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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
EVALUACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTOS MUNICIPALES E IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA LÍDER LA NACIONAL
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA
PRESENTADO POR:
FARÍAS, MARÍA MOLINA, DANIEL OLIVERO, SARIFE
ASESORADO POR:
Dr. CHACÍN, YOEL M.SC. ABREU, NERIO
MARACAIBO,NOVIEMBREDEL 2018
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EVALUACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTOS MUNICIPALES E IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA LÍDER LA NACIONAL
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DEDICATORIAS
A Dios,nuestrocreador, por darme vida y salud, por bendecirme todos los días. A mis padres, por ser mi guía, constante apoyo, mi fuerza, motor, estímulo y razón de seguir superándome día a día, para alcanzar mis más apreciados ideales de superacion.
María Farías
Gracias a Dios, primero que todo, por permitir cumplir mis metas.
A mis padres, quienes son mi impulso para levantarme cada dia.
A mi familia, por estar siempre apoyandome.
Daniel Molina
Primeramente a Dios, por bendecirme para lograr tan anhelado sueño.
A mis padres, por que son mi fuerza y templanza para seguir siempre adelante, por su apoyo incondicional al inculcarme valores que me mantienen firmes para alcanzar mis metas.
Sarife Olivero
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AGRADECIMIENTO
Aquienes nos acompañaron, motivaron y apoyaron en la culminación de manera exitosa este trabajo especial de grado.
A nuestros tutores, Dr. Yoel Chacín y M.Sc. Nerio Abreu, por su colaboración, apoyo, motivación, conocimientos aportados y orientación en todo momento en la realización de esta investigación.
A la ilustre Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, por ser la casa de estudios donde nos formamos como profesionales de la República, por brindarnos la mejor infraestructura y tecnología, así como también el contar con el mejor equipo de profesionales, quienes participaron en el desarrollo de nuestra preparación como Licenciadas(o) en Contaduría Pública.
Son muchas las personas que han formado parte de este logro, les agradecemos su amistad, sus consejos, su motivación y apoyo en los momentos más difíciles de nuestra vida. Algunas están físicamente aquí y otras en nuestros recuerdos y en nuestro corazón, sin importar en donde estén queremos darles las gracias por compartir nuestras tristezas y alegrías.
Por estar siempre presente “Muchas gracias” y que Dios los bendiga.
María, Sarife y Daniel
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Farías, María, Molina, Daniel y Oliveros, Sarife. “Evaluación de la planificación tributaria en la empresa Líder La Nacional” Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín, Facultad de Ciencias Administrativas, Escuela de Contaduría Pública, Trabajo especial de grado. Maracaibo 2018.
RESUMEN
El objetivo de la investigación fue evaluar la planificación tributaria en la empresa Líder La Nacional, S.A”.Se rije bajo los postulados de Parra (2006), Hidalgo (2009), Moya (2012), Rodríguez (2010), Candal (2009), entre otros, así como en las normativas legales vigentes establecidas en la Ley de ISLR, (2014), Ley del IVA (2014), la Ordenanza municipal vigente para IAE, inmuebles, vehículos, propaganda en el municipio Maracaibo. El tipo de estudio fueevaluativo, descriptivo y de campo; el diseño no experimental, transversal descriptiva.La población conformada por tres (3) personas a quienes se les aplicó la técnica de observación mediante encuesta, a traves de un cuestionario con 75 ítems, validado por tres (03) expertos de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín. Los datos obtenidos seanalizaronpor la técnica de distribución de frecuencia absoluta. Entre otras conclusiones,se determinó que la entidad con relación a la aplicación de tarifa en el ISLR se ubica en la tarifa N° 2. No es prevaleciente el criterio uniforme sobre el fraccionamiento de enriquecimiento de la empresa; así como, la manera para el cálculo de enriquecimiento utilizan tarifas fijadas en unidades tributaria, la alícuota general del IVA aplicadaes sobre la base imponible correspondiente localizada entre en el mínimo 8% y máximo 16,5%, asimismo, grava 12% y no realiza ventas de exportación de bienes muebles o de servicios,no se ha beneficiado por rebajas y exenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se determinaron ciertas discrepancias en cuanto las metas de la planificación tributaria en la empresa.
Palabras Clave: Evaluación,Planificación, Tributaria, Nivel impositivo, Metas.
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Farías, María, Molina, Daniel y Olivero, Sarife.,"Assessment of Business Tax Planning in Líder La Nacional company" in the city of Maracaibo. Private University Dr. Rafael Belloso Chacin, Faculty of Management, School of Accounting, Hoc grade. Maracaibo 2018.
ABSTRACT
The objectiveof the investigation was to evaluate the tributary planning Líder La Nacional, S.A.company”. It lies under the postulates of Parra (2006), Hidalgo (2009), Moya (2012), Rodríguez (2010), Candal (2009), among others as well as in the established effective legal norms in the law of ISLR, (2012) Law of the IVA (2007), the municipal ordinances effective for IAE, in the Municipality. The type of study was evaluativo, descriptive and of field, the nonexperimental, cross-sectional design descriptive, the population conformed by three (3) people; using the technique of observation by means of survey, a questionnaire with 75 items was elaborated. He himself was validated by three (03) expert of the Faculty of Administrative Sciences of the University Private Dr. Rafael Belloso Chacín. The collected data were analyzed through the technique of absolute frequency allocation. Among other conclusions, one determined that the organization in relation to the tariff of the ISLR is located in the tariff N° 2. It is not prevaleciente uniform criterion on the division of enrichment of the company; as well as, way for the calculation of enrichment applies tariffs fixed to units tributary, the aliquot general of the IVA that applies the company on the corresponding tax basis is between in minimum 8% and maximum 16.5%, also, burdens 12% and it does not make sales of export of personal property or from services, it has not benefitted reductions by exemptions of the tax to the added value (IVA);
certain discrepancies were determined as soon as the goals of the tributary planning in the company.
Keyword: EvolutionPlanning, Tax, Impositive Level. Goals.
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ÍNDICE GENERAL
Pág.
VEREDICTOS ... ……iii
DEDICATORIA ... ……vi
AGRADECIMIENTO ... ……vii
RESUMEN ... …..viii
ABSTRACT ... ……ix
ÍNDICE GENERAL ... …….x
ÍNDICE DE CUADROS ... …..xiii
ÍNDICE DE TABLAS ... ...xiv
INTRODUCCIÓN ... …….1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ... …….5
1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ... …….8
2. OBJETIVOS DEL TRABAJO ... …….9
2.1. OBJETIVO GENERAL ... …….9
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ... …….9
3. JUSTIFICACIÓN………10
4. DELIMITACIÓN ... …..10
CAPÍTULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA 1. ANTECEDENTESDE LA INVESTIGACIÓN ... ….13
2. BASES TEÓRICAS ... ….21
2.1. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ... ….21
2.1.1. DEFINICIÓN DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ... ….22
2.1.2. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ... ….23
2.1.3. IMPORTANCIA DE LA PLANIFICIÓN TRIBUTARIA ... ….25
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2.1.4. DEFINICIÓN DE TRIBUTOS ... ….26
2.1.5. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ... ….27
2.2. NIVEL IMPOSITIVO ... ….32
2.2.1.TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ... ….33
2.2.2. ALICUOTA IMPONIBLE DEL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ... ….34
2.2.3. TARIFA IMPUESTOS MUNICIPALES SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ... ….36
2.2.4. INMUEBLES GRAVABLES Y MONTO DEL IMPUESTO ... ….39
2.2.5. CLASIFICADOR DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE VEHÍCULOS ... ….41
2.2.6. IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL ... ….42
2.3. EXENCIONES Y ALTERNATIVAS LEGALES ... ….44
2.3.1. EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ... ….46
2.3.2. EXENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ….48 2.3.3. EXENCIONES MUNICIPALES ... ….51
2.3.4. REBAJAS A LOS IMPUESTOS MUNICIPALES SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS ... ….52
2.3.5. EXENCIONES DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INMUEBLES URBANOS ... ….53
2.3.6. EXENCIONES DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE VEHÍCULOS ... ….55
2.3.7. EXENCIONES DEL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA COMERCIAL ... ….57
2.4. METAS DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA ... ….58
2.4.1. USO DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS ... ….60
2.4.2. NO INCURRIR EN HECHOS GRAVABLES ... ….62
2.4.3. RELACIÓN PORCENTUAL IMPUESTOS E INGRESOS .. ….64
2.4.4. RELACIÓN IMPUESTOS UTILIDAD NETA ... ….67
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2.4.5. RELACIÓN GASTO LABORAL E INGRESOS DE
TRABAJADORES ... ….68
2.4.6. RELACION DE DIVIDENDOS ACCIONISTAS ... ….70
3. SISTEMA DE VARIABLE ... ….72
3.1. DEFINICIÓN NOMINAL ... ….72
3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL ... ….72
3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL ... ….72
CAPÍTULO III. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACION 1. TIPO DE LA INVESTIGACIÓN ... …75
2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN……….. ... …76
3. POBLACIÓN ... …77
4. TÉCNICAS DE OBSERVACIÓN ... …78
4.1. INSTRUMENTO ... …79
4.2. VALIDEZ………...80
5. TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE DATOS ... …82
CAPÍTULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ... …84
2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS………113
CONCLUSIONES ... 123
RECOMENDACIONES ... 126
REFERENCIAS BIBLIÓGRAFICAS ... 128
ANEXOS A) INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN ... 133
B) VERSIÓN FINAL DEL INSTRUMENTO ... 172
C) MATRIZ DE RESULTADOS ... 179
xiii
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
CUADRO
1.Operacionalización de la variable ... ...73 2. Distribuciónde la población ... ...78
xiv
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA Pag.
1.Ubicación de empresa en tarifa N° 2 ... 85
2. Fracción de enriquecimiento en la empresa ... 85
3. Porcentaje aplicado a la fracción de enriquecimiento ... 86
4. Alícuota de IVA aplicada entre mínimo 8% y máximo 16,5%... 86
5. Alícuota del IVA grava la empresa ... 86
6. Ventas de exportación de bienes muebles ... 87
7. Ventas de exportación de servicios ... 87
8. Alícuota aplicada a ventas de exportación 0% ... 87
9. Actividades económicas reguladas por ordenanzas municipales ... 88
10. Ubicación sectorial de la empresa ... 88
11. Cancela la tarifa del impuesto municipal ... 89
12. Contribuyetedel impuesto sobre Inmueble urbanos ... 89
13. Impuesto del inmueble según valor del terreno acorde a escala municipal ... 89
14.Impuesto del inmueble según valor de edificación a escala municipal ... 90
15. Impuestodel inmueble según valor de construcciones a escala municipal 90 16. Dispone de vehículos para la prestación de sus servicios ... 91
17. Diversas categorías vehículos para el servicio prestado ... 91
18. Cálculos del impuesto municipal sobre vehículos ... 91
19. Publicidad con fines comerciales ... 92
20. Uso de agencias publicitarias ... 92
21. Cálculo del impuesto de propaganda y publicidad comercial ... 93
22. Cancela el impuesto de propaganda y publicidad comercial ... 93
23. Realiza actividades exentas del I.S.L.R. ... 93
24. Tipo de actividades de beneficio social. ... 94
25. Caja de ahorro. ... 94
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26. Plan de retiro ... 94
27. Actividades exentas de IVA ... 95
28. Donaciones en el extranjero ... 95
29. Organizaciones a quienes realizarían donaciones en el extranjero ... 95
30. Sucursales en puerto libre ... 96
31. Zona de puerto libre donde hay sucursales de la empresa... 96
32. Actividades consideradas exentas de los impuestos municipales ... 96
33. Identificación de actividades exentas de los impuestos municipales ... 97
34. Aplica exenciones establecidas en la ley del impuesto municipal ... 97
35. Tiempo de operatividad... 97
36. Donaciones a instituciones que dependen de la alcaldía de Maracaibo ... 98
37. Inversiones de interés público del municipio Maracaibo. ... 98
38. Tipo de inversiones de interés público ha realizado ... 99
39. Inmuebles exentos del impuesto municipal sobre inmuebles urbanos. 99 40.Inmueble donde funciona la empresa está exento del impuesto municipal sobre inmuebles urbanos ... 100
41.Inmuebles utilizados para actividades de servicio público ... 100
42.Propietaria de inmueble para realización de obras de interés público .. 100
43. Exenta la empresa del impuesto municipal de Vehículos ... 101
44. Vehículos de la empresa presta servicio a misiones diplomáticas ... 101
45. Vehículos de la empresa presta servicio a la Arquidiócesis de Maracaibo ... 101
46. Publicidad de la empresa está en mapas de información turística ... 102
47. Publicidad contenida en planos de bolsillo para la información Turística ... 102
48. Publicidad de prevención de accidentes ... 103
49. Publicidad promueve prevención de consumo de drogas ... 103
50. Publicidad promueve prevención de consumo de sustancias nocivas . 103 51. Conocimientos de incentivos tributarios establecidos en la ley ... 104
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52. Considerados los incentivos tributarios en la planificación tributaria ... 104
53. Reducciones a la base imponible para incentivar su actividad ... 105
54. Prevención a la evasión tributaria ... 105
55. No incurrir en hechos gravables que generen mayor tributación ... 105
56.Planificación tributaria para controlar los hechos gravables ... 106
57. Evitar hechos gravables por alto costo tributario ... 106
58. Tomar previsiones en la planificación tributaria ... 107
59.Ingresos provenientes de actividades propias ... 107
60. Cálculos de relación entre ingresos e impuestos totales ... 107
61.Planificación tributaria prevé no existan pasivos que crean impuestos 108 62. Relevante relación ingreso – impuestos totales en planificación Tributaria ... 108
63. Relación matemática entre impuestos y utilidad neta ... 109
64. Oportunidades en ahorro tributario para mayor utilidad ... 109
65. Presión tributaria por impuestos a cancelar según utilidad neta ... 109
66.Utilidad resguardada para evitar doble tributación ... 110
67. Metas para mejorar beneficio mutuo empresa/empleados ... 110
68. Plan tributario laboral para cálculo de remuneraciones trabajadores .. 110
69.Relación gasto laboral e ingresos de trabajadores ... 111
70.Mecanismos legales en repartición dividendos ... 111
71.Política de pagos de dividendos ... 112
72.Remuneración equitativa de dividendos ... 112
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INTRODUCCIÓN
En los últimos años, la recaudación de las obligaciones tributarias han formado parte importante del desarrollo económico del actual Estado venezolano; este como agente regulador y supervisor del fiel cumplimiento de las leyes, reglamentos y ordenanzas establecidas le garantizan cumplir con su principal función de satisfacer las necesidades colectivas de los contribuyentes, así como cubrir los gastos del sector público.
Para lograr tal cometido, el Estado cuenta con diferentes tipos de ingresos públicos, vale decir, ordinarios, extraordinarios, patrimoniales, ingresos provenientes de las empresas del Estado y los ingresos tributarios, siendo estos últimos obtenidos mediante la recaudación de los impuestos, tasas y contribuciones.
A pesar de la inminente necesidad que representa para el Estadolograr una efectiva recaudación de los tributos, existe, desde la antigüedad,resistencia ante su pago por parte de los contribuyentes, las razones parecen ser subjetivas a cada individuo. No obstante, la mayoría reconoce que tales execciones tributarias están revestidas por un carácter de legalidad y obligatoriedad, que de no darle fiel cumplimiento recaería en el sujeto una sanción bien sea pecuniaria, de cierre del establecimiento y/o inclusive hasta penal.
Pero las leyes tributarias no solo están comprendidas porobligaciones, sanciones, sino también por beneficios fiscales que pueden ser disfrutados
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por el contribuyente, tales como exenciones, exoneraciones,rebajas, hasta vacíos legales que traen como consecuencia el alcance de un ahorro en el quantum del tributo.
Por lo antes expuesto, las empresas como motor impulsador del desarrollo económico y principal contribuyente del Estado venezolano deben contar con una planificación tributaria cuyo cometido sea capaz de coadyuvar de manera proporcional y equitativa, con este fin,al mismo tiempo, deberá estar encaminadaa realizar prácticas tributarias que tengan como resultado la optimización de la carga fiscal dentro de un marco de auténtica legalidad.
Dentro de los tributos que principalmente afectan el flujo de efectivo de una empresa se encuentran el impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado los impuestos municipales a las actividades económicas, vehículos, propaganda y publicidad, siendo fundamentales para la presente investigación, en tal sentido, se escogió como objeto de estudio la empresa Líder La Nacional, S.A; con la finalidad de evaluar la planificación tributaria en la mencionada empresa.
La presente investigación pretende ayudar a detectar las debilidades existentes con la planificación tributaria en la empresa Líder La Nacional, S.A. de manera que exista la posibilidad de establecer acciones que lleven a obtener resultados favorables.
Su estructura se encuentra conformada por (4) capítulos claramente definidos de la siguiente manera:
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En el capítulo I, El Problema, se incluyen la descripción y formulación de la problemática, el objetivo general y los específicos, así como la justificación y delimitación.
En el capítulo II, denominado Fundamentación Teórica, está comprendido por los antecedentes que aportan información para el objeto a estudiar, las bases teóricas, el cuadro operacionalización de las variables objetos de estudio.
El capítulo III, que lleva por nombre Metodología de la Investigación, el cual contiene el tipo de investigación en estudiar, diseño de la investigación, la población objeto de estudio, las técnicas de observación, el instrumento utilizado, la validez y técnica de análisis de datos.
Finalmente, el capítulo IV, titulado Resultados de la Investigación, en el cual se muestran los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento, análisis y discusión de los resultados, así como las conclusiones y recomendaciones respectivas.
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