FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y
FINANZAS, CPA.
TEMA: EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR PARA MEJORAR LA
INFORMACIÓN FINANCIERA, EN LA EMPRESA “WILERCONST CÍA. LTDA.”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2016.
AUTORA: VÉLEZ CASA MARÍA LILIANA
TUTORA: DRA. POZO HERNÁNDEZ FANNY MARICELA MGS.
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación realizado por la Sta. Vélez Casa María Liliana, estudiante de la carrera de Contabilidad Superior y Auditoría CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema: EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR PARA MEJORAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA, EN LA EMPRESA “WILERCONST CIA. LTDA.”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2016, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”, por lo que apruebo su presentación.
Santo Domingo, junio del 2018
__________________________________ Dra. Fanny Maricela Pozo Hernández MGs. TUTORA
Yo, Vélez Casa María Liliana, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA., son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva responsabilidad.
Santo Domingo, junio del 2018
_____________________________ Sta. María Liliana Vélez Casa CI. 2300238736
Yo, Vélez Casa María Liliana, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultaría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella;
Santo Domingo, junio del 2018
_____________________________ Sta. María Liliana Vélez Casa CI. 2300238736
Yo, Óscar Rodrigo Aldaz Bombón Mgs., en calidad del Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por la estudiante María Liliana Vélez Casa sobre el tema EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR PARA MEJORAR LA
INFORMACIÓN FINANCIERA, EN LA EMPRESA “WILERCONST CÍA. LTDA.”, DE LA CIUDAD DE SANTO DOMINGO, AÑO 2016, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo que he podido constatar que cumple con los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Regional Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su presentación.
Santo Domingo, agosto del 2018
_________________________________ Ing. Óscar Rodrigo Aldaz Bombón Mgs. LECTOR
Dedico el presente trabajo de investigación con mucho amor a Dios por guíame y bendecirme todos los días, darme esa fuerza para nunca rendirme en toda mi formación académica.
A mi querida madre, Lcda. Ligia Casa quien es el gran amor de mi vida quien ha sido padre y madre a la vez, mujer guerrera que con su cariño, trabajo y lucha me ha enseñado a ser una mujer con valores positivos, que me ha motivado a culminar mi carrera profesional.
A mis hermanos Edy Vélez y Skarleth Aguirre que siempre los tengo presentes y dan sentido a mi vida, esperando que les sirva de ejemplo para que ellos también cumplan sus sueños y nunca se rindan que todo esfuerzo y dedicación tiene su recompensa no es nada fácil, pero sé que ellos también lo van a lograr.
A mi ñaño Ing. Nef Lescano que siempre tuvo una palabra de aliento para mí, a la Lcda Maricela Tuárez que es como mi ángel de la guarda, a mis tías Gina y Johana Casa que siempre estuvieron motivándome, a mi mamita María y mi Papito Ángel ellos son mis segundos padres que desde pequeña me cuidaron y me enseñaron sus valores.
A toda mi familia que estuvieron pendiente de mí dándome ánimos para seguir adelante al Sr Jefferson Riofrío por apoyarme en cumplir una de mis metas más anheladas, a mis amigas Lisseth Looor, Maribel Díaz y Coraima Mena por brindarme su amistad en toda esta carrera universitaria.
Mi agradecimiento primero a Dios y mi Virgencita por iluminar mi mente y espíritu, por derramar su infinito amor sobre mí y haberme dado fortaleza para seguir adelante y cumplir con mi meta propuesta.
A la Universidad Autónoma de los Andes UNIANDES, extensión Santo Domingo de los Tsáchilas, a quienes conforman esta prestigiosa institución, realizado mi sueño posible de obtener mi título.
A mi tutora Dra. Pozo Hernández Fanny MGS. y mi lector Ing. Aldaz Bombón Oscar MGS. , por ser los fundamentales guías para mi trabajo realizado, por su apoyo, tiempo y paciencia incondicional, que impartió conocimientos en el desarrollo de la misma.
Un agradecimiento especial al Sr. Wilson Andrés Erazo Tuárez gerente de la empresa “WILERCONST CIA. LTDA”, por su confianza y apoyo al suministrar información para la realización de la presente proyecto.
Este nuevo logro es en gran parte gracias a Uds., mi familia por ser mi apoyo y motivación para culminar esta etapa de mi vida.
APROBACIÓN DE LA TUTORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE LA AUTORA
CERTIFICADO DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN DEDICATORIA
AGRADECIMEINTO RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE GENERAL ÍNDICE DE FIGURAS ÍNDICE DE TABLAS ÍNDICE DE ANEXOS
INTRODUCCIÓN ... 1
Actualidad e importancia ... 1
Problema de investigación ... 3
Formulación del problema. ... 4
Objeto de estudio y campo de acción. ... 4
Línea de investigación. ... 4
Objetivos de investigación. ... 5
Objetivo general. ... 5
Objetivos específicos. ... 5
Idea a defender ... 5
Variables de la investigación. ... 6
Variable Independiente: ... 6
1.1 Antecedentes de la investigación ... 7
1.2. Actualidad del objeto de estudio de la investigación ... 7
1.2.1. Auditoría ... 7
1.2.2. Examen Especial ... 12
1.2.3. Información Financiera ... 19
1.3. Actualidad ecuatoriana del sector donde se desarrolla el proyecto ... 24
CAPÍTULO II ... 25
2. DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO ... 25
2.1. Paradigma y tipo de investigación ... 25
2.1.1. Paradigma asumido de la investigativo ... 25
2.1.2. Modalidad y tipos de investigación ... 25
2.2. Procedimiento para la búsqueda y procesamiento de los datos. ... 27
2.2.1 Población. ... 27
2.2.2. Plan de recolección de la información. ... 27
2.2.3. Planes de procesamientos y análisis de la información ... 30
2.3. Resultados del diagnóstico de la situación actual. ... 30
2.3.1. Diagnóstico que caracteriza el problema de investigación formulado. ... 30
2.3.2. Análisis e interpretación de los resultados ... 30
2.3.3. Resumen de las principales insuficiencias detectadas con la aplicación de los métodos ... 39
2.3.4. Informe financiero ... 41
CAPÍTULO III ... 43
3. PROPUESTA DE SOLUCIÓN AL PROBLEMA. ... 43
3.1. Nombre de la propuesta. ... 43
3.3. Elementos que la conforman. ... 44
3.4. Explicación de cómo la propuesta contribuye a solucionar las insuficiencias identificadas en el diagnóstico. ... 45
3.4.1. Planificación. ... 46
3.4.2. Ejecución de la auditoría. ... 59
3.4.3. Comunicación de Resultados. ... 65
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. ... 70 BIBLIOGRAFÍA
Figura 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ... 10
Figura 2: Modelo del Proceso de la auditoria ... 17
Figura 3: Cuentas por cobrar ... 17
Figura 4: Razones Financieras de Liquidez ... 22
Figura 5: Razones Financieras de Actividad ... 23
Figura 6 : Razones Financieras de Solvencia o Endeudamiento ... 23
Figura 7: Razones Financieras de Rentabilidad ... 24
Figura 8: Entrevista al gerente ... 37
Figura 9: Entrevista a la contadora ... 38
Figura 10: Guía de observación ... 39
Figura 11: Elementos que lo conforman ... 44
Figura 12:Procesos relacionados ... 50
ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1: Población ... 27
Tabla 2: Análisis vertical del Balance General ... 30
Tabla 3: Análisis vertical del Estado de Resultados ... 32
Tabla 4: Análisis horizontal del Balance General ... 33
Tabla 5: Análisis horizontal del Estado de Resultados ... 35
Tabla 6: Resumen de saldos de recursos examinados. ... 51
Tabla 7: Resumen de evaluación de control interno ... 53
Tabla 8: Tiempo de ejecución de trabajo ... 56
Anexo N°1: Carta de aprobación del perfil del proyecto de investigación.
Anexo N°2: Carta de la Universidad dirigida a la empresa
Anexo N°3: Carta de aprobación de la empresa
Anexo N°4: Registro Único de Contribuyente.
Anexo N°5: Estados Financieros
Anexo N°6: Indicadores Financieros.
Anexo N°7: Formatos de entrevistas y encuesta
Anexo N°8: Cédula Sub-Analítica
Anexo N°9: Evidencias de la hoja de hallazgo
1 INTRODUCCIÓN
Actualidad e importancia
La información financiera es el conjunto de datos que se emiten en relación con las actividades derivadas del uso y manejo de los recursos financieros asignados a una institución. En la actualidad el impulso de la economía producto de la globalización ha promovido el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas, que han contribuido a un acelerado crecimiento del sector empresarial del país. Para que toda administración de una organización alcance el éxito deseado debe proveer una información financiera confiable, oportuna y útil, que ayude a evaluar el futuro de la compañía, para facilitar la toma de decisiones, que beneficie a la empresa.
El examen especial es una herramienta de vital importancia para examinar minuciosamente las operaciones a un grupo o subgrupo de las cuentas, que garanticen la fiabilidad que conforman los estados financieros de una entidad, de esta manera la administración de la empresa auditada podrá tomar las decisiones correctas para mejorar el desempeño de sus actividades. La aplicación de un examen especial que comprenda la revisión y el análisis de la cuenta por cobrar que se considera como la de mayor importancia en el giro económico de la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”, permitirá verificar en forma específica el manejo financiero de sus recursos.
La ciudad de Santo Domingo cuenta con un número considerable de empresas, tanto industriales como comerciales, la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.” lleva varias décadas en el mercado, pero en sus últimos años ha registrado un crecimiento acelerado, por lo tanto, es necesario mejorar los controles para obtener información útil para la toma de decisiones.
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también implementando las políticas del mismo objetivo, en este caso la política 5.6 que nos dice “Promover la investigación, la formación, la capacitación, el desarrollo y la transferencia tecnológica, la innovación y el emprendimiento, la protección de la propiedad intelectual, para impulsar el cambio de la matriz productiva mediante la vinculación entre el sector público, productivo y universidades”, complementando con una de las metas al 2021 “Mejorar el índice de productividad nacional a 2021”. (PNBV, págs. 80,83)
En el Resumen Agenda Zonal 4 de las Provincias de Manabí y Santo Domingo de los Tsáchilas nos menciona una serie de principales líneas de acción, la cual la 2.1 “Transformación de la matriz productiva” nos indica que una de las actividades a realizarse es “Profundizar la economía popular y solidaria y la micro, pequeña y mediana empresa.”, para mejorar la producción de dichas provincias a beneficiarse.
Según el Plan de Desarrollo y Ordenamiento Territorial PDOT 2030 GAD Municipal de Santo Domingo de los Tsáchilas, nos menciona el “Componente Económico Productivo” que nos habla acerca del 12.2. “Trabajo y Empleo” que información sobre la PEA en el Santo Domingo que es de 167.090 personas, en porcentaje es el 75.91%, el mayor número dentro de la provincia Tsáchila, esta estrategia de desarrollo promueve que el trabajo y empleo sea una meta por cumplir, fomentando el crecimiento económico del sector. Nos menciona en el 4.3 “Población Económicamente Activa” nos explica que el 58% se encuentra en el sector terciario más conocido como las personas que se dedican al comercio, el que le sigue es el sector primario con un 23% el cual se dedica a la agricultura, ganadería y silvicultura, según el Censo Económico realizado por el INEC en el 2010.
3
directos, el otro objetivo es; Incrementar las capacidades y conocimiento de la ciudadanía acerca de sus deberes y derechos fiscales, como indicador tiene la concentración del impuesto a la renta, índice de concentración de los incentivos gastos personales y el índice de concentración de los incentivos COPCI. (SRI, 2017)
Al realizar este proyecto de investigación con el tema “Examen Especial de Auditoría Financiera al componente cuentas por cobrar de la empresa WILERCONST CÍA. LTDA.”, modernizará los procesos y controles para el cobro de ventas a créditos otorgados por la entidad, con esto se reactivará su situación financiera, haciendo posible que esta amplié su empresa fomentando el trabajo y empleo de manera directa e indirecta para la sociedad, amparándose en el “Plan Nacional de desarrollo 2017-2021”.
Problema de investigación
La Empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.” se dedica a la construcción de edificios completos o partes de edificios, construcción de calles y carreteras, alquiler de maquinarias y equipo de construcción, con una trayectoria de nueve años en el mercado, legalmente registrado por el Servicios de Rentas Internas, inicia sus actividades el 03 de febrero del 2009, se encuentra ubicado en la cooperativa los Fundadores, calle avenida del Cooperativismo.
A través de una entrevista realizada al Gerente de la Empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.” se obtuvo información sobre los procedimientos de cobranza que lleva a cabo la organización y se pudo evidenciar las siguientes falencias:
La ausencia de pagos por parte de los clientes, provoca que la empresa no tenga los recursos necesarios para cubrir todos los gastos generados, en lo que respecta a sus obligaciones y funcionamiento.
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El inadecuado manejo y control de las cuentas por cobrar, ha causado un desconocimiento del valor real de este componente generando desconfianza en la fiabilidad de su saldo.
La contadora externa no aplica los procedimientos de provisión de cuentas incobrables, ocasionando desconfianza de la información presentada en los estados financieros.
La empresa no cuenta con documentación de respaldo que permita conocer con exactitud los clientes deudores, generando una amplia cartera vencida y sin seguimiento.
El mantener un control de cuentas por cobrar con falencias limita el éxito empresarial e implica un riesgo económico continuo que impide reflejar los cambios tangibles en la empresa. Y consecuentemente los mencionados problemas a largo plazo pueden ocasionar el cierre de la empresa por disminución de liquidez.
Formulación del problema.
¿Cómo aplicar un examen especial de auditoría financiera al componente cuentas por cobrar para mejorar la información financiera de la empresa “WILERCONST CÍA., LTDA.”, ubicada en la ciudad de Santo Domingo?
Objeto de estudio y campo de acción.
Objetivo de estudio: Procesos de Auditoría Financiera Campo de acción: Examen Especial de Auditoria Financiera
Línea de investigación.
5 Objetivos de investigación.
Objetivo general.
Desarrollar un examen especial de auditoría financiera al componente cuentas por cobrar año 2016 para mejorar la información financiera de la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”
Objetivos específicos.
Fundamentar teórica y científicamente con bibliografía actualizada la auditoría financiera, examen especial e información financiera y demás temas relacionados con el trabajo investigativo.
Analizar la situación actual de los procesos relacionados con las cuentas por cobrar a fin de evidenciar los problemas mediante la aplicación de tipos, métodos, técnicas e instrumentos de investigación.
Ejecutar el examen especial de auditoría financiera al componente cuentas por cobrar para mejorar la información financiera de la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”, en la ciudad de Santo Domingo.
Idea a defender
6 Variables de la investigación.
Variable Independiente: Examen especial de auditoría financiera al componente cuentas por cobrar.
7 CAPÍTULO I
1. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.
1.1 Antecedentes de la investigación
Después de realizar una investigación en el CDIC de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES extensión Santo Domingo, se pudo constatar que no existen antecedentes relacionados al tema propuesto, pero si existen temas similares tales como:
Silva Patzo Miriam Elena “Examen especial a la cuenta cartera de crédito del año 2012 para determinar las consistencias operacionales en la cooperativa de ahorro y crédito SUMAK KAWSAY LTDA. Agencia Santo Domingo de los Tsáchilas”. Al realizar el examen especial a la cuenta cartera de crédito permitió determinar recomendaciones, con el propósito de mantener un control interno apropiado en las operaciones financieras de dicha cuenta, constituyéndose así en una herramienta que servirá de guía para una adecuada toma decisiones.
Rivadeneira Jácome Cristian Stalin “Examen especial de auditoría financiera al componente socios por cobrar e información financiera en la empresa “Compañía De Transporte y Servicio Urgente de Carga Pesada Seurtrans S.A.”, ciudad de Santo Domingo, 2015. Permitió mantener un control adecuado de las operaciones del componente, determinando así como lineamientos importantes que servirán de guías para una buena toma de decisiones en el rendimiento financiero.
1.2. Actualidad del objeto de estudio de la investigación
1.2.1. Auditoría
La auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una
entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la
utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de control
8
La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva
respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos para determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos y comunicar los resultados
a los terceros interesados. (González Colcerasa , 2014)
La auditoría en general es la revisión de determinados procesos que lleva a cabo una empresa, con la finalidad de conocer la veracidad de lo informado por las personas que están a cargo de ejercer actividades importantes dentro de una entidad. En caso de la auditoría financiera, se realiza con el propósito de determinar la razonabilidad de los estados financieros presentados durante un periodo.
1.2.1.1. Importancia
“La auditoría tiene como importancia averiguar la exactitud y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables presentados por la dirección”. (Segovia San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág. 25)
“La auditoría suministra información capaz de facilitar la rendición de cuentas de la gestión y la toma de decisiones.” (Fonseca Luna, 2012, pág. 52)
1.2.1.2. Objetivo
Según (Montaño Hormigo, 2014) el objetivo básico de la auditoría consiste en determinar si
los elementos contabilizados son razonables, consiguiendo con ello disponer si estos son
necesarios para llevar a cabo la actividad desarrollada por la compañía. Además, la auditoría
busca comprobar si los elementos contabilizados se corresponden con la realidad física,
económica y jurídica de los mismos, y si su costo es recuperable como consecuencia del
negocio de la empresa (pág. 20)
Tiene por objeto la regulación de la actividad de auditoría de cuentas, tanto obligatoria como
voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones y los requisitos de necesaria
observancia para su ejercicio, así como la regulación del sistema de supervisión pública y los
mecanismos de cooperación internacional en relación con dicha actividad. (Pallerola
9
1.2.1.3. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. En la actualidad las normas generalmente aceptadas vigentes son 10 que a continuación se detallan:
NORMAS GENERALMENTE ACEPTADAS CONCEPTO
N O R MAS G E N E R A L E S P E R SONA L E
S 1. Entrenamiento
y capacidad profesional
“No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.
2. Independencia La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). 3. Cuidado o
esmero profesional.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
N O R MAS D E E JE C U C IÓ N D E L T R A B A JO
4. Planeamiento y
Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
6. Evidencia Suficiente y Competente
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.
N O R MAS D E PR E PA R A C IÓ N D E L INF O R ME
7. Aplicación
de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. 8. Consistencia Significa el año o periodo menor de un año, más reciente sobre
10 9. Revelación
Suficiente
Es una norma relativa a la información del auditor. Esta no es obligatoria a mas que los estados financieros no presenten revelaciones razonables.
10. Opinión del Auditor
Opinión limpia o sin salvedades. Opinión con salvedades o calificada. Opinión adversa o negativa.
Abstención de opinar.
Figura 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Fuente: (Arens , Elder, & Beasley, 2011) Un enfoque a la auditoría integral
1.2.1.4. Tipos de auditoría
1.2.1.4.1. Auditoría de Cumplimiento.
“Una auditoria de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior ha establecido.” (Arens , Elder, & Beasley, 2011)
La auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para establecer que dichas
operaciones se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables. (Blanco Luna, 2014, pág. 362)
1.2.1.4.2. Auditoría Integral
“La auditoría integral también conocida en el ámbito mundial como comprensiva, está basada en un enfoque interdisciplinario, que comprende aspectos legales, financieros administrativos, operacionales, informativos, entre otros, lo cual goza de aceptación en las organizaciones”. (Sotomayor , 2011, pág. 20)
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia la información financiera, la estructura del control interno financiero,
el cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes en el logro de las metas y objetivos
propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas
11 1.2.1.4.3. Auditoría de Gestión.
“La auditoría de gestión incluye el examen que realizaremos a la sociedad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compañía” (Blanco Luna, 2014)
Es aquella que se realiza para evaluar el logro de los objetivos y metas previstos por una
organización en forma integral, sectorial u operacional hace a la eficiencia, la correcta
utilización de los recursos; hace a la eficiencia y actualización y posicionamiento de la entidad
desde el punto de vista competitivo. (González Colcerasa , 2014)
1.2.1.4.4. Auditoría financiera
La auditoría financiera se define como el examen de los estados financieros básicos preparados
por la administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la
información que incluyen están estructurada de acuerdo con las normas de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones. (Sánchez Curiel, 2013, pág. 2)
La auditoría financiera se encarga de emitir una opinión sobres si las cuentas anuales expresan
en todos sus aspectos significativos la imagen fiel de la empresa de acuerdo con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo. (Segovia San Jan, Herrador Alcaide ,
& Segundo Ontín , 2011, pág. 26)
La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por la empresa, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional, respecto con la razonabilidad de los estados y sobre la presentación de los mismos de acuerdo con los principios de la contabilidad y normas de auditoría generalmente aceptadas.
a) Importancia
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Como los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situación financiera de la entidad,
del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de los orígenes y aplicaciones
de sus recursos, la auditoría financiera de los mismos se preocupa en determinar que dichos
estados reflejan todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o
normas contables que sirvieron para su elaboración. (Blanco Luna, 2014, pág. 322)
b) Objetivo
“La auditoría financiera tiene como objetivo principal expresar una opinión sobre la fiabilidad de la información económico-financiera contenidas en las cuentas anuales (Orta , Castrillo , Sánchez , & Guillermo , 2012, pág. 26)”
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de
un contador público distinto del que preparó la información financiera y de los usuarios, con
la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin
de aumentar la utilidad que la información posee. El informe que presenta el auditor otorga
aseguramiento a la confiabilidad de los estados financieros. (Blanco Luna, 2014, pág. 322)
1.2.2. Examen Especial
El examen es una auditoria de alcance que puede comprender la revisión y análisis de una
parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado
manejo de los recursos públicos, así como el cumplimiento de la normativa legal y otras
normas reglamentarias aplicables. (Fonseca Luna, 2012, pág. 277)
El examen especial verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de
actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con
posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría, de la
ingeniería o afines, o de disciplinas específicas, de acuerdo con la materia de examen y
formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones (Estado, 2015, pág. 2)
13
procedimientos de auditoría, con el objeto que el contador independiente emita una opinión profesional respecto a dicha cuenta.
1.2.2.1. Fases de la Auditoría
1.2.2.1.1 Planificación
“El auditor pretende establecer una serie de procedimientos que le permitan obtener la suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. “ (Segovia San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág. 53)
La fase de planificación es muy importante, pues su correcta asignación de recursos debe
permitir llegar a unos niveles altos de eficiencia y eficacia. En esta fase se deben prever las
pruebas a realizar, el número de horas máximo en que se debería realizar toda la auditoría,
desde que se recibe la aceptación de clientes, hasta la lectura y entrega al cliente del informe
de auditoría. (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2014, pág. 36)
a) Planificación preliminar
Consiste en la comprensión del negocio, del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir
información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar
un plan de auditoría adecuado. (Blanco Luna, 2014, pág. 41)
Básicamente es un proceso de obtención de información de la organización y sus procesos a
través del estudio de manuales o procedimientos escritos o entrevistas con el personal
apropiado. Se denominara esta parte del proceso de evaluación a través de cuestionarios,
flujogramas, resúmenes de procedimientos, etc. (Albolacio Bosch, 2013, pág. 65)
b) Planificación especifica
14
procedimientos a ser aplicados en la fase de ejecución.” (Blanco Luna, 2014, pág. 45)
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoria. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los propósitos de auditoria a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los respectivos programas (Estado, 2015, pág. 88)
c) Evaluación del control interno
“Por evaluar se entiende identificar los controles claves, siendo el control clave aquel que proporciona satisfacción de auditoría de una forma eficiente.” (Segovia San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág. 64)
“El control interno se define como todos aquellos mecanismos de control que dispone una empresa para poder asegurar sus activos y resultados, donde de forma esquemática todo buen control debe poder conseguir evaluar sus objetivos.” (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2014, pág. 55)
d) Programa de auditoría
“Un programa de trabajo es básicamente, una relación secuencial ordenada de las distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones semejantes.” (Orta , Castrillo
, Sánchez , & Guillermo , 2012)
Una vez examinados de forma conjunta los principales riesgos inherentes y los resultados de
la evaluación de los sistemas de control interno realizado durante la planificación, el auditor
ya se encuentra en disposición de tomar algunas decisiones: los procedimientos a llevar a cabo
para realizar una evaluación más extendida de algunos controles (pruebas de cumplimiento),
los procedimientos sustantivos y de revisión analítica que se propondrán, cuando se procederá
15
Todos estos aspectos son recogidos en el programa de auditoria, que va a constituir una guía
a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se van a indicar de manera detallada las
pruebas de auditoria que el auditor considera necesaria para conseguir los objetivos de su
examen. (Segovia San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág. 68)
1.2.2.1.2. Ejecución
“Consiste en aplicar los procedimientos de auditoría diseñados para verificar los epígrafes que componen las cuentas anuales. Todo el trabajo realizado para desarrollar los procedimientos previstos debe quedar claramente reflejado en los papeles de trabajo” (Orta , Castrillo , Sánchez , & Guillermo , 2012)
La ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el
programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de
trabajo y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el examen. (Segovia
San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág. 70)
a) Hoja de hallazgos
Según (Estado, 2015), el hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de
información específica sobre una operación y que los resultados sean de interés para los
funcionarios de la entidad auditada. Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida
durante la ejecución de la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de cada
procedimiento y de la auditoría en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es
importante y confiable (pág. 221)
La tercera Norma Técnica de Auditoria sobre la ejecución del trabajo establece que el auditor
debe obtener evidencias suficiente y adecuada, mediante la realización de las pruebas de
auditoría que considere necesarias, con la finalidad de obtener una base de juicio razonable
sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y así poder expresar una
opinión respecto a las mismas.
La evidencia del auditor puede definirse como la convicción razonable de que los datos
contables incluidos en los estados financieros están debidamente soportados, han sido
16 b) Cédulas Sumatorias
En las cédulas sumatorias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o
subsunción sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengan los principales
indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los
estándares del periodo anterior. (Napolitano Niosi, Holguín Maillard, & Tejero Gonzáles, 2013, pág. 237)
c) Cédula Analíticas
En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas (Napolitano Niosi, Holguín Maillard, & Tejero Gonzáles, 2013, pág. 237)
1.2.2.1.3. Comunicación de Resultados
a) Informe de resultados
Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la imagen fiel representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y el que comunica la descripción del trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones. (Orta , Castrillo , Sánchez , & Guillermo , 2012, pág. 256)
En el informe de auditoría, el auditor comunicará a los diferentes usuarios de la información
financiera las conclusiones obtenidas y el alcance de su trabajo, motivo por el cual dicho
informe se considera el producto principal derivado de una auditoría, ya que este documento
será el único aspecto del conjunto de fases y trabajos que constituye la auditoría, que
transciende a los usuarios de la información financiera. De esta forma, el auditorio cumplirá
el principal objetivo de la auditoría que es emitir una opinión profesional sobre la
razonabilidad con que las cuentas anuales, consideradas en su conjunto, representan la realidad
de la entidad auditada. (Segovia San Jan, Herrador Alcaide , & Segundo Ontín , 2011, pág.
17 1.2.2.2. Modelo del proceso de la auditoría
Figura 2: Modelo del Proceso de la auditoria
Fuente: (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2014), Auditoría enfoque teórico-práctico
1.2.2.3. Cuentas por cobrar
“Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originarios por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.”
Figura 3: Cuentas por cobrar
Fuente: (Romero López, 2013)Contabilidad intermedia
P roc es o de l a aud it orí a Fase I Planificación Preliminar Conocimiento preliminar de la
18
La cuenta por cobrar es el derecho del vendedor sobre el monto de la transacción. También se adquiere una cuenta por cobrar cuando se presta dinero a otra contraparte. De esta manera, un crédito es el derecho a recibir efectivo en el futuro por una transacción en el presente. Es una posesión de una empresa, por lo tanto, se trata de un activo.
Cualquier transacción de cuentas implica dos partes:
El acreedor, quien obtiene la cuenta por cobrar (activo).
El deudor, quien asume una obligación/ o pago (un pasivo). El deudor debe cancelar el valor posteriormente. (Nobles, Mattison, & Matsumura, 2017, pág. 486)
1.2.2.3.1. Clasificación de las cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar.
La transacción más común que genera una cuenta por cobrar es la venta de mercadería o servicio a cuenta (a crédito). Las cuentas por cobrar se registran como un abono a Clientes. De dichas cuentas por cobrar normalmente se recibe su pago en un periodo breve, como de 30 o 60 días. Se clasifica en el balance como activo circulante.
Documentos por cobrar.
Los documentos por cobrar son importantes que adeudan los clientes y por los cuales se ha girado un instrumento de crédito formal por escrito, si se espera recibir el pago de los documentos por cobrar dentro de un año, se clasifica en el balance general como activo circulante. Con frecuencia se utiliza documentos para periodos de crédito de más de 60 días. Tales documentos por lo general contemplan pagos mensuales.
Otras cuentas por cobrar.
19
cuentas por cobrar de funcionarios o empleados. Por lo general, se reportan por separado en el balance general. Si su pago se espera dentro de un año, se clasifican como activo circulante; si se espera para más de un año, se clasifica como activo no circulante y se reportan bajo el rubro Cuentas por cobrar a largo plazo. (Warren, Reeve, & Duchac, 2016, pág. 416)
1.2.2.3.2. Provisión de cuentas incobrables.
La concesión de crédito por parte de la empresa ocasiona que en algunos casos estos se conviertan en incobrables o cuentas malas cuando los deudores no cumplen con sus obligaciones, por esta razón la Ley de Régimen Tributario Interno establece el cálculo del 1% anual de provisión sobre los créditos comerciales pendientes de recaudación. (Bravo, 2013)
Se entiende por cuentas por cobrar al conjunto de la prestación de un servicio o la venta de un artículo que constan en un documento y no han sido cancelados, de los cuales nace el derecho de una entidad de exigir que tales rubros sean cancelados en el tiempo que la misma establezca. Es uno de los activos más importantes, ya que es el activo más líquido después del efectivo en una entidad de carácter económico.
1.2.3. Información Financiera
“Es la que produce la contabilidad, indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas, y, por lo tanto, es procesada y concentrada para uso de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta información hace que se produzca los estados financieros”. (Cordova Padilla,M, 2012, pág. 86)
20
La información financiera es la información que es producida por la contabilidad indispensable para la administración y el desarrollo futuro de la empresa, la misma información puede ser utilizada por parte de la gerencia para verificar todos los movimientos que se realicen en periodos, esto sirve como respaldo de lo que la empresa ejecuta dentro de la misma.
1.2.3.1. Importancia
“La información financiera es de vital importancia que los empresarios tomen decisiones a la velocidad con que evoluciona la economía, en consecuencia.” (Cántu, 2014, pág. 34)
La información financiera proviene de la contabilidad, a su vez, ésta es un sistema de
información que inicia con el registro organizado de las operaciones que afectan
económicamente a la empresa, y es la base para proporcionar información financiera
estructurada a fin de que los diferentes usuarios la empleen para la toma de decisiones.
(Rodríguez Morales, 2012, pág. 34)
1.2.3.2. Objetivo de la información financiera.
“El objetivo primordial de la información financiera es proporcionar información que sea útil para la toma de decisiones, asimismo y dada la diversidad de usuarios y que cada uno tiene sus propias necesidades, la información financiera también debe proporcionar fundamentos para el análisis que cada uno realice.” (Leopoldo, 2012)
1.2.3.3. Análisis financiero
El análisis financiero es un proceso de recopilación, interpretación y comparación de datos
cualitativos y cuantitativos, y de hechos históricos y actuales de una empresa. Su propósito es
el de obtener un diagnóstico sobre el estado real de la compañía, permitiéndole con ello una
adecuada toma de decisión. (Baena Toro, 2014, pág. 13)
La metodología conocida como análisis de los estados financieros, constituye uno de los
mejores enfoques metodológicos para reunir información cuantitativa a nivel de la empresa,
21
embargo, los criterios financieros cuantitativos, aunque tienen carácter fundamental, sólo
constituye una parte del proceso de evaluación estratégica. (Blanco Luna, 2014, pág. 423)
a) Análisis horizontal
La aplicación de esta herramienta ayuda a entender qué ha pasado a través del tiempo (meses
o años), comprando las tendencias que han tenido las partidas relacionadas entre sí y que sus
variaciones deben seguir un patrón ya sea en el mismo sentido o en sentido opuesto pero que
una dependa de la otra. Así, el análisis se forma un juicio al comparar las tendencias, identificar
su son favorables o desfavorables, profundizar en las situaciones que así convenga para tomar
decisiones en consecuencia. (Rodríguez Morales, 2012, pág. 142)
El análisis horizontal es una herramienta que se ocupa de los cambios ocurridos tanto en las
cuentas individuales como en los totales y subtotales de los estados financieros de un periodo
a otro, por tanto, requiere de dos o más estados financieros de la misma clase, presentados para
periodos consecutivos e iguales como meses, semestres o años. Además, es, un análisis
dinámico porque se ocupa del cambio o movimiento de cada rubro de uno a otro periodo.”
(Ortiz Anaya, 2014, pág. 116)
b) Análisis vertical
Son los porcentajes integrales; esta herramienta ayuda a conocer la participación interna de las
partidas dentro de los estados financieros. En el balance general permite saber cómo están
formados los activos, cuanto son los activos circulantes y cuanto son activos fijos; en la otra
parte del balance general, como se distribuye las fuentes de financiamiento, cuánto es de
pasivos y cuánto representa el capital. También, dentro de estos rubros, cuáles son las partidas
más importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias. (Rodríguez Morales, 2012)
El análisis Vertical es una técnica sencilla que consiste en tomar un solo estado financiero, el
balance general o el estado de resultados y relacionar cada una de sus partes con un total o
subtotal dentro del mismo estado, el cual se denomina cifra base. Es un análisis estático, pues
estudia la estructura de los estados financieros de un negocio en un momento determinado, sin
tener en cuenta los cambios ocurridos a través del tiempo. Si se toma, por ejemplo, el balance
general se puede hacer el análisis vertical tanto en la parte izquierda, activo, como en la parte
22
1.2.3.4. Análisis de Indicadores o Razones Financieros
El análisis de razones financieras tiene como objetivo caracterizar a la entidad en unas pocas
dimensiones básicas consideradas como fundamentales para evaluar la salud financiera de una
empresa. El análisis de las razones financieras es el método más usado para determinar las
fortalezas y debilidades de una empresa en las áreas de inversión, financiación y dividendos.
(Blanco Luna, 2014, pág. 424)
“Es el producto de establecer resultados numéricos basados en relacionar dos cifras o cuentas bien sea del Balance General y/o del Estado de Pérdidas y Ganancias. Los resultados así obtenidos por sí solos no tienen mayor significado; sólo cuando los relacionamos unos con otros y podemos obtener resultados más significativos y sacar conclusiones sobre la real situación financiera de una empresa”. (Zapata Sánchez P., 2011, pág. 418)
a) Razones Financieras de Liquidez
Las razones de liquidez miden la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones corrientes o a corto plazo.
Razones de liquidez
Concepto Fórmula
Razón Corriente
Mide la disponibilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.
Activo corriente Pasivo Corriente
Razón de
Liquidez o
prueba ácida
Mide la disponibilidad de la empresa, a corto plazo (menos los inventarios) para cubrir sus deudas a corto plazo.
Activo corriente-Inventarios Pasivo Corriente
Razón Capital de Trabajo
Esta razón nos indica la cantidad de recursos que dispone la empresa para realizar sus operaciones, después de satisfacer sus obligaciones o deudas a corto plazo.
Activo Corriente − Pasivo Corriente
Figura 4: Razones Financieras de Liquidez
Fuente: (Bravo, 2013), Contabilidad General
b) Razones Financieras de Actividad
23 Razones de
actividad
Concepto Fórmula
Razón de Cuentas por Cobrar
Esta razón establece el número de veces que, en promedio, se han recuperado las ventas a crédito dentro del ciclo en operación.
Ventas netas a crédito Cuentas por cobrar
Permanencia de
Cuentas por
Cobrar
Esta razón señala el número de días que la empresa se demora, en promedio, para recuperar las ventas a crédito; permite evaluar la eficiencia de la gestión comercial y de cartera de cobros.
30 (días) ) Rotación de Cuentas por Cobrar
Figura 5: Razones Financieras de Actividad
Fuente: (Bravo, 2013), Contabilidad general
c) Razones Financieras de Solvencia o Endeudamiento
La solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el pago de sus obligaciones a largos plazos
Figura 6 : Razones Financieras de Solvencia o Endeudamiento
Fuente: (Bravo, 2013) Contabilidad general
Razones de solvencia
Concepto Fórmula
Razón de Deuda o Solidez
Este índice permite evaluar la estructura de financiamiento del activo Total.
Pasivo Total Activo Total Razón de
endeudamiento a corto plazo
Es el porcentaje total de pasivos presentan vencimiento a corto plazo.
Pasivo Corriente Pasivo Total Razón de
financiación a largo plazo
Muestra el tanto de activos fijos financiados con recursos de largo plazo internos o externos.
Patrimonio + Pasivo L/P Activo Total
Razón de
Patrimonio
Este indicador permite conocer la proporción entre el Patrimonio y el Pasivo Total.
Patrimonio Pasivo Total Razón de
Apalancamiento
Esta razón señala cuantas veces el Patrimonio está comprometido en el Pasivo Total.
24 d) Razones Financieras de Rentabilidad
La rentabilidad es la relación entre la utilidad y alguna variable: ventas, capital, activos, etc., la que permite conocer en forma aproximada si la gestión realizada es aceptable en términos de rendimiento financiero.
Razones de rentabilidad
Concepto Fórmula
Rentabilidad sobre Ventas
Esta razón nos permite conocer la utilidad por cada dólar vendido. La utilidad Neta del Ejercicio se determina antes de impuestos y distribuciones.
Utilidad del Ejercicio Ventas
Rentabilidad sobre el Patrimonio
Esta razón nos indica el beneficio logrado en función de la propiedad total de los propietarios o accionistas.
Utilidad Neta del Ejercicio Patrimonio
Rentabilidad sobre el Activo
Total
Esta razón mide el beneficio logrado en función de los recursos de la empresa, independientemente de sus fuentes de financiamiento.
Utilidad Neta del Ejercicio Activo Total
Figura 7: Razones Financieras de Rentabilidad
Fuente: (Bravo, 2013) Contabilidad general
1.3. Actualidad ecuatoriana del sector donde se desarrolla el proyecto
25 CAPÍTULO II
2. DISEÑO METODOLÓGICO Y DIAGNÓSTICO
2.1. Paradigma y tipo de investigación
2.1.1. Paradigma asumido de la investigativo
El trabajo de investigación tiene una tendencia cuantitativa, ya que este análisis es netamente numérico, el mismo que se va a realizar el examen especial de auditoría financiera para determinar la razonabilidad del componente cuentas por cobrar, en el cual permitió examinar los datos de manera numérica, buscando generar claridad entre los elementos del problema de investigación facilitando su definición y limitación. Por cuanto se emitió un informe basado en saldos numéricos contables y comparables.
2.1.2. Modalidad y tipos de investigación
2.1.2.1. Modalidad de la investigación
La presente investigación adopto la modalidad cuali-cuantitativa; cualitativa porque existió una comunicación directa con los involucrados, al momento de examinar los saldos existentes en los estados financieros con la aplicación del examen especial de auditoría financiera y cuantitativa por que se utilizó modelos matemáticos-estadísticos que permitieron que la información recolectada a través de las entrevistas y encuestas tengan el respectivo análisis de las variables objeto de estudio.
2.1.2.2. Tipos de investigación.
2.1.2.2.1. Investigación de campo.
26
permite tener contacto en forma directa con la realidad, para obtener información de acuerdo con los objetos obtenidos del proyecto a investigar. Este tipo de investigación se utilizó en el momento de la visita a la empresa, se la aplicó en todo el desarrollo de la investigación desde la observación hasta dar a conocer las conclusiones y recomendaciones.
2.1.2.2.2. Investigación descriptiva.
Con esta investigación descriptiva se pudo conocer cada uno de los procesos y procedimientos efectuados para el control y registro de los ingresos y gastos que mantiene la entidad, así como también el tratamiento y control que se emplea para la recuperación de los valores pendientes.
2.1.2.2.3. Investigación explicativa.
Por medio de la utilización de la investigación explicativa se pudo analizar las causas que afectaron la presentación de la información financiera, así como también se pudo entender porque se incrementó los valores que se presentan en la cuenta por cobrar en el periodo de análisis, a fin de poder emitir una conclusión y recomendación adecuada a los resultados obtenidos.
2.1.2.2.4. Investigación bibliográfica
27
2.2. Procedimiento para la búsqueda y procesamiento de los datos.
2.2.1 Población.
La presente investigación utiliza como población al gerente y los empleados de la empresa, estructurada de la siguiente manera.
Tabla 1: Población
Descripción Población
Gerente 1
Contadora Externa 1
Auxiliar contable 1
Personal de Crédito y Cobranzas 2
Total 5
Fuente: Empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”
Elaborado por: Vélez Liliana
Se toma en cuenta a la población del departamento de crédito y cobranza también a la auxiliar contable para realizar la encuesta y para la entrevista al gerente y contadora externa.
2.2.2. Plan de recolección de la información. 2.2.2.1. Métodos de investigación.
2.2.2.1.1. Analítico-sintético
28 2.2.2.1.2. Inductivo-Deductivo
Partiendo del diagnóstico y análisis de la situación actual encontrada en la empresa con el fin de analizar los procedimientos para la aplicación de un examen especial general, cuyo análisis permitió la asimilación y adaptación de un programa de auditoría para la empresa en el área contable, especificando la cuenta por cobrar.
2.2.2.2. Técnicas de la investigación
2.2.2.2.1 Entrevista
La entrevista se la utilizó a través de una guía de entrevista al gerente y contadora de la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA”, considerando a esta técnica como una buena opción para tener mejor comprensión del problema encontrado, ya que permitió al entrevistado exponer sus puntos de vista y tener mayor libertad para explicar los mismos.
2.2.2.2.2. Encuesta
La encuesta se la utilizó para recopilar información en el departamento de crédito y cobranza, donde se pudo conocer la opinión y recopilar datos por medio de un cuestionario previamente diseñado, donde permitió tener una información real desde otro punto de vista y así plantear soluciones variables al mismo.
2.2.2.2.3. Observación
29 2.2.2.3. Instrumentos de la investigación
2.2.2.3.1 Guía de Entrevista
Este instrumento facilito la aplicación de la entrevista tanto a la contadora como al gerente, permitiendo obtener información específica de la empresa y de los problemas que podrían hallarse, mediante preguntas abiertas que admitieron una respuesta amplia., con la finalidad de dar soluciones a las falencias encontradas.
2.2.2.3.2. Cuestionario
En esta investigación se elaboró preguntas que estaban relacionadas con la problemática actual de la empresa, el cuestionario fue aplicado a los empleados de la empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”, lo que ayudó a determinar el conocimiento de la información financiera. Con las respuestas obtenidas se elaboró el análisis estadístico, con la finalidad de emitir medidas correctivas, para el mejoramiento de la información financiera de la empresa.
2.2.2.3.3. Guía de Observación
Es una herramienta de apoyo a los procesos de la observación, que permitió puntualizar el entorno en que se ejecutan las actividades operativas, administrativas y financieras que ejecuta la empresa de forma continua, y seleccionar la información más importante relaciona con la problemática que sirvió a lo largo de la investigación.
2.2.2.4. Validez y confiablidad de los instrumentos empleados
30
información, todos estos instrumentos fueron de validez para poder realizar mi proyecto integrador.
2.2.3. Planes de procesamientos y análisis de la información
En la presente investigación se utilizó el método analítico-sintético mediante este método se procedió a analizar la información recopilada para concretar las causas que generaron un aumento de las cuentas por cobrar y el método inductivo-deductivo el mismo que se llevó acabo en la ejecución de la ficha de observación, entrevista y encuesta nos permitió conocer las falencias de la empresa y así conseguir el objetivo principal de la esta investigación, que es el mejoramiento de la información financiera.
2.3. Resultados del diagnóstico de la situación actual.
2.3.1. Diagnóstico que caracteriza el problema de investigación formulado.
Mediante este diagnóstico se pudo evidenciar que no se lleva un control adecuado de las cuentas por cobrar, el responsable de realizar este procedimiento no tiene clara sus funciones, ya que al momento de realizar el crédito no piden la planilla de luz o dirección exacta del cliente para poder realizar alguna visita, los comunicados a los clientes solo son por llamadas telefónicas y cuando se acuerdan de realizarlas.
2.3.2. Análisis e interpretación de los resultados
2.3.2.1 Análisis de los estados financieros
2.3.2.1.1. Análisis vertical
Tabla 2: Análisis vertical del Balance General
WILERCONST CÍA. LTDA.
BALANCE GENERAL Análisis Vertical
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016 Año 2016 Porcentaje
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 239593,32
31
BANCOS
ACTIVOS FINANCIEROS
2823,00 0,33%
197928,56 22,89%
CUENTAS POR COBRAR 192250,00 22,23%
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 5678,56 0,66%
SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTIC 20279,46 2,35%
ANTICIPOS A PROVEEDORES 20279,46 2,35%
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIEN 19702,06 2,28%
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE 5819,28 0,67%
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE 673,60 0,08%
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA REN 13209,18 1,53%
CUENTAS POR COBRAR LARGO 1139,76 0,13%
Clientes Proyecto Ciudad Universitaria 1139,76 0,13%
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUI 625076,56 72,29%
TERRENOS 306242,37 35,42%
CONSTRUCCIONES EN CURSO 35000,00 4,05%
MUEBLES Y ENSERES 3993,57 0,46%
MAQUINARIA Y EQUIPO 175778,58 20,33%
HERRAMIENTAS DE WILERCONST 2700,62 0,31%
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 3754,20 0,43%
VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSP 163895,69 18,95%
DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIE 66288,47 7,67%
TOTAL ACTIVO 864669,88 100%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 25847,16 2,99%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 16486,46 1,91%
LOCALES 16486,46 1,91%
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES 9360,70 1,08%
CON LA ADMINISTRACIÓN TRIB 7662,47 0,89%
CON EL IESS 1698,23 0,20%
PASIVO NO CORRIENTE 590766,60 68,32%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAG 530660,46 61,37%
LOCALES LARGO PLAZO 530660,46 61,37%
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONE 60106,14 6,95%
LOCALES LARGO PLAZO 60106,14 6,95%
TOTAL PASIVO 616613,76 71,31%
PATRIMONIO NETO
CAPITAL 5000,00 0,58%
CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO 5000,00 0,58%
RESERVAS 3064,53 0,35%
RESERVA LEGAL 3064,53 0,35%
RESULTADOS ACUMULADOS 84707,67 9,80%
GANANCIAS ACUMULADAS 84707,67 9,80%
RESULTADOS DEL EJERCICIO 55208,31 6,38%
GANANCIA NETA DEL PERIODO 55208,31 6,38%
RESULTADO DEL PERIODO : 100075,61 11,57%
TOTAL PATRIMONIO NETO 147980,51 17,11%
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO : 864669,88 100%
WILSON ANDRES ERAZO TUAREZ CPA MARTHA ANDRADE A.
2300236235 1711814168001
GERENTE CONTADORA
Fuente: Empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”.
32 Análisis:
El componente “CUENTAS POR COBRAR” cuenta con un porcentaje de 22,23% y esto implica que la empresa no reciba a tiempo el dinero por sus ventas, en tanto que sí debe pagar una serie de costos y gastos para poder realizar las ventas, debe existir un equilibrio entre lo que la empresa recibe y lo que gasta, de lo contrario se presenta un problema de liquidez el cual tendrá que ser financiado con endeudamiento interno o externo, podría ser evitado si se sigue una política de cartera adecuada.
Tabla 3: Análisis vertical del Estado de Resultados
WILERCONST CÍA. LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS Análisis Vertical
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016 Año 2016 Porcentaje
INGRESOS
CENTROS DE NEGOCIOS INMOBILIARIOS 1443396,01 100,00%
VENTAS INMOBILIARIOS 1377163,01 95,41%
INGRESO ALQUILER DE MAQUINARIA 66233,00 4,59%
TOTAL INGRESOS 1443396,01
COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN 29581,75 2,05%
OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIO 29581,75 2,05%
GASTOS
GASTOS GENERALES 1291193,18 89,46%
SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REM 45611,21 3,16%
APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL 7262,42 0,50%
BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNI 4777,47 0,33%
HONORARIOS, COMISIONES Y DIET 9988,17 0,69%
EMUNERACIONES A OTROS TRABAJ 3804,35 0,26%
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 5510,72 0,38%
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 2699,08 0,19%
COMBUSTIBLES 16516,11 1,14%
LUBRICANTES 20839,48 1,44%
TRANSPORTE 223741,88 15,50%
AGUA, ENERGÍA, LUZ, Y TELECOM 200,39 0,01%
NOTARIOS Y REGISTRADORES DE 682,33 0,05%
OTROS GASTOS ADMINISTRATIVOS 372061,50 25,78%
SUMINISTROS Y MATERIALES 492,13 0,03%
GASTOS FINANCIEROS 3777,68 0,26%
GASTOS POR CANTIDADES ANORMAL 573228,26 39,71%
GASTOS ADMINISTRATIVOS 22545,46 1,56%
AGUA, ENERGÍA, LUZ, Y TELECOM 16,08 0,00%
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y 5323,47 0,37%
GASTOS DE MATERIALES DE CONTR 14093,98 0,98%
33
TOTAL DE GASTOS 1313738,64 91,02%
TOTAL COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN 1343320,39 93,07%
RESULTADO DEL PERIODO 100075,62 6,93%
WILSON ANDRES ERAZO CPA MARTHA ANDRADE A.
2300236235 1711814168001
GERENTE CONTADORA
Fuente: Empresa “WILERCONST CÍA. LTDA.”.
Elaborador por: Liliana Vélez.
Análisis:
Los gastos de la empresa representaron el 91,02% de las ventas totales, es decir por cada dólar de venta, representa 0,91 centavos de gastos y costos de ventas.
2.3.2.1.2. Análisis horizontal
Tabla 4: Análisis horizontal del Balance General
WILERCONST CÍA. LTDA.
BALANCE GENERAL Análisis Horizontal
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016 Año 2015 Año 2016 VALORACIÓN
ABSOLUTA RELATIVA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 552859,31 239593,32 -313265,99 -56,66%
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL 2869,17 2823,00 -46,17 -1,61%
BANCOS 2869,17 2823,00 -46,17 -1,61%
ACTIVOS FINANCIEROS 82360,11 197928,56 115568,45 140,32%
CUENTAS POR COBRAR 80891,86 192250,00 111358,14 137,66%
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1468,25 5678,56 4210,31 286,76%
SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTIC 430958,00 20279,46 -410678,54 -95,29%
ANTICIPOS A PROVEEDORES 430958,00 20279,46 -410678,54 -95,29%
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIEN 36672,03 19702,06 -16969,97 -46,27%
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE
SUJETO PASIVO IVA 26196 5819,28 -20376,72 -77,79%
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE
SUJETO PASIVO IR 10476,03 673,60 -9802,43 -93,57%
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA REN 13209,18 13209,18
CUENTAS POR COBRAR LARGO 1139,76 1139,76
Clientes Proyecto Ciudad Universitaria 1139,76 1139,76
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 513925,55 625076,56 111151,01 21,63%
TERRENOS 306242,37 306242,37 0,00 0,00%
CONSTRUCCIONES EN CURSO 35000 35000,00 0,00 0,00%