El control de las ayudas de Estado

(1)

El control de las ayudas de

E

d

Estado

Dr. Salvador Miranda Calderín

3 y 4 de marzo 2016

(2)

Sumario

• Una mínima teoría para aplicar el control

• Cuadros resúmenes que nos ayuden a

aplicarlo

• El modelo 282

• 20 casos prácticos de la DIC, ZEC, bonificación

a la producción ayudas al transporte y RIC

a la producción, ayudas al transporte y RIC

(3)

Ayudas regionales a la inversión



Art. 36.2 del Reglamento del REF

CONCEPTO ART 6 d l R l

t i

i



CONCEPTO: ART. 6 del Reglamento: inversiones

iniciales



Los incentivos del art. 25 de la Ley 19/1994



La DIC cuando se aplique a inversiones iniciales



La DIC cuando se aplique a inversiones iniciales



La RIC del art. 27.4 A (inversiones iniciales) y 27.4

B (

ió

l

li d

i i )

B (creación empleo ligada a una i. i.)

3 Salvador Miranda Calderín,

(4)



Art.36.1 del Reglamento del REF



Art 26 bonificación a la producción



Art. 26, bonificación a la producción



DIC excepto en inversiones iniciales y deducción por

innovación tecnológica



Incentivos ZEC



Materialización RIC en art 27 4 B bis (creación de



Materialización RIC en art. 27.4,B bis (creación de

empleo sin inversión inicial); 27.4,C (inversiones de

sustitución) y 27.4.D (bonos y materialización

) y 7 4

(

y

indirecta).



Exenciones AIEM

(5)

Grandes proyectos

• _{Reglas específicas que no analizaremos para}

_{Reglas específicas que no analizaremos para}

las inversiones que superen los 50 millones de

euros

5 Salvador Miranda Calderín,

(6)

Control de las ayudas a la inversión

2015-2020 LÍMITE A LAS AYUDAS REGIONALES A LA

2015 2020 LÍMITE A LAS AYUDAS REGIONALES A LA

INVERSIÓN

CANARIAS: 35%

SUPLEMENTO EMPRESAS MEDIANAS (50 M): +10% = 45%

SUPLEMENTO EMPRESAS PEQUEÑAS (10 M): +20% = 55%

(7)

Límite de las ayudas de funcionamiento

y

• Art. 15 del Reglamento UE 651/2014

Art. 15 del Reglamento UE 651/2014

–

15% valor añadido

25%

t

l b

l

–

25% costes laborales

–

10% volumen de negocios anual obtenido en la

región ultraperiférica

• Disp. Adicional segunda RDL 15/2014

–

10% volumen de negocios

–

17,5% volumen de negocios

,

g

7 Salvador Miranda Calderín,

(8)

Cómputo de las ayudas

• _{En el año en que se generan las ayudas,}

excepto en la RIC

• Hay que declararlas en el modelo 282 en el

plazo de presentación del IS o del IRPF

• Hay que presentarlo por primera vez en este

año

(9)

Acumulación de las ayudas

• _{En la bonificación a la producción se tiene en}

cuenta el importe de la bonificación del 50%

• _{En la DIC el importe de la deducción}

_{En la DIC el importe de la deducción}

• _{En la deducción por Innovación tecnológica solo}

l dif

i

l IS

l

la diferencia respecto al IS estatal

• _{En la ZEC la diferencia entre el tipo del IS y el 4%}

_p

_y

(28-4%) y el ahorro en ITP y AJD

• _{En la RIC el tipo del IS sobre las inversiones}

• _{En las ayudas al transporte: las concedidas}

9 Salvador Miranda Calderín,

(10)

El control especial de la RIC

• El momento del cómputo de las ayudas

o e to de có puto de as ayudas

–

En general cuando se realicen las inversiones o se

d

l

d

concedan las ayudas

–

En la RIC (art.37.1 R) la ayuda recibida se computa

y

p

no en el año de la dotación sino cuando se realice

la inversión

–

Esta regla especial produce grandes distorsiones

l

t

(11)

El control especial en la RIC (2)

-

Regla especial 1: dotaciones de varios años que se

g

p

q

invierten todas juntas. Se ha de aplicar un

“coeficiente perdido”

coeficiente perdido

-

Regla especial 2: inversiones anticipadas. Se

computan en el año en que se dote la RIC

p

q

11 Salvador Miranda Calderín,

(12)

(13)

20 casos prácticos

• De menor a mayor dificultad

e

e o a

ayo d cu tad

• Para simplificar vamos a aplicar el tipo del

28%, aunque en PYME podrá aplicarse el tipo

del 25% al primer tramo de la base imponible

• En los casos más complejos nos detendremos

más

• OBJETIVO: ¡familiarizar al asistente en el

manejo del control de ayudas!

13 Salvador Miranda Calderín,

(14)

Caso 1: DIC

En 2015 una empresa que facturó 40 M ha

0 5 u a e p esa que actu ó 0

a

realizado una inversión en un nueva nave

i d t i l

i

t d 350 000

(

l

industrial por importe de 350.000 euros (suelo

150.000 y construcción 200.000).

y

)

Es una inversión inicial. Tendrá derecho a una DIC de

200 000 x 0 25 = 50 000 que tendrá que comparar con

200.000 x 0,25 = 50.000, que tendrá que comparar con

el 0,45 x 350.000 = 157.500.

(15)

(16)

Caso 2: DIC

Una empresa comercial que facturó 7M en 2015

U a e p esa co e c a que actu ó

e

0 5

ha adquirido equipos informáticos y un furgón

i

t d 500 000

por importe de 500.000 euros.

Ha realizado inversiones de sustitución y tiene derecho

y

a una DIC de 0,25 x 500.000 = 125.000, por lo que se le

aplica el límite del 10% del volumen de negocios = 0 10

aplica el límite del 10% del volumen de negocios = 0,10

x 7M = 700.000.

(17)

(18)

Caso 3: DIC

Una empresa industrial ha facturado 2M en

U a e p esa dust a a actu ado

e

2015 y ha invertido 600.000 en la edificación de

l t d

fi i

una nueva planta de oficinas.

Es una inversión de sustitución ¿?. Tiene derecho a una

¿

DIC de 600.000 x 0,25 = 150.000, que hay que

comparar con el 17 5% del volumen de negocio =

comparar con el 17,5% del volumen de negocio =

350.000, por lo que cumple la normativa.

(19)

Caso 4: DIC

Una empresa industrial ha facturado 2M en

p

2015 y ha invertido 1.600.000 en la edificación

de una nueva planta de oficinas

de una nueva planta de oficinas.

DIC = 1.600.000 x 0,25 = 400.000

Límite = 0,175 X 2.000.000 = 350.000

Límite 0,175 X 2.000.000 350.000

NO PUEDE ACOGERSE A LA DIC TOTAL

SI LO HACE PORQUE NO SE DA CUENTA

SI LO HACE PORQUE NO SE DA CUENTA:

¡REGULARIZACIÓN BENEFICIO Y SANCIÓN 20%!

19 Salvador Miranda Calderín,

(20)

Caso 5: bonificación 50%

Una empresa industrial que ha facturado 20M y

U a e p esa dust a que a actu ado 0

y

generado un beneficio de 5M en la actividad se

l b

ifi

ió

2015

acoge a la bonificación en 2015.

5.000.000 x 0,28 x 0,50 = 700.000

Límite = 0,175 x 20.000.000 = 3.500.000

Cumple la normativa

(21)

(22)

Caso 6: bonificación 50%

Una empresa comercial que ha facturado 5M y

U a e p esa co e c a que a actu ado 5

y

generado un beneficio de 1M en la actividad se

i

l b

ifi

ió

2015

quiere acoger a la bonificación en 2015.

¿?

(23)

Caso 7: bonificación + DIC

Una empresa industrial que facturó 1M en 2015 ha

ampliado su planta con una inversión de 2M y generado

un beneficio de 0,5M.

Ha realizado una inversión inicial

Tiene derecho a la DIC = 2.000.000 x 0,25 = 500.000.

Tiene derecho a la bonificación de 500.000 x 0,28 x 0,50 = 70.000

IS = 500.000 x 0,28* (25% en un tramo) = 140.000

,

(

)

Bonificación = 70.000

Cuota = 70.000

Cuota 70.000

DIC = 0,50 x 70.000 = 35.000

A pagar = 35 000

A pagar = 35.000

23 Salvador Miranda Calderín,

(24)

Caso 7: bonificación + DIC (2)

Al ser una inversión inicial el límite es del 55%

de la inversión = 0,50 x 2.000.000 = 1.000.000

Las ayudas

regionales a la inversión

recibidas

son únicamente la DIC = 250 000 por lo que

son únicamente la DIC = 250.000, por lo que

está por debajo del límite

¿Ahora bien, debería aplicarse la DIC generada

por 250 000 o solo la aplicada por 35 000?

(25)

Caso 8: bonificación + DIC

Una empresa industrial que facturó 1M en 2015 ha

reformado sus instalaciones con una inversión de 2M y

generado un beneficio de 0,5M

Ha realizado una inversión de sustitución

Tiene derecho a la DIC = 2.000.000 x 0,25 = 500.000.

Tiene derecho a la bonificación de 500.000 x 0,28 x 0,50 = 70.000

IS = 500.000 x 0,28* (25% en un tramo) = 140.000

,

(

)

Bonificación = 70.000

Cuota = 70.000

Cuota 70.000

DIC = 0,50 x 70.000 = 35.000

A pagar = 35 000

A pagar = 35.000

25 Salvador Miranda Calderín,

(26)

Caso 8: bonificación + DIC (2)

Al ser una inversión de sustitución el límite es

del 17,5% del volumen de negocios = 175.000

Las ayudas recibidas son dos:

L b

ifi

ió

l

d

ió d 70 000 l

La bonificación a la producción de 70.000 y la

DIC por importe de 35.000 ó 500.000

p

Si es 35.000; 70.000 + 35.000 = 105.000, inferior

l lí i

(27)

Caso 9: ZEC

Una entidad ZEC ha facturado 10M en 2015 y

U a e t dad

C a actu ado 0

e

0 5 y

generado un beneficio de 2M, de los que en

C

i

6M d

t

1 5M d

Canarias se generaron 6M de ventas y 1,5M de

beneficios

IS = (1,5 M x 0,04 = 60.000) + (0,5M x 0,28 = 140.000) =

200 000

200.000 Límite ayudas = 0,10 x 6M = 600.000

Cómputo ayuda = 1.500.000 (0,28 – 0,04) = 360.000.

Cumple la normativa Modelo 282

Cumple la normativa. Modelo 282

27 Salvador Miranda Calderín,

(28)

(29)

Caso 10: ZEC

Una entidad de servicios ZEC ha facturado 3M

U a e t dad de se

c os

C a actu ado 3

en 2015 y generado un beneficio de 2M

IS = 2 M x 0,04 = 80.000

IS 2 M x 0,04 80.000

Límite ayudas = 0,10 x 3M = 300.000

Cómputo ayuda 2 000 000 (0 28* 0 04) 480 000

Cómputo ayuda = 2.000.000 (0,28* – 0,04) = 480.000.

Incumple la normativa. Ha de tributar al 13%

(ecuación simple 2M(0,28- X)=300.000; x= 0,13

2.000.000 (0,28-0,13) = 300.000

29 Salvador Miranda Calderín

(30)

Caso 11: ayudas al transporte

Una empresa industrial que ha facturado 3M ha

p

q

aplicado la bonificación a la producción sobre un

beneficio de 2 500 000 y le han concedido

beneficio de 2.500.000 y le han concedido

ayudas al transporte por 200.000 €

ifi

ió

2 00 000 0 28* 0 0 3 0 000

Bonificación = 2.500.000 x 0,28* x 0,50 = 350.000

Ayudas al transporte = 200.000

Total ayudas = 550.000

Límite = 0 175 x 3M = 525 000

Límite = 0,175 x 3M = 525.000

(31)

Caso 12: ayudas al transporte + bonificación

Una empresa agrícola que ha facturado 3M ha

generado un beneficio de 1M, de los que 0,6M son

subvenciones Ha recibido ayudas al transporte por

subvenciones. Ha recibido ayudas al transporte por

0,3M

B

ifi

ió

d

ió (1 0 6) 0 25 100 000

Bonificación producción (1-0,6) x 0,25 = 100.000

Ayudas transporte = 300.000

Las ayudas al transporte en la agricultura son ayudas

sectoriales, por lo que no computan.

Límite = 0,10 x 3M = 300.000 es superior a la bonificación

de 100.000, y cumple la normativa

31 Salvador Miranda Calderín,

(32)

Caso 13: RIC

Una empresa industrial que facturó 20M ha

U a e p esa dust a que actu ó 0

a

generado un beneficio de 2M, dotando la RIC

2015

1 5M

2015 con 1,5M

El ahorro fiscal por la RIC es 1.500.000 x 0,28 = 420.000

p

,

¡Pero en 2015 no se computa como ayuda de Estado,

sino en el año que haga la inversión¡

En el modelo 282 NO SE PONE NADA

(33)

Caso 14: RIC e inversión anticipada

Una empresa industrial que facturó 10M ha

p

q

generado un beneficio de 2M, dotando la RIC

2015 con 1 5M que ha invertido sustituyendo

2015 con 1,5M, que ha invertido sustituyendo

un activo

l h

fi

l

IC

1 00 000 0 28*

El ahorro fiscal por la RIC es 1.500.000 x 0,28* =

420.000 Como la ha invertido en 2015 se computa como ayuda

de Estado por 420.000, indicándolo en el modelo 282

p

Límite = 0,175 x 10M = 1.750.000

Cumple la normativa

33 Salvador Miranda Calderín,

(34)

Caso 15: RIC e inversión inicial

Una empresa industrial que facturó 10M ha

U a e p esa dust a que actu ó 0

a

generado un beneficio de 2M, dotando la RIC

2015

1 5M

h i

tid

li

d l

2015 con 1,5M, que ha invertido ampliando la

planta de producción en 2015

p

Ayuda de Estado = 1.500.000 x 0,28 = 420.000 que hay

que reflejar en el modelo 282

Límite sobre la inversión = 0,55 x 1.500.000 = 825.000

Cumple la normativa

(35)

Caso 16: RIC y venta inmovilizado

En 2015 una empresa de servicios vendió el inmueble

p

en el que efectuaba su actividad, obteniendo un

beneficio de 2 000 000 euros La cifra de facturación

beneficio de 2.000.000 euros. La cifra de facturación

fue de 560.000 euros, obteniendo un resultado del

ejercicio de 2 200 000 Ha realizado inversiones que no

ejercicio de 2.200.000. Ha realizado inversiones que no

tienen el carácter de inversión inicial en 2015 por

i

d 1 00 000

f

l

importe de 1.500.000 euros, que va afectar a la

dotación RIC de ese año por el mismo importe

35 Salvador Miranda Calderín,

(36)

Caso 16: RIC e inmovilizado (2)

El ahorro de la RIC en 2015 es de 1.500.000 por el tipo impositivo de 2015

(0 28) = 420 000 euros que hay que computarlo en 2015 y consignarlo en el

(0,28)

420.000 euros, que hay que computarlo en 2015 y consignarlo en el

modelo 282.

El límite de ayudas de funcionamiento es tan solo del 10% del volumen de

facturación: 560.000 x 0,10 = 56.000, por lo que si lo comparamos con el

,

, p

q

p

ahorro fiscal de la RIC de 420.000 euros, se incumple la normativa en 364.000

euros teniendo obligatoriamente que disminuir la dotación RIC hasta

euros, teniendo obligatoriamente que disminuir la dotación RIC hasta

200.000, para que la ayuda disminuya a su vez hasta el límite máximo

(200 000 0 28

6 000)

(37)

en un ejercicio y bajo en el siguiente

Empresa inmobiliaria que ha vendido toda su promoción en 2015, alcanzando

un volumen de facturación de 9 000 000 euros Quiere destinar a la RIC

un volumen de facturación de 9.000.000 euros. Quiere destinar a la RIC

beneficios por 5.000.000, que va a invertir en 2016 en bonos e inversiones de

sustitución En 2016 solo tiene ventas por 1 000 000 euros

sustitución. En 2016 solo tiene ventas por 1.000.000 euros.

Ejercicio 2015:

El ahorro de la RIC que va a disfrutar es de 5.000.000 x 0,28 =

1.400.000. Sin embargo, el ahorro no se computa en 2015, sino cuando se realice

la inversión.



En el modelo 282 no se refleja la RIC.



El límite de ayudas es de 9.000.000 x 0,10 = 900.000, pero no se computa en

2015, por lo que cumple la normativa.

37 Salvador Miranda Calderín,

(38)

Caso 17: RIC (2)

Año 2016:

El volumen de negocios es de 1 000 000 euros

Año 2016:

El volumen de negocios es de 1.000.000 euros

El ahorro de la RIC que computa es de 5.000.000 x 0,25 = 1.250.000, ya

q

p

,

, y

que la inversión se efectúa en 2016.



En el modelo 282 hay que reflejar la RIC por ese importe

El lí it d

d

d 1 000 000

0 10

100 000

l ¡

El límite de ayudas es de 1.000.000 x 0,10 = 100.000, por lo ¡que

incumple la normativa en 1.150.000 euros (100.000 – 1.250.000),

teniendo que devolver esa parte del ahorro disfrutado en el

(39)

Caso 18: RIC e inversión anticipada

En 2015 se realiza una inversión anticipada de

0 5 se ea a u a

e s ó a t c pada de

600.000 euros que se quiere afectar en 2015 y

l

ibl

d t i

f t

en las posibles dotaciones futuras

En 2015 el ahorro que supone la inversión (600.000/4 = 150.000) se

computa en el mismo año 2015, ya que en ese ejercicio se realiza la

inversión y se consolida el ahorro fiscal de 150.000 x 0,28 = 42.000.

- Hay que declarar la ayuda en el modelo 282 de 2015 y tendrá el

límite del 10 (17,5%) sobre el volumen de negocios si es de

funcionamiento o del 35,45, 55% sobre la inversión si es una ayuda

regional a la inversión.

39 Salvador Miranda Calderín,

(40)

Caso 18: RIC e inversión anticipada (2)

En 2016, 2017 y 2018 se computará nuevamente el

y

p

ahorro de la ayuda de los 150.000 euros de la dotación

RIC que se va a realizar en cada uno de esos años

(150.000 por el tipo impositivos del 25%), aunque la

inversión se efectuase íntegramente en 2015

(41)

Caso 19: combinado industrial

Empresa industrial que ha facturado en 2015

p

q

10.500.000 euros. Ha realizado inversiones de

sustitución por importe de 2 500 000 que afecta a la

sustitución por importe de 2.500.000 que afecta a la

RIC de ese año, recibiendo una subvención de 350.000.

Tendría que haber pagado por el AIEM 410 000 euros

Tendría que haber pagado por el AIEM 410.000 euros,

pero está exenta por los incentivos aplicables a las

id d

d

L

d

l

entidades productoras. Las ayudas al transporte

devengadas en 2015 ascendieron a 210.000 euros

41 Salvador Miranda Calderín,

(42)

Caso 19: combinado industrial (2)

Cómputo de las ayudas recibidas:

Subvención inversión activos fijos

350.000 Inversión RIC 2015: 2.500.000 x 0,28 =

700.000 Exención en el AIEM

410.000 Ayudas al transporte entre islas

210.000 O AL AYU AS

1 6 0 000

TOTAL AYUDAS

1.670.000 Lí it d

d

0 175 10 500 000

1 837 500

Límite de ayudas = 0,175 x 10.500.000

1.837.500 Como el límite de ayudas es superior al total de ayudas recibidas la entidad

Como el límite de ayudas es superior al total de ayudas recibidas, la entidad

(43)

(44)

Caso 20: combinado agrícola

Empresa agrícola que ha facturado en 2015 10.500.000

p

g

q

euros. Ha realizado inversiones de sustitución por

importe de 2 500 000 que afecta a la RIC de ese año

importe de 2.500.000 que afecta a la RIC de ese año,

recibiendo una subvención de 350.000. Las ayudas al

transporte devengadas en 2015 ascendieron a 210 000

transporte devengadas en 2015 ascendieron a 210.000

euros.

(45)

Caso 20: combinado agrícola (2)

Al ser agrícola no ha disfrutado de exención alguna en el AIEM.

g

Cómputo de las ayudas recibidas:

S b

ió i

ió

ti

fij

350 000

- Subvención inversión activos fijos

350.000 - Inversión RIC 2015: 2.500.000 x 0,28 =

700.000 - Ayudas al transporte entre islas

SECTORIALES

TOTAL AYUDAS

1 050 000

TOTAL AYUDAS

1.050.000 - Límite de ayudas = 0,10 X 10.500.000 =

1.050.000 CUMPLE LA NORMATIVA

45 Salvador Miranda Calderín,

(46)

Muchas gracias,

Dr Salvador Miranda Calderín

Dr. Salvador Miranda Calderín

Asociación de Asesores Fiscales de

Canarias