ISSN: 2215-3004
BOLETIN DEL IAICR Abril, 2016 l No.22
Norma N°203-05 del
Manual de Normas Generales de Auditoría
Israel Barrantes Sánchez
Algunos colegas auditores y auditoras, me han consultado acerca de la interpretación de la norma N°203-05 del Manual de Normas Generales de Auditoría. En particular como establecer y llevar a la práctica el “Plan General de Auditoría” requerido por esta norma.
Con el fin de ayudar en la interpretación solicitada nos avocamos a investigar sobre el tema y a continuación les presento los resultados:
Indica la norma de cita:
“El auditor debe preparar y documentar un Plan General de Auditoría para guiar el desarrollo de la actividad de examen.
El Plan General de Auditoría debe contener al menos, los siguientes asuntos: a) Marco de referencia de la Auditoría.
b) Viabilidad de la Auditoría. c) Relevancia de la Auditoría. d) Objetivo de la Auditoría.
e) Alcance y periodo objeto de examen.
f) Resumen de los resultados y selección de áreas de examen. g) Recursos requeridos para el desarrollo del trabajo.
h) Cronograma de trabajo.
Esta norma la podemos concordar con las siguientes normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, o Marco Internacional para el Ejercicio de la Auditoría Interna:
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N° 2200 Planificación del trabajo, N° 2201 Consideraciones sobre planificación y N° 2201 A1. N° 2210 Objetivos del Trabajo, N° 2210 A1, 2210 A2, 2210 A3, 2210 C1, 2210 C2.
N° 2220 Alcance del Trabajo, 2220 A1, 2220 A2, 2220 C1, 2220 C2. N° 2230 Asignación de Recursos para el trabajo.
N° 2240 Programa de Trabajo, 2240 A1, 2240 C1
Y con los consejos para la práctica, serie 2200, 2201, 2210,1, 2210. A1-1, 2230-1, 2240-1 y 2240 A1-1.
Además con las NIAS 200, 210, 1012 y 2400.
Debemos recordar que el propósito de estas normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal como este debería ser.
2. Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría interna de valor añadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna. 4. Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
Recientemente la Contraloría General de la República mediante el oficio DFOE-PG-0243 del 18 de mayo 2015, referencia 6879, se refirió entre otros a que debemos entender acerca de varios términos contenidos en la norma que nos ocupa, de la siguiente manera:
“Marco de referencia. ¿Qué debe comprenderse como un marco de referencia en una auditoría y qué aspectos debería abarcar dicho marco, en el entendido de que esta información será de utilidad para el desarrollo del estudio.
En la introducción del Manual de Normas Generales de Auditoría para el Sector Público se establece que …la auditoría es un proceso sistemático, independiente y profesional para obtener y evaluar objetivamente evidencia en relación con hechos y eventos de diversa naturaleza, comprobar su grado
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de correspondencia con un marco de referencia de criterios aplicables y comunicar los asuntos determinados, así como las conclusiones y disposiciones o recomendaciones a la respectiva Administración, con el fin de mejorar la gestión y la toma de decisiones y fortalecer el marco de responsabilidades.
En este sentido el marco de referencia está enfocado a los criterios aplicables y que deben ser observados para el desarrollo de la auditoría. Los criterios de auditoría son niveles razonables y alcanzables de gestión en comparación con los cuales pueden evaluarse la economía, la eficiencia y la eficacia de las actividades. Reflejan un modelo normativo jurídico y/o técnico con respecto a la materia que es objeto de revisión. Representan “lo que debería ser”. Cuando los criterios se comparan con lo que realmente existente, surgen los resultados de la auditoría.
Por otra parte, si nos referimos al concepto de “Marco de referencia de la auditoría”, relacionado con el Plan General de Auditoría, el enfoque sería orientado a una descripción del objeto del estudio, el cual puede estar referido a una de las dependencias de la entidad, a un programa, proceso, proyecto, etc. “
Viabilidad de la Auditoría:
“La viabilidad de la auditoría, como elemento integrante del Plan General de Auditoría, está enfocada a tomar la decisión, con base en información recopilada en la etapa de planificación, de que la auditoría se va a seguir desarrollando, acorde con lo señalado en la Norma 203.07 del Manual de Normas Generales de Auditoría para el Sector Público.”
Relevancia de la Auditoría:
“La relevancia de la auditoría, como componente del Plan General de Auditoría, corresponde a una descripción sobre la importancia de la auditoría y su aporte de valor agregado a la institución.”
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A continuación presentamos un ejemplo de cómo podría ser ese “plan general” (Se reitera esto es solo un ejemplo cada Auditoría debe llevarlo a la práctica de acuerdo a su estructura, organización y necesidades)
Origen del Estudio.
Escribir aquí el origen del estudio tomado directamente del Plan Anual de Trabajo, del periodo correspondiente.
Por ejemplo
Este estudio es de carácter financiero, operativo, de tecnologías de información, especial y obedece al cumplimiento de parte del plan anual de trabajo de la Auditoría Interna, para el año , el cuál fue aprobado (o conocido) por el (Jerarca Institucional) y comunicado a la Contraloría General de la República.
2. Objetivos del Estudio.
Describir el objetivo general del estudio, así como otros objetivos que se identifiquen y que tengan relación con el objetivo general.
El siguiente es una guía para esta sección:
El objetivo general del estudio consiste en descripción del objetivo. Asimismo se consideraron los siguientes objetivos relacionados: descripción de los demás objetivos relacionados si aplica.
3. Alcance de la Planificación del Estudio.
Escribir aquí el alcance del estudio, incluyendo áreas, procesos, periodo, documentación y otros que el Auditor considere.
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El alcance del estudio comprenderá la verificación de ……….. para el periodo comprendido entre ………
El alcance comprenderá asimismo:
- Procesos, los departamentos de …. las secciones de….. etc…..
- Expedientes administrativos que respaldan la gestión efectuada por….. - Normativa legal aplicable al ámbito de acción.
- Personal relacionado con la gestión de (nombres y puestos). - Visita a las instalaciones de ….
- El estudio de Auditoría se ejecutará de conformidad con las “Normas para el Ejercicio de Auditoría Interna en el Sector Público” dictadas por la Contraloría General de la República (Resolución R-DC-119-2009)” y las “Normas Generales de Auditoría para el Sector Público NGASP (R-DC-064-2014).
4. Idoneidad del Ejecutor.
Describir brevemente la justificación de que el Auditor es idóneo para ejecutar el estudio de acuerdo a su perfil.
El siguiente texto es una guía para esta sección:
El Auditor Encargado designado para la realización del estudio, presenta un perfil que se ajusta a lo establecido en el capítulo No. 1 Normas Personales de las “Normas Generales de Auditoría para el Sector Público NGASP (R-DC-064-2014).
Asimismo, en términos generales la Auditoría Interna cuenta con un equipo de trabajo con la idoneidad suficiente para brindar el apoyo al ejecutor del estudio.
5. Valoración de la necesidad de un especialista.
Describir brevemente la valoración de la necesidad de contratar a un especialista para la realización del estudio.
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Conforme a lo establece la Norma 203.06 de las “Normas Generales de Auditoría para el Sector Público NGASP (R-DC-064-2014), publicado en La Gaceta No. 184 del 25 de setiembre del 2014, es importante tomar en cuenta que en caso de que el ejecutor del estudio considere necesario contar con especialistas internos o externos para la ejecución de algunas pruebas o similares, deberá comunicarlo con anticipación a su superior. Asimismo, debe considerar que esta valoración dependerá de los resultados que se obtengan en la planificación y revisión preliminar.
Asimismo, si se determina con anterioridad que no será necesaria la contratación de un especialista se cita el siguiente párrafo:
Dada la formación académica y experiencia del equipo ejecutor, no se considera necesaria la contratación de un especialista.
Supervisión.
Describir aquí brevemente cómo se realizará el proceso de supervisión durante la ejecución del estudio.
El siguiente texto es una guía para esta sección:
El suscrito ejercerá supervisión durante la ejecución del estudio, para garantizar la calidad de los resultados. De cada supervisión que se efectué se levantará una minuta o documento similar que respalde la revisión efectuada y en donde se consignará las observaciones de la Jefatura y los compromisos del Asistente, respecto del estudio y ambos deberán proceder a firmar la referida minuta que se levante.
7. Declaración de Incumplimiento de las Normas.
Escribir aquí si existen o no situaciones por las cuales se ha incumplido con la responsabilidad de la auditoría de acuerdo a las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna en el Sector Público.
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7.1. Cuando el ejecutor del estudio no determine limitaciones para el cumplimiento de alguna de las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna en el Sector Público, debe indicar que en el estudio se aplicó las normas antes citadas.
7.2 Cuando el ejecutor del estudio incumpla, por alguna circunstancia, con alguna(s) de las Normas para el Ejercicio de la Auditoría Interna en el Sector Público, afectando alguno de los objetivos o procedimientos del estudio asignado, deberá comunicar en el ese mismo apartado del informe correspondiente al menos lo siguiente:
• Las normas con las cuales no se cumplió totalmente. • Las razones del incumplimiento.
• El impacto del incumplimiento en la tarea.
Si existieran limitaciones para aplicar la citada normativa deberán ser comunicarlas en ese apartado. Asignación de los recursos para el trabajo.
Describir en esta sección los recursos requeridos para el trabajo. El siguiente texto es una guía para esta sección:
Recurso Humano:
Con el fin de cubrir el alcance, el objetivo y el tiempo estimado para el desarrollo del estudio, se estableció la fecha de inicio __________ y fecha de entrega __________ para desarrollo del estudio, el cual será administrado por el encargado del proyecto y supervisado por las Jefaturas.
Recursos Financieros:
Recursos Sí No
Presupuesto para el pago de especialistas Presupuesto para pago de costo de pasaje
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Recursos Materiales:
Recursos de Transporte:
9. Metodología.
Describir brevemente la metodología a utilizarse para el desarrollo del estudio. El siguiente texto es una guía para esta sección:
de bus o pagos de taxi Tiempo Ordinario Tiempo Extraordinario Recursos Sí No Computadora Fotocopias Impresora Cámara Fotográfica
Equipo y suministros de oficina
Recursos Sí No
Vehículo para desplazarse a realizar pruebas de campo según los resultados que se encuentren en la revisión.
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Para la ejecución del trabajo se debe considerar la metodología aprobada para la ejecución de los estudio ( por ejemplo citar los manuales de procedimientos internos de ejecución de las Auditorías).
10. Observaciones Adicionales.
Escribir aquí otros aportes u observaciones adicionales. El siguiente texto es una guía para esta sección:
Cualquier aporte u observación que se considere necesario adjuntar posteriormente conforme a los resultados que se obtengan de la planificación y revisión preliminar, serán remitidos en forma escrita para que los mismos sean considerados en la ejecución de las pruebas a realizar.