Contabilidad II
PROESAD
Programa de Educación Superior a Distancia
Título :
CONTABILIDAD II
Autor: CPC. Sergio González Romero Diseño interior: Doris Sudario Diseño de tapa: Eduardo Grados Responsables de edición:Edwin Sucapuca Sucapuca, Christian Vallejos Angulo, Sinforiano Martínez Huisa, Lizardo Vásquez Villanueva, Rosa Cuadros Zvietcovich, Mariela Malazquez Marín.
Primera edición, febrero 2012
El contenido de esta publicación (texto, imágenes y diseño), no podrá reproducirse total ni parcialmente por ningún me-dio mecánico, fotográfico, electrónico (escáner y/o fotoco-pia) sin la autorización escrita del autor.
Universidad PerUana Unión - Facultad de Ciencias Empresariales Programa de Educación Superior a Distancia PrOesad
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en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2011-09234 IMPRESO EN EL PERÚ
PreseNTACIóN
La presente asignatura pertenece al área de formación profesional especializada. Responde a la articulación del plan de estudios con la misión institucional. Comprende el conocimiento y el uso de las herramientas del proceso de la contabilización, con el propósito de que el discente sea capaz de registrar las operaciones contables y su secuencia cronológica, en concordancia con la normativa contable y tributaria vigente, alineándose con las
íNDICe
UNIDAD I
REGISTRO CONTABLE
sesIóN Nº 1: EL PROCESO DEL REGISTRO CONTABLE
...17
1.
Criterios y procedimientos para el registro contable
...17
2.
Presentación de los estados financieros - Nic 1
...18
2.1.
Propósito de los estados financieros
...18
2.2.
Componentes de los estados financieros
...19
2.3.
Presentación razonable y cumplimiento de las normas internacionales
de contabilidad
...19
2.4.
Políticas contables
...20
2.5.
Empresa en marcha
...20
2.6.
Base contable del devengado
...20
2.7.
Uniformidad en la presentación
...21
2.8.
Importancia relativa (materialidad) y agrupación
...21
3.
El registro de las operaciones y su relación con las Nic’s
...21
3.1.
Registro contable del ciclo de ingresos
...22
3.2.
Registro contable del ciclo de compras
...25
3.2.1. Compra de mercaderías
...25
3.2.2. Compra del activo fijo
...27
sesIóN Nº 2: LIBRO BANCO
...31
1. Antecedentes
...31
2.
Definición
...31
3.
Finalidad
...31
4.
Rayado
...32
5.
Modelo
...33
6.
Caso práctico - libro bancos
...34
sesIóN Nº 3: LIBRO CAJA CHICA
...39
1. Definición
...39
2.
Rayado
...40
3.
Caso práctico – caja chica
...40
4.
Arqueo de caja
...41
4.1. Caso práctico – arqueo de caja
...42
UNIDAD II
REGISTRO DE COMPRAS, VENTAS Y LETRAS POR COBRAR Y PAGAR
sesIóN Nº 4: REGISTRO DE VENTAS
...49
1. Antecedentes
...49
2.
Definición
...49
3.
Aspecto legal
...49
4.
Información mínima del registro
...50
5.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el
valor de las operaciones
...51
6.
Registro de las operaciones
...51
7.
Plazo máximo de atraso
...52
8.
Modelo del rayado o formato
...52
9.
Ingreso y su relación con el registro de ventas (Nic 18)
...56
10. Caso práctico – registro ventas
...58
11. Centralización del registro de ventas
...63
12. Registro en el libro banco y libro diario
...65
sesIóN Nº 5: REGISTRO DE COMPRAS
...67
1.
Antecedentes
...67
2.
Definición
...67
3.
Aspecto legal
...67
4.
Información mínima del registro
...68
5.
Información adicional para el caso de documentos que modifican
el valor de las operaciones
...70
6.
Registro de las operaciones
...70
7.
Plazo máximo de atraso
...71
8.
Modelo del rayado o formato
...72
9.
Caso práctico – registro compras
...73
10. Centralización del registro de compras - libro caja al libro diario
...77
11. Registro en el libro banco y libro diario
...79
sesIóN Nº 6: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR
...81
1. Antecedentes
...81
2.
Definición
...81
3.
Finalidad
...81
4.
Registro de las operaciones
...82
5.
Rayado del registro
...82
6.
Modelo
...82
7.
Caso práctico - registro letras por cobrar
...83
8.
Registro de letras por cobrar
...84
sesIóN Nº 7: REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR
...87
1.
Antecedentes
...87
2.
Definición
...87
3.
Finalidad
...87
4.
Rayado del registro
...87
5.
Modelo
...88
6.
Caso práctico - registro de letras por pagar
...89
7.
Registro de letras por pagar
...90
8.
Centralización en el libro diario
...91
AUTOEVALUACIÓN
...92
UNIDAD III
LIBROS Y REGISTROS LABORALES
sesIóN Nº 8: LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES
...97
1. Concepto
...97
2.
Obligatoriedad
...97
3.
Base legal – Síntesis de la legislación laboral (R.M. N° 136-2001-tr)
..97
3.1. Obligaciones previas al inicio de actividades
...97
3.2. De la obligación de llevar planilla de pago
...98
3.3. Del contenido de las planillas
...99
3.4. Del pago de la remuneración y entrega de boleta de pago
...101
3.5. De la obligación de conservar las boletas de pago
...101
4.
Remuneraciones
...103
4.1. Concepto de remuneración
...103
4.2. Conceptos no remunerativos
...103
4.3. Alimentación principal y refrigerio
...104
4.4. Pago en dinero y pago en especie
...105
4.5. Prestaciones alimentarias
...105
4.6. Remuneración mínima vital
...105
4.7. Asignación familiar
...106
4.8. Gratificaciones
...106
4.9. Vacaciones
...107
4.10. Compensación por tiempo de servicios - CTS
...107
5.
Descuentos al trabajador que deben consignarse en la planilla
...107
5.1. Impuesto a la renta de 5ta categoría
...107
5.2. Sistema nacional de pensiones (SNP)
...110
5.3. Sistema privado de administración de fondos de pensiones (SPP)
....110
5.4. Descuentos judiciales (alimentos)
...112
5.5. Conafovicer
...112
5.7. Descuentos laborales de acuerdo común
...113
6.
Contribuciones del empleador que deben consignarse en las
planillas
...113
6.1. Régimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSSS)
...113
6.2.
Seguro complementario de trabajo de riesgo (SCTR)
...115
6.3. Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial (SENATI)
...116
6.4.
Contribución al servicio nacional de capacitación para la industria y
construcción (SENCICO)
...117
6.5.
Seguros de vida
...117
sesIóN Nº 9: PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TEMÁTICA
...119
1.
Programa de declaración telemática
...119
2.
Definición de la planilla electrónica
...121
sesIóN Nº 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES
...125
1.
Caso práctico: Planilla de remuneraciones
...125
2.
Centralización de la planilla de sueldos
...129
3.
Registro en el libro caja
...130
AUTOEVALUACIÓN
...132
UNIDAD IV
REGISTRO DE ALMACÉN Y CONTROL DE ACTIVOS
sesIóN Nº 11: VALUACIÓN DE EXISTENCIAS (NIC 2)
...137
1.
Introducción
...137
2.
Objetivo
...137
3.
Alcance
...138
4.
Definiciones
...138
5.
Generalidades de las existencias
...139
5.1.
Características de las existencias
...139
5.2. Clasificación
...139
5.3.
Activos que deben ser incluidos en existencias
...140
6.
Métodos de valuación tributariamente
...140
6.1.
Primeras entradas primeras salidas - (PEPS)
...141
6.2.
Últimas entradas primeras salidas
...144
6.3.
Promedio móvil
...146
6.4.
Promedio ponderado: diario, mensual o anual
...147
6.5.
Identificación específica
...148
6.6.
Inventario al detalle o al por menor
...148
6.7.
Existencias básicas
...149
7.1.
Inventarios históricos
...150
7.2.
Inventarios ajustados
...150
7.3.
Diferencias de inventario
...151
8.
Determinación del costo de ventas
...151
8.1.
Empresas comerciales
...151
8.2.
Empresas industriales
...151
8.3.
Empresas de servicios
...152
sesIóN Nº 12: DEPRECIACIÓN
...153
1.
Inmueble, maquinaria y equipo - Nic 16
...153
1.1. Objetivo
...153
1.2. Alcance
...153
1.3. Definiciones
...153
2.
Depreciación
...154
2.1. Introducción
...154
2.2. Definiciones
...155
2.3.
Causas de la depreciación
...155
3.
Atribución de la cuota de la depreciación
...156
4.
Momento en que opera la depreciación
...156
5.
Elementos que rigen la depreciación
...157
5.1.
Base de la depreciación
...157
5.2.
Valor residual
...157
5.3.
La vida útil o de servicio
...158
6.
Métodos de depreciación
...158
6.1.
Método de línea recta
...159
6.2.
Método de unidades producidas
...160
6.3.
Métodos de disminución de saldos
...161
sesIóN Nº 13: AMORTIZACIÓN
...165
1. Concepto
...165
2.
Activos intangibles de duración ilimitada sujetos a amortización
...165
3.
Activos intangibles de duración limitada sujetos a amortización
...166
4.
Amortización de intangibles aportados
...166
4.1. Agotamiento
...166
AUTOEVALUACIÓN
...167
sUMILLA
La elaboración y presentación de los estados financieros requiere previamente del conocimiento y manejo especializado de ciertas herramientas que en el presente módulo damos a conocer: El proceso contable implica el conocimiento pormenorizado de los libros auxiliares que finalmente sirven de soporte para la centralización de las operaciones en el libro diario, dentro de los cuales estudiaremos el libro de banco, caja chica y su tratamiento contable. El registro de compras y ventas, registro de las
letras que maneja la empresa como resultado de sus operaciones, así como la preparación de las planillas de remuneraciones y los asientos
de diario. Finalmente veremos cómo se procede a la valuación de las existencias y sus diferentes
métodos, la depreciación y la amortización con su correspondiente tratamiento contable.
CÓMO ESTUDIAR
LOS MÓDULOS DIDÁCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
AnTES DE lA lECTURA
DURAnTE lA lECTURA
DESpUéS DE lA lECTURA
El método A2D para autodidactas, de Raúl Paredes Mo-rales, es un método de fácil aplicación para la mayoría de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si el estudiante aplica este método, su trabajo intelectual será más rápido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que se propone para la lectura de un módulo didáctico o cualquier otro texto.
Consiste en la exploración preliminar y se debe: Â
 Echar un vistazo general empezando por el índice, reconociendo unidades y lecciones que se van explicando en el módulo didáctico. Â
 Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general, para esclarecerlas durante la lectura o después de ella.
Â
 Adoptar una actitud psicológica positiva.
Ésta es la fase más importante del método, el ritmo de lectura lo pone cada lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Â
 Mantén la actitud psicológica positiva. Â
 Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando, resumiendo y esquematizando.
Â
 Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida, consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensión lectora, para ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Â
 Repasa los apuntes tomados durante la lectura. Â
 Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que sea siempre a la misma hora.
Â
 Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas. Â
 Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias. Â
 Al final de cada capítulo, haz tu cuadro sinóptico o mapa conceptual. Â
 Elabora tu propio resumen.
Antes de la lectura Durante la lectura Después de la lectura
A2D
Enriquece tu vocabulario para entender
mejor las próximas lecturas.
MéTODO A2D
Registro contable
sesión Nº 1: El proceso del registro contable
UNID
AD I
COMPeTeNCIAs
CONCEPTUAL PROCEDIMENTAL ACTITUDINAL El discente conoce
deta-lladamente los criterios y procedimientos del proceso contable y el cumplimiento de las NIC, referente a los registros contables.
Identifica los procedi-mientos y resuelve los casos prácticos plantea-dos en el módulo a fin de poner en práctica los conocimientos previa-mente aprendidos.
Con los conocimientos adquiridos y la práctica de los mismos, el dis-cente valora la norma-tiva vigente respecto a los registros del proce-so contable.
Contabilidad II P R O E S A D 17
1
Sesión
eL PrOCesO DeL
reGIsTrO CONTABLe
1. CrITerIOs Y PrOCeDIMIeNTOs PArA eL reGIsTrO CONTABLe
La práctica de la contabilidad constituye un todo en el que se enlaza los documentos contables con los balances, los hechos económicos con las cuentas; por esto es necesario estudiar el enlace que existe entre el hecho administrativo que por cierto queda reflejado en los documentos, y con las anotaciones que dan lugar a las cuentas que conforman el balance, que es la suma y compendio del trabajo contable que luego ha de completarse con el análisis de los datos y resultados.
Este es el proceso del registro contable, que está constituido por las sucesivas labores administrativas que se requiere en la contabilidad. Entonces, la contabilidad, como hemos dicho, facilita los datos para guiar la correcta gestión empresarial. Pero, para esto, no es suficiente la labor de síntesis que confluye en el balance general sino que debe completarse con una labor de análisis, desglosando y clasificando con las partidas de las cuentas con arreglo a criterios adecuados, basándonos en principios de contabilidad y normas contables a efecto de poder estudiar con el detalle preciso las operaciones.
La labor de síntesis está confiada a las cuentas y al balance, la de análisis a los libros auxiliares y a las estadísticas, ambas se completan con informes críticos y estudios comparativos.
Existen varios criterios de la finalidad de la contabilidad auxiliar. El criterio más antiguo supone que el objetivo de la contabilidad era sólo presentar el balance al final de cada ejercicio y así conocer los deudores y acreedores así como también la situación patrimonial. Si seguimos este criterio, los libros auxiliares son una preparación del libro diario encargado de recopilar los datos de las distintas operaciones económicas que luego pasarían a constituir asientos contables en aquel libro principal, el libro diario.
Existe un criterio moderno que reconoce que todos los libros constituyen el conjunto unitario de la contabilidad, así los libros y estados numéricos auxiliares cumplirían varios objetivos. Podemos mencionar:
a) Rendir los datos de operaciones homogéneas para permitir luego realizar una síntesis y formular los asientos en los libros principales.
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
18
b) Constituir por sí mismos instrumentos contables de análisis de los hechos registrados. Con este fin, entonces, se les dota a los libros de un rayado adecuado que permita con facilidad la clasificación de las cuentas.
A continuación, en este módulo trataremos en forma más detallada sobre los libros de contabilidad, en especial la integración contable a través de los libros de contabilidad y las NIIF’s. Debemos enfatizar que se denomina nociones internacionales de información financiera a los enunciados o afirmaciones del más amplio grado de generalización respecto a determinados aspectos de una realidad u objeto del conocimiento científico.
Y la Norma Internacional de Contabilidad vendrían a ser las normas contables y las interpretaciones emitidas por la profesión como la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a nivel mundial; la Asociación Internacional de Contabilidad (AIC) a nivel internacional y regional.
2. PreseNTACIóN De LOs esTADOs FINANCIerOs (NIC 1)
Nos enfoca la necesidad de aplicar consistentemente las NIC’s en el registro de las operaciones para poder ofrecer a los usuarios una mejor calidad de los estados financieros que se presenten, y asegurar que los estados financieros se expresen de conformidad con las NIC’s y cumplan con cada norma aplicable.
Por lo que el objetivo de la presente norma es establecer las bases para la presentación de estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes períodos de una misma empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo esta norma establece las consideraciones generales necesarias para la presentación de los estados financieros, las guías para su estructuración y los requisitos mínimos para su contenido. El reconocimiento, valuación y revelación de las transacciones y hechos específicos se tratan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
2.1. Propósito de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros para propósitos generales es proporcionar información sobre la situación financiera, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa, la cual es útil para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros muestran también los resultados de la dedicación y cuidado de la administración de la gerencia sobre los recursos que le han sido confiados. Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan información de la empresa respecto a sus:
(a) Activos (b) Pasivos
(c) Patrimonio neto
(d) Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y pérdidas, y, (e) Flujos de efectivo
Contabilidad II P R O E S A D
19
2.2. Componentes de los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes: (a) Estado de Situación Financiera - Balance general
(b) Estado de Gestión Integral - Estado de ganancias y pérdidas (c) Un estado que muestre una de las siguientes opciones:
(i) Todos los cambios en el patrimonio neto, o
(ii) Los cambios en el patrimonio neto, que no sean aquellos provenientes de transacciones de capital con propietarios y distribución a propietarios
(d) Un estado de flujos de efectivo, y
(e) Notas sobre políticas contables y otras revelaciones
Las empresas son alentadas a presentar, además de los estados financieros, un análisis financiero efectuado por la gerencia, que describa y explique las principales características de la situación financiera de la empresa, su desempeño financiero y las principales incertidumbres que ésta enfrenta.
2.3. Presentación razonable y cumplimiento de las normas
internacionales de contabilidad
Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho. Los estados financieros no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos de las Normas y de cada Interpretación aplicable emitidas, estas últimas, por el Comité Permanente de Interpretaciones (SIC).
Para asegurar que los estados financieros expresen el cumplimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera y alcancen los niveles estándar requeridos por los usuarios internacionalmente, es requerimiento general que los estados financieros proporcionen una presentación razonable y que se indique la forma en que se cumple con dicha presentación y adicionalmente la forma de determinar las remotas circunstancias en que una desviación sea necesaria.
Debido a que es presumible que las circunstancias que hacen necesaria una desviación sean extremadamente raras y la necesidad de una desviación se vuelve materia de amplio debate y juicio subjetivo, es importante que, cuando ella ocurra, los usuarios de los estados financieros tomen conocimiento de que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos importantes o materiales con las Normas Internacionales de Contabilidad. También es importante que a estos usuarios se les proporcione suficiente información que les permita formarse un juicio informado acerca de la necesidad de la desviación y puedan calcular los ajustes que se hubiera requerido hacer para cumplir con la norma. El IASC comprobará los casos de incumplimiento que lleguen a su conocimiento (por conducto de las empresas, sus auditores y entes reguladores, por ejemplo) y tomará en consideración las necesidades de aclaración a través de interpretaciones o modificaciones a las normas, según sea apropiado, para asegurar que las desviaciones sólo sean necesarias en extremadamente raras circunstancias.
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
20
2.4. Políticas contables
Las políticas contables comprenden los principios, bases, convencionalismos, reglas y prácticas específicas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.
La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comité Permanente de Interpretaciones.
De no haber requerimientos específicos, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los estados financieros proporcionen información que sea:
(a) Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones, y (b) Confiable en cuanto ellos:
(i) Presenten de manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de la empresa, (ii) Reflejen la esencia económica de los hechos y transacciones y no meramente su forma
legal
(iii) Sean neutrales, es decir, libre de predisposiciones (iv) Sean prudentes, y
(v) Sean completos en todos los aspectos importantes
2.5. empresa en marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha. Los estados financieros deben prepararse en base a la asunción de empresa en marcha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con otras alternativas reales aparte de éstas. Cuando la gerencia tiene conocimiento, al hacer su evaluación, de que existe una incertidumbre importante sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta incertidumbre debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en base a la asunción de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la base que ha servido para prepararlos y la razón por la cual no se considera a la empresa como una empresa en marcha.
Al evaluar si la aplicación de la asunción de empresa en marcha es procedente, la gerencia debe tomar en cuenta toda la información disponible respecto al futuro previsible, el mismo que debe referirse como mínimo, pero no limitarse a doce meses contados desde la fecha del balance general. El grado de consideración que deba darse a dicha información depende de los hechos en cada caso. Cuando la empresa tiene un historial de operaciones rentables y rápido acceso a recursos financieros, se puede llegar, sin demasiado análisis, a la conclusión de que, en su caso, es procedente la aplicación de la asunción contable de empresa en marcha. En otros casos, antes de que pueda satisfacerse acerca de la pertinencia de esa asunción, la gerencia debe considerar un amplio rango de factores alrededor de la rentabilidad corriente y previsible de la empresa, sus programas de pagos de deudas y las fuentes potenciales de refinanciamiento.
2.6. Base contable del devengado
Contabilidad II P R O E S A D
21
ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y se muestran en los libros contables y se expresan en los estados financieros de los ejercicios a los cuales corresponden. Los gastos se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas en base a una asociación directa entre los costos incurridos y las partidas específicas de ingreso obtenidas (concepto de asociación). Sin embargo, la aplicación del concepto de asociación no admite el reconocimiento, en el balance general, de partidas que no llenen la definición de activos o de pasivos.
Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del devengado excepto por la información sobre sus flujos de efectivo.
2.7. Uniformidad en la presentación
Debe mantenerse la presentación y clasificación de partidas en los estados financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
(a) El cambio resultante de una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus estados financieros, demuestre que dará lugar a una presentación más apropiada de los hechos o transacciones, o que
(b) El cambio de presentación sea requerido por una Norma Internacional de Contabilidad o una Interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones.
2.8. Importancia relativa (materialidad) y agrupación
Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlos separadamente.
Los estados financieros son el resultado de procesar gran cantidad de transacciones, las cuales son ordenadas mediante su agrupación por naturaleza o función. La etapa final del proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de la información resumida y clasificada que conforman las partidas de los estados financieros o en las notas. Si una partida no es individualmente importante, se le agrupa con otras partidas en el estado financiero o en las notas. Una partida que no sea suficientemente importante para justificar su presentación por separado en el estado financiero, puede, no obstante, ser suficientemente importante para su presentación por separado en las notas.
3. eL reGIsTrO De LAs OPerACIONes Y sU reLACIóN CON LAs NIC’s
El registro de las operaciones contables aparece teniendo un esquema, pues cada hecho económico deberá ser registrado ya sea en medios magnéticos o en un libro manual legalizado, para lo cual aplicaremos el principio de la dualidad.
Pero básicamente al registrar los hechos tenemos que hacer uso de criterios contables preestablecidos. Como ya sabemos, estos criterios se denominan principios de contabilidad generalmente aceptados y que han sido adoptados a nivel internacional a través de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y sus correspondientes interpretaciones a través de las SIC por lo que para esquematizar su uso en la empresa se dan los siguientes ciclos:
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
22
3.1. registro contable del ciclo de ingresos
El ciclo de ingresos comprende el flujo de las operaciones relacionadas con las funciones de generación de ingresos y de cobranzas así como con los controles de actividades tales como pedidos, remisiones y cobros.
Como ejemplo mencionaremos una venta donde se observa el siguiente esquema: VeNTAs CUeNTAs POr CAJA
COBrAr INGresOs
Donde observamos que se da la siguiente secuencia: a) El hecho económico: La venta.
b) El sustento de la operación a través de la documentación mercantil que avala el hecho económico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho económico en libros contables pero antes de este registro se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho económico que para el caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros. La NIC 18: Ingresos.
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operación.
3) La codificación del hecho económico a través del plan contable general empresarial. 4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que de acuerdo a la
clasificación legal, es: Libros obligatorios:
Registro de Ventas Libros voluntarios:
Cuenta corriente de clientes Kárdex físico de almacén Kárdex físico valorado
ejemplo: LA eMPresA eL PACíFICO sAC
1. El día 20 de marzo de 2011, se vende 12 TV a color c/u S/. 600.00 otorgándose un descuento del 5% a Julio Rojas con RUC 20138122256, la factura es a 30 días fecha.
COSTO DE VENTAS
Contabilidad II P R O E S A D
23
CONTABLe TrIBUTArIO reGIsTrO
NIC 1 PreseNTACIóN De esTADOs FINANCIerOs
Cuyos postulados fundamentales son:
empresa en marcha
La empresa tiene existencia plena vigente y proyectada al futuro.
Uniformidad
Los principios contables se aplican consistentemente de un período a otro.
Devengamiento
Los ingresos y/o gastos se reconocen en el ejercicio en que se incurren.
De no seguirse algún postulado fundamental este hecho en los Estados Financieros.
NIC 18 INGresOs
Los ingresos a registrarse son los provenientes de las siguientes transacciones:
a) La venta de productos b) La prestación de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalías o dividendos.
Donde ingresos es el flujo de beneficios económicos durante el período proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio diferente a ellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados tales como impuestos a las ventas, etc.
Valor razonable:
Es el monto por el cual un activo puede ser liquidado confiablemente en una libre transacción.
Valuación de ingresos:
Los ingresos deberán ser medidos a valor razonable del valor del activo recibido o por recibir.
LeY De IMPUesTO A LA reNTA
Ingresos de personas jurídicas son rentas de 3ra categoría, criterio de imputación, bajo criterio de devengado.
Artículo 14˚
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el artículo 16˚ de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
LeY IMPUesTO GeNerAL A LAs VeNTAs
Artículo 1˚ TUO
Operación Gravada
a) La venta en el país de bienes muebles.
Libros obligatorios Registro de ventas Libros voluntarios Cta. Cte. Clientes Kardex físico (Almacén) Kardex físico valorizado (Contabilidad)
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
24
Asiento contable PCGE
--- X
---12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros 8,071.20
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 1,231.20
401 Gobierno central 4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 A Ventas 6,840.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros
Por la venta a Mario Rojas
--- X ---69 Costo de Ventas 2,400.00 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 Mercaderías 2,400.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo
Por el costo de la mercadería vendida
FOrMATO 13.1: “reGIsTrO De INVeNTArIO PerMANeNTe VALOrIZADO - DeTALLe DeL INVeNTArIO VALOrIZADO”
PerIODO: 2011
rUC: 20123456789
APeLLIDOs Y NOMBres, DeNOMINACIóN O rAZóN sOCIAL: “EL PACÍFICO SAC”
esTABLeCIMIeNTO (1):
CóDIGO De LA eXIsTeNCIA:
TIPO (TABLA 5): 01 - MERCADERÍA
DesCrIPCIóN: TELEVISOR A COLOR
CóDIGO De LA UNIDAD De MeDIDA (TABLA 06): 07 - UNIDADES
MÉTODO De VALUACIóN: PROMEDIO MÓVIL
DOCUMeNTO De TrAsLADO, COMPrOBANTe De PAGO, DOCUMeNTO INTerNO O sIMILAr TIPO De
OPerACIóN (TABLA 12)
eNTrADAs sALIDAs sALDO FINAL
FeCHA TIPO(TABLA 10)
serIe NÚMerO CANTIDAD COsTO
UNITArIO COsTOTOTAL CANTIDAD UNITArIOCOsTO COsTOTOTAL CANTIDAD UNITA-COsTO
rIO COsTO TOTAL FeBrerO 05/02/2011 16 50 200.00 10,000.00 MArZO 16 50 200.00 10,000.00 20/03/2011 1 1 11 1 12 200.00 2,400.00 38 200.00 7,600.00 COsTO De VeNTA 12 2,400.00
Contabilidad II P R O E S A D
25
3.2. registro contable del ciclo de compras
El ciclo de compras es el flujo de operaciones relacionadas con las compras, pagos y con los controles de (entre otras actividades) las órdenes de compra y la recepción de mercancías, las cuentas por pagar, el pago de sueldos y los desembolsos en efectivo.
Como ejemplo mencionaremos una compra donde se observa el siguiente esquema: COMPrAs CUeNTAs POr CAJA
PAGAr eGresOs
Donde observamos que se da la siguiente secuencia:
3.2.1. Compra de mercaderías
a) El hecho económico: La compra.
b) El sustento de la operación a través de la documentación mercantil que avala el hecho económico e intervienen una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho económico en libros y registros contables, pero, antes de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho económico que para el caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros La NIC 2: Existencias
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operación.
3) La codificación del hecho económico a través del plan contable general revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado de las operaciones que, de acuerdo a la clasificación legal, éstos son:
Libros obligatorios: Registro de compras Libros voluntarios:
Cuenta corriente de proveedores Kárdex físico de almacén Kárdex físico valorado
2. La empresa “El Pacífico SAC” el 15 de marzo de 2011, compra 20 refrigeradoras FAEDA con factura de ELECTROLUX S.A. RUC 20557788991 al precio de S/. 250.00 c/u. Asimismo, se hace un descuento de S/. 500.00 dentro de factura.
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
26
CONTABLe TrIBUTArIO reGIsTrO
NIC 2 INVeNTArIOs Valor Neto realizable
El valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y menos los costos estimados necesarios para efectuar la venta.
Por principio de prudencia la empresa: VNR = Precio Estimado de Venta – Costos Estimados de Terminación – Costos Estimados necesarios para la venta
Técnicas de valuación
Utilizaremos el tratamiento referencial: Costo Promedio Ponderado Diario. Donde el costo de cada partida se determina a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares, adquiridas o producidas durante el período.
LeY De IMPUesTO A LA reNTA Método de Valuación:
De acuerdo al Art. 62˚, se señala que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los métodos señalados, allí encontramos el Promedio Ponderado Diario.
Libros obligatorios Registro de compras Libros voluntarios Cta. Cte. Proveedores Kardex físico (Almacén) Kardex físico valorizado (Contabilidad)
Asiento contable PCGE
--- X
---60 Compras 4,500.00 601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 810.00
401 Gobierno central 4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
Por la compra a Electrolux SAC
--- X ---20 Mercaderías 4,500.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 Variación de existencias 4,500.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas
Por el ingreso a almacén de la mercadería comprada
FOrMATO 13.1: “reGIsTrO De INVeNTArIO PerMANeNTe VALOrIZADO - DeTALLe DeL INVeNTArIO VALOrIZADO”
PerIODO: 2011
rUC: 20123456789
APeLLIDOs Y NOMBres, DeNOMINACIóN O rAZóN sOCIAL: “eL PACíFICO sAC”
esTABLeCIMIeNTO (1):
CóDIGO De LA eXIsTeNCIA:
TIPO (TABLA 5): 01 - MERCADERÍA
DesCrIPCIóN: REFRIGERADORA FAEDA
CóDIGO De LA UNIDAD De MeDIDA (TABLA 06): 07 - UNIDADES
Contabilidad II P R O E S A D
27
DOCUMeNTO De TrAsLADO, COMPrOBANTe De PAGO, DOCUMeNTO INTerNO O sIMILAr TIPO De
OPerACIóN (TABLA 12)
eNTrADAs sALIDAs sALDO FINAL
FeCHA TIPO ( TA B L A 10)
serIe NÚMerO CANTIDAD COsTO
UNITArIO COsTOTOTAL CANTIDAD UNITArIOCOsTO COsTOTOTAL CANTIDAD UNITArIOCOsTO COsTOTOTAL
FeBrerO
05/02/2011 16 100 300.00 30,000.00
MArZO
16 100 300.00 30,000.00 15/03/2011 1 1 10 2 20 225 4,500 0.00 120 287.50 34,500.00
3.2.2. Compra del activo fijo
Donde observamos que se da la siguiente secuencia: a) El hecho económico: La compra del activo fijo.
b) El sustento de la operación a través de la documentación mercantil que avala el hecho económico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho económico en libros y registros contables, pero, antes de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho económico que para el caso sería la siguiente:
La NIC 1: Presentación de los estados financieros. La NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo.
2) La aplicación tributaria vigente aplicable a la operación.
3) La codificación del hecho económico a través del plan contable general revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que, de acuerdo a la clasificación legal, son:
Libros obligatorios: Registro de Compras Registro de Activos Fijos Libros voluntarios:
Cuenta corriente de cuentas por pagar diversas Tarjeta de Control del Activo Fijo
3. La empresa “El Pacífico SAC” adquiere una computadora Core i7 de PC Lin S.A. con fecha 20/05/2011 a un valor de S/. 3,000.00
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
28
CONTABLe TrIBUTArIO reGIsTrO
NIC 16 INMUeBLe, MAQUINArIA Y eQUIPO
Son los activos que posee una empresa para ser utilizados en la producción, alquiler o propósitos administrativos, se espera usarlos más de un período. Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser reconocida como activo cuando:
a) Sea probable que los futuros beneficios económicos asociados con el activo fluirán a la empresa.
b) El costo del activo de la empresa puede ser valorado confiablemente. Deben ser valuados a su costo. Los componentes del costo son:
- Precio de compra.
- Costos directamente atribuibles para poner el activo en las condiciones de operación necesarias para su uso. - Cualquier descuento comercial y
rebaja se deducen al determinar el precio de compra.
En cuanto a la depreciación, el monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual, que viene a ser el monto neto que la empresa espera obtener por un activo al término de su vida útil después de deducir los costos esperados de la venta.
Métodos de depreciación. - Método de Línea Recta.
- Método de Disminución del Saldo. - Método de Unidades Producidas.
LeY De IMPUesTO GeNerAL A LAs VeNTAs
La adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo están gravadas al IGV.
LeY De IMPUesTO A LA reNTA
Establece en su Art. 23 que la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto de UIT, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto en el ejercicio en que se efectúe. Esta opción no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Método de Depreciación
Para efectos tributarios solamente es aceptado el Método de la línea Recta. Este método supone su aplicación en forma uniforme en el tiempo de vida útil determinada por la Ley de renta. La depreciación mediante este método se obtiene dividiendo el valor inicial entre el número de años de vida útil. No se considera el valor residual. En el Art. 22 se dan las tasas de depreciación aplicables a inmuebles, maquinaria y equipo. Allí también se regula el cambio de vida útil y el método de depreciación.
Para el año 2000 se puede utilizar cualquier método pero no el que es de depreciación acelerada.
En el caso de nuestro activo será la tasa del 25%.
Libros obligatorios Registro de Compras Registro de Activos Fijos Libros voluntarios
Cta. Cte. de Ctas. por pagar. Tarjeta de control de activo fijo
Asiento contable PCGE
--- X
---33 Inmueble , maquinaria y equipo 3,000.00 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33611 Costo
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 540.00 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 3,540.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizador
Contabilidad II P R O E S A D 29 D eP re CIA CI ó N: C ONT ABL e Computador a C or e i7 Fecha de adquisición: 15/04/2011 Fe CHA CU eNT A VAL O res D e ADQUI sICI ó N D eP re CIA CI ó N 2012 2013 2014 2015 2016 To tal Depr eciación Valor r esidual Tas a % Mon to Anual Mon to M es M M ONT O M M ONT O M M ONT O M M ONT O M M ONT O 15/05/2011 336 3,000.00 675.00 56.25 8 450.00 12 675.00 12 675.00 12 675.00 4 225.00 2,700.00 300.00 Fe CHA CU eNT A VAL O res D e ADQUI sICI ó N D eP re CIA CI ó N 2012 2013 2014 2015 2016 To tal Depr eciación Valor r esidual Tas a % Mon to Anual Mon to M es M M ONT O M M ONT O M M ONT O M M ONT O M M ONT O 15/05/2011 336 3,000.00 25 750.00 62.50 8 500.00 12 750.00 12 750.00 12 750.00 4 225.00 3,000.00 0.00 D eP re CIA CI ó N: T r IBUT A r IA Computador a C or e i7 Fecha de adquisición: 15/04/2011
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
Contabilidad II P R O E S A D 31
2
Sesión
LIBrO BANCO
1. ANTeCeDeNTes
Antes de comenzar a tratar sobre el Libro Banco, es importante conocer el Libro Caja (Tabular o Italiana). Este último libro en el presente texto no está desarrollado, porque ya está tratado en el Texto de Contabilidad Básica, por lo que se entiende que todos los que han estudiado esta asignatura, conocen el manejo de dicho libro. Lo que, más bien se hace, es analizar la relación del Libro Caja vs el Libro Banco, tema que después de conocer el Libro Banco lo trataremos ampliamente.
2. DeFINICIóN
El Libro Banco es tan antiguo como la aparición de los bancos mismos, haciendo expansivo su uso a medida que las empresas hacían uso de los servicios bancarios. A medida que la empresa depositaba y retiraba dinero del banco, era necesario implementar un control dentro de la contabilidad para custodiar los fondos de la empresa.
Es un libro auxiliar voluntario contablemente, que no necesita legalizar, y es utilizado de acuerdo a la necesidad propia de cada empresa.
Tributariamente es un libro vinculado a asuntos tributarios y por eso es obligatorio.
2.3. FINALIDAD
Una de las finalidades principales es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronológica los Depósitos en Cuenta Corriente, los Cheques Girados, las Notas de Cargo, Notas de Abono.
También es importante para controlar las relaciones transaccionales que existen entre una Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria.
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
32
4. rAYADO CONTABLe
Aunque el rayado queda en la necesidad de cada empresa, el siguiente es el más usado: a. La primera columna para registrar la fecha de la operación (día, mes, año).
b. La segunda columna para el número de los cheques girados, número de operación de depósitos, N/A, N/C, N/D, etc.
c. La tercera columna para detallar clara y ordenadamente las operaciones en que exactamente se realizan.
d. Columnas de las sumas: la cuarta y quinta columna.
Para la columna del Debe:
Columna para el saldo inicial o llamado también apertura de cuenta corriente.
Columna también para los depósitos en efectivo o con cheque ya sea del mismo Banco o Cheques de otros Bancos.
Así mismo, Notas de Abono por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses ganados, etc.
Para la columna del Haber:
Columna para registrar los cheques girados, que significa retiro de dinero de cuenta corriente y genera automáticamente la disminución del saldo actual.
También para Notas de Cargo por mantenimiento de Cuenta Corriente, Comisiones Bancarias, Chequeras, etc.
e. Columna de los Saldos: Sexta y Séptima
Para la columna del Deudor:
En esta columna se registran los saldos deudores, es decir, los saldos que la empresa tiene a favor en la cuenta bancaria.
Inmediatamente, cuando la empresa no disponga de fondos en la cuenta bancaria, se registra en la columna del Acreedor.
Para la columna del Acreedor:
En esta columna se registran los saldos acreedores, es decir, los saldos que la empresa debe al banco, o simplemente está sobregirada.
Inmediatamente, cuando la empresa disponga de fondos en la cuenta bancaria, se registra en la columna del Deudor.
Contabilidad II P R O E S A D
33
5. MODeLO
LIBrO BANCOs DeL Mes De _______________________ De 20_____
FEC. CH. NO
CONCEPTO SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
FOrMATO 1.2: “LIBrO CAJA Y BANCOs - DeTALLe De LOs MOVIMIeNTOs De LA CUeNTA COrrIeNTe” PeríODO:
rUC:
APeLLIDOs Y NOMBres, DeNOMINACIóN O rAZóN sOCIAL: eNTIDAD FINANCIerA:
CóDIGO De LA CUeNTA COrrIeNTe:
NÚMerO COrreLATIVO DeL reGIsTrO O CóDIGO ÚNICO De LA OPerACIóN FeCHA De LA OPerACIóN
OPerACIONes BANCArIAs CUeNTA CONTABLe AsOCIADA sALDOs Y MOVIMIeNTOs MeDIO De PAGO (TABLA 1) DesCrIPCIóN De LA OPerACIóN APeLLIDOs Y NOMBres, DeNOMINACIóN O rAZóN sOCIAL NÚMerO De TrANsACCIóN BANCArIA, De DOCUMeNTO sUsTeNTATOrIO O De CONTrOL INTerNO De LA OPerACIóN
CóDIGO DeNOMINACIóN DeUDOr ACreeDOr
TOTALes
sALDO
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
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TABLA 1: TIPO De MeDIO De PAGO
N° DesCrIPCIóN 1 DEPÓSITO EN CUENTA 2 GIRO 3 TRANSFERENCIA DE FONDOS 4 ORDEN DE PAGO 5 TARJETA DE DÉBITO 6 TARJETA DE CRÉDITO
7 CHEQUES CON LA CLÁUSULA DE “NO NEGOCIABLE” ,”NO A LA ORDEN” U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTÍCULO 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO.
8 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO 9 EFECTIVO, EN LOS DEMÁS CASOS
10 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR 11 LETRAS DE CAMBIO
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR 102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR 103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR 105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR 107 CARTA DE CRÉDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 108 CARTA DE CRÉDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR 999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
6. CAsO PrÁCTICO – LIBrO BANCOs
La Empresa Comercial FENIX S.A. con RUC 20123456789 realiza las siguientes operaciones, que afectan el Libro Bancos, al 31 de marzo de 20__, y le solicita hacer el Libro Banco, la Conciliación Bancaria y Asientos Contables. N°
01/03 Apertura de cuenta corriente, Banco Continental por S/. 11,500.00, según papeleta Nº 171076 ITF por depósito
02/03 Giro de cheque Nº 001, a la orden de Secof por, S/. 300.00
05/03 Depósito según papeleta Nº 12435, en efectivo por S/. 225.00 ITF por depósito 07/03 Giro de cheque Nº 002, a la orden de Lau Chun por, S/. 485.00
08/03 Depósito según papeleta Nº 02342, cheque otro banco por S/. 860.00 ITF por depósito 10/03 Giro de cheque Nº 003, a la orden de Distribuidora SA por, S/. 1,320.00
14/03 Giro de cheque Nº 004, a la orden de Sedapal por, S/. 125.00 18/03 Giro de cheque Nº 005, a la orden de Edelnor por, S/. 328.50
19/03 Depósito según papeleta Nº 12476, en efectivo por S/. 307.50 ITF por depósito 20/03 Giro de cheque Nº 006, a la orden de Telefónica por, S/. 532.00
25/03 Depósito según papeleta Nº 00247, cheque mismo banco por S/. 110.00 ITF por depósito 26/03 Giro de cheque Nº 007, a la orden de Inmobiliaria Lima - Recibo de alquiler por, S/. 900.00 30/03 Giro de cheque Nº 008, a la orden de Roberto Yataco, sueldo del mes por, S/. 3,779.00 31/03 Depósito según papeleta Nº 00445, en efectivo por S/. 2,275.00 ITF por depósito
Contabilidad II P R O E S A D
35
Nota:
El banco nos envía el extracto bancario y nos adjunta Nota de cargo por: Portes 15.00
Chequeras 90.00 Mantem. de Cta. Cte. 30.00 Total 135.00
AV. ALFONSO UGARTE 289 - BREÑA MArZO - 2010
esTADO De CUeNTA COrrIeNTe
FENIX S.A. N° Cuenta 182 - 1 - 035755
JR. LAS MAGNOLIAS 729-LIMA Moneda Nuevos soles
SALDO ANTERIOR S/. 0,00
FeCHA CONCePTO CArGOsMOVIMIeNTOsABONOs ITF DeUDOrsALDOsACreeDOr
01-mar 02-mar 05-mar 07-mar 08-mar 10-mar 14-mar 18-mar 19-mar 20-mar 25-mar 26-mar 30-mar 31-mar
Apertura de Cuenta Corriente Giro de Cheque N° 001
Depósito en efectivo papeleta N° 12435 Giro de Cheque N° 002
Depósito Chq. otro Banco papeleta N° 02342 Giro de Cheque N° 003
Giro de Cheque N° 004 Giro de Cheque N° 005
Depósito en efectivo papeleta N° 12476 Giro de Cheque N° 006
Depósito chq. mismo Bco. papeleta N° 00247 Giro de Cheque N° 007
Giro de Cheque N° 008
Depósito en efectivo papeleta N° 00445 Nota de Cargo por:
Portes Chequeras Mantenimiento de cuenta 300.00 485.00 1,320.00 125.00 328.50 532.00 900.00 3,779.00 15.00 90.00 30.00 11,500.00 225.00 860.00 307.50 110.00 2,275.00 6.90 0.18 0.14 0.29 0.52 0.79 0.08 0.20 0.18 0.32 0.07 0.54 2.27 1.37 -11,493.10 11,192.92 11,417.79 10,932.49 11,791.98 10,471.19 10,346.11 10,017.41 10,324.73 9,792.41 9,902,34 9,001,80 5,220.54 7,494.17 7,494.17 7,494.17 7,389.17 7,356.17
saldo Inicial Abonos ITF Cargos saldo Final
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n Unidad I 36
Utilizando el PC
G
e
FO r MA TO 1.2: “LIB r O CA JA Y B ANC O s. D eT ALL e D e L O s M O VIMI eNT O s D e LA CU eNT A C O rr Ie NT e” Perí ODO : MARZ O - 2010 r UC : 20123456789 Fe NIX s.A . eNTID AD FINANCI er A : CONTINENT AL - SOLES Có DIGO D e LA CU eNT A C O rr Ie NT e: 182 - 1 - 035755 NÚM er O CO rre LA TIV O D eL re GI sT r O O Có DIGO ÚNIC O D e LA OP er A CI ó N Fe CHA D e LA OP er A CI ó N OP er A CION es B ANCA r IA s CU eNT A C ONT ABL e A sOCIAD A sALDO s Y M O VIMI eNT O s M eDIO D e PA G O (T ABLA 1) D es Cr IPCI ó N D e LA OP er A CI ó N AP eLLIDO s Y NO MB res , D eNO MINA CI ó N O r AZ ó N sOCIAL NÚM er O D e T r AN sA CCI ó N B ANCA r IA , D e DOCUM eNT O sU sT eNT AT O r IO O D e C ONT r OL INT er NO D e LA OP er A CI ó N Có DIGO D eNO MINA CI ó N D eUDO r A Cree DO r 01/03/2009 1 DEPÓSIT O DE CUENT A BD 171076 101 Ca ja 11 ,500.00 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 171076 649 Otr os T ribut os 6.90 02/03/2009 7 CHE QUE C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” SE COF CHQ N° 1 4212 Factur as - Emitidas 300.00 05/03/2009 1 DEPÓSIT O EN CUENT A BD 12435 101 Ca ja 225.00 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 12435 649 Otr os T ribut os 0.14 07/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” LA U CHUN CHQ N° 2 4699 Otr as C uentas por pagar
div ers as 485.00 08/03/2009 1 DEPÓSIT O DE CUENT A BD 02342 101 Ca ja 860.00 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 02342 649 Otr os T ribut os 0.52 10/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” DIS TRIBUIDORA S A CHQ N° 3 4699 Otr as C uen
tas por pagar
div ers as 1,320.00 14/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” SED AP AL CHQ N° 4 4212 Factur as - Emitidas 125.00 18/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” EDELNOR CHQ N° 5 4212 Factur as - Emitidas 328.50 19/03/2009 1 DEPÓSIT O DE CUENT A BD 12476 101 Ca ja 307.50 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 12476 649 Otr os T ribut os 0.18 20/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” TELEFÓNICA CHQ N° 6 4212 Factur as - Emitidas 532.00 25/03/2009 1 DEPÓSIT O DE CUENT A BD 00247 101 Ca ja 110.00 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 00247 649 Otr os T ribut os 0.07 26/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” INM OBILIARIA LIMA CHQ N° 7 4699 Otr as C uen
tas por pagar
div ers as 900.00 30/03/2009 7 CHE QUES C ON LA CLÁUSULA DE “NO NE GOCIABLE” ROBER TO Y AT A CO CHQ N° 8 4111 Sueldos y s alarios por pagar 3,779.00 31/03/2009 1 DEPÓSIT O DE CUENT A BD 00445 101 Ca ja 2,275.00 3 TRANSFERENCIA DE F ONDOS BD 00445 649 Otr os T ribut os 1.37 TO TAL es 15 ,277.50 7,778.67
Contabilidad II P R O E S A D
37
CONCILIACIóN BANCArIA Mes De MArZO DeL 2010
Saldo según Libro Banco 7,498.83 ( - ) Depósitos no Abonados -( + ) Cheques no Cobrados -( - ) Nota de Cargo no consider. En Libro Banco -139.66 SALDO EXTRACTO BANCARIO 7,359.17
Saldo según Extracto Bancario 7,359.83 ( - ) Depósitos no Abonados -( + ) Cheques no Cobrados -( - ) Nota de Abono no consider. En Libro Banco -( - ) Nota de Cargo no consider. En Libro Banco 139.66 SALDO LIBRO BANCO 7,498.83
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n Unidad I 38 LIB r O DIA r IO Fe NIX s.A . P erí ODO : MARZ O - 2010 r UC : 20123456789 A sI eNT O eN eL LIB r O DIA r IO Con el PC G e NÚM er O CO rre LA TIV O D eL A sI eNT O O C ó DIGO ÚNIC O D e LA OP er A CI ó N Fe CHA D e LA OP er A CI ó N GL O sA D e D es Cr IPCI ó N D e LA OP er A CI ó N re Fere NCIA D e LA OP er A CI ó N CU eNT A C ONT ABL e A sOCIAD A A LA OP er A -CI ó N M O VIMI eNT O Có DIGO D eL LIB r O O re GI sT r O (T ABLA 8) NÚM er O C O -rre LA TIV O NÚM er O D eL DO -CUM eNT O sU sT eNT A -TO r IO Có DIGO D eNO MINA CI ó N D eB e HAB er 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 Cen tr
alización del libr
o banc
os Ingr
esos
Cen
tr
alización del libr
o banc
os Ingr
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Cen
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o banc os E gr esos Cen tr
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o banc os E gr esos Cen tr
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o banc os E gr esos Cen tr
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o banc os E gr esos Cen tr
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o banc os E gr esos De stino de egr esos banc o De stino de egr esos banc o Cen tr
alización del libr
o banc os E gr esos - C onciliación Cen tr
alización del libr
o banc os E gr esos - C onciliación Cen tr
alización del libr
o banc os E gr esos - C onciliación De stino de egr esos banc o - C onciliación De stino de egr esos banc o - C onciliación 1 1 1 1 1 1 1 1 1 --- X --- 1041 C uen tas c orrien te s oper ativ as 15 ,277.00 101 Ca ja 15 ,277.00 --- X --- 4111 Sueldos y s
alarios por pagar 3
,799.00
4212 Sueldos y s
alarios por pagar 1
,285.50
4699 Otr
as C
uen
tas por pagar div
ers as 2 ,705.00 649 Otr os T ribut os 9.17 1041 C uen tas c orrien te s oper ativ as 7 ,778.67 --- X --- 94 Gas tos adminis tr ativ os 9.17 791 Car ga imputable a c uen tas de c os tos y gas tos 9.17 --- X --- 649 Otr os T ribut os 4.66 6391 Gas tos bancarios 135.00 1041 C uen tas c orrien te s oper ativ as 139.66 --- X --- 94 Gas tos adminis tr ativ os 139.66 791 Car ga imputable a c uen tas de c os tos y gas tos 139.66
Contabilidad II P R O E S A D
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3
Sesión
LIBrO CAJA CHICA
1. DeFINICIóN
Se denomina así a un fondo fijo designado para los gastos menudos y diarios en una empresa. Entre algunas partidas comunes tenemos: Movilidad, Útiles de escritorio, Medicina, Diarios, Revistas, Correos, Viáticos, Imprevistos, etc.
Para su control se puede usar un libro contable o también voucher, conjuntamente con los documentos sustentatorios que dieron origen a los egresos de caja chica. Este fondo es renovable, esto significa que consiste en hacer liquidación de todos los gastos ascendentes al monto determinado y luego reponer el monto fijo designado; este fondo estará a cargo del cajero quien deberá llevar y tener al día dicho libro.
Cuando el fondo fijo se agota, inmediatamente se hará una liquidación (rendir cuentas con los documentos que dieron origen a los egresos de cheque a la orden del cajero de caja chica), por la misma cantidad designada para el fondo fijo, manteniendo la liquidez.
Este fondo debe ser celosamente cuidado en su desembolso; debiendo ser gastado en los fines y propósitos de la empresa, debiendo ser arqueados por el contador, gerente o administrador, auditor interno, etc. en cualquier momento que se lo requiera.
La transferencia depende de las políticas de contabilidad, pero es costumbre cada quincena o fin de mes.
U n i v e r s i d a d P e r u a n a U n i ó n
Unidad I
40
2. rAYADO
3. CAsO PrÁCTICO – CAJA CHICA
La Empresa Comercial Tesoros S.A. con RUC 20123456789 gira el cheque N° 001 Banco de Crédito a la orden de la cajera por S/. 2,000.00, creando de esa manera un fondo fijo para la caja chica y luego ha realizado las siguientes operaciones:
eNUNCIADO:
04.03 Compras en efectivo útiles de escritorio Fact. 001 – 1234 por 40.00 06.03 Se paga luz Rec. 003 – 92845 por 55.00 09.03 Se paga intereses según Nota de Cargo de SAGA 43.00 12.03 Compra lapiceros Parker sin comprobante por 348.00 13.03 Según pedido interno se otorga refrigerio para el personal B.V. 001 – 345 50.00 15.03 Pago de Diarios y Revistas según B.V. 003 - 38495 70.00 19.03 Pago de comisiones a los vendedores de planta 350.00 23.03 Pago a cuenta del impuesto a la renta 160.00 28.03 Pago de la Letra N° 0344 por 270.00 31.03 Pago de licencia municipal de funcionamiento Rec. 0293845 450.00
se PIDe:
Confeccionar el libro de Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N° 0445 en fondo fijo asignado a la cajera inicialmente
CAJA CHICA DeL Mes De _____ De 20 ___
FECHA DETALLE N° DE COMP. INTERNO MOVIMIENTOS DIVISIONA-RIAS EGRESOS DEBE HABER SUB TOTAL SALDO PARA TOTALES
