UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA CPA
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LA EMPRESA INTELCOM
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN FINANZAS Y AUDITORÍA CPA
AUTOR:
JOHANNA CARLA SÁNCHEZ ATIENCIA
DIRECTOR: ING. FERNANDO BORJA
AUTORA DE TESIS
Declaro que los contenidos de la presente Tesis, requisito previo a la obtención del título de Ingeniera en Finanzas y Auditoria CPA, son de responsabilidad exclusiva de la autora
Quito, __de enero de 2013
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de Tutor del trabajo de investigación, nombrado por el Honorable Consejo Superior de Grado de la Universidad Tecnológica Equinoccial.
CERTIFICO:
Que el Proyecto de Investigación presentado por la estudiante Johanna Carla Sánchez Atiencia, reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la evaluación por parte del jurado examinador
Quito, __ de enero de 2013
______________________________ Ing. Fernando Borja B. MCA-CP.
AGRADECIMIENTO
Le agradezco a Dios infinitamente por darme la fuerza necesaria y sabiduría para superar todos los problemas que tuve, por estar conmigo en todos mis pasos, por ayudarme a levantarme cuando me he caído.
El agradecimiento infinito y eterno a mis padres por brindarme la oportunidad de estudiar, quienes durante toda mi carrera universitaria me apoyaron incondicionalmente, acompañándome en los momentos difíciles, levantándome en mis caídas y guiando cada uno de mis pasos.
A mis hermanos quienes siempre han estado apoyándome, aconsejándome en cada paso que he dado, por su confianza, por su amistad.
También quiero agradecer a mi director de tesis, Ingeniero Fernando Borja, quien no solo dirigió mi tesis y compartió conmigo sus conocimientos y pautas para la realización de esta tesis, sino que también fue mi profesor de
Finanzas durante un semestre, y de esta forma se ha convertido en una gran ayuda en mi formación profesional.
A mis profesores por su paciencia, por compartir sus conocimientos y por dar lo mejor de sí para que sus alumnos sean mejores, y por último quiero resumir este agradecimiento de la siguiente forma:
DEDICATORIA
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi madre.
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivaciónconstante que me ha permitido ser una persona de bien, pero
más que nada, por su amor, confianza y paciencia.
A mi padre.
Que deberá sentirse irradiado de felicidad, al ver realizado su más alto anhelo: la culminación de mi carrera profesional
A mis familiares.
A mi hermano Christian por ser el ejemplo de un hermano mayor y del cual aprendí a ser perseverante, prudente y nunca quejarme de cada problema
que se presente, a pensar antes de actuar; a mi hermana Sofía y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboración de esta
tesis.
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA LA EMPRESA “INTELCOM”
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPITULO 1: INTRODUCCIÓN ... 1
1.1 ANTECEDENTES ... 1
1.2 PROBLEMATIZACIÓN ... 3
1.2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... 3
1.2.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... 4
1.3 OBJETIVOS ... 5
1.3.1 OBJETIVO GENERAL ... 5
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... 5
1.4 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ... 6
1.5 HIPÓTESIS ... 7
1.6 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN ... 8
1.6.1 VARIABLES DEPENDIENTES ... 8
1.6.2 VARIABLES INDEPENDIENTES ... 8
CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO ... 9
2.1 LA CONTABILIDAD ... 9
2.1.1 ALCANCE ... 10
2.1.2 IMPORTANCIA ... 10
2.1.3 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) ... 11
2.2 PROCESO CONTABLE ... 18
2.3 ESTADOS FINANCIEROS ... 19
2.4 NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES (NIIF PARA LAS PYMES) ... 21
2.4.1 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES EN LA NIIF PARA LAS PYMES ... 25
2.4.2 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES ... 30
2.4.3 INVENTARIOS ... 31
2.4 CONTROL INTERNO ... 32
2.4.1 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO ... 32
2.4.2 COMPONENTES ... 33
2.4.3 COSO II ... 37
CAPITULO 3: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ... 39
3.1.1 TIPOS DE INVESTIGACIÓN ... 39
3.1.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN ... 40
3.1.3 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ... 42
3.1.4 DISEÑO DE LA ENCUESTA ... 45
3.1.5 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA ENTREVISTAS ... 46
CAPITULO 4: DIAGNÓSTICO SITUACIÓN ACTUAL... 48
4.1 ANÁLISIS DE RESULTADOS DE LOS INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN ... 48
4.2 ANÁLISIS FODA ... 50
4.3 ANÁLISIS CONTABLE ... 65
4.4 ANÁLISIS FINANCIERO ... 67
CAPITULO 5: PROPUESTA ... 85
5.1 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES ... 85
5.1.1 INTRODUCCIÓN ... 85
5.1.2 OBJETIVOS ... 87
5.1.3 AMBITO DE APLICACIÓN ... 87
5.1.4 REFERENCIAS LEGALES ... 88
5.1.5 DISEÑO DE LA MISIÓN, VISIÓN Y ESTRATEGIAS PARA LA EMPRESA “INTELCOM”. . 88
5.1.6 ORGANIZACIÓN: ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL PROPUESTO ... 90
5.1.7 FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL PERSONAL DE LA EMPRESA INTELCOM.... 91
5.2 POLÍTICAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO BAJO NIIF’S PARA PYMES ... 103
PRINCIPALES POLITICA Y PRÁCTICAS CONTABLES ... 103
5.2.1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO... 103
5.2.2 ACTIVOS FINANCIEROS ... 107
5.2.3 INVENTARIOS Y COSTOS ... 112
5.2.4 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS ... 115
5.2.5 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES ... 116
5.2.6 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ... 116
5.2.7 ACTIVO INTANGIBLE ... 118
5.2.8 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ... 119
5.2.9 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR ... 120
5.2.10 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS ... 122
5.2.11 OBLIGACIONES CORRIENTES ... 123
5.2.12 ANTICIPO DE CLIENTES ... 123
5.2.14 PROVISIONES Y CONTINGENTES ... 127
5.2.15 INGRESOS DIFERIDOS ... 127
5.2.16 IMPUESTOS DIFERIDOS ... 127
PATRIMONIO NETO ... 128
5.2.17 CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO ... 128
5.2.18 RESERVAS ... 128
5.2.19 INGRESOS ... 128
5.2.20 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN: ... 130
5.2.21 GANANCIA BRUTA: ... 130
5.2.22 GASTOS... 131
5.3 POLÍTICAS POR ÁREA... 132
5.3.1 ADMINISTRACIÓN ... 132
5.3.2 CONTABILIDAD ... 133
5.3.3 VENTAS ... 134
5.3.4 COMPRAS ... 135
5.3.5 SERVICIO TÉCNICO ... 136
5.3.6 COBRANZAS... 136
5.3.7 SUPERVISIÓN DE OBRA ... 137
5.3.8 MENSAJERÍA ... 137
5.3.9 BODEGA ... 138
5.4 PLAN GENERAL CONTABLE ... 138
5.4.1 DESCRIPCIÓN Y MOVIMIENTO DE CUENTAS ... 144
5.5 PROCESO CONTABLE ... 170
5.6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ... 189
5.7 MANUAL DE ÍNDICES MÁS UTILIZADOS ... 199
5.8 PLAN DE ACTIVIDADES ... 202
5.9 PLAN DE CAPACITACIÓN ... 208
5.10 PRESUPUESTO DE CAPACITACIÓN ... 210
CAPÍTULO 6: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 211
6.1 CONCLUSIONES ... 211
6.2 RECOMENDACIONES ... 212
BIBLIOGRAFÍA ... 213
ÍNDICE DE TABLAS
ANÁLISIS DE RESULTADOS DE LOS INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
ENCUESTA
TABLA 1 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 1 ………... 48
TABLA 2 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 2 ……….. 48
TABLA 3 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 3 ……….. 49
TABLA 4 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 4………... 49
TABLA 5 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 5………... 50
TABLA 6 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 6………... 50
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TABLA 7 INTERESES POR MORA……… 194
TABLA 8 MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS……….. … 195
TABLA 9 APLICACIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS………... 197
TABLA 10 CUANTÍAS DE MULTAS PARA CONTRAVENCIONES……….. 197
ÍNDICE DE GRÁFICOS
ANÁLISIS DE RESULTADOS DE LOS INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
ENCUESTA
GRÁFICO 1 TABULACIÓN PREGUNTA N° 1……… 48
GRÁFICO 2 TABULACIÓN PREGUNTA N° 2……… 48
GRÁFICO 3 TABULACIÓN PREGUNTA N° 3……… 49
GRÁFICO 4 TABULACIÓN PREGUNTA N° 4……… 49
GRÁFICO 5 TABULACIÓN PREGUNTA N° 5……… 50
GRÁFICO 6 TABULACIÓN PREGUNTA N° 6……… 50
DIAGNÓSTICO BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS GRÁFICO 7 ANÁLISIS HORIZONTAL Y VERTICIAL ACTIVO……… 70
GRÁFICO 8 ANÁLISIS HORIZONTAL Y VERTICIAL PASIVO……… 72
1
CAPITULO 1: INTRODUCCIÓN
1.1 ANTECEDENTES
En la actualidad toda empresa que se crea o que a su vez es una microempresa necesita un control adecuado de sus ingresos y gastos.
La contabilidad es una herramienta básica para el cumplimiento del objetivo último del departamento financiero que es el buen manejo del dinero de la organización. Es la herramienta que nos posibilita recoger la información económica generada por la compañía y organizarla de modo que sirva para reducir la incertidumbre en la toma de decisiones.
Es necesaria una contabilidad bien llevada para disponer de cuentas anuales verdaderas que favorezcan un análisis económico financiero adecuado; una elaboración de presupuestos que puedan servir de ayuda a la gestión económico-financiera; y determinar las variables críticas a controlar.
2 Es necesario comprender la importancia que tiene una infraestructura contable acorde con las necesidades de cada una de las empresas catalogadas como PYMES, por su contribución al desarrollo económico, al permitir una correcta información financiera de las empresas para posibilitar una mejor realización de prácticas administrativas en busca de una eficiente gestión empresarial.
Por todo lo anterior, es indispensable analizar la importancia de los estándares internacionales de contabilidad para las pequeñas y medianas empresas, para que sean considerados por los contadores como instrumentos fundamentales que propiciarán la intervención de las PYMES en los mercados internacionales.
Cuando una empresa tiende a crecer necesita aun más un buen sistema contable que le ayudará a tomar las decisiones adecuadas y obtener información real de su situación actual.
3 La mejor elección relativa a un programa informático de contabilidad depende a menudo de la dimensión de la empresa y los gastos causados por la contratación de personas en el sector de la contabilidad.
Es necesario un buen sistema contable para que un negocio pueda crecer en el mercado y esta empresa va a recibir un gran beneficio ya que puede controlar sus recursos contables y financieros.
1.2 PROBLEMATIZACIÓN
1.2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
INTELCOM es una empresa que se ha dedicado 1 año a nivel nacional al servicio de las Telecomunicaciones. Su personal calificado y certificado por el fabricante PANASONIC, marca líder que cuenta con más de 3.500 productos para brindar soluciones en el campo empresarial, sea este industrial, bancario, educativo, hotelero o domiciliario.
Los principales Productos y Servicios que la empresa vende son: Centrales Telefónicas, Servidores IP-PBX, Cámaras IP. Proyectores, Panaboard, Sistemas de conferencias, Teléfonos digitales, Teléfonos sencillos, Correos de Voz, Plasmas Profesionales, Teléfonos IP y Teléfonos Inalámbricos.
4 El lograr que la empresa obtenga un manual de procedimientos de la contabilidad llevará a mejorar su situación contable y control de sus flujos de efectivo.
Sin embargo en los últimos meses, el control de ingresos y gastos ha quedado limitado, esta limitación hace que la empresa cuente con información errónea e inadecuada ya que no lleva el libro diario, el de inventario y el mayor, llamados libros principales, la empresa únicamente ha llevado la contabilidad en forma manual.
Intelcom necesita un manual de procedimientos contables que le permitan canalizar adecuadamente su endeudamiento en definitiva crecer como empresa ya que como es relativamente nueva necesita manejar correctamente sus ingresos para posicionarse en el mercado.
Si no se hiciera nada al respecto se corre el riesgo de que la empresa se estanque y no se desarrolle como tal, es por eso que quiero mejorar el registro de ingresos y gastos llevado en la empresa lo que permita lograr los objetivos del desarrollo planteados.
1.2.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
5
¿Qué control ha estado llevando la empresa para el manejo del
recurso económico?
¿La Empresa cuenta con un sistema contable para el registro de
ingresos y gastos?
¿La Implementación de un sistema contable facilitará el registro de
ingresos y gastos?
¿Tiene actualmente la empresa suficiente presupuesto para contratar
personal contable?
¿Los directivos de la empresa están consientes de la importancia de
llevar un registro contable para mejorar su rentabilidad?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar e implementar un Manual de Procedimientos Contables para la empresa INTELCOM.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar en qué condiciones se encuentra el proceso contable con la
que ha venido llevándose en la empresa.
Crear un plan de cuentas adaptado a las necesidades de Intelcom
Elaborar los formatos para los registros de las operaciones diarias de
la empresa.
6
Implementar el manual en la fase introductoria.
Normar a través de procesos y procedimientos contables y financieros
los aspectos relacionados respecto a las operaciones que realiza la empresa Intelcom.
1.4 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
Los desafíos contables y financieros para microempresas que no están obligadas a llevar contabilidad plantean la necesidad de reorganizar sus estructuras contables ya que en la actualidad es un requerimiento para que estas empresas puedan crecer en el largo plazo.
El Manual de Procedimientos Contables es la mejor herramienta para llevar un registro permanente de ingresos y gastos del movimiento diario de la empresa que mejorara la eficiencia y eficacia de la misma, obtendrá informes actuales de Cuentas por Cobrar, Inventarios, el saldo de Bancos, Caja, entre otras; con lo cual podrá tomar decisiones acertadas que le permitirán el crecimiento y desarrollo en el futuro.
7 eso nuestra Empresa se enfoca en cumplir con un registro contable acorde a las necesidades de la misma.
Este problema es de vital importancia porque aún no se ha llevado ningún registro contable desde que la empresa inicio sus actividades económicas, únicamente se llevaba la contabilidad en formatos creados por la propia empresa sin ninguna certificación de su validez, luego este problema puede resolverse gracias a un adecuado registro contable para mejorar la eficiencia y eficacia en cuanto al registro diario de las operaciones de Intelcom, para mejorar la rentabilidad del negocio y poder alcanzar los diferentes objetivos tanto a corto, mediano y largo plazo.
Estoy convencida de que este documento es una inestimable aportación para la empresa, pues constituye el resultado de un esfuerzo persistente, ordenado, analítico y comprendido con el éxito empresarial.
1.5 HIPÓTESIS
8 1.6 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
1.6.1 VARIABLES DEPENDIENTES
Proveer las mejores condiciones para el registro de las operaciones
diarias de la empresa.
Aplicación de un diseño para el registro de ingresos y gastos de
acuerdo a los formatos contables existentes.
Aplicación de la normatividad para los respectivos registros
contables.
Capacitación contable y tributaria al personal encargado de esta Área
en la empresa.
Cumplimiento y aplicación de las NIIFS
1.6.2 VARIABLES INDEPENDIENTES
Implementación de nueva normatividad contable a nivel
internacional.
Empresas que forman parte de la competencia para la empresa
Intelcom.
Efectos de las disposiciones de tipo Gubernamental
Incremento del precio de los aranceles a los productos que importa la
empresa.
Tasas de interés del mercado financiero
9
CAPITULO 2: MARCO TEÓRICO
2.1 LA CONTABILIDAD
La contabilidad se puede definir como un sistema de información que permite descubrir y comprender la actividad económica de la empresa de manera resumida, para la toma de decisiones. Esta información contable debe ser elaborada de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que permiten su universalización y comprensión. Se puede sintetizar con el propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar datos financieros que sirvan para medir la rentabilidad del negocio y la solvencia que tiene para cumplir sus compromisos. 1
Este proceso está formado de los siguientes pasos: - Registrar la transacciones en el diario
- Pasar la información del diario general al mayor general - Obtener el balance de comprobación
- Registrar los asientos de ajuste
- Obtener el balance de comprobación ajustado
10 - Formular los estados financieros
- Hacer los asientos de cierre
- Obtener el balance de comprobación después del cierre
La contabilización de las transacciones de una empresa se lleva a cabo, mediante las cuentas y la presentación de la información financiera de una entidad se resume en rubros.
2.1.1 ALCANCE
El proceso contable define la serie de etapas sucesivas del ciclo contable que permite transformar datos contables en informes contables, que va desde la identificación y captura de información contable y financiera de los hechos económicos hasta el análisis e interpretación del resultado de los estados financieros.
Dicho proceso comienza con la selección de los hechos económicos y continúa con su anotación en diversos registros, hasta llegar a la emisión de la información financiera correspondiente.
2.1.2 IMPORTANCIA
11 El proceso contable define los criterios y prácticas que permiten desarrollar las normas técnicas contables y contiene las pautas instrumentales para la construcción del Sistema de Contabilidad.
2.1.3 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
Los PCGA se basan en un marco conceptual, el objetivo principal de los informes financieros es proporcionar información útil para tomar decisiones de inversión y préstamos. A efecto de ser útil, la información debe ser pertinente, fiable y comparable.
Los siguientes Principios de contabilidad generalmente aceptados, son considerados de manera general y se enuncian de la siguiente forma:
PARTIDA DOBLE.- Toda transacción financiera dará lugar a un registro simultáneo en el debe y en el haber, por valores iguales, afectando a las cuentas que corresponda según la naturaleza de la operación.
Por tanto, la contabilidad mantendrá la igualdad básica: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
CONSISTENCIA.- Los principios, políticas y normas técnicas serán aplicados en forma consistente a lo largo de un período y de un período a otro, para que la información sea comparable.
12 contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
ENTE.- Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o el propietario es considerado como tercero.
BIENES ECONÓMICOS.- Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende sean susceptibles.
MONEDA DE CUENTA.- Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
EMPRESA EN MARCHA.- Otra razón para medir los activos en su costo histórico es el concepto de negocio en marcha, según la cual la entidad continuará operando en el futuro previsible.
VALUACIÓN AL COSTO.- Según el principio del costo, los activos y servicios adquiridos deben registrarse en su costo real (también llamado costo histórico).
13 administración, legales, fiscales, o para cumplir con compromisos financieros.
DEVENGADO.- Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
OBJETIVIDAD.- Los registros y estados contables se basan en los datos más objetivos que se tengan, de modo que aquellos sean precisos y útiles. Este lineamiento es el principio de fiabilidad, también llamado principio de objetividad.
REALIZACIÓN.- Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
PRUDENCIA.- Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación.2
2
14 Características cualitativas de la información en los estados financieros según NIIF’S.
Comprensibilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia
La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su
15 juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
Fiabilidad
La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
16 grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.
Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Oportunidad
17 Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.
Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general.3
Base contable de acumulación (o devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.4
PLAN DE CUENTAS
Es una lista organizada sistemáticamente de las cuentas que utilizará la empresa para contabilizar sus operaciones comerciales. La finalidad del Plan Único de Cuentas es llevar ordenada y sistemáticamente todas las cuentas.
18 Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de ambos, a cada cuenta.5
De la misma forma que clasificamos las cuentas, también debemos codificarlas; esto es, dotarlas de una denominación en forma de código, numeral o literal, de carácter genérico.
El sistema nemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el numérico decimal, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas. Por ejemplo: 1 Activo, 1.1 Activo corriente, 1.2 Activo no corriente, 1.1.1 Caja y bancos, 1.1.2 Inversiones corrientes.6
2.2 PROCESO CONTABLE
El proceso contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de funciones o actividades elaboradas entre sí, que desembocan en el objetivo de la contabilidad, esto es, obtener información financiera.
“El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que
registra la Contabilidad en un período determinado, regularmente el del año
5
Granados I., Latorre l., & Ramírez., (2005), Fundamentos, Principios e Introducción a la Contabilidad, (p. 57-58), Universidad Nacional de Colombia.
19 calendario o ejercicio económico, desde la apertura de libros hasta la preparación y elaboración de los estados financieros”7
El Ciclo Contable contiene:
Comprobantes y documentos fuente
Estado de Situación inicial
Libro Diario
Libro Mayor
Libros Auxiliares
Balance de Comprobación
Hoja de Trabajo
Ajustes y Resultados
Cierre de Libros
Estados Financieros
2.3 ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros básicos están determinados por las normas contables y sus informes que se presentan periódicamente por los entes económicos, en los que se puede estudiar la información financiera y los resultados alcanzados en un horizonte de tiempo analizado. Los estados financieros buscan proveer la información que los diferentes grupos de interés esperan obtener de la contabilidad financiera. 8
7
Elizondo, A.,(2006), Proceso Contable 4, Contabilidad del Capital 5° ed. (p.4-6), Thomson, México.
8
20 La contabilidad tiene como uno de los principales objetivos el conocer la situación económica y financiera de la empresa al término de un período contable o ejercicio económico, el mismo que se logra a través de la preparación de los estados financieros.9 Esta información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial futuro de la compañía a través de:
- Estado de Situación Financiera: Denominado también Balance
General se elabora al finalizar el período contable para determinar la situación financiera de la empresa en una fecha determinada.
- El Estado de Resultados o de Pérdidas y Ganancias: Denominado también Estado de Situación Económica, Estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc. se elabora al finalizar el período contable con el objeto de determinar la situación económica de la empresa.
- Estado de Flujo de Efectivo: Este estado financiero se elabora al término de un ejercicio económico o período contable para evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de la empresa.
- El Estado de Cambios en el Patrimonio: Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: el saldo total de los ingresos y gastos reconocidos; las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales; de los ajustes al patrimonio neto
9
21 debido a cambios en criterios contables y correcciones de errores que se produzcan en el patrimonio neto.10
- Finalmente las Notas Explicativas a los Estados Financieros: Representan la divulgación de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentación.11
2.4 NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES (NIIF PARA LAS PYMES)
La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (no obligatorio) que se publica en conjunto.
El material que no es obligatorio incluye:
Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las
PYMES y explica su propósito, estructura y autoridad;
Una guía de implementación, que incluye los estados financieros
ilustrativos y una lista de comprobación de la información a revelar;
10 TAMAYO, E. Luis Escobar. (2008) Contabilidad (p.-369. parrá. 3) ,Editex. Copyright., España.
22 Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales
consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en
desacuerdo con la publicación de la NIIF para las PYMES.
En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.
En la NIIF para las PYMES, hay apéndices en la Sección 21 Provisiones y Contingencias, la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, y la Sección 23 Ingreso de actividades ordinarias. Estos apéndices son guías sin carácter obligatorio.
12
P9 El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
P10 El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades.
12
23 Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.
Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información general.
24 los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios.13
Sección 1
Pequeñas y Medianas Entidades Alcance pretendido de esta NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES.14
Sección 2
Conceptos y Principios Generales Alcance de esta sección
2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades
2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones
13
IASC Foundation Publications Department , NIIF para las PYMES, (p.11-12., párr. 9-11), Copyright © 2009 IASCF 14
25 de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.15
2.4.1 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES EN LA NIIF PARA LAS PYMES
(a) Activos no corrientes (o grupos de activos y pasivos) mantenidos para la venta.
• NIIF para las PYMES: Mantener activos para la venta produce una
evaluación del deterioro del valor pero, aparte de esto, no hay ningún otro requerimiento contable especial o clasificación de “mantenido para la venta”.
• NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas Medidos al menor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de venta. La depreciación cesa cuando se clasifican como mantenidos para la venta.
(b) Costo de servicios pasados no consolidados de los planes por pensiones de beneficios definidos.
• NIIF para las PYMES: Reconocido inmediatamente en resultados.
• NIC 19 Beneficios a los Empleados: Reconocido como un gasto de forma
lineal durante el periodo medio hasta que los beneficios pasen a ser consolidados.
15
26 (c) Diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros consolidados.
• NIIF para las PYMES: Se reconocen en otro resultado integral y no se
reclasifican en resultados en la disposición de la inversión.
.NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Se reclasifican en resultados al realizar la disposición de la inversión.
(d) Costos por préstamos.
• NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
• NIC 23 Costos por Préstamos: Los costos directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto deben capitalizarse.
(e) Inversión en una asociada para la que hay un precio de cotización publicado.
• NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en
resultados.
• NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la
27 (f) Inversión en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un precio de cotización publicado.
• NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en
resultados.
• NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos: Debe medirse con el
método de la participación o consolidación proporcional.
(g) Propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
• NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en
resultados.
• NIC 40 Propiedades de Inversión: Elección de política contable entre valor
razonable con cambios en resultados o modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.
(h) Activos biológicos
• NIIF para las PYMES: Se miden al valor razonable con cambios en
resultados solo si el valor razonable se determina fácilmente sin costo o esfuerzo desproporcionado.
• NIC 41 Agricultura: Se supone que el valor razonable puede medirse de
28 (i) Impuesto a las ganancias
• NIIF para las PYMES: Cuando se aplica una tasa impositiva diferente de
los ingresos distribuidos, se miden inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa aplicable a las ganancias no distribuidas.
• Proyecto de Norma Impuesto a las Ganancias: En este caso, se miden
inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se espera aplicar cuando se distribuyan las ganancias.
(j) Pagos basados en acciones con alternativas de liquidación en efectivo en las que los términos del acuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación.
NIIF para las PYMES: Se contabiliza la transacción como transacción con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo a menos que la entidad tenga una práctica pasada de liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio o la opción de liquidar en efectivo no tenga carácter comercial.
• NIIF 2 Pagos Basados en Acciones: Contabilización similar a un
instrumento compuesto.
29 Sección de la NIIF para las PYMES Fuentes
Prólogo Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera
1 Pequeñas y Medianas Entidades — 2 Conceptos y Principios
Fundamentales
Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación de Estados Financieros 3 Presentación de Estados Financieros NIC 1
4 Estado de Situación Financiera NIC 1 5 Estado del Resultado integral y
Estado de Resultados NIC 1
6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas
NIC 1
7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros NIC 1
9 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados modificada en 2008
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
11 y 12 Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar
13 Inventarios NIC 2 Inventarios
14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios
Conjuntos
16 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión 17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la
Plusvalía NIC 38 Activos Intangibles
19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía NIIF 3 Combinaciones de Negocios
20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos
21 Provisiones y Contingencias
NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes
22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
30 24 Subvenciones del Gobierno
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
25 Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos 26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
27 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias
30 Conversión de la Moneda Extranjera
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
31 Hiperinflación
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 32 Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
34 Actividades Especiales
NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
35 Transición a la NIIF para las PYMES
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
16
2.4.2 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
Alcance de esta sección.
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores.
16
31 Selección y aplicación de políticas contables
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Si esta NIIF trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.17
2.4.3 INVENTARIOS
Alcance de esta sección
13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
13.2 Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados
(b) Los instrumentos financieros
17
32 (c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección 18
La NIIF para las PYMES ofrece dos opciones para la contabilización de los instrumentos financieros:
la aplicación de los requerimientos de ambas secciones 11 y 12
en su totalidad, o
la aplicación de los requerimientos de reconocimiento y
medición de la NIC 39 Instrumentos
2.4 CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos y medidas coordinadas que se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y la confidencialidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas descritas.19
2.4.1 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
- Definición de niveles de autoridad y responsabilidad - Segregación adecuada de funciones
- Existencia de medidas de comprobación y pruebas independientes - Existencias de auditoría interna
18
Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2010-1) Módulo 13: Inventarios (p.3.,párra.2., p.5-párra.1-2), Copyright © 2010 IASCF®
19
33 - Políticas y prácticas sanas20
El estudio y evaluación del control interno tiene relación con la planeación y ejecución de la propia auditoría. En su estructura, se identifica su ambiente, sistema contable y procedimientos de control, lo cual comprende la contaduría pública en sus normas y procedimientos.21
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías:
o Eficacia y eficiencia de las operaciones. o Confiabilidad de la información financiera.
o Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.
2.4.2 COMPONENTES
El Control Interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la administración maneja el ente, y están integrados de los procesos administrativos, los cuales de clasifican como:
a) Ambiente de Control b) Evaluación de Riesgos b) Actividades de Control d) Información y Comunicación
20
Freire H.J, & Freire V. (2011), Guía Didáctica de Auditoría Financiera, (p.54-55). 21
34 e) Supervisión y Seguimiento22
AMBIENTE DE CONTROL
Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustenta o actúan los otros cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la realización de los propios objetivos del control.
EVALUACIÓN DE RIESGOS
La evaluación de los riesgos sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican, analizan y administran los riesgos de negocio que puede enfrentar una empresa y el resultado de ello.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como de la actividad.
22
35 ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a cabo las directrices administrativas.
Se establecen con el propósito de garantizar que las metas de la empresa se alcancen. Las actividades de control consideradas en la estructura conceptual integrada COSO son las siguientes:
Revisiones de alto nivel, incluye la comparación del desempeño
contra presupuestos, pronósticos, etc. Procesamiento de la información, se realiza una variedad de controles a fin de verificar la precisión, integridad y autorización de las transacciones.
Funciones directas o actividades administrativas, los administradores
dirigen las funciones o las actividades revisando informes de desempeño.
Controles físicos, Equipos, inventarios y otros activos se aseguran
36
Indicadores de desempeño, relacionar unos con otros los diferentes
conjuntos de datos operacionales o financieros, además de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las acciones.
Segregación de responsabilidades, para reducir el riesgo de error de
acciones inapropiadas. Para ello existen cuatro guías generales que orientan las segregación adecuada de las responsabilidades:
1) Contabilidad separada de la custodia de los activos financieros;
2) Custodia de activos relacionados separados de la autorización de operaciones;
3) Responsabilidad operativa separada de la responsabilidad de registro contable;
En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control, y es preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les competen, debiéndose para ello explicitar claramente tales funciones.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
37 y garantizar que sean puesto en práctica las normativas legales, reglamentarias y de información.
SUPERVISIÓN
Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica de calidad del desempeño del control interno, con el propósito de determinar qué controles están operando de acuerdo con lo planeado y que se modifiquen según los cambios en las condiciones. Mantilla (2005: 83)
“Los sistemas de control interno cambian con el tiempo. La manera como se
aplican los controles tiene que evolucionar. Debido a que los procedimientos pueden tornarse menos efectivos, o quizás no se desempeñan ampliamente, ello puede ocurrir a causa de la llegada de personal nuevo, la variación de la efectividad del entrenamiento y la supervisión, la reducción de tiempo y recursos u otras presiones adicionales”.23
2.4.3 COSO II
El Marco de Control denominada COSO II de Septiembre del 2004, establece nuevos conceptos. El nuevo marco amplia la visión del riesgo a eventos negativos o positivos, o sea, a amenazas u oportunidades; a la localización de un nivel de tolerancia al riesgo.
23
38 AMBIENTE INTERNO DE CONTROL
El ambiente interno de control (o entorno de control como lo denomina el informe (COSO), se explica de la siguiente forma: “El entorno de control
marca las pautas de comportamiento de una organización y tiene una influencia directa en el nivel de compromiso del personal respecto al control. Constituye la base de todos los demás elementos del control interno, aportando disciplina y estructura.
La implantación del COSO I en las compañías permite evaluar en forma continua el control interno en la preparación de los estados financieros, asegurando la efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera, el cumplimiento de las leyes y regulaciones, y salvaguarda de sus activos.24
24
39
CAPITULO 3: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
3.1.1 TIPOS DE INVESTIGACIÓN
Para la formulación de esta tesis se va a utilizar la metodología descriptiva, documental y explicativa en el registro diario de las operaciones.
Metodología descriptiva
Consiste en la observación actual de hechos, fenómenos y casos. Se ubica en el presente pero no se limita a la simple recolección y tabulación de datos, sino que procura la interpretación racional y el análisis objetivo de los mismos, con alguna finalidad que ha sido establecida previamente. Este método no trata de interferir o modificar la realidad actual.
40
Metodología documental
Es aquella que se realiza a través de la consulta de documentos (libros, revistas, periódicos, memorias, anuarios, registros, códices, constituciones, etc.
La metodología documental será indispensable en todos los formatos, anexos contables como libro diario, libro mayor, hoja de trabajo, tarjetas Kárdex para el registro de inventarios, balances; en general formatos que están presentes en todo el sistema contable.
Metodología Explicativa
Permite descartar y explorar los factores variables que intervienen en el fenómeno que nos proponemos a investigar.
La metodología explicativa será aplicada en la lógica porque se deben seguir paso a paso todo el procedimiento contable para el registro diario de las operaciones de la empresa, donde se explicará cómo se deben llenar los formatos para llevar una contabilidad eficiente y acorde a las leyes vigentes.
3.1.2 MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN
Además se utilizarán los siguientes métodos:
Método analítico
41 Este método nos permite conocer más del objeto de estudio, con lo cual se puede: explicar, hacer analogías, comprender mejor su comportamiento y establecer nuevas teorías, para elaborar un sistema contable acorde a las necesidades de la empresa, porque se realizará un análisis situacional contable de la empresa, para verificar como se ha llevado la contabilidad desde que la empresa inicio sus actividades y como la llevará gracias a este manual.
Método inductivo
Es aquel que parte de los datos particulares para llegar a conclusiones generales.
Método Inductivo porque empezamos el análisis desde el plan de cuentas acorde a las necesidades de la empresa, al libro diario, libro mayor y finalizamos con los balances de la empresa donde se apreciaría como se encuentra la empresa.
Método deductivo
Es aquel que parte de datos generales aceptados como validos para llegar a una conclusión de tipo particular.
42 cada empresa modificada de acuerdo a las políticas de cada país, pero con las mismas bases por ejemplo en Ecuador la contabilidad se rige por las NEC pero desde el año 2012 esta normativa quedara derogada y la contabilidad de regirá por las NIIF’S y NIC’S.
3.1.3 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
En el presente tema las técnicas que se va a utilizar responden a las necesidades del investigador entre estas son:
Entrevista
Es una forma específica de interacción social que tiene por objeto recolectar datos para una indagación. El investigador formula preguntas a las personas capaces de aportarle datos de interés, estableciendo un diálogo, donde una de las partes busca recoger informaciones y la otra es la fuente de esas informaciones. Su principal ventaja radica en que son los mismos actores sociales quienes proporcionan los datos relativos a sus conductas, opiniones, deseos, actitudes y expectativas.
43
La Observación
Para poder nosotros evaluar a la compañía una de las técnicas que obligatoriamente debemos utilizar es la observación, esta nos permitirá desarrollar trabajos que ayudaran a fomentar las conclusiones de nuestro trabajo.
Es una técnica que consiste en observar atentamente el fenómeno, hecho o caso, tomar información y registrarla para su posterior análisis.
Esta técnica nos permitirá conocer cómo está la situación contable de la empresa a breves rasgos.
Análisis Documental
Que serán todos los formatos para el registro de ingresos y egresos.
Grupos Focales.- PYMES para conocer como están llevando la contabilidad las pequeñas y medianas empresas, para según ello establecer ciertos parámetros de comparación.
La Encuesta
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y NEGOCIOS INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA
45
3.1.4 DISEÑO DE LA ENCUESTA
ENCUESTA
1) ¿Sabe usted si la empresa se maneja con un manual de políticas, normas y procedimientos contables?
SI NO
2) ¿Los directivos cuentan con un proceso formal para llevar la contabilidad?
SI NO
3) ¿La empresa dentro de su estructura organizacional cuenta con el departamento de Contabilidad?
SI NO
4) ¿La entidad aplica el Plan General de Cuentas y demás técnicas contables para el registro de sus operaciones?
SI NO
5) ¿Cree usted que los archivos están debidamente organizados de acuerdo con la documentación contable?
SI NO
6) ¿Sabe usted si la empresa obtiene información contable actualizada y oportuna?
EMPRESA INTELCOM
46
3.1.5 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA ENTREVISTAS
Hoja No.1 CUESTIONARIO DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO P/T
RESPONSABLE: SANCHEZ ATIENCIA JEANNETH SOFIA, SÁNCHEZ ATIENCIA CHRISTIAN DANIEL, ALEX CHUQUI, JEANNETH, CARLOS
MONTO:
FECHA:05/10/2012
N° PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS PT
SI NO N/A
1 ¿Conoce usted cuál es la actividad
económica de la empresa?
2
¿Sabe si la empresa tiene un organigrama escrito, conocido y acatado por toda la organización?
3 ¿Conoce usted cuál es la estructura
organizacional de su empresa?
4 ¿Conoce cuáles son los puntos
fuertes de la empresa?
5 ¿Sabe usted cuáles son las
debilidades de la empresa?
6
¿Sabe de alguna oportunidad que se presente en el entorno actual y futuro?
7
¿Conoce usted que amenazas se vislumbran en el medio ambiente político?
8 ¿Sabe de algunas amenazas que se vislumbran en el medio social?
9
¿Conoce usted que amenazas se vislumbran en el técnico para la empresa?
EMPRESA INTELCOM
47 Hoja No.1 CUESTIONARIO DE EVALUACION DE CONTROL INTERNO P/T
RESPONSABLE: SANCHEZ ATIENCIA JEANNETH SOFIA, SÁNCHEZ ATIENCIA CHRISTIAN DANIEL, ALEX CHUQUI, JEANNETH, CARLOS
MONTO:
FECHA: 05/10/2012
11
¿Conoce con qué recursos físicos cuenta la empresa para prestar sus servicios?
12 ¿Sabe cuáles son los niveles de
rentabilidad de la empresa?
13
¿Cree usted que lleva la empresa los archivos contables en forma organizada?
14
¿Bajo su criterio se está llevando la contabilidad en forma adecuada actualmente?
15
¿Conoce con que periodicidad se presentan informes sobre la
situación económica de la empresa
16 ¿Cree usted que la empresa requiere de un sistema contable?
17
¿Conoce cuáles son los beneficios de obtener información contable oportuna y verás?
48
100% 0% SI NO
100% 0% SI NO
CAPITULO 4: DIAGNÓSTICO SITUACIÓN ACTUAL
4.1 ANÁLISIS DE RESULTADOS DE LOS INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
1) ¿Sabe usted si la empresa se maneja con un manual de políticas, normas y procedimientos contables?
TOTAL %
SI 0 0%
NO 5 100%
Total 5 100% TABLA 1 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 1
INTERPRETACIÓN:
De entre los encuestados el 100% dice que la empresa no se maneja a través de un manual de políticas, normas y procedimientos contables; por ende la empresa no tiene definido las políticas y tratamiento contable, lo que permitiría mejorar el tratamiento contable y tomar decisiones claras y oportunas.
2) ¿Los directivos cuentan con un proceso formal para llevar la contabilidad?
TOTAL %
SI 0 0%
NO 5 100%
Total 5 100% TABLA 2 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 2
GRÁFICO 1 TABULACIÓN PREGUNTA N° 1
49
100% 0% SI NO
100% 0% SI NO
INTERPRETACIÓN:
De entre los encuestados el 100% desconoce el proceso formal para llevar la contabilidad lo que puede ocasionar datos irreales y mala toma de decisiones.
3) ¿La empresa dentro de su estructura organizacional cuenta con el departamento de Contabilidad?
TABLA 3 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 3
INTERPRETACIÓN:
De entre los encuestados el 100% respondieron que la empresa cuenta con el departamento contable dentro de su estructura organizacional, departamento de gran importancia.
4) ¿La entidad aplica el Plan General de Cuentas y demás técnicas contables para el registro de sus operaciones?
TABLA 4 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 4
INTERPRETACIÓN:
Del personal administrativo de la empresa el 100% respondieron que la entidad no aplica el Plan General de Cuentas y demás técnicas contables para el registro de sus operaciones
TOTAL %
SI 5 0%
NO 0 100%
Total 5 100%
TOTAL %
SI 0 0%
NO 5 100%
Total 5 100%
GRÁFICO 3 TABULACIÓN PREGUNTA N° 3
50
100% 0% SI
20%
80% SI NO
5) ¿Cree usted que los archivos están debidamente organizados de acuerdo con la documentación contable?
TABLA 5 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 5
INTERPRETACIÓN:
De entre los encuestados el 100% respondieron que los archivos están debidamente organizados de acuerdo con la documentación contable. Este dato nos permitirá determinar los registros y movimientos contables con mayor facilidad.
6) ¿Sabe usted si la empresa obtiene información contable actualizada y oportuna?
TABLA 6 TABULACIÓN PREGUNTA Nº 6
INTERPRETACIÓN:
De los encuestados el 20% respondieron que la empresa obtiene información contable actualizada y oportuna, mientras que el restante respondió que no. Ante lo cual podemos deducir que la empresa necesita obtener información actualizada, veraz y oportuna para la toma de decisiones acertadas.
4.2 ANÁLISIS FODA
Introducción
Una de las aplicaciones del análisis FODA es determinar los factores que pueden favorecer (Fortalezas y Oportunidades) u obstaculizar (Debilidades y
TOTAL %
SI 5 0%
NO 0 100%
Total 5 100%
TOTAL %
SI 1 20%
NO 4 80%
Total 5 100%
GRÁFICO 5 TABULACIÓN PREGUNTA N° 5
51 Amenazas) el logro de los objetivos establecidos con anterioridad para la empresa.
Componentes del análisis FODA Factores que favorecen el logro de objetivos
Factores que obstaculizan el logro de objetivos
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
DEBILIDADES AMENAZAS
El análisis FODA, en consecuencia, permite:
Determinar las verdaderas posibilidades que tiene la empresa para
alcanzar los objetivos que se había establecido inicialmente.
Concienciar al dueño de la empresa sobre la dimensión de los
obstáculos que deberá afrontar.
Permitirle explotar más eficazmente los factores positivos y neutralizar
o eliminar el efecto de los factores negativos.
Definición de Conceptos
Fortalezas: Se denominan fortalezas o “puntos fuertes” aquellas
características propias de la empresa que le facilitan o favorecen el logro de los objetivos.
Debilidades: Se denominan debilidades o “puntos débiles” aquellas
52 Oportunidades: Se denominan oportunidades aquellas situaciones que se presentan en el entorno de la empresa y que podrían favorecer el logro de objetivos.
Amenazas: Se denominan amenazas aquellas situaciones que se presentan en el entorno de la empresa y que podrían afectar negativamente las posibilidades de logro de los objetivos.
Si reagrupamos esos conceptos desde la óptica de la empresa, como hemos visto, dos de ellos son internos: FORTALEZAS Y DEBILIDADES, mientras que los otros dos son elementos externos a la empresa: OPORTUNIDADES Y AMENAZAS.
A continuación se presenta el análisis FODA aplicado a INTELCOM el cual fue elaborado mediante:
Encuestas internas que se aplicaron a todos los directivos y personal
de la empresa.
Entrevistas internas que se aplicaron al personal administrativo y
operativo
Entrevistas externas que se aplicaron algunos clientes y proveedores Observación directa dentro de las instalaciones de la empresa