Los Métodos de lo Percibido y del Devengado para Fines del Impuesto a la Renta en las Empresas Constructoras

(1)

S EGUND A Q UINCENA - A GOSTO 2007

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Los Métodos de lo Percibido y del Devengado para Fines del

Impuesto a la Renta en las Empresas Constructoras

C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Con la finalidad de determinar la renta para

fines tributarios en las empresas

dedica-das a la actividad de la construcción, la

Ley del Impuesto a la Renta ha establecido

en su artículo 63, que si los contratos de

obra se ejecutaran durante un período de

duración de más de un ejercicio pueden

acogerse a cualquiera de los tres métodos

señalados en dicho artículo, siendo dos de

ellos el método de a) de lo percibido y el

método b) del devengado.

Cualquiera sea el método elegido por la

empresa debe llevar el control en una

cuen-ta especial por cada obra, y una vez

adop-tado un determinado método debe

apli-carse a todas la obras que ejecuta la

em-presa y no puede ser variado sin

autori-zación de la SUNAT, quien determinará a

partir de que año puede efectuarse el

cambio.

1. Introducción

El método de lo percibido consiste en

asig-nar a cada ejercicio gravable la renta

bru-ta que resulte de aplicar sobre los

impor-tes cobrados por cada obra, durante el

ejercicio comercial, el porcentaje de

ganan-cia bruta calculado para el total de la obra.

Base legal

Art. 63 Inc. a) Ley del Impuesto a la Renta.

2. El método de lo percibido

El método del devengado consiste en

asig-nar a cada ejercicio gravable la renta

bru-ta que se esbru-tablesca deduciendo del

im-porte cobrado o por cobrar por los

traba-jos ejecutados en cada obra, durante el

ejercicio comercial, los costos

correspon-dientes a tales trabajos.

Base legal

Art. 63 Inc. b) Ley del Impuesto a la Renta

3. El método del devengado

Las empresas que se acojan al método de

lo percibido, es decir el método a), deben

considerar como ingresos netos para

fi-nes del pago a cuenta mensual del

Im-puesto a la Renta los importes cobrados

en cada mes por avance de obra.

Las empresas que se acojan al método del

devengado, es decir el método b) deben

considerar como ingresos netos para

fi-nes del pago a cuenta mensual del

Im-4. Pagos a cuenta mensuales

del Impuesto a la Renta

puesto a la Renta los importes cobrados y

por cobrar por los trabajos ejecutados en

cada obra durante el mes.

Base legal

Art. 36 Inc. a) y b) Reglamento de la Ley del I.R.

Empresa acogida al método a)

de lo percibido

La empresa «Constructora Pirámide S.A.»

celebra un contrato de construcción por

S/. 3 600 000 más IGV para construir un

local comercial, dicha obra será ejecutada

en el plazo de tres años, a un costo total

de S/. 2 783 000; la constructora se acoge

al método del inciso a) del artículo 63º de

la Ley del Impuesto a la Renta a fin de

de-terminar la renta del ejercicio.

La obra se inicia en el mes de Julio del

2006; mes en el que inicia operaciones la

mencionada empresa, la facturación se

realiza en forma mensual de acuerdo al

avance de obra y los gastos operativos por

cada año son los siguientes:

5. Laboratorio tributario contable

Caso N.º 1

Año 2006 S/. 82 300

Año 2007 S/. 162 300

Año 2008 S/. 154 900

Se pide

Determinar el Impuesto a la renta para

cada ejercicio y el pago a cuenta mensual

que corresponda.

Solución

AÑO 1 ( Ejercicio 2006)

Importes facturados

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

Como la empresa inicia sus

operacio-nes en dicho año, debe optar por el

sistema del porcentaje del 2%

aplica-do a los ingresos netos de cada mes

según lo establecido en el inciso b) del

artículo 85 del TUO de la Ley del

Im-puesto a la Renta.

Sólo debe realizar pagos a cuenta

men-suales del Impuesto a la Renta por los

meses de Julio a noviembre del año

2006, ya que en diciembre no percibe

renta alguna.

Mes Percibido 2% I.R

Julio 90,000 1,800.00 Agosto 110,000 2,200.00 Setiembre 130,000 2,600.00 Octubre 120,000 2,400.00 Noviembre 110,000 2,200.00 Diciembre 0 0.00 Total S/. 11,200.00

Asientos contables por los pagos a

cuen-ta año 2006

——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,800 401 Gobierno Central

4017 I.R

10 CAJA Y BANCOS 1,800

104 Cuentas corrientes

Por el pago a cuenta del mes de julio.

——————— x ——————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,200

401 Gobierno Central 4017 I.R.

Por el pago a cuenta del mes de agosto.

401 Gobierno Central 4017 I.R

Por el pago a cuenta del mes de setiembre.

401 Gobierno central 4017 I.R

Por el pago a cuenta del mes de octubre.

——————— x ——————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,200

Por el pago a cuenta del mes de noviembre.

Mes V.V. IGV Total S/.

Julio 90,000 17,100 107,100 Agosto 110,000 20,900 130,900 Setiembre 130,000 24,700 154,700 Octubre 120,000 22,800 142,800 Noviembre 110,000 20,900 130,900 Diciembre 190,000 36,100 226,100 Total S/. 750,000 142,500 892,500 Nota

La facturación del mes de diciembre 2006 se cobra en enero de 2007

(2)

B) Determinación del Impuesto a la

Renta del ejercicio 2006

Primero determinamos el porcentaje de

ganancia bruta por el total de la obra:

Monto según contrato 3,600,000

Costo de la Obra -2,783,000 ————— Utilidad 817,000 817,000 x 100 ———————— = 22.6944444% 3,600,000

Luego calculamos la Renta Bruta:

Importe cobrado en el ejerc. 560,000.00

Porcentaje de ganancia 22.6944444%

Renta Bruta del ejercicio 127,088.89

Cálculo del Impto. a la Rta.

Renta Bruta 127,088.89

Gastos operativos -82,300.00

—————

Renta Neta 44,788.89

I.R 30 % 13,436.67

C) Determinamos el pago de

regulari-zación

Impuesto del ejercicio 13,436.67

Pagos a cuenta mensuales -11,200

—————

Saldo por regularizar S/. 2,237

AÑO 2 (Ejercicio 2007)

Importes facturados

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

En vista que el ejercicio anterior la

em-presa obtuvo renta imponible, debe

realizar por el año 2007 los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta

median-te el sismedian-tema a) de coeficienmedian-te.

Mes Cobranz. Coefic. I.R.

Enero 358,000 0.02 7,160 Febrero 182,000 0.02 3,640 Marzo 185,000 0.0681 12,596 Abril 178,000 0.0681 12,119 Mayo 186,000 0.0681 12,664 Junio 188,000 0.0681 12,800 Julio 195,000 0.0681 13,276 Agosto 102,000 0.0681 6,945 Setiembre 128,000 0.0681 8,715 Octubre 125,000 0.0681 8,510 Noviembre 108,000 0.0681 7,353 Diciembre 187,000 0.0681 12,732 Total S/. 118,509 Nota

El mes de enero incluye la cobranza del mes de di-ciembre de 2006.

Asientos contables por los pagos a

cuen-ta año 2007

——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,160 401 Gobierno central

4017 I.R.

Por el pago a cuenta del mes de enero.

Por el pago a cuenta del mes de febrero.

Por el pago a cuenta del mes de marzo.

401 Gobierno central 4017 I.R.

Por el pago a cuenta del mes de abril.

Por el pago a cuenta del mes de mayo.

——————— x ——————— DEBE HABER

4017 I.R.

Por el pago a cuenta del mes de junio.

Por el pago a cuenta del mes de agosto.

Por el pago a cuenta del mes de setiembre.

Por el pago a cuenta del mes de octubre.

Por el pago a cuenta del mes de noviembre.

Por el pago a cuenta del mes de diciembre.

Mes V.V. IGV Total S/.

Enero 168,000 31,920 199,920 Febrero 182,000 34,580 216,580 Marzo 185,000 35,150 220,150 Abril 178,000 33,820 211,820 Mayo 186,000 35,340 221,340 Junio 188,000 35,720 223,720 Julio 195,000 37,050 232,050 Agosto 102,000 19,380 121,380 Setiembre 128,000 24,320 152,320 Octubre 125,000 23,750 148,750 Noviembre 108,000 20,520 128,520 Diciembre 187,000 35,530 222,530 Total S/. 1,932,000 367,080 2,299,080 Nota

En enero de 2007 se cobra el importe de S/. 190,000 facturado en diciembre de 2006 y la facturación del año 2007 se cobra totalmente en el mismo año.

(3)

S EGUND A Q UINCENA - A GOSTO 2007 ——————— x ——————— DEBE HABER

4017 I.R.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,726.17 401 Gobierno central

4017 I.R. 40171 Saldo a favor

10 CAJA Y BANCOS 5,764.83

Por el pago a cuenta del mes de enero.

Por el pago a cuenta del mes de febrero.

B. Determinación del Impuesto a la

Renta del ejercicio 2007

Primero determinamos el porcentaje

de ganancia bruta por el total de la

obra:

Luego calculamos la Renta Bruta:

Importe cobrado en el ejerc. 2,122,000.00

——————

Cálculo del Impto. a la Rta.

Renta Bruta 481,576.11 Gastos operativos -92,300.00 —————— Renta Neta 389,276.11 I.R 30 % 116,782.83 Pago de Regularización

Impuesto del ejercicio 116,782.83

Pagos a cuenta -118,509.00

——————

Saldo a favor -1,726.17

AÑO 3 (Ejercicio 2008)

Importes facturados

Mes V.V. IGV Total S/.

Enero 110,000 20,900 130,900 Febrero 95,000 18,050 113,050 Marzo 100,000 19,000 119,000 Abril 90,000 17,100 107,100 Mayo 85,000 16,150 101,150 Junio 204,000 38,760 242,760 Julio 234,000 44,460 278,460 Total S/. 918,000 174,420 1,092,420 Nota

Los importes facturados se cobran totalmente en el ejercicio 2008.

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

En vista que el ejercicio anterior la

em-presa obtuvo renta imponible, debe

realizar por el año 2008 los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta

median-te el sismedian-tema a) de coeficienmedian-te.

Mes Cobranzas Coefic. I.R.

Enero 110,000 0.0681 7,491 Febrero 95,000 0.0681 6,470 Marzo 100,000 0.0451 4,514 Abril 90,000 0.0451 4,059 Mayo 85,000 0.0451 3,834 Junio 204,000 0.0451 9,200 Julio 234,000 0.0451 10,553

Asientos contables por los pagos a

cuen-ta año 2008

Por el pago a cuenta del mes de marzo.

Por el pago a cuenta del mes de abril.

Por el pago a cuenta del mes de mayo.

Por el pago a cuenta del mes de junio.

B) Determinación del Impuesto a la

Renta del ejercicio 2008

Primero determinamos el porcentaje de

ganancia bruta por el total de la obra:

Luego calculamos la Renta Bruta:

Importe cobrado en el ejerc. 918,000.00

——————

Cálculo del Impto. a la Rta.

Renta Bruta 208,335.00 Gastos operativos -154,900.00 ————— Renta Neta 53,435.00 I.R 30 % 16,030.50

Caso N.º 2

Empresa acogida al método b)

del devengado

La empresa «Torres y Castillos S.A.»

ce-lebra un contrato de construcción por

S/. 3 600 000 más IGV para construir un

local comercial, dicha obra será ejecutada

en el plazo de tres años, a un costo total

de S/. 2 783 000; la constructora se acoge

al método del inciso b) del artículo 63 de

la Ley del Impuesto a la Renta a fin de

de-terminar la renta del ejercicio.

La obra se inicia en el mes de Julio del

2006; mes en el que inicia operaciones la

mencionada empresa, la facturación se

realiza en forma mensual de acuerdo al

avance de obra y los costos y gastos por

avance de obra se detallan por cada año.

Se pide: Determinar el Impuesto a la renta

para cada ejercicio, se asume que no hay

diferencias permanentes ni temporales.

Solución

AÑO 1 ( Ejercicio 2006)

Importes facturados

Mes V.V. IGV Total S/.

Julio 90,000 17,100 107,100 Agosto 110,000 20,900 130,900 Setiembre 130,000 24,700 154,700 Octubre 120,000 22,800 142,800 Noviembre 110,000 20,900 130,900 Diciembre 190,000 36,100 226,100 Total S/. 750,000 142,500 892,500 Nota

La facturación del mes de diciembre 2006 se cobra en enero de 2007.

(4)

De julio a diciembre del 2006 los costos y

gastos de la obra fueron los siguientes:

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

Como la empresa inicia sus

operacio-nes en el presente año, debe optar por

el sistema del porcentaje del 2%

apli-cado a los ingresos netos de cada mes

según lo establecido en el inciso b) del

artículo 85 del TUO de la Ley del

Im-puesto a la Renta.

B. Determinación de la utilidad del

ejer-cicio 2006

Ingresos devengados 750,000 Costo correspondiente al avance de la obra -464,000 ————— Renta Bruta 286,000 Gastos de administración -114,000 ————— Utilidad S/. 172,000 ======

C. Determinación del Impuesto a la

Ren-ta del ejercicio 2006

( - ) I.R 30 % -51,600.00

—————

Utilidad despues del I.R. 120,400.00

======

Asientos contables

——————— x ——————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 51,600.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 51,600.00

Por la provisión del Impuesto a la renta diferido

——————— x ——————— 89 RESULTADO DEL EJERC. 51,600

88 IMPUESTO A LA RENTA 51,600

Por la afectación del I.R al resultado del ejercicio.

——————— x ——————— 89 RESULT. DEL EJERCICIO 120,400

59 RESULT. ACUMULADOS 120,400

Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.

Nota

En enero de 2007 se cobra el importe de S/. 190,000 facturado en diciembre de 2006 y la facturación del año 2007 se cobra totalmente en el mismo año.

De enero a diciembre los costos y gastos

de la obra fueron los siguientes:

Detalle Costosde construcc. Gastos de Admin. Total S/. Materiales Ladrillo 80,000 80,000 Cemento 60,000 60,000 Agregados 15,000 15,000 Tuberias 4,000 4,000 Fierros 32,000 32,000 Acces. eléctricos 2,000 2,000 Accesorios sanit. 3,500 3,500 Total 196,500 196,500 Gastos de personal Sueldos 46,000 46,000 Salarios 105,000 105,000 Leyes sociales 23,000 8,000 31,000 Benef. sociales 14,500 8,500 23,000 Gratificaciones 43,000 32,000 75,000 Total 185,500 94,500 280,000 Gast. generales Vigilancia 19,000 4,000 23,000 Seguros 8,000 5,000 13,000 Transporte 15,000 1,000 16,000 Depreciacion 25,000 6,000 31,000 Combustible 15,000 3,500 18,500 Total 82,000 19,500 101,500 Total general S/. 464,000 114,000 578,000 Detalle Costosde construcc. Gastos de Admin. Total S/. Materiales Ladrillo 348,000 348,000 Cemento 122,000 122,000 Agregados 75,000 75,000 Tuberias 1,500 1,500 Fierros 115,000 115,000 Acces. eléctricos 10,000 10,000 Acces. sanitarios 22,000 22,000 Total 693,500 693,500 Gastos de personal Sueldos 90,000 90,000 Salarios 312,000 312,000 Leyes sociales 65,000 12,000 77,000 Beneficios sociales 28,000 25,000 53,000 Gratificaciones 220,000 90,000 310,000 Total 625,000 217,000 842,000 Detalle Costosde construcc. Gastos de Admin. Total S/. Gast. generales Vigilancia 53,000 5,000 58,000 Seguros 15,000 8,000 23,000 Transporte 15,000 2,500 17,500 Depreciacion 55,000 12,500 67,500 Combustible 25,000 6,000 31,000 Total 163,000 34,000 197,000 Tot. general S/. 1,481,500 251,000 1,732,500

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

En vista que el ejercicio anterior la

em-presa obtuvo renta imponible, debe

realizar por el año 2007 los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta

median-te el sismedian-tema a) de coeficienmedian-te.

B. Determinación de la utilidad del

ejer-cicio 2007

Utilidad contable: S/. Ingresos devengados 1,932,000 Costo correspondiente al avance de la obra -1,481,500 ————— Renta Bruta 450,500 Gastos de administración -251,000 ————— Utilidad S/. 199,500 ======

C) Determinación del Impuesto a la

Ren-ta del ejercicio 2007

( - ) I.R 30 % -59,850.00

—————

Utilidad después del I.R. 139,650.00

======

Asientos contables

——————— x ——————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 59,850.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 59,850.00

Por la contabilización del pasivo tributario diferido.

——————— x ——————— 89 RESULTADO DEL

EJERCICIO 59,850

88 IMPUESTO A LA RENTA 59,850

Por la afectación del I.R al resultado del ejercicio.

——————— x ——————— 89 RESULTADO DEL

EJERCICIO 139,650

59 RESULTADOS

ACUMULADOS 139,650

Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.

AÑO 2 (Ejercicio 2007)

Importes facturados

Mes V.V. IGV Total S/.

Enero 168,000 31,920 199,920 Febrero 182,000 34,580 216,580 Marzo 185,000 35,150 220,150 Abril 178,000 33,820 211,820 Mayo 186,000 35,340 221,340 Junio 188,000 35,720 223,720 Julio 195,000 37,050 232,050 Agosto 102,000 19,380 121,380 Setiembre 128,000 24,320 152,320 Octubre 125,000 23,750 148,750 Noviembre 108,000 20,520 128,520 Diciembre 187,000 35,530 222,530 Total S/. 1,932,000 367,080 2,299,080

(5)

AÑO 3 (Ejercicio 2008)

Importes facturados

De julio a diciembre los costos y gastos de

la obra fueron los siguientes:

Detalle Costosde construcc. Gastos de Admin. Total S/. Materiales Ladrillo 40,000 40,000 Cemento 20,000 20,000 Agregados 20,000 20,000 Tuberias 5,000 5,000 Fierros 0 0 Acces. eléctricos 6,000 6,000 Acces. sanitarios 8,000 8,000 Total 99,000 99,000 Gastos de personal Sueldos 45,000 45,000 Salarios 100,000 100,000 Leyes sociales 10,000 6,000 16,000 Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500 Gratificaciones 50,000 40,000 90,000

A. Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta

Al haber obtenido renta imponible el

año anterior le corresponde el sistema

de coeficiente para realizar los pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta por el

ejercicio 2008.

B. Determinación de la utilidad del

ejer-cicio 2008

Utilidad contable S/.

Cobranza por valorización

de la obra 918,000 Costo correspondiente al avance de la obra -357,000 ————— Renta Bruta 561,000 Gastos de administración -115,500 ————— Utilidad S/. 445,500 ====== Renta Neta 445,500.00 ( - ) I.R 30 % -133,650.00 ————— Utilidad después del I.R. 311,850.00 ======

Asientos contables

——————— x ——————— DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 133,650.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,650.00 4017 I.R.

Por la contabilización del I.R por pagar y la reversión del activo tributario diferido ——————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERC. 133,650

88 IMPUESTO A LA RENTA 133,650 Por la afectación del I.R

al resultado del ejercicio. ——————— x ———————

89 RESULTADO DEL EJERC. 311,850

59 RESULTADOS ACUMUL. 311,850 Por el traslado del resultado

del ejercicio a resultados acumulados. Detalle Costosde construcc. Gastos de Admin. Total S/. Gast. generales Vigilancia 25,000 2,000 27,000 Seguros 10,000 5,000 15,000 Transporte 8,000 1,000 9,000 Depreciacion 25,000 5,000 30,000 Combustible 15,000 3,000 18,000 Total 83,000 16,000 99,000 Total general S/. 357,000 115,500 472,500

Mes V.V. IGV Total S/.

Enero 110,000 20,900 130,900 Febrero 95,000 18,050 113,050 Marzo 100,000 19,000 119,000 Abril 90,000 17,100 107,100 Mayo 85,000 16,150 101,150 Junio 204,000 38,760 242,760 Julio 234,000 44,460 278,460 Total S/. 918,000 174,420 1,092,420