Contabilidad Gubernamental
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Auditoria de las Entidades del
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Estado
Estado
201
“Año de la Diversificación Productiva y del
“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”Fortalecimiento de la Educación”
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
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Facultad de Ciencias Financieras y Contables
Facultad de Ciencias Financieras y Contables
AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
CURSO: CURSO: Contabilidad Gubernamental Contabilidad Gubernamental PROFESORA: PROFESORA:
CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote
ALUMNOS: ALUMNOS:
&Ca#uana 'lauce" Alba (o#ely &Ca#uana 'lauce" Alba (o#ely & Fern)nde *otelo" Anita $ariana & Fern)nde *otelo" Anita $ariana
&'una C+uiro" ,ac-ueline &'una C+uiro" ,ac-ueline .$or)n /ermeo" 'uis $i%uel .$or)n /ermeo" 'uis $i%uel .0uesada $earina" $ar+orie Dayanara .0uesada $earina" $ar+orie Dayanara
2015
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“Año de la Diversificación Productiva y del
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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
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AUDITORÍA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
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CURSO: CURSO: Contabilidad Gubernamental Contabilidad Gubernamental PROFESORA: PROFESORA:
CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote CPC Pére !orres" Cat#erine $a%ote
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2015
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DEDICATORIA
DEDICATORIA
0uiero dedicarle este traba+o
0uiero dedicarle este traba+o
A Dios -ue me #a dado la
A Dios -ue me #a dado la vida y fortalea
vida y fortalea
3ara terminar este
3ara terminar este traba+o"
traba+o"
A mis Padres 3or estar a#4 cuando m)s los
A mis Padres 3or estar a#4 cuando m)s los necesité5
necesité5
en es3ecial a mi madre 3or su ayuda y constante
en es3ecial a mi madre 3or su ayuda y constante
coo3eración y
coo3eración y A
A mi maestra 3or su c
mi maestra 3or su com3rensión y
om3rensión y
a3oyo.
ÍNDICE
7(!89D:CC7;(...< =. $A8C9 'EGA'...>
=.= 'A 'E? (@ 2>>6...> =.2 'A* (98$A* DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' (AG:...> =.1 E' $A(:A' DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' $AG:...> 2. $A8C9 !E;87C9... 2.= C9(CEP!9... 2.2 CA8AC!E8B*!7CA*...= 2.1 9/,E!79*...= 2. !7P9* DE A:D7!98BA *EG( E' *:,E!9 0:E 'A 8EA'7HA...= 2.6 'A* (98$A* DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A'...==
2.6.= (ormas Generales...=2
2.6.2 (ormas relativas a la Planificación de la Auditor4a Gubernamental...= 2.6.1 (ormas relativas a la E+ecución de la Auditor4a Gubernamental...=6
2.6. (ormas relativas al 7nforme de la Auditor4a Gubernamental...=> 2.< !7P9* DE A:D7!98BA...= 2.<.= Auditor4a Financiera...= 2.<.2 Auditor4a de Gestión...21
2.<.1 EIamen Es3ecial...2
2.> P9*!:'AD9* /J*7C9* DE 'A A:D7!987A G:/E8(A$E(!A'...1
2. C9(!89' 7(!E8(9...1
2..= Definición...1
2..2 9b+etivos...1
2..1 Estructura del Control 7nterno...1
2.. Com3onentes de la Estructura del Control 7nterno...1
2..6.& Control 7nterno Gerencial...= 2. 8E*P9(*A/7'7DAD ? A:D7!987A G:/E8(A$E(!A'...2
2.= P89/'E$J!7CA* DE 'A A:D7!987A ? E' C9(!89' G:/E8(A$E(!A' E( E' PE8:... C9(C':*79(E*...6
8EC9$E(DAC79(E*...6 /7/'79G8AFBA...<
INTRODUCCIÓN
'a Auditor4a Gubernamental es el me+or medio 3ara verificar -ue la %estión 3Kblica se #aya realiado con econom4a" eficiencia" eficacia y trans3arencia" de conformidad con las dis3osiciones le%ales a3licables. 'a auditor4a se #a convertido en un elemento inte%ral del 3roceso de res3onsabilidad en el sector 3Kblico. 'a confiana de3ositada en el auditor %ubernamental #a aumentado la necesidad de contar.
1. MARCO LEGAL
El marco le%al -ue re%ula la auditor4a %ubernamental est) constituido 3orL
Constitución Pol4tica del Estado.
'a 'ey 9r%)nica del *istema (acional de Control y de la Contralor4a General de la 8e3Kblica" 'ey (@ 2>>6.
'as (ormas de Auditor4a Gubernamental & (AG:.
El $anual de Auditor4a Gubernamental & $AG:. (ormas -ue re%ulan auditor4as es3ec4ficas.
1.1 LA LEY Nº 27785
Publicada el 21.,ul.22" es la 'ey de desarrollo de las facultades constitucionales conferidas al *istema (acional de Control y a la Contralor4a como su ente rector. Entre las dis3osiciones de a3licación al control %ubernamental" y 3or tanto a la auditora %ubernamental se encuentran los Princi3ios del Control Gubernamental" -ue son de observancia obli%atoria.
1.2 LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL NAGU
A3robadas 3or 8esolución de Contralor4a (@ =<2&6&CG" 3ublicadas el 2<.*et.6 y sus modificatorias" constituyen los criterios -ue determinan los re-uisitos de orden 3ersonal y 3rofesional del auditor" constituyendo un medio 3ara fortalecer y uniformiar la labor de auditor4a
%ubernamental y son de cum3limiento obli%atorio.
1.! EL MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL MAGU
A3robado 3or 8esolución de Contralor4a (@ =62&&CG" 3ublicada =.Dic." y tiene el car)cter de documento orientador de la actividad de auditor4a %ubernamental. Finalmente eIisten al%unas auditor4as es3ec4ficas -ue se encuentran re%uladas 3or dis3osiciones adicionales" tal como la Directiva (@ =1&2=&CGM/1 “D7*P9*7C79(E* PA8A 'A A:D7!987A A 'A 7(F98$AC7;( F7(A(C7E8A ? A' ENA$E( E*PEC7A' A 'A 7(F98$AC7;( P8E*:P:E*!A87A " P8EPA8ADA PA8A 'A C:E(!A GE(E8A' DE 'A 8EP/'7CA P98 'A* E(!7DADE* DE' *EC!98 P/'7C9”" entre otras.
C9(*!7!:C7;( P9'B!7CA DE' E*!AD9
'E? (O 2>>6&P87(C7P79* DE C9(!89' G:/E8(A$E(!A'
(98$A* DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' & (AG: obli%atorios
$A(:A' DE A:D7!98BA G:/E8(A$E(!A' & $AG: & orientador A:D7!98BA F7(A(C7E8A Pro3orciona certidumbre sobre aseveraciones de la administración. A:D7!98BA DE GE*!7;(
7dentifica situaciones -ue inciden en la %estión y 3romueve me+oras en efectividad" eficiencia y econom4a y en los controles %erenciales. ENA$E( E*PEC7A' 7dentifica deficiencias de car)cter financiero &
o3erativo e incum3limiento a la
2. MARCO TEÓRICO
2.1 CONCEPTO
Es el eIamen 3rofesional" ob+etivo" inde3endiente" sistem)tico" constructivo y selectivo de evidencias" efectuado con 3osterioridad a la %estión de los recursos 3Kblicos" con el ob+eto de determinar la raonabilidad de la información financiera y 3resu3uestal 3ara el informe de auditor4a de la Cuenta General de la 8e3Kblica.
Es un eIamen ob+etivo" sistem)tico y 3rofesional de evidencias" realiado con el fin de 3ro3orcionar una evaluación inde3endiente sobre el desem3eño de una entidad" 3ro%rama o
actividad %ubernamental" orientada a me+orar la efectividad" eficiencia y econom4a en el uso de los recursos 3Kblicos" 3ara facilitar la toma de decisiones 3or -uienes son res3onsables de ado3tar acciones correctivas y" me+orar la res3onsabilidad ante el 3Kblico.
'a Auditoria Gubernamental mide el %rado de cum3limiento de ob+etivos y metas" as4 como res3ecto de la ad-uisición" 3rotección y em3leo de los recursos y si éstos" fueron administrados con racionalidad" eficiencia econom4a y trans3arencia" en el cum3limiento de la normativa le%al.
El Control Gubernamental como función es3ecialiada se realia a través de “Acciones de Control” y de “Actividades de Control”. 'a “acción de control”" est) definida en el art4culo =@ de la 'ey (@ 2>>6 como la #erramienta esencial del *istema (acional de Control" 3or la cual el 3ersonal técnico de sus ór%anos conformantes" mediante la a3licación de normas" 3rocedimientos y 3rinci3ios -ue re%ulan el control %ubernamental" efectKa la verificación y evaluación ob+etiva de los actos y resultados 3roducidos 3or la entidad en la %estión y e+ecución de los recursos" bienes y o3eraciones institucionales. *e realian con su+eción al Plan (acional de Control y a los 3lanes a3robados 3or cada ór%ano del *istema. Como consecuencia de las acciones de control se emiten los informes corres3ondientes" los mismos -ue se formulan 3ara el me+oramiento de la %estión de la entidad" incluyendo las res3onsabilidades -ue se #ubieran identificado. *e denomina “actividad de control” a toda labor com3lementaria al control -ue %enera un 3roducto o servicio -ue no constituye acción de control" tales comoL la Formulación del Plan Anual de Control" 7nforme de Cum3limiento del Plan Anual de Control" *e%uimiento y Evaluación de medidas correctivas" Evaluación de denuncias" Evaluación de la Estructura de Control 7nterno" Evaluaciones" Dili%encias" Estudios" 7nvesti%aciones" Pronunciamientos" *u3ervisiones y erificaciones" Acciones 8)3idas" entre otros.
La Auditoría Gubernamental, es una de las formas en las que se efectúa el control gubernamental, y está definida como el examen obeti!o, sistemático y "rofesional de las o"eraciones financieras y#o administrati!as, efectuado con "osterioridad a su eecuci$n, en las entidades suetas al %istema &acional de 'ontrol, elaborando el corres"ondiente informe( 'omo se mencion$ anteriormente, el marco que regula la auditoría gubernamental, está dado "or la 'onstituci$n )olítica, Ley &* 2++-, las &AG., el /AG. y normas es"ecíficas emitidas "or la 'ontraloría General, a"licando tcnicas, mtodos y "rocedimientos es"ecialiados( 'orres"onde eercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la 'ontraloría General de la e"ública, de los 3rganos de 'ontrol 4nstitucional 5 '4s de las entidades suetas al %istema &acional de 'ontrol y de las %ociedades de Auditora designadas "ara tal
*e efectKa directamente 3or la Contralor4a General de la 8e3Kblica y sus 9ficinas 8e%ionales de Auditor4a en las entidades del *ector PKblico y 3or las *oc. de Auditor4a
A:D7!98BA
EN!E8(A
Es interna cuando es efectuada 3or los ;r%anos 7nternos de las 3ro3ias entidades 3Kblicas com3rendidas en el )mbito de com3etencia del *(C.
A:D7!98BA
7(!E8(A
2.2 CARACTERÍSTICAS
Es ob+etiva" en la medida en -ue considera -ue el auditor debe mantener una actitud mental
inde3endiente e im3arcial" res3ecto de las actividades a eIaminar en la entidad5
Es sistem)tica y 3rofesional" 3or cuanto res3onde a un 3roceso -ue es debidamente 3laneado y 3or-ue es desarrollada 3or Contadores PKblicos y otros 3rofesionales idóneos y
eI3ertos" su+etos a normas 3rofesionales y al códi%o de ética 3rofesional5
Concluye con la emisión de un informe escrito" en cuyo contenido se 3resentan los
resultados del eIamen realiado" incluyendo observaciones" conclusiones y recomendaciones.
2.! OB"ETIVOS
93inar sobre si los estados financieros de las entidades 3Kblicas 3resentan raonablemente
la situación financiera y los resultados de sus o3eraciones y flu+os de efectivo" de conformidad con 3rinci3ios de contabilidad %eneralmente ace3tados5
Determinar el cum3limiento de las dis3osiciones le%ales y re%lamentarias referidas a la
%estión y uso de los recursos 3Kblicos5
Establecer si los ob+etivos y metas o beneficios 3revistos se est)n lo%rando5
Precisar si el sector 3Kblico ad-uiere y 3rote%e sus recursos en forma económica y
eficiente5 y"
Establecer si la información financiera y %erencial elaborada 3or la entidad es correcta y confiable y o3ortuna5
7dentificar las causas de ineficiencias en la %estión o 3r)cticas anti&económicas5
Determinar si los controles %erenciales utiliados son efectivos y eficientes5
Establecer si la entidad #a establecido un sistema adecuado de evaluación 3ara medir el rendimiento" elaborar informes y monitorear su e+ecución.
2.# TIPOS DE AUDITORÍA SEG$N EL SU"ETO %UE LA REALI&A
'a auditor4a verifica o3eraciones" los evalKa en términos de raonabilidad con un marco inte%ral contable en base a criterios de le%alidad"
efectividad"
eficiencia y
econom4a"
a3licables
se Kn cada
2.5 LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
*on los criterios -ue determinan los re-uisitos de orden 3ersonal y 3rofesional del auditor" orientados a uniformar el traba+o de la Auditor4a %ubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico 3ara fortalecer y uniformar el e+ercicio 3rofesional del auditor %ubernamental y 3ermiten la evaluación del desarrollo y resultados de su traba+o" 3romoviendo el %rado de econom4a eficiencia y eficacia en la %estión de la entidad auditada. *e fundamentan en la 'ey del *istema (acional de Control" su 8e%lamento y en las (ormas de Auditor4a Generalmente Ace3tadas.
'as (ormas de Auditor4a Gubernamental & (AG:" se encuentran clasificadas en cuatro %ru3osL
I. N'()*+ G,-,(*,+.
Entrenamiento técnico y ca3acidad 3rofesional" inde3endencia" cuidado y esmero 3rofesional" confidencialidad" 3artici3ación de 3rofesionales yMo es3ecialistas" y control de
calidad.
77. N'()*+ (,*/*+ * * P*-3*34- , * A6/'(* G6,(-*),-/*.
Planificación %eneral" 3lanificación es3ec4fica" 3ro%ramas de auditor4a y arc#ivo 3ermanente.
777. N'()*+ (,*/*+ * * E9,3634- , * A6/'(* G6,(-*),-/*.
Estudio y evaluación del control interno" evaluación del cum3limiento de dis3osiciones le%ales y re%lamentarias" su3ervisión del traba+o de Auditor4a" evidencia suficiente" com3etente y relevante" 3a3eles de traba+o comunicación de observaciones y carta de re3resentación.
IV. N'()*+ (,*/*+ * I-'(), , A6/'(* G6,(-*),-/*.
Forma escrita" o3ortunidad del informe" 3resentación del informe" contenido del informe e informe es3ecial.
Cada %ru3o de normas re%ula una de las eta3as de la auditor4a %ubernamental" a eIce3ción de las normas del %ru3o uno" -ue son a3licables a las eta3as de 3lanificación" e+ecución y elaboración del informe.
2.5.1 N'()*+ G,-,(*,+
aQ 'os re-uisitos del auditor %ubernamental y de la calidad de su traba+o
Como su nombre lo indica son normas de alcance %eneral" aun cuando esta caracter4stica no las distin%uen de los otros %ru3os de normas" 3or cuanto éstas también son de alcance %eneral" es decir a3lican a todos los ti3os de auditor4a %ubernamental. Para ser m)s 3recisos dir4amos -ue las (ormas Generales se distin%uen de los otros %ru3os de normas" 3or-ue est)n referidas a las cualidades y calificaciones -ue debe reunir el auditor 3ara realiar adecuadamente su labor y al es3ecial cuidado -ue debe tener res3ecto de la calidad de su traba+o. Asimismo 3or la o3ortunidad de su a3licación" en la medida -ue estas normas deben a3licarse en todas las eta3as de la auditor4a %ubernamentalL en la 3lanificación" en la e+ecución y en la elaboración del informe. Este es el %ru3o uno de las (AG: y consta de seis normas.
bQ Entrenamiento !écnico y Ca3acidad Profesional
Esta eIi%encia est) 3revista en la (AG: =.=" -ue establece -ue el auditor %ubernamental debe contar con un adecuado entrenamiento técnico" eI3eriencia suficiente y com3etencia
3rofesional" 3ara el desarrollo eficiente de su labor de auditor4a. El entrenamiento técnico im3lica no solo la 3re3aración en las técnicas de auditora" sino com3rende también la constante actualiación 3rofesional y contar con las #abilidades necesarias 3ara %arantiar la calidad del traba+o de auditora. 'a com3etencia 3rofesional est) referida al nivel de idoneidad y #abilidad 3rofesional -ue ostenta el auditor 3ara realiar su traba+o" -ue deben estar acordes con los
re-uerimientos y eIi%encias -ue demanda el traba+o de auditor4a.
cQ 7nde3endencia
'a inde3endencia -ue eIi%e la (AG: =.2 no se circunscribe solamente frente a la entidad auditada sino -ue como es natural debe considerarse también frente a los auditados. El auditor %ubernamental debe mantener siem3re una inde3endencia de criterio" la misma -ue se va a refle+ar en el #ec#o -ue sus +uicios estén sustentados en elementos ob+etivos de los as3ectos eIaminados. Al res3ecto debe enfatiarse -ue no basta -ue el auditor sea inde3endiente" sino -ue debe 3arecerlo" 3or tanto el auditor debe cuidar -ue no eIista motivo 3ara -ue otros 3uedan cuestionar su inde3endencia. De eIistir incom3atibilidad o conflicto de interés manifiesto deber) abstenerse de 3artici3ar en la auditora. 'os im3edimentos 3ueden ser 3ersonales" 3or e+em3lo relación de 3arentesco con al%uno de los auditados" o 3rofesionales como cuando el auditor #a laborado en la entidad a ser auditada" +ustamente en las )reas en las -ue se va a efectuar la acción de control yMo as3ectos en los cuales intervino o 3artici3ó directa o indirectamente. 'a inde3endencia también limita al auditor 3ara recibir beneficios" 3ara s4 o 3ara otro" 3roveniente de 3ersonas naturales o +ur4dicas vinculadas a la entidad ba+o control. Asimismo lo limita 3ara realiar actividad 3ol4tica 3artidaria durante el e+ercicio funcional del car%o" emitir o3inión" intervenir o 3artici3ar en actos de decisión" %estión o administración de la entidad eIaminada. Para cautelar esta inde3endencia se eIi%e al auditor %ubernamental" la emisión de una declaración +urada res3ecto de la inde3endencia re-uerida 3ara el e+ercicio de cada auditora es3ec4fica.
dQ Cuidado y Esmero Profesional
Corres3onde a la (AG: =.1 y eIi%e -ue el auditor durante toda la e+ecución de su traba+o actué con el debido cuidado y esmero 3rofesional" a fin de cautelar la calidad de los 3rocedimientos desarrollados y de los resultados -ue obten%a. Este cuidado y esmero 3rofesional im3lica utiliar correctamente el criterio a fin de determinar el alcance de la auditora y 3ara seleccionar los métodos" técnicas y 3rocedimientos de auditora a ser a3licados. Adem)s com3rende -ue al am3aro de su buen +uicio a3li-ue correctamente las 3ruebas y dem)s 3rocedimientos de auditora y evalué los resultados 3ara la 3re3aración del res3ectivo informe de
control.
eQ Confidencialidad
'a confidencialidad es una eIi%encia 3ara el auditor %ubernamental materia de la (AG: =." -ue constituye una a3licación al 3roceso de la auditora %ubernamental del 3rinci3io del control %ubernamental de “la reserva”" reco%ido en el literal nQ del art4culo @ de la 'ey (@ 2>>6" 3or cuyo mérito se encuentra 3ro#ibido -ue durante la e+ecución del control se revele información -ue 3ueda causar daño a la entidad" a su 3ersonal o al *istema" o dificulte la tarea de este Kltimo. 7m3lica 3ues" una obli%ación 3ara el auditor de mantener una absoluta reserva res3ecto de la información -ue conoca en el transcurso de su traba+o" com3rendiendo tanto al 3roceso de la auditora como sus resultados. Esta obli%ación subsistir) aun des3ués de cesar en sus funciones. Cabe señalar -ue no eIiste conflicto entre esta (AG: y el 3rinci3io del control
%ubernamental de 3ublicidad" 3revisto en el literal nQ de la 'ey (@ 2>>6" -ue consiste en la difusión o3ortuna de los resultados de las acciones de control u otras realiadas 3or los ór%anos de control" mediante los mecanismos -ue la Contralor4a General considere 3ertinentes" 3or cuanto la confidencialidad cesa a 3artir del momento en -ue de acuerdo a las normas dictadas 3or la Contralor4a General comiena a o3erar el 3rinci3io de 3ublicidad.
fQ Partici3ación de Profesionales yMo Es3ecialistas
'a (AG: =.6 est) referida a la 3artici3ación en una auditora %ubernamental" de los 3rofesionales yMo es3ecialistas -ue e+ercen sus actividades en cam3os diferentes a la auditora %ubernamental" cuando sus servicios se consideran necesarios 3ara el desarrollo del eIamen. De ser el caso" los resultados de sus labores se incluir)n en el 7nforme de control o como aneIos del mismo. Esta norma señala -ue se considera “3rofesionales yMo es3ecialistas” a a-uellas 3ersonas naturales o +ur4dicas" -ue 3oseen idoneidad" conocimiento y eI3eriencia en determinado cam3o técnico distinto al e+ercicio de la auditora %ubernamental. Antes de incor3orarlos se debe ase%urar -ue cuentan con la com3etencia re-uerida. Asimismo su traba+o se realia ba+o la dirección del auditor encar%ado y est)n obli%ados" ba+o res3onsabilidad" a su+etar su labor a las normas de auditora %ubernamental en lo -ue resulte a3licable. Deben 3resentar avances de su traba+o y al término del mismo alcanar un 7nforme documentado.
%Q Control de Calidad
El control de calidad es materia de la (AG: =.<" -ue establece -ue los ór%anos del *istema (acional de Control y las *ociedades de Auditora desi%nadas deben establecer y mantener un
adecuado sistema de control de calidad -ue 3ermita ofrecer se%uridad raonable -ue la Auditora se e+ecuta de conformidad con las (ormas de Auditora Gubernamental" el $anual de Auditora Gubernamental y las Gu4as de Auditor4a. Define el control de calidad como el con+unto de 3ol4ticas y 3rocedimientos" as4 como los recursos técnicos es3ecialiados 3ara cerciorarse de
-ue las auditor4as se realian de acuerdo con las normas antes mencionadas. Asimismo distin%ue un Control de Calidad 7nterno y un Control de Calidad EIterno. El 3rimero lo realian 3ermanentemente la Contralor4a General y los ;r%anos de Control 7nstitucional conformantes
del *istema (acional de Control y tiene como finalidad ase%urar -ue se #a establecido 3ol4ticas y 3rocedimientos res3ecto aL aQ Controles %enerales de calidad" bQ Controles durante el desarrollo de la auditora y cQ Controles des3ués de culminada la Auditor4a. El se%undo lo realia la Contralor4a General 3eriódicamente sobre los ;r%anos de Control 7nstitucional y las *ociedades de Auditora desi%nadas" y debe incluir entre otros" la revisión de los informes de auditora y los corres3ondientes 3a3eles de traba+o" as4 como la idoneidad de los 3ro%ramas de ca3acitación y entrenamiento. Esta (AG: %uarda concordancia con la atribución de la Contralor4a General de efectuar la revisión de oficio de los informes de control emitidos 3or los ór%anos del *istema (acional de Control" 3revista en el art4culo 2@ de la 'ey (@ 2>>6.
2.5.2 N'()*+ (,*/*+ * * P*-3*34- , * A6/'(* G6,(-*),-/*.
'a 3lanificación de las acciones de control" se realia conforme al Plan (acional de Control" tal como lo señala el art4culo =@ de la 'ey (@ 2>>6" el cual inte%ra los 3lanes de cada ór%ano del *istema. Esta 3rimera eta3a de la auditor4a %ubernamental se encuentra re%ulada en las normas del %ru3o dos de las (AG:. Este %ru3o cuenta con cuatro normas.
'a (AG: 2.= Planificación General" señala -ue la Contralor4a General y los ;r%anos conformantes del *istema (acional de Control" 3lanificar)n sus actividades de auditor4a a través de sus Planes Anuales. Dic#a norma indica -ue el Plan Anual de Auditor4a Gubernamental es el documento -ue contiene el con+unto de actividades de auditora y el universo de entidades yMo )reas a eIaminar durante el 3eriodo de un año" dic#o Plan tiene naturalea reservada. El literal sQ del art4culo 22@ de la 'ey (@ 2>>6" señala como atribución de la Contralor4a General" la de dictar las dis3osiciones necesarias 3ara articular los 3rocesos de control con los Planes y Pro%ramas (acionales5 en uso de dic#a atribución anualmente se dictan los 'ineamientos de Pol4tica" as4 como
la Directiva 3ara la Formulación y Evaluación del Plan Anual de Control.
El Planeamiento de la Auditoría
Asimismo" las normas 3revén una 3lanificación es3ec4fica" -ue se encuentra re%ulada en la (AG: 2.2 Planeamiento de la Auditor4a" se%Kn la cual" el traba+o del auditor debe ser adecuadamente 3laneado" a fin -ue 3ermita ase%urar una auditora de calidad. Para ello es necesario -ue eIista un conocimiento 3revio de las actividades -ue e+ecuta la entidad a eIaminar" el entorno" las dis3osiciones le%ales vi%entes y a3licables5 as4 como" el ti3o de auditor4a -ue se realiar). !odo ello 3ermitir) al auditor evaluar el nivel de ries%o de auditor4a" as4 como identificar las )reas cr4ticas -ue merecen atención. A tal fin" se considera de im3ortancia la revisión de la información relacionada con la %estión de la entidad a eIaminar" tales como ob+etivos" metas y 3ro%ramas 3revistos.
Los Programas de Auditoría
Como 3arte de la labor de 3laneamiento se elaboran los denominados Pro%ramas de Auditor4a" -ue se encuentran re%ulados en la (AG: 2.1" éstos com3renden una relación ló%ica" secuencial y ordenada de los 3rocedimientos a e+ecutarse" su alcance" el 3ersonal y el momento en -ue deber)n ser a3licados. Procedimiento de auditor4a es la instrucción detallada 3ara la reco3ilación de evidencia a obtenerse durante la auditor4a. 'os Pro%ramas de Auditor4a" %u4an el accionar de los auditores y les 3ermiten obtener evidencia en relación a los ob+etivos de la auditora5 as4 como" su3ervisar y controlar la adecuada e+ecución del traba+o. Deben ser 3re3arados 3ara cada auditora" as4 como lo suficientemente fleIibles a fin de 3ermitir se efectKen las modificaciones -ue sean necesarias.
El Archivo Permanente
De conformidad con la (AG: 2." se debe or%aniar y mantener actualiado el Arc#ivo Permanente 3or cada entidad su+eta a control" en el -ue se incluya la información b)sica de la entidad o )rea a auditar. El arc#ivo 3ermanente est) constituido 3or la información b)sica de la entidad tal comoL estructura or%aniacional" marco le%al a3licable" )reas cr4ticas" entre otros. 'a norma señala -ue las *ociedades de Auditor4a no est)n obli%adas a llevar un Arc#ivo Permanente" en la medida -ue su actuación se su3edita a la desi%nación de la Contralor4a General" debiendo mantener el arc#ivo de las auditor4as -ue #ayan realiado.
2.5.! N'()*+ (,*/*+ * * E9,3634- , * A6/'(* G6,(-*),-/*.
'a e+ecución o desarrollo de la auditora tiene -ue su+etarse estrictamente a las (ormas de Auditora Gubernamental & (AG: como re-uisito sine -ua non de valide. Cabe señalar -ue el ente com3etente 3ara inter3retar las citadas normas es Knica y eIclusivamente la Contralor4a General de la 8e3Kblica" -ue las emite en su calidad de ente rector del *istema (acional de Control. Estas
normas constituyen el %ru3o tres de las (AG:" como su nombre revela re%ulan la e+ecución de la auditora %ubernamental y est)n conformadas 3or siete normas.
Evaluación de la Estructura del Control nterno
'a (AG: 1.= establece -ue se debe efectuar una a3ro3iada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a eIaminar" a efectos de formarse una o3inión sobre la efectividad de los controles internos im3lementados y determinar el ries%o de control" as4 como identificar las )reas cr4ticas" adem)s de informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas" recomendando las medidas -ue corres3ondan. *e%Kn esta (AG: la Estructura de Control 7nterno est) conformada 3or cinco com3onentes interrelacionadosL
aQ Ambiente de Control bQ Evaluación del 8ies%o
cQ Actividades de Control Gerencial
dQ *istema de 7nformación y Comunicación eQ Actividades de $onitoreo.
Al término de la evaluación la Comisión Auditora emitir) el documento denominado $emor)ndum de Control 7nterno" en el cual se consi%nar)n las debilidades detectadas" as4 como las recomendaciones 3ara su3erarlas. Asimismo" conforme lo 3revé la (AG: . & Contenido del 7nforme" co3ia del citado $emor)ndum y del re3orte de las acciones correctivas ado3tadas 3or la entidad" se ad+untaran como aneIo del informe de control. Adicionalmente en dic#o informe se incluir) como conclusión y recomendación los as3ectos de control interno -ue lo ameriten 3ara el se%uimiento corres3ondiente. Al res3ecto" debe tenerse 3resente -ue en abril del 2<" se 3romul%ó la 'ey (@ 2>=<" 'ey de Control 7nterno de las Entidades del Estado" en la cual se re%ula la elaboración" im3lantación" funcionamiento" 3erfeccionamiento y evaluación del control interno en las entidades del Estado. A su ve la Contralor4a General" en cum3limiento de lo dis3uesto en dic#a 'ey" #a emitido la 8esolución de Controlar4a (@ 12&2<&CG" de 1 de 9ctubre de 2<" en la -ue se a3robaron las nuevas (ormas de Control 7nterno.
Evaluación del cum!limiento de dis!osiciones legales " reglamentarias
El auditor %ubernamental est) obli%ado a realiar la evaluación del cum3limiento de las leyes y re%lamentos vi%entes y a3licables cuando sea necesario 3ara los ob+etivos de la auditora" de acuerdo a lo establecido en la (AG: 1.2. En nuestra o3inión en el caso de la Auditora Gubernamental este control de la le%alidad resulta indis3ensable en todos los casos" 3or cuanto toda la actuación de los funcionarios y servidores 3Kblicos -ue conforman y administran las Entidades PKblicas se encuentra su+eta a leyes y a re%lamentos. Cuando la le%islación a3licable autorice a los funcionarios y servidores al%Kn %rado de discrecionalidad" el auditor no 3uede cuestionar su e+ercicio Knicamente bas)ndose en el #ec#o de tener una o3inión diferente. En esta eta3a" el auditor debe a3licar los 3rocedimientos corres3ondientes a fin de identificar los incum3limientos a la normativa" as4 como detectar indicios de actos il4citos. *in embar%o" considerando -ue la auditora tiene una naturalea selectiva" el #ec#o de evidenciarse con 3osterioridad a la conclusión de la acción de control" la eIistencia de actos il4citos no si%nificar) necesariamente -ue el desem3eño del auditor fue inadecuado" siem3re y cuando la auditora se #aya efectuado de conformidad con las (AG:.
'a (AG: 1.1" consa%ra la necesidad de una su3ervisión durante todo el 3roceso de auditora" la misma -ue debe ser desarrollada en forma técnica y consiste en diri%ir y controlar las actividades de los miembros del e-ui3o de auditora" desde el momento en -ue se dis3one su e+ecución #asta la a3robación del 7nforme de Control. *er) e+ercida 3or el auditor encar%ado" el su3ervisor y los niveles inmediatos su3eriores vinculados con el 3roceso5 debiéndose de+ar evidencia de la labor de su3ervisión realiada" en los 3a3eles de traba+o.
Evidencia suficiente& com!etente " relevante
'os +uicios y conclusiones -ue formulen los auditores res3ecto al ob+eto de auditora" deben estar sustentados en evidencia" la misma -ue se%Kn la (AG: 1. debe tener las caracter4sticas de suficiente" com3etente y relevante" las mismas -ue est)n definidas de la si%uiente formaL
a. *uficienciaL es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al alcance de los 3rocedimientos de auditora desarrollados.
b. Com3etenciaL es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas" su a3licabilidad res3ecto a una aseveración en 3articular" y su confiabilidad.
c. 8elevancia R3ertinenciaQL se refiere a la relación -ue eIiste entre la evidencia y su uso. 'a información -ue se utilice 3ara demostrar o refutar un #ec#o ser) relevante si %uarda una relación ló%ica y 3atente con ese #ec#o. Asimismo" en la (AG: 1. se clasifica a la evidencia enL f4sica" documental" testimonial y anal4tica.
Pa!eles de $raba%o
Constituyen un re%istro com3leto y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanadas" se%Kn lo señala la (AG: 1.65 asimismo" son el so3orte documental -ue sustenta los #alla%os" o3iniones y conclusiones -ue se 3resentan en el informe. Pueden incluir medios de almacenamiento ma%nético" electrónicos" inform)ticos y otros. !ienen como 3ro3ósito" entre otrosL
Contribuir al 3laneamiento y realiación de la auditor4a.
Pro3orcionar el 3rinci3al sustento del informe del auditor" como evidencia del traba+o
realiado y el so3orte de las conclusiones" comentarios y recomendaciones incluidas en dic#o informe.
Permitir una adecuada e+ecución" revisión y su3ervisión del traba+o de auditora.
'os 3a3eles de traba+o son 3ro3iedad de los ór%anos conformantes del *istema (acional de Control" corres3ondiéndole 3or tanto su custodia.
Comunicación de 'alla(gos
'a (AG: 1.< define como Salla%o de Auditor4a" a las 3resuntas deficiencias o irre%ularidades identificadas como resultado de la a3licación de los 3rocedimientos de control %ubernamental5 en consecuencia" no im3lica un 3re+u%amiento ni im3utación de res3onsabilidad al%una. 'os #alla%os ser)n formulados revelando necesariamente la situación o #ec#o detectado RcondiciónQ5 la norma" dis3osición o 3ar)metro de medición trans%redido RcriterioQ5 el resultado adverso o ries%o 3otencial identificado RefectoQ5 y" la raón -ue motivó el #ec#o o incum3limiento establecido RcausaQ" cuando ésta #aya sido determinada a la fec#a de comunicación. 'a comunicación de los #alla%os se efectKa 3or escrito" y su entre%a al destinatario es de forma directa y reservada5
3reviendo la norma determinadas formalidades 3ara la misma" as4 como los casos de eIce3ción a la indicada comunicación. Asimismo" dic#a comunicación deber) incluir el 3lao 3ara la rece3ción de las aclaraciones o comentarios -ue deber)n formular individualmente las 3ersonas com3rendidas" 3udiéndose am3liar el 3lao de ser re-uerido 3or el auditado.
Carta de )e!resentación
Al finaliar la auditor4a" la (AG: 1.> señala -ue el auditor debe cursar al !itular yMo nivel %erencial com3etente de la entidad auditada" la denominada “Carta de 8e3resentación”" en la cual dic#os funcionarios reconocen #aber 3uesto a dis3osición del auditor la información re-uerida" as4 como cual-uier #ec#o si%nificativo ocurrido durante el 3eriodo ba+o eIamen y #asta la fec#a de culminación del traba+o de cam3o.
2.5.# N'()*+ (,*/*+ * I-'(), , * A6/'(* G6,(-*),-/*.
Como resultado de una auditor4a %ubernamental o acción de control" como también la denomina la 'ey 9r%)nica del *istema (acional de Control y de la Contralor4a General de la 8e3Kblica" 'ey (@ 2>>6" en su art4culo =@" se emite el o los 7nformes corres3ondientes" los cuales se formulan 3ara el me+oramiento de la %estión de la entidad e incluyen" en su caso" la identificación de las res3onsabilidades corres3ondientes.
*aturale(a %urídica
*e%Kn señala el art4culo 2@ de la 'ey (@ 2>>6" los informes de control constituyen actos de la administración interna de los ór%anos -ue conforman el *istema (acional de Control. Como consecuencia de tener esta naturalea" dic#os informes no se encuentran su+etos a im3u%naciones5 sin embar%o" la 3ro3ia norma también consi%na -ue 3ueden ser revisados de oficio 3or la Contralor4a General" la cual 3odr) dis3oner su reformulación" cuando se a3recie -ue su elaboración no se #a su+etado a la normativa de control.
*ormas de Auditoría Gubernamental relativas al nforme
En el %ru3o cuarto de las (AG:" se encuentran las normas referidas al contenido" elaboración y 3resentación del 7nforme de Auditor4a Gubernamental. En los casos de Auditor4as Financieras"
adicionalmente se a3lican las (ormas de Auditor4a Generalmente Ace3tadas & (AGA" as4 como las (ormas 7nternacionales de Auditor4a & (7A*. En el cuarto %ru3o de las (AG: encontramos seis
normas" -ue re%ulan la elaboración" caracter4sticas y estructura de los informes.
Elaboración del nforme
De conformidad con la (AG: .= Elaboración del 7nforme" éste es un documento -ue debe ser elaborado 3or escrito a fin de eI3oner los resultados del traba+o realiado y -ue tiene la finalidad de eI3oner las deficiencias o desviaciones m)s si%nificativas" -ue 3ermitan 3romover me+oras en la conducción de las o3eraciones en las )reas -ue fueron materia de eIamen" siendo -ue las deficiencias referidas a as3ectos de control interno" se revelaran en el documento denominado $emor)ndum de Control 7nterno.
+!ortunidad del nforme
Este documento 3ara -ue sea de utilidad debe de ser o3ortuno" as4 la (AG: .2 93ortunidad del 7nforme" señala la im3ortancia del cum3limiento de las fec#as 3ro%ramadas 3ara cada una de las
fases de la acción de control" a fin -ue 3ermita a los usuarios de los mismos" ado3tar las acciones corres3ondientes a sus tareas le%islativas" fiscaliadoras o de 3rocesos de %estión.
Características del nforme
En relación a las caracter4sticas -ue debe tener un 7nforme" la (AG: .1 Caracter4sticas del 7nforme" señala b)sicamente las si%uientesL
As3ectos de FormaL
8edactado de manera narrativa" ordenada" sistem)tica y ló%ica" utiliando len%ua+e sencillo y entendible.
De ser 3ertinente se incluir)n %r)ficos" fotos yMo cuadros.
As3ectos de FondoL
Concisión" -ue im3lica la inclusión de asuntos im3ortantes" evitando eIceso de detalles -ue 3uedan minimiar el ob+etivo 3rinci3al del informe.
EIactitud" -ue la información se encuentre res3aldada en los 3a3eles de traba+o.
9b+etividad" 3resentar los #ec#os en forma 3onderada" basados en información suficiente.
Contenido del nforme
En relación al contenido y estructura del 7nforme" estos as3ectos se encuentran desarrollados en las (AG: . & Contenido del 7nforme y la (AG: .6 & 7nforme Es3ecial. 'a (AG: . & Contenido del 7nforme" re%ula el contenido del 7nforme de la acción de control" a fin de ase%urar -ue su denominación" estructura y el desarrollo de sus resultados %uarden la debida uniformidad" ordenamiento" consistencia y calidad. En este documento b)sicamente se revelan los #ec#os observables -ue se #ayan identificado como 3roducto de la labor de auditor4a" incluye adicionalmente las recomendaciones 3ara 3romover la su3eración de las causas y las deficiencias evidenciadas5 asimismo" también se incluye la identificación de res3onsabilidades de ti3o administrativo y las -ue involucren 3er+uicio económico -ue sea recu3erable en la v4a administrativa.
Cuando en la e+ecución de una acción de control se evidencien indicios raonables de la comisión de delito" o de 3er+uicio económico -ue no sea susce3tible de recu3ero en la v4a administrativa" la comisión de auditor4a emitir) un 7nforme Es3ecial" cuyo contenido y estructura se encuentran definidos en la (AG: .6 & 7nforme Es3ecial. En los 7nformes Es3eciales" la recomendación -ue se incluye est) encaminada al inicio de las acciones le%ales de ti3o civil o 3enal -ue corres3ondan.
#eguimiento de )ecomendaciones de Auditorías Anteriores
'a Kltima norma de auditor4a %ubernamental es la (AG: .< & *e%uimiento de 8ecomendaciones de Auditor4as Anteriores. De acuerdo a dic#a norma" los ór%anos conformantes del *istema (acional de Control" deben efectuar el se%uimiento a la im3lementación de las recomendaciones 3lanteadas en los informes de auditora anteriores" a fin de verificar si se efectuaron las acciones correctivas recomendadas. 'as dis3osiciones es3ec4ficas sobre el se%uimiento de la im3lementación de recomendaciones" se encuentra re%ulada en la Directiva (@ =&2&CGM/=6 “erificación y *e%uimiento de 7m3lementación de 8ecomendaciones derivadas de 7nformes de Acciones de Control”" a3robada 3or 8.C. (@ 2>&2& CG" 3ublicada el 1.Dic.2.
2. TIPOS DE AUDITORÍA
2..1 A6/'(* F-*-3,(*
En una auditor4a financiera el auditor 3ro3orciona un nivel alto de certidumbre Rsatisfacción
obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas 3or la administración -ue
van a ser utiliadas 3or tercerosQ" en cuanto a la ausencia de errores im3ortantes en la
información eIaminada. Esto se manifiesta de modo 3ositivo en el dictamen ba+o la
eI3resión de una raonable certidumbre.
Es referida b)sicamente a la auditor4a de estados financieros y tiene 3or ob+etivo determinar si los estados financieros del ente auditado 3resentan raonablemente su situación financiera" los resultados de sus o3eraciones y sus flu+os de efectivo" de acuerdo con 3rinci3ios de contabilidad %eneralmente ace3tados" de cuyo resultado se emite el corres3ondiente dictamen.
2..1.1 O9,/'
=. El ob+etivo de la Auditoria a los Estados Financieros de una entidad es determinar si los Estados Financieros de la entidad auditada" 3resentan raonablemente su situación financiera" los resultados de sus o3eraciones y de sus flu+os de efectivo" de conformidad con 3rinci3ios de contabilidad %eneralmente ace3tados" de cuyo resultado se emite el corres3ondiente dictamen.
2. El Auditor debe realiar su eIamen de acuerdo a las (ormas de Auditoria Generalmente Ace3tadas" las (ormas de Auditoria Gubernamental&(AG:" emitidas 3or la Contralor4a General de la 8e3Kblica y las (ormas 7nternacionales de Auditoria 3ublicadas 3or la Federación internacional de Contadores&7FAC y los 3ronunciamientos 3rofesionales vi%entes en el PerK. 1. 'os Estados Financieros son res3onsabilidad de la
administración. Esta res3onsabilidad incluye el mantenimiento de los re%istros contables y controles internos adecuados" la selección y a3licación de 3ol4ticas contables a3ro3iadas" el desarrollo de estimaciones contables y la 3rotección de los activos de la entidad. 'a res3onsabilidad del auditor es 3ro3orcionar una se%uridad raonable de -ue los Estados Financieros #an sido 3resentados adecuadamente en todos sus as3ectos materiales e informar sobre ellos.
2..1.2 P('3,+'
Para considerar me+or el entendimiento de la 3r)ctica de la Auditoria Financiera se #a considerado dividir ésta en tres fases Rer Gr)fico (O=Q
789:
;ar o"ini$n sobre la raonabilidad de la situaci$n financiera y econ$mica de una instituci$n a una fec<a dada(
9n la auditoría financiera gubernamental, además de incluir la auditoría de los estados financieros debe efectuarse el examen es"ecial de la informaci$n "resu"uestaria "ara efectos de la cuenta general de la re"ública(
Planeación
E+ecución
7nforme
PLANEAMIENTO
El 3laneamiento de la Auditoria de los Estados Financieros com3rende el desarrollo de una estrate%ia %lobal 3ara su conducción" al i%ual -ue el establecimiento de un enfo-ue a3ro3iado sobre la naturalea" o3ortunidad y alcance de los 3rocedimientos de auditoria -ue deben a3licarse Rer sección ==" Parte llQ.
C');(,-+4- , *+ O;,(*3'-,+ , * E-/*
'a com3rensión de las o3eraciones de la entidad 3or auditar" constituye un re-uisito fundamental 3ara facilitar el desem3eño de una auditoria efectiva y eficiente" as4 como 3ara brindar a3oyo a3ro3iado a la %estión de la entidad. Esta com3rensión se refiere al entendimiento de las o3eraciones de la entidad 3ara eIaminar" su naturalea" antecedentes" tamaño" or%aniación" ob+etivos" función 3rinci3al" estrate%ias" ries%os" ambiente de control y controles internos.Rer *ección ==6" Parte ll y *ección = de la Gu4a de 3laneamiento 3ara la Auditoria GubernamentalQ.
P('3,),-/'+ , (,+4- *-*/3*
'os 3rocedimientos de revisión anal4tica com3renden la a3licación de com3araciones" c)lculos" inda%aciones" ins3ecciones y observaciones" 3ara efectuar el an)lisis y desarrollo de eI3ectativas" res3ecto a las relaciones entre los datos Financieros y de o3eración" con el ob+eto de com3ararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones -ue se #ayan re%istrado. !ales 3rocedimientos se basan en el su3uesto de -ue eIisten relaciones entre los datos y -ue continuar)n eIistiendo" en ausencia de información -ue evidencie lo contrario. Rer *ección =2" Parte ll y *ección =2 de la Gu4a de 3laneamiento 3ara la Auditoria GubernamentalQ.
D+,<' = E+/)*34- , * )*/,(**
'a materialidad re3resenta la ma%nitud de una omisión o error de una 3artida en un Estado Financiero -ue" a la lu de las circunstancias -ue la rodean" #acen 3robable -ue el +uicio de una 3ersona raonable basado en la información" 3odr4a #aber sido cambiado o ser influenciado 3or la inclusión o corrección de éstas. El Auditor debe estimar la materialidad en relación a los elementos de los Estados Financieros b)sicos" el -ue sea m)s si%nificativo y a3licar a su criterio 3ara determinar el elemento a3ro3iado de los Estados Financieros -ue ser) utiliado como base material. Rer *ección =26" Parte llQ.
C');(,-+4- , * E+/(63/6(* , C'-/(' I-/,(-'> E*6*34- , R,+?'+ = M,)'(@-6) , ;*-,*),-/'.
*e denomina estructura de control interno al con+unto de 3lanes" métodos" 3rocedimientos y otras medidas" incluyendo la actitud de la dirección de una entidad. Para ofrecer se%uridad raonable res3ecto a -ue est)n lo%r)ndose los ob+etivos de control interno. El control interno discurre 3or cinco elementos" los -ue se inte%ran en el 3roceso de %estión y o3eran en distintos niveles de efectividad y eficiencia. !ales elementos son los si%uientesL
*istema de Contabilidad Rer *ección =<" Parte llQ.
Procedimiento de Control Rer *ección =<6" Parte llQ.
Función de Auditoria 7nterna Rer *ección =>" Parte llQ.
Ambiente *7C R*istema de información com3utariadaQ. Rer *ección =>6" Parte llQ.
$ediante la com3rensión de los elementos conformantes de la estructura de control interno" 3uede evaluarse el ries%o in#erente y el ries%o de control a nivel de cuentas5 des3ués de lo cual es elaborado el memor)ndum de 3laneamiento Rtambién denominado 3lan %eneral de auditoriaQ. El cual resume la información reunida durante el curso de la fase de 3laneamiento5 des3ués de lo cual es elaborado el corres3ondiente 3ro%rama de auditoria. Rer *ección =6" Parte ll y de *ección =1 a => de la Gu4a de 3laneamiento 3ara la Auditoria GubernamentalQ.
E"ECUCIÓN
*i al 3re3arar el corres3ondiente memor)ndum de 3laneamiento" el auditor decide confiar en los controles" y se%Kn los casos" realia 3ruebas" consistentes en 3ruebas sustantivas" 3rocedimientos anal4ticos o una combinación de ambos. Para arribar a la conclusión de -ue el alcance de la auditoria fue suficientes y los Estados Financieros no tienen errores materiales" deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las 3ruebas y los errores detectados al realiar la auditoria. Parte del 3rocedimiento im3lica de Estados Financieros" 3ara determinar si tales estados en con+unto son co#erentes con la información obtenida y fueron 3resentados a3ro3iadamente. Rer *ección 2= a 2" Parte llQ.
INFORME
Antes de concluir la auditoria se efectKa la revisión de los eventos subsecuentes" se obtiene la carta de re3resentación de la administración" se 3re3ara el memor)ndum de conclusiones y comunican #alla%os de auditoria a la entidad. . Rer *ección == a = de la Gu4a 3ara elaboración del informe de Auditoria GubernamentalQ. Finalmente es elaborado el informe de auditor4a financiera conteniendoL
Dictamen sobre los Estado Financieros. Rer *ección 1<" Parte llQ.
7nforme sobre la información financiera 3ara la cuenta %eneral de la re3Kblica. Rer *ección 1<" Parte llQ.
7nforme sobre la estructura de control interno de la entidad. Rer *ección 1>"
Parte llQ.
Conclusiones" 9bservaciones" y recomendaciones de control interno financiero resultantes de la auditoria. Rer *ección 1" Parte llQ.
P89CE*9 DE A:D7!98BA F7(A(C7E8A
C9$P8E(*7;( DE 'A* 9PE8AC79(E* DE 'A E(!7DAD P89CED7$7E(!9* DE 8E7*7;( A(A'B!7CA
FA*E DE P'A(EA$7E(! C9$P8E(*7;( DE 'A E*!8:C!:8A DE C9(!89' 7(!E8(9
A$/7E(!E DE C9(!89' *7*!E$A DE C9(!A/7'7DAD A:D7!98BA 7(!E8(A A$/7E(!E *7C P89CED7$7E( !9 DE
EA':AC7;( DE' 87E*G9 7(SE8E(!E ? E' 87E*G9 DE C9(!89'
$E$98J(D:$ DE P'A(EA$7E(!9 ? P89G8A$A DE A:D7!98BA *7 EN7*!E C9(F7A(HA E( '9* C9(!89'E* (9 EN7*!E C9(F7A(HA E( '9* C9(!89'E* P8:E/A DE C9(!89'E* FA*E DE E,EC:C7;(
8E7*7;( DE EE(!9* *:/*EC:E(!E* C9$:(7CAC7;( DE SA''AHG9* DE A:D7!98BA
8E7*7;( E '9* E*!AD9* F7(AC7E89* EA':AC7;( DE 8E*:'!AD9* DE 'A* P8:E/A*
P8:E/A* *:*!A(!7A* '7$7!ADA* P8:E/A* *:*!A(!7A* DE
2..2 A6/'(* ,
G,+/4-En este ti3o de eIamen de alcance am3lio el auditor identifica situaciones o circunstancias si%nificativas -ue inciden en la %estión de la entidad o 3ro%rama ba+o eIamen y 3ueden motivar o3ortunidades de me+oras en términos de efectividad" eficiencia y econom4a" as4 como el control %erencial de la entidad.
Es un eIamen ob+etivo" sistem)tico y 3rofesional de evidencias" realiado con el fin de
3ro3orcionar una evaluación inde3endiente sobre el desem3eño RrendimientoQ de una
entidad" 3ro%rama o actividad %ubernamental" orientada a me+orar la efectividad"
eficiencia y econom4a en el uso de los recursos 3Kblicos" 3ara facilitar la toma de
decisiones 3or -uienes son res3onsables de ado3tar acciones correctivas y" me+orar la
res3onsabilidad ante el 3Kblico.
2..2.1 O9,/'+
Determinar si est)n lo%r)ndose los resultados o beneficios 3revistos 3or la normativa" 3or la 3ro3ia entidad" el 3ro%rama o actividad 3ertinente.
Establecer si la entidad ad-uiere" 3rote%e y utilia sus recursos de manera eficiente y económica.
Com3robar si la entidad" 3ro%rama o actividad #a cum3lido con las leyes y re%lamentos
a3licables en materia de efectividad" eficiencia o econom4a.
Determinar si los controles %erenciales im3lementados en la entidad o 3ro%rama son efectivos y ase%uran el desarrollo eficiente de las actividades y o3eraciones.
2..2.2 V+4- ?,-,(*
'a obli%ación de rendir cuenta de la %estión %ubernamental" 3or su 3ro3ia naturalea" %enera una mayor demanda de información sobre el funcionamiento de las entidades y 3ro%ramas %ubernamentales
.'os funcionarios 3Kblicos tienen la res3onsabilidad de utiliar los recursos en forma a3ro3iada y de acuerdo a ley" a fin de lo%rar los ob+etivos y metas 3ara lo fueron autoriados
789:
:iene "or obeto e!aluar si las adquisiciones y o"eraciones efectuadas "or la organiaci$n se <an realiado con economía, eficiencia y eficacia =efecti!idad>(
9l grado en que se están logrando los resultados o beneficios "re!istos "or la normati!a, si los controles gerenciales im"lementados son efecti!os( Asimismo, tiene como obeto e!aluar el desem"e?o de los funcionarios "úblicos =la res"onsabilidad> y la trans"arencia de sus actos(
2..2.! P(';4+/' ?,-,(*
Evaluación del desem3eño RrendimientoQ 7dentificación de las o3ortunidades de me+oras
Desarrollo de recomendaciones 3ara 3romover me+oras u otras acciones correctivas.
2..2.# C6*/(' 3');'-,-/,+ );'(/*-/,+ , * A6/'(* ,
G,+/4-=. E,3/*. :na entidad 3ro%rama o 3royecto %ubernamental lo%ran sus ob+etivos y metas u otros
2. E3,-3*. 8elación eIistente entre los bienes o servicios 3roducidos o entre%ados y los recursos utiliados
1. E3'-')*. Condiciones ba+o los cuales las entidades ad-uieren recursos" sean éstos financieros" #umanos" f4sicos o tecnoló%icos
. F-*-3,(' y de cum3limiento el com3onente financiero 3uede constituir sólo un elemento a considerar en la evaluación
8endición de Cuentas
'as autoridades y funcionarios a car%o de la administración tiene la obli%ación de rendir cuenta de sus actividades ante sus su3eriores Rór%anos rectores y el 3KblicoQ.
'a obli%ación de rendir cuenta %enera mayor demanda de información 3ara conocer si los recursos se administran correctamente" si est)n cum3liendo con los fines 3ara los -ue fueron autoriados y si los 3lanes se lo%ran con efectividad" eficiencia y econom4a.
Econom4a
!érminos y condiciones" 3ara ad-uirir recursos financieros" #umanos" f4sicos" tecnoló%icos" obteniendoL
Calidad y cantidad re-uerida.
En el momento 3revisto"
en el lu%ar indicado
Al menor costo 3osible
Eficiencia.
8elación eIistente entre bienes y servicios 3roducidos y los recursos utiliados o consumidos 3ara este fin en com3aración con un est)ndar de desem3eño establecidos.
Es la o3timiación de los recursos asi%nados" tiene relación directa con la 3roductividad.
Entradas & salidas
Productividad
Cantidad
Calidad y nivel de servicios
$inimiar des3erdicios en la 3roducción y 3restación de servicios al m)Iimo
A3rovec#amiento al m)Iimo de la ca3acidad instalada
0ue se %aranticen la calidad de los bienes y servicios re-ueridos 3or la 3oblación
!ambién conocido como efectividad" indica el %rado en el cual una entidad" 3ro%rama o 3royecto %ubernamental lo%ra sus ob+etivos y metas u otros beneficios -ue 3retend4an.
Alcanarse" 3revistos en la le%islación o fi+ados 3or otra autoridad.
$ayor o menor %rado de cum3limiento a nivel %lobal y 3or unidad o3erativa.
Grado de avance f4sico y financiero
Cum3limiento 3or eta3as o en función del tiem3o
(ivel de resultados %lobales" en función a los ob+etivos totales y metas cum3lidas.
:so de indicadores 3resu3uestarios.
2..2.5 M,/'''?* ;*(* * A6/'(* ,
G,+/4-Para considerar me+or el entendimiento de la 3r)ctica de la Auditoria de Gestión se #a considerado dividir ésta en tres fases
Planeamiento
E+ecución
7nforme
PLANEAMIENTO
'a fase de 3laneamiento de la auditoria de %estión com3rende dos eta3asL
• 8evisión General • 8evisión Estraté%ica
E/*;* , R,+4- G,-,(*
*e inicia con el conocimiento de la entidad" 3ro%rama o actividad 3or eIaminar. El e-ui3o de auditoria ad-uiere un efectivo conocimiento de sus actividades y o3eraciones. 7dentificando as3ectos tales como" fines" ob+etivos y metas" recursos asi%nados" sistemas y controles %erenciales clave. Para ello deben revisarse elementos diversos comoL
aQ 'eyes y re%lamentos a3licables
bQ (ormas de Administración Financiera
cQ 7nformación sobre se%uimiento de medidas correctivas dQ Documentación sobre el 3ro%rama en el arc#ivo 3ermanente De lo cual es elaborado el Plan de revisión estraté%ica.
E/*;* , R,+4- E+/(*/?3*
Com3rende la e+ecución del indicado 3lan" la misma -ue enfatia el conocimiento y com3rensión de la entidad" 3ro%rama o actividad a eIaminar" mediante la reco3ilación de información u observación f4sica de sus o3eraciones. Esta tarea im3lica el an)lisis 3reliminar en la 3ro3ia entidad y descri3ción de diversos asuntos tales como ambiente de control" factores eIternos e internos" )reas %enerales y revisión" criterios de auditoria e identificación de los asuntos m)s im3ortantes" des3ués de lo cual es elaborada el re3orte de revisión estraté%ica" el -ue sirve de so3orte 3ara la elaboración del corres3ondiente 3lan de auditoria.
Esta fase involucra la elaboración de los 3ro%ramas de auditoria" la reco3ilación de documentos" realiación de 3ruebas y an)lisis de evidencias" 3ara ase%urar su suficiencia" com3etencia y 3ertinencia" de modo de acumular bases suficientes 3ara la formulación de observaciones" conclusiones y recomendaciones efectivas debidamente res3aldadas" as4 como 3ara acreditar #aber llevado a cabo el eIamen de acuerdo con los re-uisitos de calidad establecidos. En esta fase se a3lican 3rocedimientos y técnicas de auditoria y com3rende 3ruebas y evaluación de controles" identificación de #alla%os Rcondición y criteriosQ.Desarrollo de observaciones Rincluyendo condición" criterio" causa y efectoQ y comunicación de resultados a los funcionarios res3onsables de la entidad auditada.
INFORME
Durante la tercera fase" el e-ui3o de auditoria formalia sus observaciones en el informe de auditor4a. Este documento" -ue es 3roducto final del eIamen deber) detallar" adem)s de los elementos de la observación. RCondición" Criterio" Causa y EfectoQ. Comentarios de la entidad" evaluación final de tales comentarios" conclusiones y recomendaciones. Este documento des3ués del control de calidad Post&Auditoria" mediante el -ue se confirman los re-uisitos de calidad y confiabilidad" es finalmente a3robado y remitido a la entidad auditada en la forma y modo establecido 3or la Contralor4a General de la 8e3Kblica.
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C9(9C7$7E(!9 7(7C7A' DE 'A* AC!77DADE* ? 9PE8AC79(E* DE 'A E(!7DAD 9 P89G8A$A A
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8E$7*7;( A 'A E(!7DAD A:D7!ADA E'A/98AC7;( DE SA''AHG9* DE A:D7!98BA"
9/*E8AC79(E*" C9(C':*79(E* ? 8EC9$E(DAC79(E*
AP'7CAC7;( DE P8:E/A* ? 9/!E(C7;( DE E7DE(C7A* DE A:D7!98BA
2..2. D,(,-3* E-/(, A6/'(* F-*-3,(* Y D,
G,+/4-AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORÍA DE GESTIÓN 1. O9,/' EI3resar una o3inión sobre
los estados financieros
Promover me+oras en la efectividad y econom4a en las o3eraciones" y en los controles %erenciales de las entidades.
2. A3*-3, *istema Contable y libros 3rinci3ales" y re%istros
contables
Efectividad y eficiencia" y econom4a en las o3eraciones
!. **,+ Contadores PKblicos 7nterdisci3linario con entrenamiento
#. O(,-/*34- El 3asado Presente y futuro
5. C,(/,* Absoluta 8elativa
. U+6*('+ Poderes del Estado y 3Kblica Poderes del Estado" Poder E+ecutivo y 3Kblico
7. N'()*+ PCGA" (7C*" (AG:" (7A* (AG:" 3rinci3ios de administración y 3r)cticas de buena %erencia.
8. R,+6/*' Dictamen sobre los estados financieros
7nforme conteniendoL observaciones" conclusiones y recomendaciones 3ara la entidad eIaminada.
. -*++ 'os estados financieros 3resentan raonablemente la situación financiera resultados de las o3eraciones y flu+os de efectivo de la entidad
8esultados en la %estión del mane+o de recursos financieros" materiales y #umanos.
10. E-'6, Financiero Gestión 7nstitucional
11. C(/,(' , /' 93inión sin salvedades $e+oras 3ositivas en la %estión
12. D3/*),- *i re-uiere (o re-uiere
2..! E*),- E+;,3*
Com3rende la revisión y an)lisis de una 3arte de las o3eraciones o transacciones" efectuadas con 3osterioridad a su e+ecución" con el ob+eto de verificar as3ecto 3resu3uesto ' , ?,+/4-> y elaborar
el informe -ue incluya observaciones" conclusiones y recomendaciones.
El EIamen Es3ecial 3uede incluir una combinación de ob+etivos financieros y o3erativos o restrin%irse a sólo uno de ellos" dentro de un )rea limitada.
!ambién se efectKan eI)menes es3eciales 3ara investi%ar denuncias de diversa 4ndole y e+ercer el control de las donaciones" 3rocesos licitarios" del endeudamiento 3Kblico y cum3limiento de contratos de %estión %ubernamental.
Com3rende la revisión y an)lisis de una 3arte de las o3eraciones o transacciones"
efectuadas con 3osterioridad a su e+ecución" con el ob+eto de verificar as3ectos
3resu3uestales o de %estión" el cum3limiento de los dis3ositivos le%ales y re%lamentarios
a3licables y elaborar el corres3ondiente informe -ue incluya observaciones" conclusiones
y recomendaciones.
El EIamen Es3ecial 3uede incluir una combinación de ob+etivos financieros y o3erativos
o" restrin%irse a sólo uno de ellos" dentro de un )rea limitada o asunto es3ec4fico de las
o3eraciones. !ambién se efectKan eI)menes es3eciales 3ara investi%ar denuncias de
diversa 4ndole y e+ercer el control de las donaciones recibidas" as4 como de los 3rocesos
licitarios" del endeudamiento 3Kblico y cum3limiento de contratos de %estión
%ubernamental" entre otros.
El EIamen Es3ecial se sustenta en métodos" 3rocedimientos y técnicas de auditor4a y se
adecuan a las 3ol4ticas y normas de auditor4a %ubernamental. El desarrollo del eIamen
es3ecial si%ue las mismas fases -ue la 3r)ctica de una auditor4a de %estión" es decirL aQ
Planeamiento5 bQ E+ecución" cQ 7nforme5 eIce3to en lo -ue se refiere a la fase de
3laneamiento" dado -ue sus 3rocedimientos son m)s sim3lificados -ue en una auditor4a de
alcance am3lio.
2.7 POSTULADOS BHSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
'os 3ostulados son #i3ótesis b)sicas" 3remisas co#erentes" 3rinci3ios ló%icos y re-uisitos -ue contribuyen al desarrollo de las normas de auditor4a y" sirven de so3orte a las o3iniones de los auditores en sus informes" es3ecialmente" en casos en -ue no eIistan normas es3ec4ficas a3licables.
789:
@erificar el cum"limiento de funciones, legislaci$n y normati!a gubernamental, de los "rocesos licitarios y de contratos de la gesti$n gubernamental e in!estigar denuncias de
di!ersa índole que com"romete a funcionarios in!olucrados en la gesti$n de entidades gubernamentales( 9l examen es"ecial tambin es conocido como auditoría de
Este 3ostulado 3lantea -ue la 7nstitución *u3erior de Auditor4a" en el caso del PerK" la Contralor4a General de la 8e3Kblica" es creada 3or ley" la cual debe determinar las condiciones de actuación"
)ostulados básicos de la auditoría gubernamental
1, Autoridad legal !ara e%ercer las actividades de auditoría gubernamental- 2, A!licabilidad de las normas de auditoría
gubernamental-., m!ortancia relativa
/, La auditoría gubernamental se dirige a la me%ora de las o!eraciones futuras& en ve( de criticar solamente el
!asado-, uicio im!arcial de los auditores
6, El e%ercicio de la auditoría gubernamental im!one obligaciones !rofesionales a los auditores
, Acceso a todo ti!o de información !3blica-4, A!licación de la materialidad en la auditoría
gubernamental- 5, Perfeccionamiento de los mtodos " tcnicas de
auditoría-10, E7istencia de controles internos
a!ro!iados-11, Las o!eraciones " contratos gubernamentales& est8n libres de irregularidades " actos de
colusión-12, )es onsabilidad obli ación de rendir cuenta auditoría
Postulado =L Autoridad le%al 3ara e+ercer las actividades de
auditor4a %ubernamental
)mbito de com3etencia" funciones y res3onsabilidades %enerales" 3ara el e+ercicio de la auditor4a %ubernamental. Cual-uiera sea la normativa" la función esencial de la 7nstitución *u3erior de Auditor4a es sostener y fomentar la obli%ación de rendir cuentas Rres3onsabilidadQ de los funcionarios y servidores del sector 3Kblico" lo cual incluye el 3romover buenas 3r)cticas de %estión económico financiera. Esta función eIi%e -ue las 3ersonas -ue administren fondos o bienes 3Kblicos sin eIce3ción estén su+etas a la +urisdicción de la 7nstitución *u3erior de Auditor4a.
'a auditor4a %ubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con dis3osiciones le%ales establecidas 3ara re%ular su funcionamiento" las mismas -ue deben 3revalecer sobre las normas de auditor4a %ubernamental en caso de conflicto. En tal caso" el auditor %ubernamental tiene la res3onsabilidad 3rofesional de recomendar la modificación de a-uella dis3osición -ue no le 3ermite llevar a cabo
una auditor4a %ubernamental efectiva y eficiente.
'a ley del *istema (acional de Control" Decreto 'ey (@ 2<=<2" establece el mandato y atribuciones de la Contralor4a General de la 8e3Kblica&CG8 y los ór%anos conformantes del *istema (acional de Control. *u )mbito de actuación abarca la auditor4a financiera" la auditor4a de %estión" la auditor4a %ubernamental con enfo-ue inte%ral y los eI)menes es3eciales.
'as normas de auditor4a %ubernamental&(AG: son criterios -ue determinan los re-uisitos de orden 3ersonal y 3rofesional del auditor" y se orientan a uniformar el traba+o de la auditor4a
%ubernamental y obtener resultados de calidad.
'as (AG: deben ser cum3lidas obli%atoriamente 3or el 3ersonal inte%rante de la Contralor4a General de la 8e3Kblica y ;r%anos de Auditor4a 7nterna de las entidades su+etas al *istema (acional de Control5 as4 como 3or el 3ersonal de las *ociedades de Auditor4a 7nde3endiente
cuando son desi%nadas 3ara efectuar auditor4as %ubernamentales. El incum3limiento de las (AG:" conlleva res3onsabilidad administrativa" sin 3er+uicio de las res3onsabilidades de distinta naturalea -ue 3udieran derivarse. Rer a3éndice 1Q.
Para %arantiar la efectividad del traba+o de auditor4a" debe 3romoverse el establecimiento de un 3ro%rama de control de calidad" con el ob+eto de verificar el cabal cum3limiento de las normas de auditor4a %ubernamental y las dis3osiciones contem3ladas en el $AG:5 %aranti)ndose con ello la bondad de los servicios de auditor4a
*e considera im3ortancia relativa a la ma%nitud o naturalea de un monto erróneo" incluyendo una omisión en la información financiera -ue" ya sea individualmente o en total" a la lu de las
Postulado 2L A3licabilidad de las normas de auditor4a %ubernamental
circunstancias" #ace 3robable -ue se vea influido el +uicio de una 3ersona raonable -ue conf4a en la información" o -ue su decisión sea afectada como resultado de tales errores u omisiones.
:n asunto es de im3ortancia relativa si su conocimiento 3uede tener consecuencias 3ara el destinatario del informe de auditor4a %ubernamental. 'a im3ortancia relativa" frecuentemente" se estima en términos de valor cuantitativo" 3ero la naturalea o las caracter4sticas in#erentes a una transacción o actividad o" %ru3o de ellas" 3uede determinar -ue un asunto se convierta en al%o esencial.
Adem)s de su valor o su naturalea" un asunto 3uede tener im3ortancia relativa 3or el conteIto en -ue a3areca. Por e+em3lo" la relación -ue %uarda una transacción conL
'a im3resión %eneral ori%inada 3or la información financiera5 El total" del -ue forma 3arte5
'os elementos relacionados con ella5 y"
El valor de esa misma o3eración o transacción en años anteriores.
'a auditor4a %ubernamental tiene como 3ro3ósito 3rinci3al 3ro3orcionar la base informativa -ue +ustifica la im3lementación de recomendaciones -ue 3osibiliten me+oras administrativas y
financieras 3or 3arte de la dirección de la entidad auditada" -uién adem)s se encuentra obli%ada a a3licar" cuando sea necesario" las sanciones 3ertinentes. Para la e+ecución de la auditor4a deben diseñarse acciones y 3rocedimientos -ue ofrecan la %arant4a raonable 3ara la detección de los errores" irre%ularidades y los actos il4citos -ue 3udieran re3ercutir directa y sustancialmente sobre los valores -ue fi%uran en los estados financieros o sobre los ob+etivos de la auditor4aL as4 como debe 3restarse atención a las situaciones o transacciones susce3tibles de entrañar actos il4citos -ue 3udieran afectar indirectamente los resultados de la auditor4a. Cual-uier elemento -ue 3ermita al
auditor advertir la eIistencia de irre%ularidades" fraude o al%Kn error -ue 3ueda tener efectos materiales sobre la auditor4a en curso debe motivar su revelación suficiente y adecuar los 3rocedimientos 3ara verificar o disi3ar tal situación.
'a auditor4a %ubernamental es una fuera 3ositiva -ue busca me+orar la administración 3Kblica" diri%iéndose a encontrar medidas m)s efectivas" eficientes y económicas -ue eleven el desem3eño RrendimientoQ y la calidad de los servicios del %obierno y las funciones 3Kblicas" evitando la reiteración de circunstancias adversas reveladas 3or la auditor4a. 'a auditor4a %ubernamental se diri%e a la me+ora de las o3eraciones futuras" m)s -ue a eIclusiva cr4tica del 3asado" a la sola revelación de irre%ularidades o a la a3licación de sanciones.
'os auditores %ubernamentales desarrollan un servicio Ktil 3ara el 3Kblico" Con%reso de la 8e3Kblica" %obierno como un con+unto y alta dirección de la entidad su+eta a eIamen" a través de la evaluación y verificación de las o3eraciones" actividades y contratos %ubernamentales" dando fe de su %rado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones 3ara me+oras futuras.
Postulado L 'a auditor4a %ubernamental se diri%e a la me+ora de las o3eraciones de las entidades