Ing. Wagner R. Morocho Ch, Mg. Sc. RECTOR DEL INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIMERO DE MAYO Presente.-

(1)

Yantzaza-Zamora Chinchipe-Ecuador

Yantzaza, 27 de agosto de 2021.

Ing.

Wagner R. Morocho Ch, Mg. Sc.

RECTOR DEL INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO “PRIMERO DE MAYO”

Presente.-

De nuestra consideración:

Deseándole éxitos en sus funciones, por medio de la presente y de conformidad con la designación de miembros de Tribunal del Proyecto de Tesis elaborado por la Sra./Srta.

QUEZADA BANEGAS ESTHELA REGINA, se informa lo siguiente:

Qué; una vez revisado y analizado el Proyecto de Tesis denominado: “IMPLEMENTACION DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA MICRO EMPRESA YANICHOC PERIODO ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”,el Tribunal de Grado da por APROBADO.

Para fines pertinentes, se suscribe de usted;

Ing. Ayda Armijos Maldonado.

PRESIDENTE

Ing. Juan Carlos Guarinda. Eco. Romel Cuenca Santos.

PRIMER MIEMBRO SEGUNDO MIEMBRO

Firmado electrónicamente por:

AYDA MIREYA ARMIJOS MALDONADO

JUAN CARLOS GUARINDA CASTILLO

(2)

¡Forjando un mejor Futuro!

“IMPLANTACION DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA MICROEMPRESA YANICHOC, PERIODO

ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”

LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:

PROCEDIMIENTOS CONTABLES

SUBLÍNEA DE INVESTIGACIÓN:

IMPLANTACIÓN DE CONTABILIDAD

AUTOR:

QUEZADA BANEGAS ESTHELA REGINA

DIRECTOR:

LIC. MAURAD ORTEGA JORGE LEONARDO

FECHA:

30 DE JULIO DEL 2021

YANTZAZA – ZAMORA CHINCHIPE – ECUADOR

Tesis previa a la obtención del Título de Tecnóloga en Contabilidad y Auditoría

(3)

CERTIFICACIÓN

LIC. JORGE LEONARDO MAURAD ORTEGA CPA. DOCENTE DEL INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIMERO DE MAYO DE LA TECNOLOGÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, TECNOLOGÍA SUPERIOR EN CONTABILIDAD Y DIRECTOR (A) DE TESIS.

CERTIFICA:

Qué, el presente trabajo de tesis titulado “IMPLEMENTACION DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA MICROMEPRESA YANICHOC PERIODO ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”, Presentado por la ex estudiante Esthela Regina Quezada Banegas, previa la obtención del título de Tecnóloga en Contabilidad y Auditoría, ha sido realizado bajo mi dirección, luego de haber revisado autorizo su presentación ante el respectivo tribunal de grado.

Yantzaza, 30 de julio de 2021.

JORGE LEONARDO MAURAD ORTEGA

………

Lic. Jorge Leonardo Maurad Ortega

(4)

MIEMBROS DEL TRIBUNAL

Ing. Ayda Armijos PRESIDENTE

Ing. Juan Carlos Guarinda. Eco. Rommel Cuenca Santos.

PRIMER MIEMBRO SEGUNDO MIEMBRO

(5)

AUTORÍA:

Yo, Esthela Regina Quezada Banegas declaro que la tesis de grado denominado

“IMPLEMENTACION DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA MICROEMPRESA YANICHOC PERIODO ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”, se ha desarrollado de manera original, autentica y personal, respetando los derechos de las personas que han desarrollado conceptos mediantes las citas en las cuales indica la autoría.

En virtud de esta declaración, me responsabilizo del contenido, autenticidad y alcance de la presente tesis.

Esthela R. Quezada Banegas

(6)

SECCION DE DERECHOS

Declaro que la presente tesis de grado denominada “IMPLEMENTACIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESO A LA MICROEMPRESA YANICHOC PERIODO ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”, es de mi autoría, por lo tanto, cedo los derechos al Instituto Superior Tecnológico Primero de Mayo, para que este haga uso de la investigación de forma libre y sin ninguna consecuencia legal, en pro al desarrollo de la institución y sociedad.

Esthela R. Quezada Banegas

(7)

Esthela R. Quezada Banegas DEDICATORIA

Dedico esta tesis,

especialmente y con mucho cariño a una persona muy importante en mi vida, quien ha sido mi ejemplo de esfuerzo y constancia, mi compañera en todo momento, y mi gran inspiración, mi madre Ana María Banegas. Gracias por su apoyo incondicional y por confiar en mí, porque a pesar de los obstáculos pude cumplir este gran objetivo.

(8)

Esthela R. Quezada Banegas AGRADECIMIENTO

En primer lugar quiero agradecer a Dios por darme la fortaleza para cumplir mi objetivo, agradezco a mi madre Ana Banegas, mis hermanos Freddy Quezada y Mónica Quezada, ya que con mucho esfuerzo y sacrificio lucharon para hacer mi sueño realidad, gracias por su apoyo incondicional a lo largo de mi carrera.

Al Instituto Superior Tecnológico Primero de Mayo por las enseñanzas a lo largo de mi carrera profesional.

También agradezco de sobremanera a mi director de tesis el Lic. Jorge Maurad Ortega por toda su paciencia y colaboración.

Les agradezco a todos por todo su apoyo.

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ÍNDICE DE CONTENIDO

1. TÍTULO ... 1

2. RESUMEN ... 2

ABSTRACT ... 3

3. INTRODUCCIÓN ... 4

4. REVISIÓN DE LITERATURA ... 5

CONTEXTO Y ESTADO DEL ARTE ... 5

4.1. 4.1.1. CONTEXTO ... 5

4.1.2. ESTADO DEL ARTE ... 7

4.1.3. Conclusión del estado del arte. ... 8

DESARROLLO ESPECÍFICO DE LA CONTRIBUCION ... 9

4.2. 4.2.1. Empresas industriales ... 9

4.2.2. Características de empresas industriales ... 9

4.2.3. Función de las empresas industriales ... 10

4.2.4. Tipos de empresas industriales ... 10

Contabilidad de Costos ... 10

4.3. 4.3.1. Definición de contabilidad de costos ... 10

4.3.2. Objetivos de contabilidad d costos ... 11

Elementos del costo ... 11

4.4. 4.4.1. Materia prima ... 12

4.4.2. Mano de obra ... 15

4.4.3. Costos indirectos de fabricación ... 16

Sistema de costos ... 17

4.5. 4.5.1. Sistema de costos por órdenes de producción ... 18

4.5.2. Sistema de costos por procesos ... 19

4.5.3. Los costos y procesos productivos ... 22

Tratamiento de los elementos del costo ... 25

4.6. 4.6.1. Control de materia prima ... 25

4.6.2. Control de mano de obra... 26

4.6.3. Control de Costos indirectos de fabricación ... 27

Técnicas de costeo por proceso y registro contable ... 27 4.7.

(10)

Estados financieros... 33

4.9. 4.9.1. Estado de costo de productos vendidos ... 34

4.9.2. Estado de resultados ... 35

4.9.3. Estado de situación financiera ... 35

4.9.4. Estado de flujo de efectivo ... 36

4.9.5. Estado de cambios en el patrimonio ... 37

4.9.6. El resultado del ejercicio. ... 37

5. MATERIALES Y METODOS ... 37

Métodos ... 37

5.1. 5.1.1. Método Analítico ... 38

5.1.2. Método Deductivo ... 38

5.1.3. Método Sintético ... 38

5.1.4. Método Matemático ... 38

Técnicas ... 38

5.2. 5.1.1. Descripción del proceso de producción ... 39

5.1.2. Uniformación de los procesos de producción ... 39

5.1.3. Formatos a utilizar ... 40

6. RESULTADOS ... 40

Aplicación Práctica del Sistema de Costos por Procesos. ... 40

6.1. Documentación necesaria para la producción y registro ... 41

6.2. 6.2.1. Plan de Cuentas ... 41

6.2.2. Inventario Inicial ... 45

6.2.3. Estado de situación inicial ... 46

6.2.4. Memorándum de operaciones ... 46

6.2.5. DIARIO GENERAL ... 49

6.2.6. MAYORIZACIÓN ... 56

6.2.7. Estados Financieros. ... 65

7. CONCLUSIONES... 80

8. RECOMENDACIONES ... 81

9. BIBLIOGRAFÍA ... 82

(11)

ÍNDICE DE TRABLAS

Tabla N° 1 Modelo registro de materia prima ... 25

Tabla N° 2 Modelo registro de mano de obra ... 26

Tabla N° 3 Modelo de registro CIF... 27

Tabla N° 4 Modelo técnicas de costeo por procesos ... 28

Tabla N° 5 Modelo registro de producto terminado ... 28

Tabla N° 6 Ejemplo unidades equivalentes ... 29

Tabla N° 7 Ejemplo calculo costo unitario ... 30

Tabla N° 8 Ejemplo de unidades física y equivalentes ... 30

Tabla N° 9 Ejemplo de asignación de costos ... 31

Tabla N° 10 Ejemplo libro diario por procesos ... 32

Tabla N° 11 Ejemplo Estado de costo de ventas ... 33

Tabla N° 12 Libro diario ... 49

Tabla N° 13 Libro mayor caja ... 56

Tabla N° 14 Libro Mayor Auxiliar Caja Chica ... 56

Tabla N° 15 Libro Mayor Inventario de Materiales ... 56

Tabla N° 16 Libro Mayor Inventario de Materia Prima ... 57

Tabla N° 17 Libro Mayor Auxiliar Inv. Prod. Proc. Dep. 1 Tostado y Trillado ... 57

Tabla N° 18 Libro Mayor Auxiliar Inv. Prod. Proce.Dep 2 Molido y Batido ... 58

Tabla N° 19 Libro Mayor Auxiliar Inv. Prod. Proc. Dep. 3 Moldeado, enfriado y Empaque ... 58

Tabla N° 20 Libro Mayor Inventario Productos Terminados ... 59

Tabla N° 21 Libro Mayor Auxiliar Barra Chocolate 100g ... 59

Tabla N° 24 Libro Mayor Auxiliar IVA en Compras ... 60

Tabla N° 25 Libro Mayor Auxiliar Maquinaria y Equipo ... 60

Tabla N° 26 Libro Mayor Depre. Acum. Maquinaria y Equipo ... 60

Tabla N° 27 Libro Mayor Auxiliar Muebles y Enseres... 61

Tabla N° 28 Libro Mayor Auxiliar Depre. Acum. Muebles y Enseres ... 61

Tabla N° 29 Libro Mayor Auxiliar Activos de Control ... 61

Tabla N° 30 Libro Mayor Auxiliar IVA en Ventas ... 61

Tabla N° 31 Libro Mayor Auxiliar Capital Propio ... 62

Tabla N° 32 Libro Mayor Auxiliar Ventas ... 62

(12)

Tabla N° 35 Libro Mayor Auxiliar Costos generales de Fabricación ... 63

Tabla N° 36 Libro mayor Honorarios profesionales ... 64

Tabla N° 37 Libro mayor auxiliar Gasto Depre. Maquinaria ... 64

Tabla N° 38 Libro Mayor auxiliar Gasto depre. Muebles y enseres ... 64

Tabla N° 39 Estado situación financiera ... 65

Tabla N° 40 Estado de Resultados ... 66

Tabla N° 41 Estado de Costos de productos ... 67

Tabla N° 42 Balance de comprobación... 68

Tabla N° 43 Hojas de costos Proceso 1 Tostado y Trillado ... 70

Tabla N° 44 Hoja de costos Proceso 2 Molido y batido ... 70

Tabla N° 45 Hoja de costos Proceso 3 Moldeado, Enfriado y Empaque ... 70

Tabla N° 58 Tarjetas Kardex ... 75

Tabla N° 59 Requisición de Materiales ... 77

Tabla N° 60 Orden de compra ... 78

Tabla N° 61 Informe de recepción ... 79

ÍNDICE DE FIGURAS Figura N° 1 ... 14

Figura N° 2 ... 16

(13)

Figura N° 3 ... 23

Figura N° 4 ... 23

Figura N° 5 ... 23

Figura N° 6 ... 24

(14)

1. TÍTULO

“IMPLANTACION DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA

MICROMEPRESA YANICHOC PERIODO ENERO-FEBRERO DEL AÑO 2021”

(15)

2. RESUMEN

La presente tesis de investigación se desarrolló con la finalidad de realizar una implementación de contabilidad de costos por procesos a la microempresa

“YANICHOC”, empresa que se dedica a la elaboración de chocolate en pasta, puesto que no contaba con un sistema de contabilidad de costos; por lo que los costos de cada producto era determinado de manera tradicional, es decir; de acuerdo a la experiencia adquirida por parte de sus dueños. Este tipo de investigación fue descriptiva–aplicada, lo que sirvió de beneficio a la microempresa para conocer sus costos en cada proceso de producción y con ello tomar futuras decisiones referente a sus gastos, costos y etapas de producción, se utilizaron técnicas de campo y observación que permitieron obtener datos relevantes en cuanto a los costos de producción.

Este estudio permitió recomendar a la Gerencia, la aplicación de un sistema de contabilidad de costos por procesos ya que de esta manera se podrá conocer los costos cada proceso de producción, valores unitarios y control de inventario, para que tomen decisiones correctas a la hora de determinar el precio de venta unitario y la utilidad a favor de los dueños.

Palabras claves:

Sistema de costos, producción, utilidad, toma de decisiones.

(16)

ABSTRACT

This research thesis was developed with the purpose of implementing cost accounting by processes to the microenterprise "YANICHOC", a company that is dedicated to the production of chocolate paste, since it did not have a cost accounting system; so the costs of each product were determined in a traditional way, that is; according to the experience acquired by its owners. This type of research was descriptive-applied, which served as a benefit to the microenterprise to know their costs in each production process and thus make future decisions regarding their expenses, costs and stages of production, field and observation techniques were used that allowed to obtain relevant data regarding production costs.

This study allowed recommending to the Management, the application of a system of cost accounting by processes since in this way it will be possible to know the costs each production process, unit values and inventory control, so that they make correct decisions when determining the unit sale price and the utility in favor of the owners.

Keywords:

Cost system, production, utility, decision making.

(17)

3. INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de tesis, es una propuesta de “IMPLEMENTACIÓN DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS A LA MICROEMPRESA YANICHOC, que concierne la transformación del cacao y la elaboración de chocolate en pasta.

La microempresa lleva un registro de lo que son compras y ventas, datos utilizados para la declaración de impuestos, sustentadas con facturas de compra y venta, retenciones, pagos de servicios básicos y sueldos, pero no posee un control en cuanto a costos (proceso de producción, inventarios, etc.), razón por la cual muchas de las ocasiones éstos han sido calculados al azar o basados en la experiencia adquirida, siendo este uno de los factores críticos para la microempresa porque representan un punto de partida para la toma de decisiones.

De ahí la importancia para la elaboración de un modelo de costos por procesos que permita registrar y reportar información oportuna y poder determinar si el funcionamiento de la Microempresa es rentable, ya que este método de costeo estará en condición de obtener el valor real de cada producto en cada proceso de producción con la finalidad de obtener datos exactos y que garanticen un control eficiente de los recursos que tiene la microempresa y reconocer de manera inmediata cuánto cuesta producir.

Valiéndonos de conocimientos contables y enfocando el área de produccion,

implantaremos el sistema de costos por procesos en YANICHOC que permitirá ser una herramienta de gestión gerencial y productiva en busca del aprovechamiento de sus recursos, fijación de precios, formulación de estrategias en producción y como resultado cumplir con los objetivos propuestos en la determinación de los elementos del costo, los costos de producción, costos unitarios, el costo de productos vendidos, aportando así a la microempresa

(18)

4. REVISIÓN DE LITERATURA

CONTEXTO Y ESTADO DEL ARTE 4.1.

4.1.1. CONTEXTO

Basada en la necesidad de una oportunidad de empleo, desarrollo familiar, y con el objetivo de darle un valor agregado al cacao y obtener beneficios, se crea en febrero del 2011 la microempresa YANICHOC. Esta se encuentra ubicada en el barrio Los Hachos del Cantón Yantzaza, Provincia de Zamora Chinchipe.

Iniciando así desde abajo con la producción de manera artesanal e introduciéndose en el mercado, con el pasar del tiempo surge la necesidad de adquirís maquinaria para realizar la producción de manera industrial y dejar atrás la artesanal.

En el mes de julio del año 2011 con fecha 29 se crea YANICHOC, con número de RUC. 1900803584001 iniciando así su actividad comercial de productos derivados del cacao.

Desde entonces empieza con la adquisición de maquinaria necesaria para la elaboración de chocolate en pasta y con los permisos legales como ARCSA, registro sanitario, permiso de funcionamiento entre otros documentos necesarios para el funcionamiento de esta microempresa.

Así mismo inicia con una producción minoritaria realizando ventas a domicilio y en pequeñas tiendas del cantón, introduciéndose así al mercado. Teniendo en cuenta el desarrollo de la comunidad, los dueños de la microempresa optaron por adquirir la materia prima que proviene de los agricultores del sector.

(19)

Por medio de la compra, la materia prima que llega a YANICHOC es pesada, fermentada, secada, tostada, trillada, molida, batida, moldeada y empaquetada, quedando así lista para su comercialización.

Durante el tiempo de crecimiento de la microempresa, se han realizados talleres de orientación y capacitación por parte de diversas instituciones, para el mejor manejo de los productos que se producen y comercializan.

Su gerente y dueño se encargaba de producir y comercializar sus productos, debido a que sus ventas no eran en gran cantidad, no necesitaba de más personal, consecuentemente al incrementar sus ventas se vio con la necesidad de contratar ocasionalmente 2 trabajadores para la producción.

Actualmente la microempresa YANICHOC cuenta con una producción activa, y con el apoyo de las distintas instituciones, el reconocimiento y publicidad, la microempresa ha crecido en el mercado vendiendo en gran cantidad a supermercados y tiendas grandes del cantón.

4.1.1.1. Misión:

Producir chocolate en pasta de excelente calidad, satisfaciendo así la necesidad de nuestros clientes.

4.1.1.2. Visión:

Ser una microempresa líder en la producción y comercialización de chocolate en pasta en la región sur del país.

4.1.1.3. Fortalezas:

 Excelente calidad del producto que elabora la microempresa.

 Cuenta con excelentes proveedores de materia prima que hacen que la calidad

(20)

 Actitud positiva

 Conocimientos de elaboración de la pasta de cacao

 Perseverancia y constancia.

 Innovación.

 Excelente atención al cliente.

4.1.1.4. Organización de la empresa

La microempresa está estructurada de la siguiente manera:

4.1.2. ESTADO DEL ARTE

Por medio de las diferentes investigaciones a nivel mundial, nacional y local se obtuvo los siguientes temas relacionados al tema de investigación.

UNIVERSIDAD TEGNOLOGICA DE BOLIVAR GERENTE-PROPIETARIO

SECRETARIA GERENTE- PROPIETARIO CONTADOR

COMPRAS PRODUCCIÓN VENTAS

OPERARIO OPERARIO

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TEMA: DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS EN GRANUPLAS LTDA.

REALIZADO POR: Anaya de Alba, Gina María, Yépez Peña, Melisa María.

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA DE CUENCA

TEMA: IMPLEMENTACIÓN DE UN MODELODE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS PARA SINCHI CARRASCO ASOCIADOS COMPAÑÍA LIMITADA PRODUCTORA DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCIÓN PERIODO 2011.

REALIZADO POR: Sandra Leonila Quituisaca Pesantez, Fabián Isidro Calderón Sigüenza.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

TEMA: MPLEMENTACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN PARA EL NEGOCIO CALIMUEBLE DE LA CIUDAD DE LOJA, PERIODO MAYO A JULIO DEL 2012

REALIZADO POR: Leti Maritza Moreta Quizhpe.

Estos son algunos ejemplos de implementación de contabilidad de costos por procesos, los cuales tienen el mismo objetivo, que es determinar el costo de producción y demás elementos.

4.1.3. Conclusión del estado del arte.

Existe una variedad de trabajo de investigaciones referentes a costos por procesos. Sin embargo no todos nos muestran con exactitud todos los procedimientos o cálculos que se aplican en el proceso, es por ello que este proyecto de investigación se diferencia de los demás, porque además de determinar el costo de producción también determinaremos a través del proceso

(22)

por departamentos y se determinara el manejo actual de los costos, para con ello brindar a la microempresa información precisa, facilitando así la toma decisiones de suma importancia a nivel gerencial y financiera.

DESARROLLO ESPECÍFICO DE LA CONTRIBUCION 4.2.

4.2.1. Empresas industriales

Una empresa industrial es aquella que se dedica a la extracción y/o transformación de materia prima en bienes terminados para el consumo.

Así, estas empresas son las encargadas de llevar a cabo el proceso industrial que transforma y elabora los productos finales.

4.2.2. Características de empresas industriales

Entre las principales características de las empresas industriales podemos destacar las siguientes:

 Son entidades especializadas en procesos productivos.

 Son generadoras de empleo para personas y otras empresas.

 Pueden manejar una producción a gran escala, tanto nacional como internacional.

 Trabajan con procedimientos y procesos de producción estándar para mantener o aumentar el rendimiento.

 Las actividades de producción se desarrollan en línea o en serie, mediante el uso de máquinas diseñadas especialmente para generar procesos y productos de forma continua.

(23)

 Requieren de una gran infraestructura: edificación, maquinarias y herramientas.

4.2.3. Función de las empresas industriales

Su función esencial es transformar materia prima en productos terminados o semiterminados, para que sean comercializados.

Así mismo, las empresas industriales desarrollan 3 actividades principales:

1. La producción de bienes.

2. La conservación de los productos elaborados.

3. El almacenaje y distribución en el mercado.

4.2.4. Tipos de empresas industriales

Según la actividad que desarrollan, las empresas industriales pueden ser:

 Empresas extractivas: llamadas así debido a que obtienen las materias primas en forma bruta para luego transformarlas o venderlas.

 Empresas manufactureras: aquellas que transforman la materia proveniente del trabajo de extracción de las empresas del primer grupo. Su finalidad es la fabricación final de productos o bienes para el consumo humano.

Contabilidad de Costos 4.3.

4.3.1. Definición de contabilidad de costos

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Una definición más elaborada indica que se trata de un subsistema de la contabilidad financiera al que le corresponde la manipulación de todos los detalles referentes a los costos totales de fabricación para determinar el costo unitario del producto y proporcionar información para evaluar y controlar la actividad productiva. Por manipulación de los datos de costos se debe entender su clasificación, acumulación, asignación y control

4.3.2. Objetivos de contabilidad d costos

Como subsistema de la contabilidad financiera, la contabilidad de costos debe cumplir los siguientes objetivos:

• Acumular los datos de costos para determinar el costo unitario del producto fabricado; cifra clave para fijar el precio de venta y conocer los márgenes de utilidad.

• Brindar a los diferentes niveles de la administración de la empresa datos de costos necesarios para la planeación de las operaciones de manufactura y el control de los costos de producción.

• Contribuir con el control de las operaciones de manufactura.

• Proporcionar a la administración la información de costos necesaria para el presupuesto, los estudios económicos y otras decisiones especiales, relacionadas con inversiones a largo y mediano plazo.

• Brindar racionalidad en la toma de decisiones.

Elementos del costo 4.4.

La producción de los bienes implica la conversión de materias primas en productos terminados, gracias al esfuerzo de los trabajadores y al uso de la planta de producción. Por costo de producción se entiende, entonces, la suma de todas

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las erogaciones y cargos incurridos para convertir la materia prima en producto terminado.

4.4.1. Materia prima

Las materias primas representan los materiales que, una vez sometidos a un proceso de transformación, se convierten en productos terminados. Para fabricar un producto se suele hacer uso de una amplia gama de materias primas. La materia prima se suele clasificar en materia prima directa e indirecta.

Materia prima directa: hace referencia a todos los materiales que integran físicamente el producto terminado o que se pueden asociar fácilmente con él.

Materia prima indirecta: son todos aquellos insumos que complementan al proceso productivo que no pueden asignarse en forma específica con el producto terminado.

Control de los materiales: Con el fin de llevar en debida forma la contabilidad y el control de los materiales dentro de una empresa industrial es preciso establecer las siguientes funciones

a. Determinación de las necesidades o planeamiento previo.

b. Adquisición de los materiales o compras.

c. Inspección y recepción de los materiales llegados.

d. Almacenamiento y entrega.

e. Control de existencias.

f. Contabilización.

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4.4.1.1. Método de valoración:

De acuerdo a las condiciones y objetivos particulares de cada empresa, se utilizan diversos métodos para dar valor a las remesas de materiales que se entregan a la producción, inclusive se debe considerar el aspecto legal de cada país para la aplicación de uno u otro método, pero, una vez que se adopte el método más conveniente, éste no puede ser cambiado por otro, sino en diferente ejercicio económico.

Los métodos de valoración son:

 Primeras en entrar primeras en salir, llamado también FIFO o PEPS.

 Ultimas en entrar primeras en salir, llamado también UEPS.

 Promedio ponderado.

4.4.1.2. Control de existencias de la materia prima

Se conoce como control de existencias de materiales o materia prima a toda acción encaminada a garantizar la integridad física de las mismas y el abastecimiento correcto a los procesos de producción.

En consecuencia, este control comprende fundamentalmente las siguientes etapas:

 El control físico

 Las tarjetas de control individual o kardex

 La verificación de los límites de existencias

El control físico: El control físico de los materiales o materia prima consiste en el resguardo de los mismos, cubriéndolos de pérdidas que pueden ocasionarse por deterioro o robo, para lo cual las empresas deben adoptar los mejores sistemas de precaución.

(27)

La verificación que se realice dentro de una empresa, puede presentarse de dos formas: la una cuando los materiales son de poca variedad se recomienda una verificación completa para todos los artículos; la otra, cuando existe una gran variedad de materiales, es recomendable hacer la verificación mediante un sistema de muestreo, pero cuidando que se programen las verificaciones para todos los materiales, a través de diferentes períodos de revisión.

Las tarjetas de control individual o kardex: Los modelos de estas tarjetas varían de acuerdo con las exigencias de cada empresa en lo referente a organización, estructura de la producción y control interno.

Estas tarjetas es un elemento muy importante del control que debe hacerse para el movimiento de los materiales, repuestos, subpartes, etc., consiste básicamente en recopilar información sobre ingresos, las salidas y los saldos de cada uno de los materiales existentes en las bodegas de la empresa.

Formato de tarjeta de control individual o kardex.

Figura N° 1

Nota: Fuente externa, obtenido de: Laboratorio contable.

Verificación de los límites de existencias: Desde otro punto de vista el control de existencias de materiales o materia prima también comprende el

(28)

La existencia máxima es la cantidad máxima que económicamente puede mantenerse en stock de cada materia prima, con el fin de cubrir eventualidades deficientes en los suministros.

La existencia mínima es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para que los procesos productivos no se interrumpan.

La existencia crítica es el nivel más bajo al que puede llegar el stock de materiales en caso de que fallen los suministros normales de los proveedores.

4.4.2. Mano de obra

El segundo elemento del costo de producción es la mano de obra. La mano de obra representa el esfuerzo del trabajo humano que se aplica en la elaboración del producto. La mano de obra, así como la materia prima, se clasifica en mano de obra directa e indirecta.

Mano de obra directa: constituye el esfuerzo laboral que aplican los trabajadores que están físicamente relacionados con el proceso productivo, sea por acción manual u operando una máquina. El costo del esfuerzo laboral que desarrollan los trabajadores sobre la materia prima para convertirla en producto terminado constituye el costo de la mano de obra directa.

Mano de obra indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa.

Control de la mano de obra

El control de la mano de obra se hace indispensable para la presencia de las siguientes actividades en las labores de fabricación de una empresa.

 Controlar la asistencia de los trabajadores

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 Preparar las nóminas

 Registrar o contabilizar las nóminas

 Pagar las nóminas

 Llevar los registros de ingresos individuales

 Controlar el trabajo de los obreros

 Asignar los costos de mano de obra Planilla de trabajadores:

Figura N° 2

Nota: Fuente externa, obtenido de: Laboratorio contable.

4.4.3. Costos indirectos de fabricación

Existen muchas denominaciones para referirse al tercer elemento del costo de producción. Este se conoce con los nombres de: carga fabril, costos o gastos generales de fabricación, carga de fábrica o con la palabra inglesa overhead. Los costos indirectos comprenden todos los costos asociados con la fabricación de los

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los sacrificios de valor que surgen por la utilización de la capacidad instalada, llamados costos generales de fabricación.

Materiales Indirectos: Se denomina también Materia Prima Indirecta o Materiales y Suministros. Son los materiales utilizados en el proceso productivo que no se identifican plenamente con el producto, por lo tanto no son fácilmente medibles y cuantificables; requieren ser calculados de acuerdo a una base de distribución específica.

Mano de Obra Indirecta: Es el Sueldo o Salario que se paga al personal que no interviene directamente en la fabricación del producto, pero sirve de apoyo indispensable en el proceso productivo.

Otros Costos Indirectos: Son los egresos que se realizan por concepto de servicios correspondientes a la planta, tales como; seguros, arriendos, teléfono, agua, energía eléctrica, etc. También forman parte de este grupo la depreciación de los activos fijos de planta y la amortización de los gastos de instalación de la planta.

Sistema de costos 4.5.

Por sistema de costos se entiende el conjunto de normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos de costos con el objeto de determinar el costo unitario del producto fabricado, planear los costos de producción y contribuir con la toma de decisiones.

Hay dos clases de sistemas de costos: por órdenes de trabajo y por procesos. La escogencia del sistema depende de la estructura organizacional de la empresa, de la naturaleza del proceso de manufactura y del tipo de información de costos que requieren los distintos niveles de la administración.

(31)

4.5.1. Sistema de costos por órdenes de producción

Este sistema acumula los costos para cada orden, lote o pedido que sea físicamente identificable a medida que avanza su producción. Previo a la iniciación de la producción se debe haber expedido una orden que se identifica con un número interno. Posteriormente cuando se agregan los elementos del costo, se lleva una relación estadística de los insumos consumidos en cada orden y se acumulan en un formato conocido como hoja de costos.

La hoja de costos identifica específicamente una orden y contiene los respectivos espacios para acumular la materia prima, mano de obra y costos indirectos consumidos por dicha orden. Los costos se registran a medida que la orden transita por los diferentes departamentos de producción. Una vez culminado el proceso productivo, la hoja de costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, por lo tanto, el costo unitario del producto.

4.5.1.1. Características

En un sistema de costos por órdenes de producción, los costos se calculan para cada lote separado, además de los costos para cada departamento de fábrica o división estructural. Es indispensable que se fabrique en lotes separados las cantidades claramente definidas; es decir, que debe haber una diferencia en cantidad, clase, tamaño o calidad. Las características de un sistema de costos por órdenes de producción son:

a. Se concede mayor diferencia a la distancia entre costos directos e indirectos de la que es necesaria en la contabilidad de costos por procesos.

b. Se extienden órdenes y se lleva a los costos de cada lote de producción. Estas órdenes están controladas por la cuenta de PRODUCTOS EN PROCESO y se refiere a los costos directos e indirectos.

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c. La cuenta PRODUCTOS EN PROCESO se usa para registrar el costo del producto fabricado y el inventario de productos no terminados.

d. Los costos directos se cargan a la cuenta PRODUCTOS EN PROCESO y se registran en las hojas de costos.

e. Los costos indirectos se cargan a la cuenta “Costos Indirectos de Fabricación” y no aparecen en la cuenta de “Productos en Proceso”, ni en las “Hojas de Costos”.

f. Se emplea un método para estimar el valor de los costos indirectos que han de ser aplicados a cada orden de producción. Estas cantidades se cargan a la cuenta de “Productos en Procesos” y se anotan también en las hojas de costos, debiendo registrar el crédito en la cuneta “Costos Indirectos de Fabricación”.

g. Se comparan las cifras de costos indirectos cargados a la cuenta “Costos Indirectos de Fabricación, con las cantidades aplicadas a la producción. La diferencia es motivo de ajuste contable.

4.5.2. Sistema de costos por procesos

Este sistema se aplica en las empresas industriales cuya producción es continua, ininterrumpida o en serie y que fabrican productos homogéneos o similares en forma masiva y constante, a través de varias etapas o procesos de producción (textiles, plásticos, a azúcar, petróleo, vidrio, minería, industrias químicas, etc.) Este sistema se utiliza para medir los costos de manufactura durante un período contable y luego distribuirlos entre el número de unidades manufacturadas durante ese período. Es aplicable a empresas que manufacturan bienes en procesos productivos de flujo continuo o en serie y es particularmente importante cuando el costo no puede ser identificado fácilmente con un lote de productos en particular.

El costeo por procesos es utilizado en empresas que fabrican un solo producto o cuando la diferencia entre los tipos de productos no es sustancial, es decir, cuando los productos son relativamente homogéneos. Al igual que en el sistema

(33)

de costos por órdenes, los costos se acumulan en el formato hoja de costos, el cual se lleva para un proceso en particular.

4.5.2.1. Objetivos del sistema de costos por procesos

Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos por procesos son los siguientes:

 Calcular, dentro de un período de tiempo determinado, el costo de producción de un proceso particular, identificando los elementos del costo que intervienen en cada uno.

 Los costos de cada proceso permitirán calcular los costos unitarios de las unidades producidas.

 Dotar a la administración de las herramientas necesarias para poder implementar mecanismos de control de la producción, que garanticen el uso más eficiente de los recursos.



Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de informes y datos que agilicen los criterios para análisis de alternativas

4.5.2.2. Características de un sistema de costos por procesos Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:

 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos

 Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los procesos productivos son continuos.

 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro de mayor.

(34)

 Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento o artículos terminados.

 Las unidades equivalentes (la producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades terminadas más el total de las unidades terminadas) se usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un periodo.

 Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada periodo.

 El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de producción se cargan a los procesos u operaciones, y se promedian entre las unidades producidas. Se emplean principalmente cuando un producto terminado es el resultado de una operación continua.

 Se emplea en industrias cuya producción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de procesos o etapas sucesivas en las que las unidades producidas se pueden medir en toneladas, litros, cajas, etc.

 La producción se considera como una corriente continua de materia prima, sujeta a transformación parcial de cada proceso y en lo que no es posible precisar el principio y el fin en la manufactura de una unidad determinada.

4.5.2.3. Importancia y objetivos

Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar cómo serán asignados los costos de producción incurridos durante el periodo en cada departamento como primer paso, ya que el objetivo principal es el de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso”.

(35)

Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura. Dichas acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados a cada departamento.

El diseño de un sistema de acumulación de costo debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una empresa manufacturera.

4.5.3. Los costos y procesos productivos

Es de particular importancia señalar que la acumulación de los costos de producción está íntimamente relacionada con los procesos de transformación de las materias primas, de este modo, los productos finales que se obtienen son el resultado de extracciones, mezclas, ensambles de partes o subpartes, etc. De acuerdo con las características de los materiales y de las necesidades de tratamiento. Así tenemos, entre otras las formas de producción que se indica:

- La producción en serie

Es de naturaleza continua ya que no se puede interrumpir, y esto se refiere a cada una de las operaciones que se pueden presentar para fabricar un producto, bien sea de carácter secuencial o paralelo.

Secuencial. -Es que un proceso va seguido por otro, siendo necesario culminar el primero para iniciar el siguiente.

Paralelo. -Es que un proceso es distinto a otro y se pueden realizar los dos al mismo tiempo, pero estos están relacionados.

En este sistema la producción se acumula periódicamente en los centros de costos, bien sea en procesos secuenciales que consiste en que en un proceso que va de un departamento a otro hasta quedar terminado o en procesos paralelos

(36)

- Producción de una sola línea de productos

Es una forma tradicional de producción en donde se usa la misma instalación para fabricar varios productos, y un proceso es seguido por otro.

Figura N° 3

Nota: Elaboración propia

- Producción de varios artículos a través de líneas independientes.

En estas empresas se tienen varias instalaciones a la vez para fabricar varios productos al mismo tiempo y permite fabricar igual número de artículos similares o diferentes.

Figura N° 4

- Producción de varios artículos que inician con procesos comunes Utilizan un mismo proceso al inicio y después reparten en líneas diferentes para fabricar variedad de productos por ejemplo las empresas de producción láctea se relacionan con este tipo de procesos de producción.

Figura N° 5

Secado2 Horno3 Ladrillo 2huecos

Proceso1 Proceso2 Proceso3 Cigarrillo X

Proceso2

Proceso1 Proceso3 Cigarrillo Y

Vaciado 1

(37)

- Producción de un solo artículo por ensamble de partes de líneas independientes

Se utilizan líneas independientes en donde cada proceso fabrica un artículo para luego ensamblarlo obteniendo un solo producto, este modelo utilizan las empresas automotrices.

Un proceso de producción está constituido por un inicio y un fin cada actividad, es un proceso en el que la empresa la que debe de decidir, los procesos deben de estar claramente identificados para clasificar los costos de una mejor manera y evitar confusiones.

Figura N° 6

Proceso1 Proceso2 Proceso3

Leche Queso

Yogurt

Proceso1

Proceso A

Proceso2

Proceso B

Proceso X Proceso Y

Proceso C

Proceso Z

Vehículo

(38)

Tratamiento de los elementos del costo 4.6.

Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo

4.6.1. Control de materia prima

Los materiales antes de empezar el proceso de transformación a su producto terminado requieren de la intervención de los siguientes departamentos

Departamento de compras: Es el encargado de solicitar los materiales para el abastecimiento; de él depende que la fabricación del producto no se paralice o demore, y que existan mejores precios de compra.

Departamento de almacén: Encargado del almacenamiento de los materiales, seleccionarlos, cuidarlos y suministrarlos

Departamento de contabilidad: Es el encargado de controlar, digitar, procesar, informar, registrar y evaluar los materiales en sus diferentes fases.

Registro contable

Para registrar él envió de materia prima de la Bodega a los procesos o a los Departamentos A, B y C, durante el periodo.

Tabla N° 1 Modelo registro de materia prima

(39)

4.6.2. Control de mano de obra

Generalmente, los trabajadores de los procesos productivos se hallan adscritos a procesos definidos y es la razón fundamental por la cual no hace falta la distinción entre mano de obra directa y mano de obra indirecta. Basta saber a qué proceso se debe cargar el salario de cada uno de los trabajadores de los procesos de producción. Con el fin de determinar el total causado por mano de obra en un proceso, el documento base será la tarjeta reloj, en la cual se deberá indicar para qué proceso trabaja el operario

Registro contable:

Para registrar la distribución de la mano de obra por departamento.

Tabla N° 2Modelo registro de mano de obra

FECHA DETALLE DEBE HABER

X

INV. PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “A” XXXXXX INV. PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “B” XXXXXX

x

INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “A” XXXXXX INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “B” XXXXXX INV. DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “C” XXXXXX

INV. DE MATERIA PRIMA XXXXXX

P/R Nota de requisición N°…..

(40)

P/R Distribución de nómina N°…..

4.6.3. Control de Costos indirectos de fabricación

En este tercer elemento fundamental del costo de producción, no se incluyen los costos de materiales indirectos ni de mano de obra indirecta de los procesos de producción, como sucede en costos por órdenes de producción, pues estos costos quedan incluidos en los dos primeros elementos. Se incluyen, entonces, todos los costos que no se consideran ni materiales ni mano de obra directa, pero que se requieren para la producción, tales como: mantenimiento, servicios públicos, depreciación, arrendamientos, etc.

Registro contable

Para registrar los costos generales de fabricación reales o históricos por departamento.

Tabla N° 3 Modelo de registro CIF

Técnicas de costeo por proceso y registro contable 4.7.

Cuando una empresa utiliza el sistema de costos por procesos, puede utilizar datos históricos o predeterminados dependiendo de las necesidades inmediatas y del tipo de empresa que es.

X

INV.PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “A” XXXXXX INV.PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “B” XXXXXX INV.PRODUCTOS EN PROCESO DEP. “C” XXXXXX

COSTOS GENERALES DE FABRICACION XXXXX

P/R Distribución de los costos generales de fabricación

(41)

Existen algunas empresas en las que utilizan datos históricos o predeterminados, y su respectivo asiento es de la siguiente manera.

Tabla N° 4 Modelo técnicas de costeo por procesos

Una vez registrado este asiento y haber concluido la producción pasan a ser productos terminados, y se registra así.

Registro:

Tabla N° 5Modelo registro de producto terminado

X

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO XXXXX PROCESO XX

PROCESO YY

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA XXXX

CIF XXXX

MANO DE OBRA XXXX

P/R

X

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS XXXXX PRODUCTO X

(42)

4.7.1. Concepto de unidades equivalentes

Son las unidades que se encuentran en proceso de fabricación al finalizar un periodo de costos o ciclo contable, en equivalentes de unidades totalmente terminadas. Para determinar la producción equivalente se requiere estimar el grado o porcentaje de avance en que se encuentran las unidades en proceso de fabricación en cada uno de los elementos del costo (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación o costos generales de fabricación).

Tabla N° 6 Ejemplo unidades equivalentes

UNIDADES EQUIVALENTES

Elemento Unidades terminadas

Unidades en proceso

Porcentaje

%

Unidades equivalentes

Unidades equivalentes a

productos terminados Materia

prima y materiales

800 180 100 180 900

Mano de

obra 800 180 50 90 850

Gastos de

fabricación 800 180 50 90 850

Fuente externa: Quituisaca, S., & Calderon, F. (s.f.). tesis de contabilidad y auditoria. Obtenido de contabilidad de costos por procesos

Para valorar la producción equivalente se pueden utilizar los siguientes métodos:

Promedio Ponderado.

PEPS. (Primeros en entrar, primeros en salir) UEPS. (Últimos en entrar, primeros en salir) Cálculo del costo unitario

Para obtener los costos unitarios, se divide el total de materiales consumidos para las unidades terminadas más las equivalentes, lo mismo se hace con la mano de obra y los gastos de fabricación.

(43)

Tabla N° 7 Ejemplo calculo costo unitario

COSTO UNITARIO

Elemento Costo Total Unidades Costo Unitario

materiales 8150 890 9.16

mano de obra 6006 890 6.75

gastos de fabricación 1137.5 890 1.28

Total 15293.5 17.19

Fuente externa: Quituisaca, S., & Calderon, F. (s.f.). tesisde contabilidad y auditoria.

Obtenido de contabilidad de costos por procesos

Informe de Costos de Producción.

4.8.

El Informe de Costos de Producción es el análisis de las actividades del proceso, etapa, departamento o centro de costos durante un periodo de costos, el mismo que sirve de base para realizar los asientos contables. Este informe contiene lo siguiente:

- Unidades físicas

- Cantidades o volumen - Producción equivalente - Costos totales y unitarios.

Tabla N° 8 Ejemplo de unidades física y equivalentes

(44)

Fuente externa: Verde, R. (junio de 2011). slideshare. Obtenido de costos II

Tabla N° 9 Ejemplo de asignación de costos

(45)

Fuente Externa: Verde, R. (junio de 2011). slideshare. Obtenido de costos II

Asientos tipo para registro de consumo de Materiales, Mano de Obra y Costos indirectos además se registra la transferencia de un departamento a otro:

Tabla N° 10 Ejemplo libro diario por procesos

EMPRESA “BPM”

Libro Diario Del … al… de año …….

DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP 1 XXXX

INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS XXXX

Consumo de materiales para dep 1

2

NOMINA DE FABRICA XXXX

Registro de mano de obra directa

3

CAJA - BANCOS XXXX

consumo de materiales indirectos

4

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP 2 XXXXX

(46)

Transferencia de productos del dep 1 al dep 2

5

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS XXXXX

INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO DEP 2 XXXXX

Transferencia de fábrica a almacén

Informe de asignación del estado de costos de ventas

Tabla N° 11 Ejemplo Estado de costo de ventas

Estados financieros 4.9.

(47)

La contabilidad de costos presenta el resultado del proceso contable mediante los estados financieros, estos son:

4.9.1. Estado de costo de productos vendidos

En una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio.

El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

Costo de producción. -Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores que a continuación se mencionan:

a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio.

b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la materia prima.

c) Gastos indirectos de producción: Son los elementos necesarios y accesorios para la transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin.

Costo unitario de producción. -Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en particular. Los objetivos de la determinación del costo unitario son los siguientes:

Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso Conocer el costo de producción de los artículos vendidos

(48)

4.9.2. Estado de resultados

Es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias.

Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia. La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor manera de determinarla.

4.9.3. Estado de situación financiera

El estado de situación financiera, también llamado balance general, es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado. Muestra, a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y capital contable.

1. ACTIVO

.-

Representaciones financieras de recursos económicos (efectivo y beneficios económicos futuros) cuyo usufructo pertenece legal o equitativamente a una determinada empresa como resultado de una operación o acontecimiento anterior.

2. PASIVO.-Representaciones financieras de las obligaciones contraídas por una determinada empresa que se ha comprometido a transferir recursos económicos a otras entidades en el futuro, como resultado de una operación o acontecimiento anterior que afecta a la empresa.

(49)

3. CAPITAL SOCIAL.-El interés residual en el activo de una empresa, que queda después de deducir el pasivo. Es la participación de los propietarios, que asumen los riesgos y las incertidumbres de las actividades de obtención de beneficios y de 108financiamiento de la empresa y soportan los efectos de otros eventos y circunstancias, lo que puede afectar a la empresa. Cuando el capital social acumula utilidades o pérdidas, recibe el nombre de capital contable.

Las partidas de activo, pasivo y capital se presentan divididas en el estado de situación financiera según su naturaleza, funciones o temporalidad. La tabla que se presenta a continuación indica, de manera global, la presentación que se hace en el Estado de Situación Financiera.

4.9.4. Estado de flujo de efectivo

Es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo. El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversión y operación.

Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más eficiente. Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez.

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4.9.5. Estado de cambios en el patrimonio

Es el Estado que recoge y ofrece información sobre todas las operaciones que afectan a los Fondos Propios, ya deriven del resultado económico del ejercicio (utilidad o pérdida), de operaciones imputadas al Patrimonio Neto directamente, o de operaciones realizadas con los propietarios del capital (ampliaciones del capital, reparto de dividendos).

El resultado del ejercicio puede quedar repartido entre dos apartados. Por una parte, la cuenta de Pérdidas y ganancias, y por la otra, una cuenta del patrimonio neto, en el que se recogen los incrementos o disminuciones de valor experimentados por determinados elementos de la empresa. Por tanto, ya no sería posible obtener la información correspondiente para el total de los resultados obtenidos en el periodo. El estado de variaciones del patrimonio neto resuelve el problema anterior, dado que incluye:-

4.9.6. El resultado del ejercicio.

El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto, y el total de todos ellos.

El total de ingresos y gastos resultante de la agregación de los dos apartados anteriores.

5. MATERIALES Y METODOS

Métodos 5.1.

Durante el proceso de investigación se procede a utilizar los métodos y técnicas para el desarrollo vigoroso del presente proyecto de investigación.