FINAL A LA QUE ES VOLGUI ARRIBAR.
- TANT SI ES TRACTA DE REORGANITZAR L’ EMPRESA FAMILIAR, PER ESTRUCTURAR-LA COM “HOLDING”, COM SI ES TRACTA DE COMPLEMENTAR UNA DE LES SOCIETATS FAMILIARS AMB ELS SERVEIS D’ UNA ALTRA EMPRESA, QUE TAMBE PERTANY AL GRUP FAMILIAR O QUALSEVOL ALTRA OPERACIÓ QUE MILLORI L’ ESTRUCTURA I DESENVOLUPAMENT DE L’ EMPRESA FAMILIAR, S’ HAURAN DE REALITZAR MITJANÇANT LES OPERACIONS SOCIETÀRIES PERTINENTS, QUE TENEN EL SEU REFLEX EN L’ ÀMBIT TRIBUTARI.
REQUISITS DELS HOLDINGS (ÀMBIT TRIBUTARI)
DEFINICIO FINS 31 DE DESEMBRE DE 2006 (Societats
Patrimonials)
D’ acord amb la definició de l’ Art. 75.1.a) de la Llei de
l’ Impost s/. Societats, son societats holding aquelles que
posseeixen títols representatius del capital social de societats
participades que els hi atorguin, al menys, el 5% dels drets de
vot i es posseeixin amb la finalitat de dirigir i gestionar les
participacions sempre que, a aquests efectes, es disposi de la
corresponent organització de mitjans materials i personals.
El valor de la cartera d’ accions gestionades, haurà de
superar la meitat del seu actiu, ja que en cas contrari, es
consideraria una societat de mera tinença de béns, i com tal,
societat patrimonial.
REQUISITS DELS HOLDINGS (
REQUISITS DELS HOLDINGS (
À
À
MBIT TRIBUTARI)
MBIT TRIBUTARI)
A PARTIR DE 1 DE GENER DE 2007, NO HI HA DEFINICIÓ ESPECÍFICA DE SOCIETAT DE TINENÇA DE VALORS, ENS HEM DE REMETRE A:
LA DEFINICIÓ DE L’ ART. 42 DEL CODI DE COMERÇ EN EL SENTIT MERCANTIL, I EN TOT CAS FINS 31 DE DESEMBRE DE 2006 (TOT I QUE SUPOSA UNA REFERÈNCIA
VÀLIDA PER LA SEVA CONCEPTUALITZACIÓ)
LA DEFINICIÓ DE GRUP FISCAL I SOCIETAT DOMINANT EN EL RÈGIM DE CONSOLIDACIÓ FISCAL (ART. 67.2 TRLIS): S’ entendrà per Grup fiscal el conjunt de societats anònimes, limitades i comanditàries per accions residents en territori espanyol format per una societat dominant i totes les societats dependents d’ aquesta. La societat dominant serà aquella que tenint alguna de les formes jurídiques descrites, estigui subjecte i no exempta de l’ Impost s/. Societats, que tingui una participació, directa o indirecta, al menys, del 75% del capital social d’ altra o altres societats el primer dia del període impositiu en que sigui d’ aplicació aquest règim de tributació.
SOCIETATS MERCANTILS:
condició d’empresari o professional a
efectes IVA
z
Es modifiquen els articles 4.dos.a) i 5.1.b) de la Llei de
l’IVA (segons redactat Llei 4/2008), especificant que a les
entitats mercantils
se les presumeix la condició
d’empresari o professional, a no ser prova del contrari
(quan la redacció anterior assenyalava que les societats
mercantils tenien la condició d’ empresari “en tot cas”)
z
Es dona entrada en la norma a la jurisprudència
comunitària sobre la matèria, de la que s’ ha de destacar
que no es pot afirmar, sense més, que es empresari o
professional una entitat mercantil pel fet de la seva
condició de tal.
SOCIETATS MERCANTILS:
condició d’empresari o professional a
efectes IVA
z Amb aquesta nova redacció, es pot dir que són dues les modalitats d’entitats mercantils afectades:
D’ una banda les Entitats Holding dedicades exclusivament a la mera tinença d’ accions i que no participin activament en la presa de decisions empresarials, que no seran empresàries, i que per tant no podran deduir l’ IVA.
Consulta vinculant V2168-06, V2156-07.
D’ altra banda, les Societats titulars d’ immobles que romanguin inactives: es a dir les antigues societats patrimonials, no es pot deduir, d’ entrada, que hi hagi activitat empresarial.
CAS PRÀCTIC D’ ESTRUCTURA HOLDING
Els germans Srs. Joan i Miquel són titulars del 65% i del 35%,
respectivament de les participacions de la mercantil ADE. Son
així mateix titulars del 55% (Sr. Joan) i del 35% (Sr.
Miquel),de l’ entitat mercantil ECONOM, S.L.
Els Srs. Joan i Miquel tenen previst reestructurar el Grup
actual, donat que a mes volen iniciar un nou negoci dedicat a
la construcció, de forma que puguin separar en societats
distintes el negoci existent actual de restauració i decoració
d’interiors desenvolupat per ADE, S.L. del negoci de
construcció i promoció immobiliària i, finalment, constituir una
nova Societat Holding que controli totes les participacions del
Grup resultant.
CAS PRACTIC (Cont.)
Serà necessari doncs, realitzar diverses operacions a l’ objecte de assolir els següents objectius:
a) Mantenir la estructura d’ un Grup
b) Limitar el risc en funció de l’ activitat empresarial de cadascuna de les societats participades.
c) Obtenir l’ exempció en l’ Impost s/. el Patrimoni.
d) Assegurar en el futur la reducció del 95% en l’ Impost s/. Successions i Donacions.
REQUISITS DELS HOLDINGS FAMILIARS (Cont.)
Per arribar a assolir l’ exempció en l’ Impost s/. El Patrimoni i com a conseqüència d’ ell, la reducció del 95% en l’ Impost s/. Successions i Donacions, s’ hauran de complir, a mes, els següents requisits:
1) Dotar de la corresponent activitat econòmica com sigui la prestació de serveis de recolzament a la gestió financera, administrativa i comptable, a part de la gestió directa de les participades.
2) Que la participació individual del subjecte passiu, sigui superior al 15%, o la de tot el grup familiar, en el seu cas, superi el 20%. En el cas de l ‘Impost sobre Successions i Donacions, si la transmissió es “mortis - causa” i el causant té residencia a Catalunya, el percentatge necessari per aplicar la reducció del 95% passa a ser nomes del 5% en compte del 15%.
3) Que un membre del grup familiar, exerceixi efectivament funcions de direcció en la companyia.
4) Que per aquestes funcions de direcció, percebi una remuneració que representi mes del 50% de la totalitat dels seus rendiments del treball personal.
REQUISITS DELS HOLDINGS FAMILIARS (Cont.)
A l’ objecte de poder acreditar que es dirigeixen i gestionen les participades, s’ haurà de disposar dels següents mitjans:
S Orgue d’ Administració retribuït. S Mitjans personals.
S Mitjans materials.
S Prestació de serveis a les participades.
S Integració en l’ Orgue d’ Administració de les societats participades.
EXEMPLE ESTRUCTURA SOCIETATS D. MIQUEL (P. Física) D. MIQUEL (P. Física) RESTE SOCIS PERSONES FÍSIQUES ADE, S.L. ECONOM, S.L. 65 % 35 % 55 % 35 % 10 % D. JOAN (P. Física) D. JOAN (P. Física)
ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA
HOLDING JOAN I MIQUEL, S.L.
ADE, S.L. ECONOM,S.L. BUILD &
PROM, S.L. 65 % 35 % 55 % 35 % 50 % 50 %
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA
Per a assolir l’ estructura proposada, s’ hauran de realitzar les següents operacions:
1) Constitució de la Societat de Cartera Control, por part del Sr. Joan i Sr. Miquel. (HOLDING JOAN i MIQUEL, S.L.)
2) Constitució de la Societat BUILD & PROM, S.L. per part de l’ entitat mercantil HOLDING JOAN i MIQUEL, S.L.
3) Aportació de les participacions que ostenta el Sr. Joan i el Sr. Miquel de ADE, S.L. i ECONOM, S.L., pel Procediment del Canvi de Valors de les participacions entre ADE, S.L. i ECONOM, S.L. a la Societat Holding JOAN i MIQUEL, S.L.
4) L’ entitat mercantil HOLDING JOAN i MIQUEL passarà a ser la societat de Cartera Control de les participades.
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA
(Cont.)
Les anteriors operacions s’ efectuaran a l’ empara del règim especial del Títol VII, Capítol VIII, del Text Refós de l’ Impost s/. Societats, que regula les Fusions, Escissions, Aportació d’ Actius i Canvi de Valors. Aquestes operacions estaran exemptes de tributació pel concepte d’Operacions Societàries (ITP i AJD) i, a efectes de l’ Impost sobre Societats, seran totalment neutres, mantenint-se els valors de cost d’adquisició.
5) Dotar a la Societat Holding de mitjans personals i materials per a desenvolupar la seva activitat. Per això es necessari comptar amb una estructura administrativa mínima i fixar una retribució per a un dels Administradors, que sigui superior als restants ingressos que percebi el seu treball personal.
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA (Cont.)
6) Anomenar Consellera de les Societats participades a la societat Holding del Grup, a l’objecte de reforçar l’ argument de que aquesta dirigeix i gestiona les participades.
7) Subscriure contractes de Prestació de serveis de la Holding a les participades, amb l’ objecte de que disposi d’ ingressos suficients per fer front a les despeses que hagi de suportar conseqüència de la seva estructura administrativa i organitzativa.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS
Avantatges de les Persones Jurídiques:
Unificar la gestió del Grup.
Coneixement de les despeses d’ estructura de gestió del Grup i la seva correcta redistribució.
Estructura societària que facilita la diversificació d’ activitats econòmiques.
Consolidació dels Comptes Anuals que permeti un millor control de gestió i transmeti una imatge me fidel de la realitat del Grup, a l’orgue d’ administració, accionistes i a tercers.
Disminució del risc mercantil derivat de les distintes activitats
econòmiques, permetent limitar els recursos propis de cada societat als estrictament necessaris pel desenvolupament dels seus objectius.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS (Cont.)
Reinvertir els excedents d’ una societat en un altra del mateix grup, mitjançant la distribució dels dividends a la Holding, sense tenir que efectuar retenció i beneficiant-se de la deducció per doble imposició al 100%, en totes aquelles participacions que superin el 5%.
Compensar les pèrdues de les companyies del Grup o associades, mitjançant les corresponents provisions per deteriorament de la cartera.
Poder considerar com empresa afecte a activitats econòmiques aquelles societats Immobiliàries si estan participades en la seva totalitat per l’ empresa Holding, i sempre que disposin de local exclusiu i persona (mitjans materials i recursos humans).
Deducció per doble imposició de la part de reserves acumulades en els increments de patrimoni derivats de la venda de participacions d’ altres companyies.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS (Cont.)
Deducció del 12% sobre la quota líquida d’ aquells beneficis extraordinaris per la venda d’ elements patrimonials que es reinverteixin.
Possibilitat de regular a través dels Estatuts Socials i, si calgués, de d’un Protocol Familiar, les limitacions que es desitgin en el procés de transmissió d’ accions “Entre-vius” o “mortis causa”, i determinar els quórums adequats per a una correcta gestió del Grup, així com els dividends mínims que hauran de distribuir-se anualment.
Acollir-se al Regim de Tributació Consolidada en totes aquelles societats que la participació de la Holding sigui com a mínim del 70%, amb els següents avantatges addicionals:
1)Tributació pel benefici net del Grup, compensant les eventuals pèrdues d’alguna societat, amb els beneficis de la resta.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS (Cont.)
2) Màxim aprofitament de totes les deduccions aplicables.
3) Eliminació dels beneficis generats en les operacions vinculades i no obligació de confeccionar la documentació.
4) No obligació de efectuar retencions sobre els interessos pagats entre societats del Grup, ni tampoc retencions si hi ha immobles arrendats a societats del Grup.
5) Eliminació de les contingències fiscals derivades de les operacions vinculades.
6) Possibilitat de reinvertir els resultats extraordinaris en la pròpia societat o en un altra del Grup.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS
(Cont.)
Avantatges de les Persones Físiques:
Eliminar la tributació provocada per la distribució de dividends que tinguin com a finalitat la reinversió en altres societats del Grup.
Eliminar la tributació derivada de l’aplicació obligatòria del Règim de les Societats Patrimonials.
Reducció de la tributació de les rendes transferides a l’ àmbit privat.
Manteniment del cost d’adquisició i antiguitat de les accions inicialment tingudes.
AVANTATGES DELS GRUPS DE SOCIETATS. (Cont.)
Exempció en la tributació de l’ Impost s/. El Patrimoni de les accions o participacions de la Holding en els supòsits en que es posseeixi més del 5% del mateix.
Reducció del 95 % de la tributació en l’ Impost s/. Successions i Donacions en les transmissions lucratives “entre-vius” ó “mortis-causa”.
INCONVENIENTS DELS GRUPS DE SOCIETATS
En la venda de participacions per part de la Holding, el tipus impositiu aplicable seria del 30%/35%, import de transmissió que s’ hauria de reinvertir perquè la tributació efectiva fos del 18%, mentre que ostentant-les la persona física, la tributació és del 18% sense necessitat de reinversió.
Obligacions formals: informació en la Memòria dels Comptes Anuals respecte les companyies que formen part del Grup i les dades exigides.
Obligacions de documentació de les Operacions Vinculades respecte d’ aquelles operacions intra-grup i les realitzades amb els seus socis i administradors.
Empreses de reduïda dimensió: s’ haurà de tenir en compte la xifra de negoci de totes les companyies que formen part del Grup. (Art. 42 Codi Comerç).
En cas de superar la xifra de 8.000.000 €, cap companyia serà empresa de reduïda dimensió, i obligarà a realitzar el Master File, i el corresponent Specific File.
CAS PRACTIC 2
Els germans ALEIX i MARC son titulars del 100 % de les participacions de la mercantil POOL EIVISSA, S.L., que participa, directa o indirectament, en altres Societats i, al propi temps, posseeix un patrimoni immobiliari dedicat a l’ arrendament.
Els germans ALEIX i MARC tenen previst reestructurar el Grup actual, de forma que puguin separar en dues societats distintes el patrimoni immobiliari i la cartera d’accions i, finalment, constituir una nova Societat Holding que controli totes les participacions del Grup resultant.
CAS PRACTIC (Cont.)
Per la qual cosa, serà necessari realitzar diverses operacions a l’ objecte d’ assolir els següents objectius:
a) Mantenir l’ estructura d’ un grup familiar
b) Limitar el risc en funció de l’ activitat empresarial de cadascuna de les companyies.
c) Obtenir l’ exempció en l’ Impost s/. el Patrimoni.
d) Assegurar en el futur la reducció del 95 % en l’ Impost s/. Successions i Donacions.
II. REQUISITS DELS HOLDINGS FAMILIARS
D’ acord amb la definició de l’ Art. 75.1.a) del TRLIS, i
tal com es definia fins 2006 en el règim especial de les
societats patrimonials, són societats holding aquelles que
posseeixin títols representatius del capital social de societats
participades que els hi atorguin, al menys, el cinc per cent
dels drets de vot i es posseeixin amb la finalitat de dirigir i
gestionar les participacions sempre que, a aquests efectes, es
disposi de la corresponent organització de mitjans materials i
personals.
REQUISITS DELS HOLDINGS FAMILIARS (Cont.)
Per arribar a assolir l’ exempció en l’ Impost s/. El Patrimoni i com a conseqüència d’ ell, la reducció del 95% en l’ Impost s/. Successions i Donacions, s’ hauran de complir, a mes, els següents requisits:
1) Dotar de la corresponent activitat econòmica com sigui la prestació de serveis de recolzament a la gestió financera, administrativa i comptable, a part de la gestió directa de les participades.
2) Que la participació individual del subjecte passiu, sigui superior al 15%, o la de tot el grup familiar, en el seu cas, superi el 20%. En el cas de l ‘Impost sobre Successions i Donacions, si la transmissió es “mortis - causa” i el causant té residencia a Catalunya, el percentatge necessari per aplicar la reducció del 95% passa a ser nomes del 5% en compte del 15%.
3) Que un membre del grup familiar, exerceixi efectivament funcions de direcció en la companyia.
4) Que per aquestes funcions de direcció, percebi una remuneració que representi mes del 50% de la totalitat dels seus rendiments del treball personal.
REQUISITS DELS HOLDINGS FAMILIARS (Cont.)
A l’ objecte de poder acreditar que es dirigeixen i gestionen les participades, s’ haurà de disposar dels següents mitjans:
S Orgue d’ Administració retribuït. S Mitjans personals.
S Mitjans materials.
S Prestació de serveis a les participades.
S Integració en l’ Orgue d’ Administració de les societats participades.
ESTRUCTURA ACTUAL DE LES SOCIETATS
100 % 80 % 75 % 75 %
COSMET 2000, S.L. EIVISSA BALNEA, S.L.
PATRIMONI, S.L. POOL CIUTAT, S.L.
POOL EIVISSA, S.L.
D. Aleix 50 % D. Marc 50 %
ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA 75% 75 % 80% 75% PATRIMONI, S.L., S.L. (Inmobiliaria) NEW EIVISSA., S.L. H O L D I N G D. Aleix 50 % D. Marc 50 % NEW CARTERA, S.L. (Cartera Control)
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA.
1) Fusió impròpia entre POOL EIVISSA, S.L. i PATRIMONI, S.L., a l’objecte que tots els immobles propietat dels germans quedin concentrats en una sola societat, que serà la que en el futur es dedicarà a l’ activitat immobiliària.
2) Escissió parcial de la branca d’ activitat composada per la cartera d’ accions i participacions de POOL EIVISSA, S.L., actuant com beneficiària una Societat de nova creació (Societat de Cartera Control).
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA.
3) Constitució de Societat Holding, amb aportació de les participacions de POOL EIVISSA, S.L. I NEW CARTERA, S.L. (nova societat de Cartera Control) pel procediment del Canvi de Valors.
Totes les anteriors operacions s’ efectuaran a l’ empara del règim especial del Títol VII, Capítol VIII, de la Llei de l’ Impost s/.Societats, que regula les Fusions, Escissions, Aportació d’Actius i Canvi de Valors. Aquestes operacions estaran exemptes de tributació pel concepte d’ Operacions Societàries (ITP i AJD), i , a efectes de l’ Impost s/. Societats, seran totalment neutres, mantenint-se els valors de cost d’ adquisició.
4) Dotar a la Societat Holding de mitjans personals i materials per a desenvolupar la seva activitat. Per això es necessari comptar amb una estructura administrativa mínima i fixar una retribució per un dels Administradors, que sigui superior als restants ingressos que percebi pel seu treball personal.
PROCES PER ASSOLIR L’ ESTRUCTURA DE GRUP PROPOSADA.
5) Mantenir a PATRIMONI, S.L., como a mínim, una persona a jornada complerta i donar-la d’ alta en el Règim General de la Seguretat Social y, a mes, mantenir el domicilio social dedicat exclusivament a la seva activitat.
6) Nombrar Consellera de les Societats participades a la societat Holding del Grup, a l’objecte de reforçar l’ argument que aquesta dirigeix i gestiona les participades.
7) Subscriure contractes de Prestació de Serveis de la Holding a las participades, amb l’objecte que disposi d’ ingressos suficients per fer front a les despeses que hagi de suportat conseqüència de la seva estructura organitzativa.
Josep Mª Noguera i Amiel
