FORO ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA. Tulio Restrepo Rivera

FORO

ACTUALIZACIÓN

TRIBUTARIA

Tulio Restrepo Rivera

FORO ACTUALIZACIÓN

TRIBUTARIA

DETERMINACIÓN

IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

PERSONAS JURÍDICAS

Base contable

Acumulación o devengo = Causación

Activos Pasivos Patrimonio _{Ingresos Costos Gastos}

Sistemas de reconocimiento y

medición MTNC

Efectos Fiscales Mediciones [MTNC] Valor Presente Valor Razonable

Efectos fiscales mediciones y

reconocimiento

Fiscal

Contable

Diferencias de medición NO efectos

en el ISLR

6

Hasta realizar transacción

 Transferencia económica activo  Extinción del pasivo

INGRESOS

No hay aporte

Criterio de la Fuente o Residencia

Total ingresos realizados

[-] Devoluciones, rebajas y descuentos

[-] INCRNGO

[=] Ingresos netos [-] Costos realizados

[=] Renta bruta / Renta bruta especial

Depuración de la renta

9

Total ingresos devengados

N/A N/A [=] Ingresos netos [-] Costos devengados [=] Utilidad bruta Fiscal Contable

[=] Renta bruta / Renta

bruta especial

[-] Deducciones realizadas

[=] Renta líquida / Renta líquida especial

[-] Rentas exentas

[=] Renta gravable / Renta gravable especial Tarifas

Depuración de la renta

[=] Utilidad neta antes del ISLR

N/A

[=] Utilidad neta antes de ISLR

Tarifas / Provisión

Fiscal Contable

Dividendos Venta inmuebles Transacciones financiación [Interés implícito] Método de participación patrimonial

Medición valor razonable Propiedades de inversión Calidad de exigibles Fecha de escritura pública No efectos fiscales Distribución dividendos / Enajenación inversión Enajenación Liquidación Devengados

contablemente fiscalmente Realizados

Realización fiscal

11

Instrumentos financieros

Instrumentos financieros medidos a valor razonable

Títulos de renta variable

Títulos de renta fija

Instrumentos derivados financieros Otros instrumentos financieros Enajenación / Liquidación Intereses y rendimientos en forma lineal / Utilidad o pérdida

Enajenación / Liquidación Medido a costo amortizado

Realización fiscal

12

Devengados

Reversión de provisiones

Ajuste por diferencia en cambio Reversión de pasivos estimados Reversión deterioro de activos

Pasivo por ingreso diferido [Fidelización clientes]

Ingresos por contraprestación variable [Metas, desempeño]

No se grava si no fue deducible No se grava si no fue deducible No se grava si no fue deducible

Caducidad o año siguiente Cumplimiento de la condición

Reconocimiento inicial / Abono o pago

Realización fiscal

13

ORI Reconocimiento de resultados

Devengados

 No están en la contabilidad,

pero existen fiscalmente

 Intereses presuntos

 Renta por comparación

patrimonial

 Presunción en venta de

acciones [15%]

Ingresos presuntos

Definición de dividendos

Distribución

Beneficios

Definición de dividendos

Transferencia utilidades de Renta y G.O. de F.N.

Empresas vinculadas

en el exterior

COSTOS

Movibles Fijos

Clasificación

Costos directamente atribuibles. Disponibles para uso o venta

Precio de

adquisición

Costo fiscal activos adquiridos

desde enero 2017

 Inventario

 Precio de adquisición más costos

directamente atribuibles más costos de transformación y los costos para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de conformidad con la técnica contable

 Servicios

 El que se devengue, de conformidad con la

técnica contable

Costo fiscal de inventario y de

prestación de servicios

Juego de inventarios o periódicos

Inventario permanente o continuos

Sistema para establecer el costo de

los inventarios enajenados

Métodos de Valoración de

Inventarios

22

Identificación

Específica PEPS (FIFO) Ponderado Promedio

Técnica contable o la que determine el Gobierno Nacional

Disminución del inventario



Se presume de derecho que

el 40% del valor del

ingreso gravado en cabeza

del productor



Requisitos:

 Causalidad  Necesidad

Determinación del costo de mano

de obra en el cultivo del café

Precio de adquisición + Costos directamente atribuibles Costo de Adquisición + Reajustes fiscales Avalúo Catastral Presuntos Saneamiento Autoavalúo inmuebles

Costos fiscales activos fijos

25

Activos Normalizados

Precio de adquisición

[+] Costos directamente atribuibles

[+] Mejoras [+] Reparaciones mayores [+] Inspecciones [-] Depreciaciones y amortizaciones [+] Reajustes Capitalizados [=] Costo Fiscal

Costo fiscal P.P.E., propiedad

inversión y activos fijos para la venta

27 Adquiridos separadamente •Precio de adquisición + Costos directamente atribuibles Adquiridos como parte de una combinación de negocios

•Adquiere el control del

negocio •Plusvalía NO amortizable Originados por subvenciones del Estado • Autorización Estatal a

usar algún bien de su propiedad

• Costo fiscal del valor

pagado + costos directamente atribuibles Originados en la mejora de bienes objeto de arrendamien to operativo •Mejoras de los bienes No compensadas por el arrendador Formados internamente por obligado a llevar contabilidad • CERO



A los NO obligados a llevar

contabilidad 30% del valor de la

enajenación



Patentes de invención



Marcas



Derechos de autor

Costo fiscal de los de los incorporales

formados

Inversiones

Gastos pagados por anticipado Gastos de establecimientos

Gastos IDeI

Instrumentos financieros

Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables

Acciones

29

RENTA BRUTA

Precio de

enajenación Costo fiscal

Enajenación de activos



Se presume que no puede ser

inferior al valor intrínseco

incrementado en un 15%

Enajenación de acciones

ACTIVOS

BIOLÓGICOS

Activos biológicos

Activo Biológico Producto Producto Final

Caña de azúcar Caña cortada Azúcar – Etanol –

Panela

Árboles frutales Frutas recolectadas Frutas procesadas

Árboles de caucho Látex recolectado Producto de caucho

Palma de aceite Fruto recolectado Aceite de palma

Cultivo de flores Flor cortada Ramo de flores

Cultivo de arroz Arroz recolectado Arroz empacado

Activos biológicos

Activo Biológico Producto Producto Final

Pollos Pollo sacrificado Pollo procesado Gallinas

ponedoras Huevo Huevo

Cerdos Cerdo sacrificado Salchichas – Jamón

Ganado Leche Mantequilla - Queso

Ganado de

engorde Res sacrificada Carne para distribución



Productores



Utilizarlos en la producción o

suministro de productos agrícolas o

pecuarios



Se produce en mas de un periodo



Posibilidad remota de venta como

producto agropecuario



Propiedad, planta y equipo



Depreciación línea recta

36

 Productores (Costo Fiscal)

 Plantas productoras:

Valor adquisición

(+) Costos devengados hasta dar frutos por primera vez

 Animales productores:

Valor adquisición

(+) Costos devengados hasta estar aptos para producción

A diciembre 31 de 2016 mantendrán su costo fiscal

Activos biológicos

 Consumibles

 Ciclo de producción inferior a un

año

 Se enajenan en el giro ordinario del

negocio

 Consumidos por el mismo

contribuyente y comprende el

proceso de transformación posterior

 Inventario

Activos biológicos



Consumibles (Costo Fiscal)



Precio de adquisición (+) los

costos directamente atribuibles

Activos biológicos

 Las mediciones a valor razonable de los

activos biológicos NO tendrán efecto en el ISLR. Solo en el momento de la enajenación

Activos biológicos

Activos biológicos

Caña de azúcar

Palma de aceite

Flores

Frutas

Arroz

Activos biológicos

Costos

determinados

Ingreso

realizado

Renta bruta especial en la

enajenación de activos biológicos

CONTRATOS DE

COLABORACIÓN

EMPRESARIAL

Tipos

Colab

orac

ión

em

pre

sarial

Joint Venture

Cuentas en

participación

Consorcio

Unión Temporal

Cuentas en participación

46

No se crea una nueva sociedad

Se aportan bienes o derechos

Se distribuyen en partes iguales

las ganancias y pérdidas

• Activos, Pasivos, Ingresos, Costos, Deducciones

Declarar de Manera

Independiente

• Que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en

desarrollo del mismo Llevar un registro sobre

las

actividades desarrolladas en virtud del contrato

• Solicitada por la DIAN, en relación con los contratos de colaboración empresarial Suministrar toda la información

Obligaciones

Pago fijo independiente de las utilidades o pérdidas Rendimiento garantizado No hay aporte Enajenación o prestación de servicios [Renta - IVA]

Rendimiento garantizado

Certifica la información financiera y fiscal en relación con el contrato La certificación deberá estar firmada por el RL y contador público o RF La certificación hace las veces del registro sobre las actividades

desarrolladas en el contrato de

cuentas en participación

Certificación del gestor

Información a la DIAN de los contratos de

colaboración empresarial

DEDUCCIONES

52

 Atenciones a clientes, proveedores y

empleados [1% de los ingresos fiscales netos y realizados], tales como:

 Regalos  Cortesías

 Fiestas, reuniones y festejos

 Pagos salariales y prestaciones,

cuando provengan de litigios laborales

Nuevas deducciones

 Todos los contribuyentes lo podrán deducir de la

base gravable del ISLR

 Aplica también a los adquiridos por Leasing

Financiero

 Gravados a la tarifa general del IVA [19%]  Tangibles depreciables [fijos] entre otros:

 Maquinaria y equipo  Equipos de informática  Comunicaciones

 Transporte, cargue y descargue para la

producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios

Deducción IVA adquisición o importación

de bienes de capital

DEDUCCIÓN POR

DEPRECIACIÓN

 Deducción por depreciación

 Obligados a llevar contabilidad

 Bases para calcular la depreciación  Costo fiscal menos valor residual  Vida útil (Técnica contable)

 Métodos de depreciación  Lineal  Decreciente  Unidades de producción  Obsolescencia 56

Depreciación

 Bienes depreciables

 Propiedad, planta y equipo

 Propiedades de inversión

 Activos tangibles que se generen en

exploración y evaluación de recursos naturales no renovables

 Limitación deducción por depreciación

 2,22% - 33%

 Depreciación acelerada

 25% * 16 horas

Depreciación

Conceptos de bienes a

depreciar Tasa de depreciación fiscal anual %

Construcciones y Edificaciones 2,22% Acueducto, Plantas y Redes 2,50% Vías de Comunicación 2,50% Flota y Equipo Aéreo 3,33% Flota y Equipo Férreo 5,00% Flota y Equipo Fluvial 6,67% Armamento y Equipo de Vigilancia 10,00%

Equipo Eléctrico 10,00%

Flota y Equipo de Transporte Terrestre 10,00% Maquinaria y Equipos 10,00% Muebles y Enseres 10,00% Equipo Médico Científico 12,50% Envases, Empaques y Herramientas 20,00% Equipo de Computación 20,00% Redes de Procesamiento de Datos 20,00% Equipo de Comunicación 20,00%

Depreciación

 El saldo pendiente de depreciación de

los activos fijos a 31 de diciembre de 2016

 Depreciar vida útil fiscal remanente  Línea Recta - Reducción de Saldos

 Inmuebles 20 años  Maquinaria y Equipo 10 años  Vehículos 5 años

Transición

DEDUCCIÓN POR

INVERSIONES

Deducción por inversiones

Gastos pagados por anticipado

Desembolsos de establecimiento

Investigación, desarrollo e innovación

Evaluación y exploración de RN

Ley del cine 165%

Activos intangibles

DEDUCCIÓN POR

DEUDAS DE

DIFÍCIL RECAUDO

Deducción cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro

Originado en operaciones productoras de renta

Cartera vencida Requisitos legales

No deducible si son vinculados económicos o socios

Deudas difícil recaudo

DEDUCCIÓN POR

CONTRATOS DE

LEASING

Contratos de arrendamiento

Contratos de leasing

Se adoptan las clasificaciones “operativo” y “financiero”

Financiero:

• Objeto: La adquisición financiada de un activo • Transferencia de la propiedad al final del

contrato

• Opción de compra inferior al valor comercial

del bien

• Contrato cubre vida económica del activo • Al inicio VP de cánones = valor comercial del

activo

• Naturaleza especializada del activo

Operativo:

• Todo lo que no sea leasing financiero

Arrendatario

Contratos de leasing financiero

Reconoce un activo y un pasivo por VP arrendamientos + opción de compra

El arrendatario puede capitalizar costos de instalación

Deducir el IVA pagado

El arrendatario puede depreciar y amortizar

Arrendatario

Contratos de leasing financiero

Si hay inmuebles  Terreno no depreciable Descomposición del CANON en capital e intereses, limitación de intereses

Si ejerce la opción de compra  Pasivo = Ø

Diferencia  Ingreso o Gasto

Si no ejerce la opción de compra  se

efectuaran los ajustes fiscales  Activo / Pasivo

Contratos de leasing financiero

Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción

de compra, que se hayan celebrado antes de la vigencia de la Ley 1819, mantendrán el

tratamiento fiscal vigente al momento de su celebración

70

Contratos

de leasing

operativo

Contratos de retroarriendo o lease back

 Venta activos

 Arrendamiento posterior  Condiciones:

 Proveedor del bien y arrendatario, sean

los mismos

 Activo = Activo fijo proveedor

REALIZACIÓN

FISCAL COSTOS Y

DEDUCCIONES

Adquisiciones que generen intereses implícitos

Pérdida por medición valor

razonable propiedades de inversión Provisiones de obligaciones de

monto o fecha inciertos

Deterioro activos diferentes a los activos depreciados

Pérdida por deterioro inventario por ajustes VNR

No deducible

Enajenación / Liquidación Obligación del desembolso

Enajenación / Liquidación

Enajenación inventario

Devengados contablemente _{Realizados fiscalmente}

Realización Fiscal Costos y Deducciones

73

Actualización de pasivos estimados Obligación del desembolso Provisiones de pasivos laborales _{Obligación del desembolso}

Realización Fiscal Costos y Deducciones

74

Medición valor razonable Instrumentos financieros Renta variable Renta fija Instrumentos derivados financieros Otros instrumentos financieros Enajenación / Liquidación Intereses y rendimientos en forma lineal Enajenación / Liquidación Costo amortizado

Prestaciones sociales Aportes parafiscales

Impuestos

Subcapitalización

Causación - Devengado Causación y pago antes DR Causación y pago antes DR Deudas no mayores a 3 veces el

PL

Realización Fiscal Costos y Deducciones

75

Pagos paraísos fiscales No deducible, salvo retención en _{la fuente}

Devengados contablemente

Realizados fiscalmente

Ajuste por diferencia en

cambio Reconocimiento inicial / Abono o pago

COSTOS Y GASTOS

NO DEDUCIBLES

NO Deducción Costos Cuya aceptación este restringida NO Costos ni capitalización Deducciones No aceptados fiscalmente

Costos y gastos NO deducibles

Método de participación patrimonial Impuesto sobre la renta

Impuestos diferentes a los del artículo 115 ET [ICA, IPU, GMF]

Multas, sanciones, penalidades e intereses moratorios

Distribución de dividendos Impuestos asumidos de terceros

Diferencias permanentes [No deducibles]

Limitación de los pagos en efectivo por

costos, deducciones, pasivos e impuestos

descontables

79

Año Reconocimiento fiscal

2018

El menor valor entre:

• 100.000 UVT [$3.315.600.000] • El 85% de lo pagado

• El 50% de los costos y

Limitación de los pagos en efectivo por

costos, deducciones, pasivos e impuestos

descontables

80

Máximo pago individual en efectivo [100 UVT]

Depósitos en cuentas bancarias Giros

Transferencias bancarias

Cheques girados al primer beneficiario

Tarjetas de crédito - débito

81

TARIFAS

Año

Tarifa

2017

34%

2018

33%

2019

33%

Usuarios ZF

20%

Tarifas personas jurídicas

Año

Tarifa

Total

2017

34% + 6%

40%

2018

33% + 4%

37%

2019

33% + 0%

33%

Tarifas personas jurídicas

Renta líquida superior a $800m

Tarifas personas jurídicas al

9%

DESCUENTOS

TRIBUTARIOS

Inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente Inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación Donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecien-tes al régimen tributario especial Donaciones a programas de IES  ESAL Beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3  Becas de estudio

Nuevos descuentos tributarios 25%

PATRIMONIO

Patrimonio Costos Fiscales Impuesto a la Riqueza y Normalización Bienes en el Exterior Renta Presuntiva Sanciones

Renta por comparación Patrimonial

Concepto Contable Fiscal

Cuentas por cobrar Costo o Costo _Amortizado Costo

Bienes en COP $$$ $$$

Bienes moneda

extranjera TRM Medición valor inicial

Derechos fiduciarios Costo De acuerdo con su _{participación}

Acciones y aportes Costo / Costo amortizado / Valor razonable Costo adquisición / Costo de adquisición + Reajustes fiscales 90

Patrimonio

Concepto Contable Fiscal

Bienes inmuebles Costo / Costo revaluado / Valor razonable

Costo adquisición / Avalúo catastral / Costo reajustado / Autoavalúo

Activos Fijos Costo Adquisición / Adquisición +

Reajustes fiscales Intangibles /

Incorporales

Costo

(-) Amortización

(-) Deterioro Costo adquisición

Inventarios Menor entre el Costo _{y el VNR} Costo

91

RENTA

PRESUNTIVA

Renta presuntiva

93

 Tarifa  3,5% del patrimonio líquido año anterior

 Excluye:

 Los primeros 19.000 UVT del sector

agropecuario

 Los primeros 8.000 UVT de la vivienda para

personas naturales

 El valor bruto de los aportes o acciones que se

posean en sociedades ubicadas en países de la Comunidad Andina (Decisión 578 de 2004)

Renta presuntiva

94



Excluye el valor patrimonial neto de:



Acciones, derechos y aportes en

sociedades colombianas



Bienes afectados por hechos de fuerza

mayor o caso fortuito



Bienes vinculados a empresas en período

improductivo



Bienes destinados exclusivamente

Renta presuntiva

95

∑ Patrimonio Líquido Año Anterior

[-] Activos exceptuados [=] Base presuntiva

[*] 3,5%

[+] Rentas gravables de los activos _exceptuados [=] Renta presuntiva

CONCILIACIÓN

FISCAL

Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones por las

diferencias entre MTNC y el ET

El Gobierno Nacional lo reglamentó mediante Decreto 1998 de 2017 y Resolución No.

000073 de diciembre 29 de 2017

El incumplimiento es sancionado como irregularidad en la contabilidad

Conciliación fiscal

Formularios conciliaciones fiscales

No. Orden Sugerido No. de Renglones

1 Carátula ₄₂

2 Impuesto diferido ₆₆

3 Activos fijos ₄₁

4 Ingresos y facturación ₅

5 ESF – Patrimonio ₂₄₀

6 ERI – Renta líquida ₅₄₉

7

Resumen

ESF – Patrimonio

ERI – Renta líquida 77

Total 1.020

Carátula (42 renglones)

 Reporte de conciliación fiscal

 Contribuyentes obligados a llevar

contabilidad

 Contribuyentes voluntarios

 Ingresos brutos fiscales iguales o mayores a

45.000 UVT ($1.433.655.000) [Ingresos ordinarios, extraordinarios y ganancias ocasionales]

99

REPORTE DE CONCILIACION FISCAL

Impuesto diferido (66 renglones)

1.

Impuestos diferidos provenientes de

diferencias temporarias:

 Base contable vs. Base fiscal

 Diferencias temporarias

 Diferencias permanentes

100

Impuesto diferido (66 renglones)

1.

Impuestos diferidos provenientes de

diferencias temporarias:

 Saldos impuesto diferido (anterior y

actual)

 Variación

 Deducibles (activos)

 Imponibles (pasivos)

101

Impuesto diferido (66 renglones)

2. Activos créditos tributarios

(saldos a favor, pérdida líquida, excesos de renta presuntiva)

3. Detalle de la compensación de pérdidas fiscales

4. Detalle de la compensación del exceso de renta presuntiva

102

Conciliación PPE – PI – ANCMV y Activos

Intangibles (41 renglones)

 Datos contables: Conforme a las reglas de

reconocimiento y medición del MTNC [Costos + ajustes por revaluación, incrementos y disminuciones por

transferencias y/o adquisiciones o cambios en el valor razonable, depreciación acumulada, gasto por

depreciación del periodo]

 Datos fiscales: Conforme a las reglas del Estatuto

Tributario [Los activos la amortización y depreciación teniendo en cuenta el ESFA, el régimen de transición y ajustes en diferencia en cambio]

103

Conciliación ingreso contable

(devengado) y facturación emitida

(5 renglones)



Pasivo por ingreso diferido



Facturación emitida en el período [Venta

de bienes, prestación de servicios, otros

ingresos e ingresos recibidos para

terceros]

Estado de situación financiera –

Patrimonio (240 renglones)

 Detalle de los activos y pasivos

 Activos Valores contables [MTNC]  Pasivos Valores fiscales

 Detalle del patrimonio contable

 Datos informativos

105

Estado de Situación Financiera - Patrimonio

 Diferencias por

reconocimiento y medición

 Por beneficios fiscales

 Por limitaciones a costos y

deducciones

 Costos y gastos sin

Estado de resultados – Impuesto renta y complementarios (549 renglones)

 Ingresos

 Costos

 Gastos

 Clasificación de diferencias [permanentes y

temporales]  Compensaciones  Renta presuntiva  Renta exenta  Renta gravable 106

Estado de resultados – Impuesto renta y

complementarios (549 renglones)

 Renta liquida pasivas [ECE]

 Ganancias ocasionales gravables

 Distribución de la renta liquida gravada según

tarifa

 Descuentos tributarios

 Otros resultados integrales

 Gasto / ingreso del impuesto de renta

 Datos informativos

107

Resumen (77 renglones)

 ESF – Patrimonio

Valor contable y

valor fiscal

 ERI – Renta liquida

108

RESUMEN ESF - PATRIMONIO

y ERI - RENTA LIQUIDA

INCENTIVOS

TRIBUTARIOS

ZOMAC

• Microempresas  Activos < 501 SMMLV más montos mínimos y empleo • Pequeñas empresas  Activos 501 a 5.001 SMMLV • Medianas  Activos 5.001 a 15.000 SMMLV más

montos mínimos y empleo

• Grandes

 Activos 15.000 o más SMMLV más

montos mínimos y empleo

• 2017 – 2021  0% • 2022 – 2024  25% • 2025 – 2027  50%

• 2017 – 2021  50% • 2022 – 2027  75%

Incentivos tributarios ZOMAC

Incentivos tributarios ZOMAC

Contribuyentes

del impuesto

de renta con

ingresos brutos

> 33.610 UVT

112

Municipios ZOMAC

Departamento Número de _Municipios

Antioquia 55 Arauca 7 Bolívar 16 Boyacá 5 Caldas 9 Caquetá 16 Casanare 14 Cauca 23 Cesar 15 Chocó 18

Departamento Número de _Municipios

Córdoba 5 Cundinamarca 12 Guaviare 4 Huila 7 La Guajira 9 Magdalena 2 Meta 20 Nariño 23 Norte de Santander 12 Putumayo 9

Municipios ZOMAC

113

Departamento Número de _Municipios

Quindío 3

Risaralda 4

Santander 10

Sucre 8

Tolima 21

Valle del Cauca 15

Vaupés 1

OBLIGACIONES

FISCALES Y OTRAS

Obligaciones fiscales y otras

 Declaración anual ICA  Informes superintendencias  Renovación Cámara de Comercio  Otros  DANE  ICA  INVIMA

116 Formulario Único Nacional de Declaración y Pago del Impuesto de Industria y Comercio

IMPACTO EN LAS

PERSONAS

NATURALES

Permanencia

Ingresos

Patrimonio

Residencia fiscal

Residencia fiscal – Permanencia

119

Permanencia continua o discontinua en el país por más de 183 días calendario incluyendo días de entrada y salida del país

25

24

Enero 2018

Residente NO Residente

Residencia fiscal Ingresos – Patrimonio

Residente Fiscal en Colombia

No residente fiscal en Colombia

Obligados a declarar

123

Residentes/No

Residentes UVT 2016 UVT 2017

Ingresos 1.400 $ 41.654.000 1.400 $ 44.603.000 Patrimonio 4.500 $ 133.889.000 4.500 $ 143.366.000 Compras y Consumo 2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000 Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 1.400 $ 44.603.000 Responsabilidad IVA P P Régimen Común Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 3.500 $ 111.506.000

DETERMINACIÓN

CEDULAR

Trabajo Pensiones Capital NO Laborales Dividendos Renta Presuntiva Ganancia Ocasional

Determinación Cedular

Rentas de Trabajo

 Rentas de Trabajo

 Salarios y prestaciones sociales

 Comisiones

 Viáticos

 Honorarios

 Gastos de representación

 Emolumentos eclesiásticos

 Compensaciones por trabajo asociados de

cooperativas

 Compensaciones por servicios personales

Máximos aportes obligatorios

seguridad social 2017

127

Concepto Rentas de _Trabajo No Laborales y _Capital

Pensión 6,0% $13.279 $39.837 (18,0%)

Salud 4,0% $ 8.853 $27.664 (12,5%)

Total 10,0% $22.132 $67.501 (30,5%)

Trabajo

Ingresos

Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras (-) INCRNGO MAX. Pensión $13.279.000 Salud $8.853.000 Total $22.132.000 (-) Deducciones MAX.

Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000 Dependientes - 384 UVT $12.234.000 Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000

(-) Rentas Exentas

MAX.

25%  Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT

Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV Ahorro Fomento a la Construcción – AFC

Cesantías Límites Máximos 2017 40% $160.569.00 0 (5.040 UVT) Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33% 128

Ingresos Pensiones (-) INCRNGO MAX. No aplica (-) Deducciones MAX. No aplica (-) Rentas Exentas MAX. 12.000 UVT  $382.308.000 año (2017) Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33% Pensión 129

Tarifas Impuestos

Rentas Laborales y Pensiones

130 U V T Desde Hasta Tarifa Marginal Impuesto > 0 1.090 0% 0 > 1.090 1.700 19% (BG - 1.090 UVT)* 0,19 > 1.700 4.100 28% (BG - 1.700 UVT)* 0,28 + 116 UVT > 4.100 + 4.100 33% (BG - 4.100 UVT)* 0,33 + 788 UVT BG = Base Gravable en UVT

Ingresos

Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos

regalías, explotación de propiedad intelectual

(-) INCRNGO MAX. Componente inflacionario (%) Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000 (-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) Deducciones y Rentas Exentas

MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

10%

Hasta $31.859.000

Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

Capital

Ingresos

Los que no estén en ninguna otra cesta, como

Profesionales independientes (2 o más empleados), agricultores, ganaderos, comerciantes y otros

(-) INCRNGO MAX. Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000 (-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) Deducciones y Rentas

Exentas MAX.

50% del GMF

Intereses de vivienda – 1.200 UVT

Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC

Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35% No Laborales 132 10% Hasta $31.859.000

Tarifas Impuestos Rentas No Laborales y Capital

133

U V T

Desde Hasta Marginal Tarifa Impuesto

> 0 600 0% 0 > 600 1.000 10% (BG – 600 UVT)* 0,10 > 1.000 2.000 20% (BG – 1000 UVT)* 0,20 + 40 UVT > 2.000 3.000 30% (BG – 2000 UVT)* 0,30 + 240 UVT > 3.000 4.000 33% (BG – 3000 UVT)* 0,33 + 540 UVT > 4.000 + 4.000 35% (BG – 4000 UVT)* 0,35 + 870 UVT

Dividendos

Ingresos

Dividendos y Participaciones recibidos

(-) INCRNGO Artículo 49 del ET (-) Costos y

Gastos No aplica

(-) Deducciones y

Rentas Exentas No aplica

Renta Gravable  5% - 10% - 35%

Tarifas Impuesto para Dividendos

Personas Naturales Nacionales

Recibidos como INCRNGO

135

 Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa

será del 35%

U V T

Desde Hasta Marginal Tarifa Impuesto

> 0 600 0% 0

> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05

> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 _UVT

Tarifas Impuesto para Dividendos

Personas Naturales Nacionales

Recibidos como Gravados

136

Tarifa única 35%

Sobre el 65% Tabla anterior

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por

Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos

como INCRNGO

137

Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras

y Personas Naturales No Residentes Recibidos como Gravados 138 Tarifa única 35% Sobre el 65% El 5%

Dividendos y Participaciones

139

Gravados por

Utilidades Generadas

a partir de 2017

140

Tarifa

Única

35%

Renta Presuntiva

(Patrimonio Líquido año anterior menos Bienes Excluidos) * 3,5% (+) Rentas Gravadas Bienes Excluidos (-) INCRNGO No aplica (-) Costos y Gastos No aplica (-) Rentas Exentas

Las permitidas por el E.T.

Renta Gravable  0% - 10% - 19% - 20% - 28% - 30% - 33% - 35%

Ganancias Ocasionales

Ingresos

Venta de bienes poseídos mas de dos años, liquidación de sociedades, herencias, legados, donaciones y porción conyugal

(-) Costos y Gastos

Procedentes con soportes

(-) INCRNGO

Las permitidas por el ET

(-) Rentas Exentas

Las permitidas por el ET

Ganancia Neta Gravable  10%

COMPARATIVO

PN vs. PJ

144

Comparativo PN vs PJ

No. Concepto Persona Natural Persona _Jurídica

1 Tarifas 0% al 35% 33%

2 IVA y Consumo Rég. Común o Rég. Simplific. Régimen _Común

3 Ingresos Caja Devengo

4 Rendimientos _Financieros Componente Inf. (No gravado) Gravados

5 Gastos Caja Devengo

6 Determinacion Impto _Renta Sistema Cedular Depuración

145

Comparativo PN vs PJ

No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica

8 Aportes Fondo Cesantías _{Independiente} Aplica N/A

9 Rentas Exentas Laborales y otras Según E.T.

10 Avalúo Catastral Costo Fiscal Obligado Mayor Costo fiscal

11 Depreciación N/A Si

12 Deducciones (Gastos) Según Cedula Aceptados 107 _E.T.

13 Dividendos Gravados INCRNGO

GRACIAS

146