Impuesto Sobre la Renta -ISR Rentas de Capital y Ganancias de Capital

Texto completo

(1)

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

Impuesto Sobre la Renta -ISR

Rentas de Capital y Ganancias de

Capital

Julio, 2016

Ver: Título IV del Libro I, del Decreto No.10-2012, Ley de Actualización Tributaria y sus reformas

(2)

Objetivo

En el Marco del proyecto Núcleos de Apoyo Contable y

Fiscal (NAF), proporcionar a los estudiantes de la

Universidad Panamericana (UPANA) del ramo financiero

y contable, conocimientos de la normativa para el

cálculo y pago del Impuesto sobre la Renta -ISR-, Rentas

de Capital; propiciando así el pago oportuno del

impuesto correspondiente.

(3)

Categorías de las rentas según su procedencia

y formas de pago del impuesto

Rentas de

actividades

lucrativas

Retenciones realizadas por el comprador o adquiriente del servicio Autodeterminación y pago directo

Rentas del trabajo

Retenciones a cargo del patrono Autodeterminación y pago directo

Rentas de capital,

ganancias y

pérdidas de

capital

Retenciones practicadas por el pagador de la renta Autodeterminación y pago directo Pago del impuesto

(4)

Rentas de Capital

Esta categoría está conformada por aquellas rentas

derivadas del capital y de las ganancias de capital

generadas en Guatemala, percibidas o devengadas

en dinero o en especie por residentes o no en el

país.

(5)

Art. 84 Decreto 10-2012

Rentas de

Capital

Ganancias

de Capital

Resultantes de la transferencia,

cesión, compra-venta, permuta u

otra forma de negociación de

bienes o derechos, cuyo giro no

sea comerciar con dichos bienes o

derechos.

Provenientes

del

arriendo,

subarriendo, constitución o cesión de

derechos o facultades de uso o goce

de bienes muebles e inmuebles,

siempre que su giro no sea comerciar

con dichos bienes o derechos.

(6)

Hecho generador

Constituye hecho generador, la generación en Guatemala de

rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital, en

dinero o en especie,

que provengan de elementos

patrimoniales

, bienes o derechos, cuya titularidad

corresponda al contribuyente residente o no en el país.

(7)

Sujeto pasivo del impuesto

Son contribuyentes de este impuesto las personas

individuales, jurídicas, entes o patrimonios sin

personalidad jurídica, residentes en el territorio

nacional, que obtengan rentas gravadas en el presente

título.

(8)

Personas que lleven contabilidad

completa de acuerdo con esta

ley, Código de Comercio u otras leyes Organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas Universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios prof. y otros

entes asociativos

Art. 86, 99 y 105 Dto. 10-2012

El incumplimiento de la obligación de retener se sanciona

de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario.

Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes

(9)

Rentas gravadas

Art. 4 Decreto 10-2012 y 3 Dto. 19-2013

Rentas

de

capital

Inmobiliario

Ganancias y

pérdidas de

capital

Loterías,

sorteos,

bingos,

similares

Mobiliario

(10)

Exclusiones de Rentas de Capital de la

Base Imponible

Arts. 15 y 84 Decreto 10-2012

Vigente a partir del 21/12/2013

Bancos, Sociedades Financieras, y Cooperativas Rentas de capital y Ganancias de capital mobiliario Intereses provenientes de créditos de cualquier naturaleza Arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de derechos de uso o goce de

bienes muebles

Rentas vitalicias, distribución de dividendos, ganancias y

utilidades

Salvamentos aseguradoras y

afianzadoras

Ganancias por ventas de activos

extraordinarios

Las ganancias de capital inmobiliarias, tributan conforme lo establecido en los Art. 82, 89 y 92 LAT.

(11)

Exenciones

Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer

necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.

Enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal

del contribuyente, salvo de la venta de vehículos,

embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción

en los Registros correspondientes.

Rentas de capital y ganancias de capital exentas expresamente

por leyes.

(12)

Rentas de capital y Ganancias

de Capital –Tipos

(13)

Mobiliario

Total

importe

recibido

Rentas de

capital

exentas

RENTA

IMPONIBLE

-

Intereses, arrendamientos, rentas

vitalicias. Tipo: 10%

-DIVIDENDOS. Tipo 5%

Determinación de la Base Imponible

(14)

Inmobiliario

Arrendamiento, subarrendamiento, cesión

de derechos, facultades, uso o goce de

bienes inmuebles.

TIPO: 10%

Total

importe

recibido

Gastos

30%

RENTA

IMPONIBLE

Determinación de la Base Imponible

(15)

Rentas de capital mobiliario*

Rentas de capital inmobiliario*

Renta generada en dinero

o especie

Q 40,000.00 Renta generada en dinero o especie Q 40,000.00 (-) Rentas exentas Q 0.00 (-) 30% de la renta en concepto de gastos Q 12,000.00

(=) Base Imponible Q 40,000.00 (=) Base imponible Q 28,000.00

(X) Tarifa del impuesto 10% (X) Tarifa del impuesto 10%

*Pagado, acreditado o de cualquier forma puesta a disposición del contribuyente.

(16)

Precio de

enajenación

Costo de

bien (libros

contables)

RENTA

IMPONIBLE

Artículo 89 Decreto 10-2012

Ganancias y Pérdidas

Resultantes de transferencias de bienes y

derechos, revaluación de bienes o

cualquier incremento de patrimonio.

Tipo: 10%

Premios

Loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.

Tipo: 10%

(17)

Ganancia o pérdida de capital

Resultantes de cualquier transferencia, cesión,

compra-venta, permuta u otra forma de

negociación de bienes o derechos, realizada por

personas

individuales,

jurídicas,

entes

o

patrimonios

cuyo giro habitual no sea comerciar

con dichos bienes o derechos

(18)

La empresa “Comercializando, S. A.” tiene dentro de sus activos fijos

un vehículo de carga que utiliza para la distribución de productos.

El vehículo fue adquirido el 02 de enero de 2,014 por un valor de Q

350,000.00 (IVA incluido), y fue vendido el 01 de julio de 2016 del

presente año por un precio de Q300,000.00.

Para la transacción incurrió en gastos notariales y otros relacionados

debidamente documentados por un monto de Q55,000.00

Determine si en la transacción se genera ganancia o pérdida de capital y

el monto del ISR si corresponde.

(19)

Costo y mejoras de los bienes

Q 312,500.00

( - ) Depreciaciones acumuladas

Q 156,250.00

( = ) Valor en libros

Q 156,250.00

Ingreso por la negociación

Q 300,000.00

( - ) Valor en libros

Q 156,250.00

( - ) Otros gastos incurridos para

efectuar la transacción

Q 55,000.00

( = ) Ganancia de capital

Q 88,750.00

Impuesto de capital (10%)

Q 8,875.00

Depreciación de 2 años y 3 meses Q350,000.00 (-) IVA

(20)

Las pérdidas de capital, solamente se pueden

compensar con ganancias futuras de la misma

naturaleza, hasta por un plazo de 2 años

contados desde el momento en que se produjo

la pérdida.

La pérdida no compensada no da derecho al

contribuyente a deducción o crédito alguno de

este impuesto.

Si al concluir dicho plazo aún existe un saldo de

tal pérdida de capital, ésta ya no puede

compensarse por ningún motivo.

(21)

Rentas de No Residentes

sin establecimiento

permanente

Ver Título V del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización

(22)

Generalidades del apartado de

No Residentes

Hecho

generador

Rentas gravadas en otros títulos

de la ley

Transferencia o acreditamiento

en cuenta a casas matrices en

el extranjero, sin

contraprestación.

(23)

Generalidades del apartado de

No Residentes

Contribuyentes Base imponible Tarifas de retención (Entre el 3% y el 25%) De los agentes de retención y responsabilidad solidaria

(24)

3%

• Proyecciones, transmisiones o

difusiones de imágenes y

sonido.

5%

• Transporte, primas de seguro y

fianzas.

• Telefonía, transmisión de datos

y comunicaciones

internacionales.

• Los dividendos.

10%

• Intereses (Excepto:

Instituciones reguladas en su

país de origen según la Ley de

Bancos y Grupos Financieros).

15%

• Sueldos y similares.

• Pagos a artistas y deportistas.

• Regalías, honorarios,

asesoramientos.

25%

• Otras rentas no especificadas.

Retenciones a No Residentes

Sin Establecimiento Permanente

(25)

1. Se debe realizar la retención al pagar, acreditar en

cuenta bancaria o de cualquier manera poner a

disposición las rentas, debiendo extender la

constancia de retención (SAT-1352).

2. Pagar el impuesto a través de la declaración vigente

(SAT-1352), en los primeros 10 días hábiles del mes

siguiente a aquel en donde se efectuó el pago o

acreditamiento.

3. Generar y enviar anexo de la declaración, con la

información requerida por la ley.

Consideraciones Generales

Sobre las Retenciones Practicadas

a No Residentes

(26)

Impuesto de Solidaridad

Decreto No. 73-2008 y sus reformas

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos

(27)

Antecedentes

IEMA

Decretos No. 32-95 y 99-98

Vigente 12-05-1995

IETAAP

Decreto No. 19-04

Vigente 01-07-2004

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

(28)

Qué es el ISO?

Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que

toma de base los activos o los ingresos brutos de quienes realicen

actividades mercantiles o agropecuarias, en el territorio nacional y

que obtengan por dichas actividades un margen de utilidad bruto

superior al cuatro porciento (4%).

(29)

Materia del Impuesto

Persona individual Persona Jurídica Entes o patrimonios

Que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades

mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un

margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos

brutos.

(30)

Hecho Generador

Art. 1 y 3 Decreto 73-2008

• La realización de actividades

mercantiles o agropecuarias en

territorio nacional.

• Que dispongan de patrimonio propio.

• Que posean un margen bruto superior

al 4% de sus ingresos brutos.

Constituye

hecho

generador para

las personas

(individuales o

jurídicas), entes

o patrimonios:

(31)

Entes o

patrimonios

Fideicomisos, contratos en participación, encargo de confianza, copropiedad y

comunidades de bienes

Sociedades irregulares y de hecho, sucursales, agencias y establecimientos permanentes o

temporales de personas extranjeras

Patrimonios hereditarios indivisos y otras formas de organización empresarial.

(32)

Están

exentos

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas

Universidades y centros educativos púbicos y privados

Personas que inicien actividades empresariales: durante los primeros cuatro trimestres de operación

Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por: Decretos 29-89 y 65-89; otras leyes específicas

Artículo 4 literales a) a la d).

(33)

Están

exentos

Asociaciones y fundaciones no lucrativas

Contribuyentes que paguen el ISR bajo el régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades

lucrativas

Contribuyentes que incurran en pérdidas de operación durante dos años consecutivos

Artículo 4 literales e) a la g).

(34)

Beneficio:

Libera del pago durante los 4 períodos impositivos siguientes

al año en que se determinaron las pérdidas.

Requisitos:

1. Informar a la SAT mediante declaración jurada.

2. Estados Financieros debidamente auditados.

3. La SAT podrá efectuar las auditorias que estime

convenientes.

4. Dicho informe se presentará a más tardar el 31 marzo del

año respectivo.

Artículo 4 último párrafo

(35)

Definiciones: Activo Neto

Artículo 2 Literal a).

Activo Total

Depreciaciones y amortizaciones

acumuladas

Reserva cuentas incobrables y

créditos pendientes de

reintegro

(36)

Créditos fiscales pendientes de reintegro

Los montos que conforme a la ley específica de cada

impuesto, el fisco tenga la obligación de devolver al sujeto

pasivo, declarados líquidos exigibles por resolución

y que

estén registrados en el balance general de apertura del

período de liquidación definitiva anual del ISR que se

encuentra en curso durante el trimestre por el que se

determina y paga el impuesto.

(37)

Artículo 2 Literal c).

Rentas percibidas o devengadas

Habituales o no, incluyendo venta de activos fijos

Declarados o que debieron declararse

Resarcimiento de pérdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro.

Ingresos

brutos

(38)

Margen Bruto

Es la sumatoria del total de ingresos brutos por servicios

prestados más la diferencia entre el total de ventas y su

respectivo costo de ventas

MB = Margen Bruto

IS = Ingresos por servicios

V = Ingresos por ventas

CV = Costo de ventas

MB = IS + (V – CV)

Artículo 2 Literal d).

Definiciones

Es importante indicar que para la determinación del margen bruto en el caso

de empresas de servicio, la ley no contempla que se le reste el costo

correspondiente.

(39)

Margen Bruto

MB = IS + ( V – CV )

MB = Q 75,000.00 + (Q1,830,000.00 - Q1,000,000.00)

MB = Q 75,000.00 + Q 830,000.00

MB = Q 905,000.00 (valor absoluto)

MB = Valor absoluto / Ingresos brutos

MB = Q905,000.00 / Q1,905,000.00

MB = 0.4750 * 100 = 47.5%

Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 75,000.00 Ingresos x ventas Q 1,800,000.00 Venta de activos Q 30,000.00 Ingresos Q 1,905.000.00

(40)

Determinación del Costo de Ventas

Inventario Inicial de mercaderías Q 500,000.00 ( + ) Compras de mercaderías Q 1,200,000.00 ( + ) Importaciones de mercaderías Q 0.00 ( + ) Gastos sobre compras Q 0.00 ( - ) Devoluciones sobre compras Q 0.00 Inventario disponible Q 1,700,000.00 ( - ) Inventario Final Q 700,000.00

Costo de venta Q 1,000,000.00

Período de imposición

El período de imposición es trimestral.

(41)

¿Sobre que base debe pagarse

el impuesto?

• Activo neto

• Ingresos brutos

La cuarta

parte del

monto que

resulte mayor

entre:

Excepto:

cuando los activos netos sean más de

cuatro veces los ingresos brutos del contribuyente.

(42)

Plazo:

Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la

finalización de cada trimestre.

¿Cuándo se paga el impuesto

determinado?

Formulario:

Debe utilizarse el formulario SAT-1608 generado a

través del portal de Declaraguate.

No. Trimestre Fecha de Pago

1 Enero a marzo Abril 2 Abril a Junio Julio 3 Julio a Septiembre Octubre

(43)

Infracciones a los deberes formales

INFRACCIÓN

DESCRIPCION DE LA

INFRACCIÓN

BASE LEGAL Y SANCIÓN

Pago

extemporáneo

del impuesto

Cumplir con la

obligación tributaria

después del plazo

fijado por la ley para

hacerlo

Sanción:

Intereses resarcitorios del

13.77% si se realiza el pago antes de

ser requerido por SAT, se reducirá en

un 50%.

Art. 58, 59 y 106 del Código Tributario.

Sanción:

Mora del 0.005 por día de

atraso. Si se realiza el pago antes de

ser requerido por SAT, se reducirá en

un 85%.

(44)

Determinación y pago del

Impuesto de Solidaridad

(45)

Aprendiendo, S. A

Balance de Situación General

Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015 Activo

Activo Corriente

Caja y Bancos Q2,625,000.00

Inventario (neto) Q2,625,000.00

Cuentas por Cobrar Q2,255,000.00

Otros Doctos. Cobrar Q3,187,500.00

(-) Estimación Cuentas Incobrables Q163,275.00 Q5,279,225.00

Inversiones a corto plazo Q3,750,000.00 Q14,279,225.00

Activo No Corriente

Propiedad, Planta y Equipo

Equipo de computación Q1,500,000.00

(-) Deprec y Amort Acda. Q990,000.00 Q510,000.00

Mobiliario y equipo Q2,250,000.00 (-) Depreciación Acumulada Q900,000.00 Q1,350,000.00 Vehículos Q3,037,500.00 (-) Deprec Acda. Q1,215,000.00 Q1,822,500.00 Q3,682,500.00 Otros Activos Gastos de Organización Q525,000.00 (-) Amort Acda. Q210,000.00 Q315,000.00 Q315,000.00 Total Activo Q18,276,725.00

(46)

Aprendiendo, S. A Estado de Resultados

Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015

Servicios Q750,000.00 Ventas Q18,000,000.00 Renta Bruta Q18,750,000.00 Costo de Ventas Inventario Inicial Q5,000,000.00 Compras Q12,000,000.00 Inventario Final Q7,000,000.00 Q10,000,000.00 Margen bruto Q8,750,000.00 Gastos de Operación Gastos de Venta Alquileres Q635,250.00 Promociones Q187,500.00 Sueldos y Salarios Q712,500.00 Q1,535,250.00 Gastos de Admón. Amortizaciones Q105,000.00 Alquileres Q562,500.00 Depreciaciones Q1,552,500.00 Sueldos y Salarios Q750,000.00 Cuentas Incobrables Q100,000.00 Honorarios Legales Q392,959.40 Q3,462,959.40 Q4,998,209.40 Ganancia en operación Q3,751,790.60

Otros Productos y Gastos

Ganancia en Venta activo fijo Q300,000.00

Gastos Financieros Q37,500.00 Q262,500.00 Utilidad antes de impuestos Q4,014,290.60

ISR 25% Q1,003,572.65

Utilidad después de ISR Q3,010,717.95 Reserva Legal 5% Q150,535.90

Utilidad del Ejercicio Q2,860,182.05

Determinación de Ingresos Brutos Ingresos x servicios Q 750,000.00 Ingresos x ventas Q 18,000,000.00 Venta activo fijo Q 300,000.00 Ingresos Brutos Q 19,050,000.00

(47)

¿Cómo se determina el

impuesto sobre Activo Neto?

Activo

Total

Depreciaciones Amortizaciones Res. Ctas. Inc. Créditos pend.

Activo

Neto

Activo

(48)

Determinación de la Base Imponible

en el ISO

Activos Netos Activo Total ( - ) Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas

( - ) Reserva para Cuentas Incobrables ( - ) Créditos Pendientes de Reintegro

(=) Activo Neto

Base imponible = Activo Neto / 4

Ingresos Brutos

Ingresos Brutos

Base imponible = Ingresos Brutos / 4

Plazo de presentación:

Dentro del mes calendario

siguiente a la finalización de cada

trimestre, formulario SAT-1608.

(49)

Ejemplo No. 1:

Activo Total Q 21,755,000.00

( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 3,315,000.00

( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 163,275.00

( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00

(=) Activo Neto Q 18,276,725.00

Q 18,276,725.00 / 4 =

Q 4,569,181.25

Q 4,569,181.25 * 1% =

Q 45,691.81

(-) IUSI pagado

=

Q 5,000.00

(=) Impuesto a pagar =

Q 40,691.81

(50)

¿Cómo se determina el

impuesto sobre Ingresos Brutos?

Ingresos

Brutos

4

Imponible

Base

Si el período es menor a un trimestre, el

impuesto se determina en proporción al

número de días

que del trimestre hayan

transcurrido.

(51)

Ejemplo:

Ingresos x servicios

Q 750,000.00

(+) Ingresos x ventas

Q 18,000,000.00

(+) Venta de activo fijo

Q 300,000.00

(=) Ingresos Brutos

Q 19,050,000.00

Q 19,050,000.00 / 4 =

Q 4,762,500.00

Q 4,762,500.00 * 1% =

Q 47,625.00

(52)

Ejemplo No. 2:

Activo Total Q10,702,000.00

( - ) Dep. y Amort. Acum. Q 1,326,000.00

( - ) Reserva Ctas. Incob. Q 65,310.00

( - ) Créditos P. de Reint. Q 0.00

(=) Activo Neto Q 9,310,690.00

Ingresos x servicios

Q 750,000.00

(+) Ingresos x ventas

Q 18,000,000.00

(+) Venta de activo fijo

Q 300,000.00

(53)

Pago será realizado con base a los Ingresos Brutos

Activo Neto

Ingresos Brutos

Total

Q 9,310,690.00

Q 1,905,000.00

4 Veces

Q 7,620,000.00

Q 19,050,000.00 / 4 = Q 4,762,500.00

Q 4,762,500.00 * 1%

(=) Impuesto a pagar =

Q 47,625.00

Cálculo con base a los Ingresos Brutos

(54)

Formas de acreditación

ISO/ISR

ISO

acreditable a

ISR

Mensual,

trimestral,

anual

Plazo: 3 años

calendario

siguientes

ISR

acreditable a

ISO

Mismo año

calendario

(55)

Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR Año para deducir remanente en ISR 2012 2013-2014-2015 2015 2013 2014-2015-2016 2016 2014 2015-2016-2017 2017 2015 2016-2017-2018 2018

Períodos de acreditación ISO a ISR

ISO a ISR Condición legal

Acreditamiento  No duplicar

 Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos, caso contrario: ajuste

 El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude de Ley, no se puede acreditar.

(56)

Períodos de acreditación

ISR/ISO

Año de pago del ISR

Año de acreditamiento al ISO

2012

2012

2013

2013

2014

2014

2015

2015

2016

2016

* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.

(57)

• Por determinación incorrecta al no considerar la totalidad de ingresos

por venta de bienes y prestación de servicios, o bien, por deducir

costos relacionados a la prestación de servicios.

En la determinación del Margen Bruto

• Por determinación incorrecta del impuesto sobre la base de los

ingresos brutos, la Administración Tributaria puede diferir en cuanto

al criterio aplicado por aquellos contribuyentes que toman en cuanta

las denominadas rentas no afectas y rentas exentas.

En la determinación del impuesto

Principales ajustes formulados en el

Impuesto de Solidaridad

(58)

• En virtud que el Impuesto Sobre la Renta acreditado no fue efectivamente pagado ya que al mismo le fue acreditado pagos en exceso.

• En virtud que el criterio de la Administración Tributaria es que el cuarto trimestre del ISO debe ser efectivamente pagado debido a que el mismo se declara en el año siguiente.

En el acreditamiento según la literal b) del artículo 11 de la Ley

• Si el ISO ya prescribió según el período de 3 años establecido en el dicho artículo 11 de la Ley.

Ajuste por acreditamiento de ISO conforme a la literal a) del artículo 11 de la Ley.

Principales ajustes formulados en el

Impuesto de Solidaridad

(59)

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