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(1)

Exposición de Estados Contables

(2)

Exposición de Estados Contables

Normas

Exposición

RT 8

RT 9

RT 11

RT 21

RT 22

(3)

RT 11: Alcance

La consideración de “entes sin fines de lucro” está

directamente relacionada con el “destino final de los

excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados)” el

que debe mantenerse en el patrimonio sin ningún retiro o

reembolso a terceros.

Debe considerarse al respecto, que estos entes no tienen

propietarios sino asociados que no conservan ningún

(4)

Entes sin fines

de lucro

Asociaciones

civiles

Instituciones

Deportivas,

Cámaras

Empresariales,

Obras sociales,

Sindicatos, Org.

Religiosas,

Entidades benéficas

Fundaciones

Creadas por

empresas con fines

benéficos o

artísticos

Entidades

paraestatales

creadas por

leyes

Instituciones

que regulan a

las profesiones

(Consejos

Profesionales),

Entidades

(5)

Estado de Situación Patrimonial R.T. Nº 8

Concepto

Estructura

Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Clasificación

Corriente y No Corriente

(6)

Créditos

Con asociados

Cuotas sociales, Aranceles, Derechos de

ingresos, Promesas de donaciones,

Servicios prestados

Con terceros

Vinculadas a la actividad principal del ente

No vinculadas a la

actividad

principal

Publicidad, Subsidios,

Donaciones

Derechos a recibir

servicios

Pagos anticipados alquileres, seguros, etc.

Inventarios

Destinados a la venta o

consumo interno

Bienes para consumo interno, para

comercialización y Anticipos a proveedores

Bienes

intangibles

Los conceptos que contempla la RT 17 y además:

1.

Derechos de pase de jugadores profesionales.

(7)

Aplicación del criterio de Devengado

Los efectos patrimoniales de las transacciones

y otros hechos deben reconocerse en los

períodos en que ocurren, con independencia

del momento en el cual se produjeren los

ingresos y egresos de fondos relacionados.

Criterio General

(RT 17)

Dado que habitualmente no son exigibles

por parte del ente, consideramos que en

este caso el efecto patrimonial es

precisamente el ingreso por el cobro de las

cuotas y no la mera emisión de los recibos.

Aplicación al caso

de las cuota de

asociados a estos

(8)

¿El crédito es

exigible?

Si

Los efectos patrimoniales de las

transacciones son inmediatos (Por

ejemplo existe un compromiso

escrito acerca de una donación).

No

Los efectos patrimoniales de las

transacciones en esencia están

diferidos hasta el momento de la

cobranza del respectivo concepto

(No hay mayores posibilidades de

exigibilidad). Así, el impacto

patrimonial positivo,

devengamiento, se produce

(9)

Fondos con fines específicos

Ingresan como

pasivo permaneciendo

ahí hasta su aplicación

(compra de bienes,

prestación de servicios,

etc.)

A medida que son

aplicados se cancela el

pasivo acreditando

“Recursos

con fines específicos

Se generan o

se reciben

fondos con

(10)

Orígenes

1.

Recibidos de terceros como donación o subsidio.

2.

Generados por el mismo ente por medio de actividades

recaudatorias realizadas con un determinado fin.

Destino

La

prestación

de servicios

o suministro

de bienes:

1.

Dentro

del

ente:

A un sector interno del

mismo.

Era el único caso en

el que estos fondos se

imputaban al pasivo en la

versión original de la RT 11

A cierto grupo de asociados.

2.

Fuera

del

ente:

A sectores de la comunidad

relacionados con el ente

(11)
(12)

Deben provenir de los asociados

Incremento patrimonial significativo para el ente

Sus destinatarios no deben ser sectores interno del ente

ni tener el carácter de terceros en relación al mismo

Aportes con Destino Específico

(13)

Cuentas

Origen

Destino

Beneficiarios

Tratamiento

posterior

Fondos con

destino

Específico

Asociados

o

terceros

Gastos o

activos

1.

Ente en general

2.

Sectores de él

3.

Comunidad

Recursos

Aportes con

destino

específico

Asociados

Activos

Ente

Capital

Resumen

(14)

El dinero está destinado a algunas de las

especificaciones previstas en RT 25?

Si

Pasivo

N

o

Proviene de los asociados?

No

Recursos

Si

Su aplicación incrementará

significativamente el patrimonio del

ente?

No

Patrimonio

Neto

Patrimonio

Neto

(15)

Recursos

Recursos para fines generales

Recursos para fines específicos

Recursos diversos

Gastos

Gastos generales de administración

Gastos específicos de sectores

Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles

Otros egresos o gastos

Resultados Financieros y por Tenencia

Superávit (déficit) ordinario del periodo

(16)

Superávit (déficit) ordinario del

periodo

Recursos y Gastos Extraordinarios

Superávit (déficit) final del periodo

(17)

Recursos

Generales

Periódicos

Cuotas sociales y de afiliaciones

Con o sin

periodicidad

Cuotas de ingreso a la entidad.

Ingresos publicitarios.

(18)

Específicos

Ingresados previamente

como deudas (Fondos con

destino específico) o

directamente como recursos

Generados por el propio

ente (rifas, eventos

recreativos, etc.)

Provenientes de terceros

Diversos

Se incluyen aquellos recursos

ordinarios que no se

clasifican en los anteriores,

debiéndose brindar

información complementaria

de acuerdo con su

significación.

Ingresos por venta de

bienes en desuso

Ingresos

destinados

al

recupero de ciertos gastos

Aportes publicitarios

Subsidios y donaciones

efectuados por terceros

(19)

Gastos

Generales

De administración

Depreciaciones de bienes de uso y amortizaciones de activos

intangibles (deben exponerse explícitamente en el estado)

Específicos

Financiados por el mismo ente.

Financiados con

fondos recibidos

para fines

específicos

Originalmente incluidos en el pasivo: se

reconocen como recursos a medida que se

producen los gastos para los que se recibieron

esos fondos.

(20)

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Aporte de los Asociados

(21)

Estado Combinado

Superávit (déficit) acumulado al

inicio del periodo

Desarrollo Estado de Recursos y

Gastos del periodo

Superávit (déficit) acumulado al

final del periodo

(22)

Estado de Flujo de Efectivo

Operativas

De inversión

De Financiación

RF y por Tenencia Generados por E y EE

M

éto

do

(23)

Cobros de recursos para fines generales

Cobros de recursos p/ fines específicos

Fondos generados por el propio ente para fines específicos

(ingresados como Pasivo)

Cobros de recursos para fines diversos

Pagos de deudas

Pagos al personal y cargas sociales

Pagos de impuestos

Pagos por compras de bienes para consumo y comercialización

Intereses cobrados

Intereses pagados.

Luego por separado se agregan los flujos generados o aplicados a

operaciones clasificadas como extraordinarias.

(24)

Pagos por compras de bienes de uso

Cobros por ventas de bienes de uso

Intereses cobrados por préstamos

otorgados si el otorgamiento de estos

préstamos no constituye la actividad

principal del ente

(25)

Cobros de aportes de asociados

Cobros de aportes con fines específicos

Fondos recibidos de terceros para fines específicos

(ingresados como Pasivo), incluso los intereses que se

hubiesen devengado por colocación transitoria de

esos fondos en depósitos a plazos fijos.

Cobros de préstamos obtenidos de terceros (es decir,

no asociados al ante)

Pagos de préstamos a terceros

Intereses pagados por préstamos recibidos

(26)

In

fo

rm

ac

n

C

o

m

p

le

m

e

n

ta

ri

a

Composición y Evolución de los Rubros

Criterios de Valuación

Bienes de Disponibilidad Restringida

Contingencias

Información Presupuestada

(27)

Información Presupuestada

Característica

Única norma sobre proyección de información contable existente en las normas contables argentinas.

Carácter

Optativa (es una recomendación)

Aplicación

Es de particular importancia para aquellos entes que por normas legales (como en el caso de los organismos paraestatales creados por ley) o estatutarias (como es el caso de muchas asociaciones civiles) están obligadas a presentar, junto con los estados contables del ejercicio finalizado, un presupuesto por el ejercicio siguiente.

Presupuestos

propuestos

1. Económico, es decir un estado de recursos y gastos proyectado. 2. Financiero, es decir un EFE proyectado.

Requisito

Estos presupuestos deben estar aprobados por el organismo de máxima decisión del ente.

Contenido

La recomendación abarca la presentación de los:

1. Los presupuestos elaborados al cierre del ejercicio anterior para el ejercicio ahora finalizado, en su caso reexpresados en moneda de la fecha de cierre actual, a fin de compararlos con las cifras reales al final del mismo.

2. Los presupuestos aprobados para el ejercicio siguiente

(28)

Detalle

Estado de

recursos y

gastos

presupuestado

realizado al

inicio del

ejercicio

Estado

(Recursos

y Gastos o

EFE) del

ejercicio

finalizado

Desvío

Estado

(Recursos y

Gastos o

EFE)

proyectado

por el

ejercicio

Desarrollo

del

respectivo

estado

(Recursos

y Gastos o

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