LETRAS EN DESCUENTO BANCARIO
Las entidades financieras (Bancos) en las operaciones de descuentos de letras, prestan importantísimo servicio al comercio, a la industria y en general, al desarrollo de los pueblos, por la gran facilidad que brindan a los negocios. El descuento de letras como instrumento de financiación es importante que las empresas que venden al crédito y que por lo tanto mantienen una consistente cartera de letras; sin embargo con el objeto de financiarse; es decir disponer de los fondos necesarios para cumplir los compromisos comerciales; las empresas no necesitan esperar hasta el día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino únicamente descontarlos en una institución de crédito específicamente las bancarias (pueden también ser realizadas por instituciones particulares). Esta operación consiste en lo siguiente: el girado o poseedor de la letra obtiene anticipadamente (antes de la fecha de vencimiento) el valor de la letra rebajado los intereses, gastos de cobranza, impuestos, etc. La cual recupera la suma al momento en que el aceptante cancela el documento a la fecha de vencimiento. La firma poseedor de la letra (la que recibe el anticipo) se hace responsable ante el Banco de que el valor del documento será cubierto a la fecha de vencimiento, aunque el aceptante no pueda hacerlo.
Las etapas del proceso del descuento que es indispensable conocer para poder contabilizar este tipo de operaciones son las siguientes:
• Envío del documento al Banco para el estudio de los antecedentes comerciales de la firma dueña del documento y que presenta la operación; así como también del aceptante de la letra. De este estudio, de las posibilidades de otorgar crédito que tenga el Banco en ese momento, derivan la aceptación o rechazo de la operación de descuento.
• En caso de aceptación de la operación, el Banco remite al descontante de la letra una “Liquidación de descuento” en la cual se indican además del valor del documento, las rebajas por conceptos de intereses, gastos de cobranza, etc. Y el valor neto que se está anotando en cuenta corriente (Nota de Abono).
• En el caso de que la operación de descuento no sea aceptada por el Banco, éste devuelve el documento al descontante.
• Para efecto de la contabilización hay que tener presente la fecha de vencimiento del documento, salvo el caso en que el documento sea protestado; el Banco nos avisará de su cancelación.
SISTEMAS DE CONTABILIZACION DE LETRAS DESCONTADAS
La obligación contingente que se adquiere al endosar o descontar una letra, se puede contabilizar en libros en diversas formas; a continuación se analizarán algunas de estas posibilidades:
1. A TRAVES DE CUENTAS DE ORDEN (CLASE 0)
En este sistema, se contabiliza el envío del documento al Banco; por el periodo durante el cual se encontrará es estudio, hasta la aprobación de la operación. El asiento por esta primera etapa es como sigue:
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Por el envío de las letras al Banco para su descuento.
• Cuando se recibe la liquidación del Banco mediante una Nota de Abono se procede hacer el siguiente asiento:
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
x/x Por las letras descontadas, intereses y el abono en cuenta corriente según Nota de Abono
--- x ---
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9
• Debido a que al descontarse una letra, la empresa o dueña de esta contrae una deuda indirecta con el Banco (ya que se le ha sido anotado en cuenta corriente el valor de los gastos) y el correspondiente compromiso de cubrir su valor; en caso de que no sea cancelado oportunamente corresponde hacer lo que se llama en contabilidad un “ASIENTO DE ORDEN” que refleje esta situación.
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Por la responsabilidad de las letras llevadas al Banco para su descuento.
Se llama asiento de orden aquellos que se hacen con el fin de reflejar fácilmente la situación de la empresa y la responsabilidad que adquiere con el
Banco; pero que no alteran ni afectan la situación del Activo, Pasivo, ni las de resultados.
Al llegar al vencimiento, si la letra es cancelada por el aceptante, corresponde reversar el asiento de orden ya que se extingue la responsabilidad respecto al Banco.
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. XXXXX
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Para reversar el asiento de orden por la responsabilidad de las letras descontadas en el Banco.
• Algunos Contadores estiman innecesario contabilizar el envío de las letras al Banco, por no saber en ese momento, si la operación será aceptada o rechazada. En este caso se omite la contabilización del envío del documento; registrándose solamente al momento de recibir la Planilla de Liquidación (Nota de Abono):
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
x/x Por las letras descontadas, intereses y el abono en cuenta corriente según Nota de Abono
--- x ---
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9
• Como la letra no aparece registrada en ninguna cuenta; así como también la responsabilidad con respecto al Banco; de ahí la necesidad de hacer el asiento de orden.
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Por la responsabilidad de las letras llevadas al Banco para su descuento.
Al llegar el vencimiento, si la letra es cancelada por el aceptante; corresponde reversar el asiento de orden ya que se extingue la responsabilidad respecto al Banco.
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. XXXXX
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
de las letras descontadas en el Banco.
Así mismo hacer ahora el asiento para saldar letras en descuento y letras en cartera registradas a través de la cuenta 12 Clientes.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Reversión del asiento por la cancelación de las letras por parte del aceptante.
2. ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO CONTINGENTE
La cuenta que se establece a través de una subdivisionaria de la cuenta 12 Clientes; se denomina “Letras descontadas o endosadas” (12313). En éste sistema no se contabiliza el envío de las letras al Banco; sino el descuento mismo al momento de recibirse la liquidación correspondiente (Nota de Abono).
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras descontadas o endosadas x/x Para contabilizar las letras descontadas, intereses y el abono en cuenta corriente según Nota de Abono. --- x ---
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9
En este sistema la letra como tal permanece en la cuenta letras por cobrar en cartera, la responsabilidad con respecto al Banco queda reflejado en la cuenta “Letras descontadas o endosadas”; por ese motivo en este sistema no se hace asiento de orden.
Para los efectos de la presentación en el Balance General la cuenta de Pasivo de contingencia “Documentos descontados o endosados” se presenta como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga el rubro letras o efectos por cobrar a la fecha del vencimiento de las letras; si este, es cancelado por el aceptante habrá que regularizar las cuentas mediante el siguiente asiento:
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descontadas o endosadas
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar 1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Reversión de las cuentas por la cobranza de las letras por parte del Banco a los aceptantes.
BIBLIOGRAFIA:
• Comentarios y aplicación del Plan Contable General Revisado – CONASEV • Segundo Curso de Contabilidad. Elías Lara Flores.
