Manual e ontabilidad Agro ecuaria
MINISTERIO T R BAJO Y SEGURIDAD OCIAL
E V C O CIO L DE PR EN DIZ J E
C O L O MBIA
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SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE Sub-Direcci6n General de Operaciones Divisi6n Agropecuaria
Doc. Circulaci6n no restringida Bogotá, noviembre de 197Z
CONTENIDO:
PRESENTACION UNIDA D l
NOCIONES DE CONTABILIDAD A.
B.
CONCEPTOS GENERALES IGUALDAD PA TRlMONIAL
UNIDA D 2
TER MINOS CONTABLES A.
B.
c .
D.
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO CAPITAL PERIODO CONTABLE
UNIDA D 3
TRANSACCION U OPERACION COMERCIAL A.
B.
c.
CONCEPTO
PARTES INTEGRANTES DE UNA OPERACION REGLAS PARA DEBITAR Y ACREJtITAR
UNIDA D 4
LOS ASIENTOS EN CONTABILIDAD CONCEPTO
. / .
Página
1 l 4
7
7 7 8 8
lo 10 11 11
19 19
UNIDA D 5
A. CONCEPTO DE CUENTA
B. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
c.
C LASIFICACION EN EL BALANCEUNIDA D 6
LIBROS EN CONTABILIDAD A.
B.
LIBROS DE USO CBLIGATORIO Y VOLUNTARIO l. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 2. LIBRO DIARIO
3. LIBRO MAYOR
PASOS PARA LA ABERTURA DE LA CONTABILIDAD
2.
P á'.g .
38 410 42
51 51 52 56
58 59
l. INVENTARIO GENERAL INICIAL 59
2. COMPROBANTE DE DIARIO 60
3. TRASLADO DE COMPROBANTES AL LIBRO DIARIO 62
4. TRASLADO AL LIBRO MAYOR 63
UNIDAD 7 A JUSTES
A. AJUSTE POR INGRESOS ACUMULADOS
B '
AJUSTE POR GASTOS ACUMULADOSc .
AJUSTE POR INGRESOS DIEERIDOSD .
AJUSTE POR GAS TOS DIFERIDOSUNIDA D 8 A.
B.
PAPELES DE TRABAJO DEP.RECIACION
C. REGISTRO EN EL DIARIO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTz .:;
D. REGLSTRO EN DIARIO DE LOS ASIENTOS DE CIERRE
. / .
66 67 67
68 681 01
. 106
117 119
3.
P~g.
UNIDAD 9
I BALANCE GENERAL 12.2
A. DEFINICION E IMPORTANCIA 12.2 B. FORMAS DE PRESENTACION DEL BALANCE
GENERAL 12.2
C. VALUACION DEL BALANCE GENERAL 12.3 I1 ESTAOO DE PERDIDAS Y GANANCIAS 13 6
•
PRESENTACION
Con este manual se pretende suplir algunas deficiencias que existen en el Sector .Agropecuario con relaci6n al as- pecto contable y además tener un gura para quienes se inician en el estudio de la contabilidad que se relaciona con este sector de la producci6n.
El manual contiene una parte de Contabilidad General aplicable a todo tipo de Empresa, una parte ya especllica con relaci6n al Sector Agropecuario acompa.fia.do de ejem- plos con operaciones propias del sector, lo mismo que alg \a'lOS conceptos sobre el tratamiento que se debe dar a determinadas partidas que por su naturaleza puede di- ficultar su interpretaci6n.
Este manual ha sido elaborado por el Instructor Hernan- do Hernández y con su publicac i6n, la Oivisi6n Agrope - cuaria hace un aporte más a los programas de capacita - ci6n en el Sector Rural.
l.
UNIDAD l
J NOCIONES DE CONTABILIDAD
A. CONCEPTOS GF.:NE.RALES
l. Definición: Intentar dar una definición de Contabilidad sin que el alumno haya aprendido para qué, cómo y por qué se utiliza la contabilidad, seria de poco be - neficio. Sin embargo, para satisfacer la curiosidad de los alumnos damos a continuación la siguiente de - finición:
11 La Contabilidad es la ciencia que nos ensefia el conjunto de conocimientos para reconocer, organi - zar, analizar y clasificar en forma clara y técni- ca, todas las operaciones de un negocio con el fin de conocer la situasi6n real y demostrar los re - sultados".
2. Importancia: En todos los negocios que se emprendan o realicen bien, sean de tipo comercial, ganadero y agrícola, a los mismos individuos les interesa conocer en cualquier momento el valor de los bienes de que disponen, el valor de las deudas u obligaciones y co_ mo diferencia de lo anterior, lo que realmente? poseen, es decir la situación real de la empresa en una fecha dada.
La contabilidad analiza e interpreta las operaciones o transacciones del negocio para conocer durante un
./.
•
2.
per(odo determinado ( seis m~ses, un mes, un afio) si el negocio ha dejado algún beneficio. Ej. Si llevo un registro detallado en libros de contabilidad de cuán- to se ha gastado en la alimentaci6n de un pollo de en- gorde, hasta sacarlo al mercado y hemos registrado el costo inicial, comparamos luego cuál ha sido el ingre- so en dinero por la venta de e se pollo y hallamos la diferencia entre este ingreso y los costos podemos de - ducir si hemos obtenido ganancias o pérdidas, en di- cha actividad.
3. Divisi6n de la Contabilidad : En términos generales podemos dividir la contabilidad en: Privada y Oficial.
Contabilidad Frivada : es aquella que se encarga de los registros de las operaciones de las empresas privadas y particulares, ya sean de carácter comercial, indus - trial, agrrcola o ganadero.
Contabilidad Oficial: Es la encargada de re3istrar las operaciones de las entidades que pertenecen al gobierno.
4. Objeto de la Contabilidad: El éxito de toda empresa de tipo agropecuario reside en el conocimiento que se ten- ga del negocio.
El agricultor o ganadero que no puede llevar un control de su explotaci6n se ve obligado a improvisar, o a usar
. / .
5.
3.
controles que utilizan otros agricultores de la región que posiblemente no han sido satisfactorios o que no se acomodan a las condiciones de su propio negocio y por lo tanto lo llevarán al fracaso.
Los controles que se han llevado durante años o peri'o- dos anteriores, las operaciones de la finca nos indica- rán si ha tenido algún rendimiento y cuáles han sido los renglones de explotación que nos han porporcionado mayor beneficio para que esos mismos controles o téc- nicas sean aplicadas durante el afio.
Como el objetivo primordial de la contabilidad es regis- trar todas las operaciones mediante controles apropiados,
solo haciendo uso de ella se podrán comparar resultados y por lo tanto decidir sobre la suerte del negocio.
Sistemas de Contabilidad El sistema utilizado univer - salmente es el de partida doble que se basa en los si- guientes principios:
a. En toda operación contable si existe una persona que entrega, hay otra que recibe.
b. En toda operación si existe un comprador, necesa- riamente debe existir una persona que venda.
De lo anterior se deduce que en toda operación debe existir un deudor con su correspondiente acreedor .
. / .
4.
Toda cantidad que se registre en el debe de una cuenta deberá registrarse invariablemente en el haber de otra.
Ej. Se vende un bulto de marz por $_ 80. 00
En esta operación se observa que existe una persona que vende el bulto de ma(z y por lo tanto hubo otra que compró; para registrar la operación se necesitan de dos cuentas: Ventas y Compras y sus respectivos complementos.
REGISTRO DEL VENDEDOR REGISTRO IEL COMPRADOR
-
Cja Recibe Ventas Entrega Comp. Recibe Cja Entrega Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
80= 80= 80= 80=
B. IGUALDAD PATRIMONIAL
La naturaleza de esta igualdad descansa en que los bienes, propiedad de una empresa o persona, son conocido.s contable- mente como ACTIVOS y las deudas como PASIVOS; la diferen- cia que resulta entre el total de los Activos y el total de los Pasivos se conoce como CAPITAL y representa la participa- ción que una persona o varias poseen de 1oc bienes de una
. / .
1
•
5.
empresa o negocio.
Así pues la igualdad fundamental de la contabilidad es:
Activo menos pasivo igual a Capital; o también Activo es igual a pasivo más capital.
Ej.: Activo Pasivo 500.00 l00.00
Activo Pasivo
-
Patrimonio o capital 500.00 200.00-
300.00Esta igualdad representa la llamada ecuaci6n patrimonial o igualdad contable, que es la formula fundamental en la que se basa toda la contabilidad para desarrollar su sistema.
Con ella podemos apreciar en cualquier momento la situa- ci6n real de la empresa persona o negocio.
El hecho de que se efectden operaciones o transacciones co- merciales (ventas, compras, pagos, etc.), no se rompe la igualdad patrimonial aun que habrá modificaciones en cada uno de sus miembros.
Por ejemplo en el caso anterior si esa persona compra a crédito (fiado) 10 azadones por $ 500. 00, su situación finan- ciera representada por la igualdad patrimonial quedaría asr:
Activos
=
Pasivos + Capital1.000.00
=
700.00+
300.00./ .
6.
En el ejemplo anterior se observa:
l. Que sus activos han aumentado en $ 500. 00
2. Que sus pasivos también han aumentado en $ 500. 00 3. Que el patrimonio representado por la diferencia en-
tre activos y pasivos, no se han modificado.
4. Que la igualdad contable no se ha roto a pesar de que ha habido modificaciones en las cifras.
REPRESENT ACION GRAFICA DE LA IGUALDAD
Un agricultor posee los siguientes bienes y obligaciones:
Casa
Moto bomba Terrenos Vacas
Dinero Bancos Deudas
20.000,00 5.000.00 45.000.00
20.000.00 10.000.00 10.000.00
La igualdad patrimonial quedarra así:
ACTIVO
-
PASIVOCasa Z0.000.00 Deuda 10.000.00 Moto bomba 5.000.00
Terreno 45.000.00 Vacas Z0.000.00 Dinero
en Bancos 10.000.00
Total
$
100.000.00 $10.000.00. / .
+
PATRIMONIO90.000.00
$90.000.00
7.
UNIDAD 2
TERMINCS CON TA BLES
Para efectos de podernos introducir en forma clara y elemental en la técnica contable procedemos a continuación a dar un breve significado de algunos términos que nos son indispensables.
A. ACTIVOS
Como expresamos anteriormente el activo de una empresa o persona esta representado por todos los bienes que posee la empresa o individuo, en una época o período determinado.
Como ejemplo de alguno de ellos podemos citar:
a. El efectivo en caja y bancos
b, Las cuentas por cobrar a clientes c. Los terrenos y edificios
d. La maquinaria y herramientas (tractores, arados, ras - trillos).
e. I.;os muebles de uso domésticos f. Las letras y pagarés por cobrar
g. El ganado (vacas, cerdos, caballos, gallinas, etc.)
B. PASIVOS
Hace referencia a las cantidades de dinero que debe el ne- gocio a otras personas, diferentes del propietario o duefto, las cuales están amparadas por los bienes que posee la em- presa (Activos).
Ejem.:
a. Cuentas por pagar a otras personas .
. /.
o .
b. Deudas a la caja agraria, al banco, etc. c. Las letras o documentos a pagar
d. Los sueldos, salarios o jornales que se adeudan a los trabajadores.
e. Hipotecas por pagar.
C. PATRIMONIO CAPITAL
El valor neto obtenido por la diferencia entre el monto de los activos y el pasivo es lo que realmente pertenece al due- fio o dueños y se conoce con el nombre de patrimonio o ca- pital.
ACTIVO menos PASIVO igual CAPITAL. De esta igualdad se deduce que el capital o patrimonio esta representado por los activos que no están afectados por el pasivo.
D. PERIODO CONTABLE
El crecimiento de los negocios a través de los tiempos, es- pecialmente durante los siglos XVIII y XIX, trajo como con- secuencia la creación del per(odo contable.
Este concepto no existió antiguamente; pues eixsten aviden- cias de negocios que cerraron sus libros con intervalos de cinco y diez aflos.
NingW'la empresa puede saber su utilidad o pérdida hasta tan- to no se liquide, pero como sus duefios son personas natu- rales no le permiten esperar para conocer sus resultados,
. / .
9 .
de allí que sea necesario tener una unidad de medida en tiempo para estimar los resultados obtenidos y esto se le llama período contable y que normalmente es de un año.
Esta surció como una necesidad de los Directores o Admi- nistradores de los negocios, quienes ten1an que informar a los duefios para que estos se formaran una idea clara de la situación financiera de sus propios bienes.
Esta medida produjo un principio básico en contabilidad de la distribución equitativa de los gastos y los ingresos dentro de un per(odo. Esta necesidad de una correcta determinación de los resultados surgió también por la obligación de las em- presas o negocios de pagar anualmente un impuesto al estado sobre las utilidades obtenidas.
No obstante ser el perrodo contable estimado de un afio, no consideramos correcto que solo dentro de este período se de - ba hacer w1 estimativo de las operaciones, puesto que si ha habido fallas, solo las vamos a conocer cuando éstas han causado grandes males, mientras que si se hace un balance mensual, podemos estar atentos de las situaciones desfavo- rables que se pr senten. Por esto creemos que en toda empresa el perí0d·o contable ha de ser mensual, trimestral y semestral.
10.
UNIDAD 3
TRANSACCION U OPERACION COMERCIAL
A. CONCEPTO
La transacción u operación comercial es el cambio que hace una persona, de los bienes que posee para adquirir otros susceptibles de valorar.
Cuando se da a cambio un racimo de banano por una arroba de yuca se está efectuando una operación de comercio, pues se ha hecho la transferencia de la propiedad de los bienes ya que el racimo de banano vale una arroba de yuca y vi- ceversa. A esta transacción comercial se le conoce con el nombre de trueque. Pero la típica operación comercial consiste en transferir la propiedad del bien por un valor monetario que ha sido acordado previamert e.
Ejemplo:
l. Se venden productos de la finca por $ 2. 000. 00 2. Se compra un tractor por $ 90. 000. 00 y se dan en
efectivo $ 40. 000. 00 y por el saldo se firma una letra a 90 di"'as.
3. Se obtiene un préstamo del Incora por $10. 000. 00 4. Se paga a los trabajadores los jornales de la semana
por $1. 500. OO.
5. Se paga a la caja agraria una deuda de $ 5. 000. 00 6. Se compra una carga de semilla de trigo para la
siembra por $ 300. OO •
. /.
u .
Todas estas son operaciones de comercio que se llevan a cabo en las empresas agrícolas y tipifican la transacci6n comercial.
B. PARTES INTEGRANTES DE UNA OPERACION
En toda operaci6n comercial entran dos partes: una que recibe y se llama DEUDORA; otra que entrega y se llama ACREEDORA.
Tanto la parte que recibe (deudora) como la parte que en- trega (acreedora) se pueden representar por una o más cuen- tas, pero siempre tendrá que existir de acuerdo con el prin- cipio de equilibrio en el que se basa el método de partida doble, una perfecta igualdad de los valores que se entregan y los valores que se reciben.
C. REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR
Anotamos en el aparte anterior que en las operaciones co- merciales siempre entran dos partes: uno que entrega y otro que recibe. La parte que recibe, bien sea que este represertada por una o más cuentas al ser registrada en los libros de contabilidad, se debe colocar en el DEBE o sea que son débitos y la parte que entrega se coloca en el haber y se dice que son créditos.
A los débitos también se les puede llamar cargos y a los créditos abonos o sea que son sin6nimos .
. /.
12.
De lo anterior podemos deducir que para debitar y acreditar si representaznos la cuenta en una T que consta de des par - tes lado izquierdo y lado derecho.
Izquierdo Derecho
Proceder!amos en la siguiente forma:
l. Contablemente al lado izquierdo la llamamos Debe y al lado derecho Haber •
DEBE
HABER2.. La acción de anotar en el lado izqucrdo la llamamos cargar o debitar.
3. La acci6n de anotar en el lado derecho la llamamos abonar o acreditar.
4. Toda cuenta que recibe se de bita y por lo tanto se ano - tan en el debe.
5. Toda cuenta que entrega se acredita y por lo tanto sus cantidades se anotan en el haber.
6. La suma de las cantidades anotadas en el debe deberá
. / .
11.
ser igual a la suma de las cantidades anotadas en el haber.
Si tomamos como base los mismos ejemplos dados para aclarar las transacciones comerciales y hacemos un. aná- lisis de cada una de las operaciones tenemos la siguiente:
a. Para conocer el debe y el haber de esta primera ope- ración nos preguntamos: qué entra? y nos responde- mos dinero (Caja). Como esta pregunta correspon- de a la columna de la izquierda sabemos que la res- puesta será la cuenta que tenga un valor Debe.
Si hacemos la siguiente pregunta: Qué sale ? la respues - ta se1·á productos , como la pregunta está en el lado de- recho, la respuesta se identificará con la cuenta cuyo valor será el Haber.
C A JA PRODUCTOS { Ventas)
Debe Haber Debe Haber
2.000.00 2.000.00
. /.
14.
De la misma forma la podemos representar:
.e ªJª
~Ventas(Product ~
DE:3E, 2.(000. 00
HABER
2.000.00
b. Para esta segunda operación también nos interrogamos como en el caso anterior, asr: Q.ué entra? y nos res - pondemos: tractor o maquinaria o sea que es deudora si efectuamos la segunda pregunta: qué sale? nos res- pondemos dinero pero ocurre que efectivo solo salen
$40.000.00, como el tractor costo $90.000.00, por el saldo que queda nuevamente nos preguntamos: qué más sale? y por la contestación tenemos: Documentos
(letras por pagar) o sea que ambas preguntas son acree- doras.
Por lo tanto tenemos:
MA'1UffiARIA TRACTOR Debe aber
90 .cm
. / .
CAJA DINERO Debe Haber
LETRAS POR PAGAR (Docum.)
Debe Haber 50.000
1 5 .
De la misma forma:
DEBE
HABER
Maquinaria y equipo 90. 000
Caja 20.000
Letras por pagar (docu-
mentos) 70.000
90.000 90.000
c. Se obtiene un préstamo
Se pregunta: qué entra? Respuesta: dinero caja por lo tanto la represert amos en el debe (deudor}.
Qué sale? Respuesta: pagaré o documentos para acla- rar mejor está. situación, nos preguntarnos: quién dá ? y la respuesta es el Incora o sea que hemos entreBado a al Incora un pagaré por el dinero que nos presta.
Por lo tanto tenemos:
CAJ A DOCUMENTOS POR PAGAR
Debe Haber Debe Haber
10. 000 10.000
. / .
CAJJ.,
Documento por paga1·
DEBE
10.000.00
d. 5e paea a los traba1adores . . . .. .. .
16.
10.000.00
En esta operación nos preguntamos qué entra? respues - ta nada • Volvemos a preguntarnos quién recibe? res - puesta: los empleados. Esta contestaci6n tocavi:'a no nos permite reconocer si ésta partida es del debe en- tonces volvemos a preguntarnos hay pérdida o gastos de dinero? la respuesta es_.!!_. Al contestar esta tercera pregunta hemos confirmado que la cuenta representa a los empleados o· sea "gastos generales"
Nos preguntamos luego qué sale? la respuesta es dine- ro o sea caja por lo tanto tenemos:
GAS TCS GENERALES (Emp.) Debe
l . 500. 00
O sea gastos generales Caja
Haber
. / .
Debe 1.500.00
CAJA DINERO Debe Haber
l. 500. 00
Haber 1.500.00
17.
e. Se paga a la Caja Agraria
Pregunta qué entra ? nada volvemos a preguntarnos como en el caso anterior quién recibe? respuesta la caja pero como a la Caja Agraria le' hemos firmado un pagaré o documento por pagar y lo hemos acreditado en un principio y como ahora recibe entonces le lleva - mos al debe o debitamos hacemos la siguiente pregun - ta: qué sale ? respuesta dinero caja.
Representando en cuenta T, tenemos
OOCUMENTOS POR PAGAR Debe
5.000.00
Haber
Doc.umentos por pagar Caja
CAJA Debe
Debe 5.000.00
f. Se compra una carga de semilla por . . .. . . .
(Dinero ) Haber 5. 000.00
Haber
5.000.00
Se pregunta qué entra ? respuesta productos inventa- rios - almacén, bodega, etc. , por lo tanto irá al debe
Hacemos la segunda pregunta: qué sale ? Respuesta: Dinero Caja
. / .
j
PRODUCTOS CAJA (Dinero
Debe Haber Debe Haber
300.00 300,00
Como hemos podido observar al hacernos las preguntas anteriores encontramos una respuesta. Si esta pregunta corresponde al lado izquierdo del cuadro la respuesta es deudora DEBE. Si la pregunta es del lado derecho del cuadro la respuesta es acreedora.
Si examinamos los ejemplos anteriores observamos que en cada uno de ellos se ha cumplido las reglas de la partida doble.
19, UNIDAD 4
LOS ASIENTOS EN CONTABILIDAD
CONCEPTO
Toda operación realizada por el agricultor o ganadero debe ser anotada, dando lugar dicha anotación a lo que en contabi- lidad se conoce como asiento.
Asiento: Es la anotación que se hace en loa libros de con- tabilidad para dejar constancia de toda operación comercial.
Los asientos pueden ser simples o compuestos. Son asien- tos simples aquellos, que tanto el debe como el haber, es- tán representados por una sola cuenta.
Caja Bancos
DEBE 500.00
Ejemplo:
HAB ER
5 0-0. 00
El fundamento básico del asiento de conformidad con el mé- todo de partida doble, descansa en que toda operaci6'n comer- cial consiste en un cambio de valores iguales y, por tanto, se debe mantener una igualdad entre los valores del debe y los val ores del haber cualquiera que sean las cuentas que lo integren.
Los asientos compuestos son aquellos que en el debe, en el haber o en ambos, constan de más de una cuenta .
. /.
Ul.
Al efectuar todo asiento debemos hacer· también un análisis semejante al que hicimos cuando explicamos las normas para acreditar y debitar.
Este análisis puede ser:
Qué elementos motivaron la operaci6n contable?
Cuál es el valor total de la operaci6n?
Qué se recibe en esa operaci6n?
Qué se entrega en esa operaci6n?
Además al hacer el asiento de conta~ilidad debemos tener en cuenta lo siguiente:
Fecha, afio, mes y d(a de la operaci6n.
Número del comprobante.
Cuenta o cuentas que se afectan, tanto deudoras como acreedoras.
Raz6n o explicación del asiento.
EJEMPLO #1
Se venden productos de la finca por un valor de $ 2. 000. 00 ')ué hechos o elementos motiva ron la operaci6n?
Por una parte se recibieron $ 2. 000. 00 en la transacción Por otra parte se entregaron productos de la finca.
Cuál es el valor total de la transacción ? R. Es de $2.000.00
./ .
Zl.
:-~ué se recibió de esa operaci6r.?
R. Se recibieron $ 2.000.00 en efectivo
Este din,,.ro que se recibió en qué cuenta se puede contabi- lizar ?
R. El dinero que se recibe se contabiliza en la cuenta de caja en el Debe.
·:'.ué se entregó en la operación ?
R. Se entregarón productos de la finca
Dónde se contabiliza la entrega de productos ?
R . Se contabiliza en la cuenta de ventas acreditándose , es decir se lleva al Haber de la cuenta de Ventas.
Procedemos a registra1· este asiento en el libro diario.
1
FECHA CUENTAS No. DEBE HABER
Julio/72 Caja 1 2.000.00
Ventas 2.000.00
Razón: para re- gistrar las ven- tas de produc- tos de la finca.
El ejemplo anterior corresponde a un asiento simple o sea aquel que está representado por . una sola cuentar
. / .
Veamos ahora un ejemplo para representar un asiento com ..
puesto o sea aquel que entran dos o más cuentas en cualquie- ra de las dos columnas DEBE y HABER.
EJEMPLO #2
Supongamos que se venden semovientes (ganado) por $20. 000. 00 pero nos dan la mitad en efectivo o sea
m
10. 000. 00 y por el saldo nos firma una letra a ""treinta días.Hacemos el análisis como en el caso anterior y observamos que los hechos que motivaron la transacción u operación co- mercial fueron:
La recepción del dinero
Recepción de un documento (letra) Entrega de los semovientes (ganado)
El valor total de las transacciones es de $ 20. 000. 00
Las cuentas que reciben son:
a. Caja por el efectivo por lo tanto se debitan
b. Documentos por cobrar (letras} que tambi~n se debita.
La cuenta que entrega es ventas (semovientes) por lo tanto se acredita.
. /.
Z3 .
DlARIC GEN ERAL
FECHA CUENTAS DETALLE No. DEBE HABER
Jul .11 Caja 2 10.000
1972
Letras por cobrar 10.000
Ventas 20.000
Raz6n: Para registrar las ventas a semovien- tes. Hechos al señor
. ...
de 5 vacas a$ 4. 000. 00 e/u.
Para efectos de aclarar más aún las transacciones anteriores an- tes de seguir adelante en el estudio de la contabilidad vamos a dar a manera de ejemplo unas operaciones muy 3enci.llas hasta llegar a establecer el balance de comprobación.
l. TRANSACCION: En julio lo. de 1972 un agricultor obtiene un crédito del Incora por $ 20. 000. 00 ha ahorrado durante el afio por fondos $ 5. 000. OO. En este momento la situación financie - ra es la siguiente:
ACTIVO PASIVO
=
CAPITALCaja Préstamo Ahorro
25.000.00 20.000.00 = 5.000.00
./.
u.
Asientos contables para esta operación
Caja
Documentos Capital
CAJA Debe
25. 000. 00
Haber
Debe
DEBE 25.000, 00
CAPITAL
HABER
20.000.00 5.000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR
Debe Haber
20.000.00
Haber 5.000.00
2. TRANSACCION: En julio 10 de 1972 decide adquirir un lote de terreno por un valor de $15.000.00 para dedicarlo a una explotación ganadera y lo paga de contado .
. /.
Observamos si se cumple la igualdad patrimonial.
Caja 10. 000. 00
Terre~ 15.000.00 nos
ACTIID
=
25. 000.00
PASIVO
+
CAPITAL·20.
ººº·
00+
5. 000.00Los asientos para registrar esta Za. operación quedarra en la siguiente forma:
DEBE HABER
Terrenos 15.000.00
Caja 15.000.00
TERRENOS CAJA
Debe Haber Debe Haber
15.000.00 15.000.00
3. TRANSACCION: En julio 30 de 1972 adquiere en compra 4 vacas en producción a $ 3.000.00 c/u, paga $10.000.00 en efectivo y por el saldo firma una letra a 2 me ses plazo.
La .igualdad patrimonial para esta tercera operación será:
ACTIVO = Terrenos 15. 000. 00 }
27.000.00
=
Semovien-
te 8 12. 000.00
./.
PASIVO
+
20.000.00 +
2.
ººº·
00+
CAPITAL
5.000.00
Registros para esta tercera operación
Semovientes Caja
Documentos por pagar
SEMOVIENTES
Debe Haber
12.000.00
CAJA
Debe Haber
10.000.00
DEBE 12.000,00
HABER
10.000.00 2.000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR
Debe Haber
2.000.00
4. OPERACION: En agosto lo. de 1972 adquiere un préstamo personal de otro agricultor por $ 5. 000. 00 para ser pagadoE' el 30 de octubre del mismo afio con un interés del lo/o men- sual los cuales se descuentan en el momento del préstamo .
. /.
27.
La igualdad patrimonial queda en la siguiente forma:
ACTIVO
=
PASIVO+
CAPITALCaja $4. 850.00 }
Terrenos $15.000,00 31.850.00 Semovientes $12. 000
20. 0001
2. 000 27. 000 5.000
4.850.
Por la presente igualdad podemos observar que los activos se han aumentado en el rubro de caja por la recepci6n del dinero pero además se ha disminuido el capital en $150. 00 a causa del desembolso q~e hubo que hacer por concepto de intereses.
Los asientos para registrar esta cuarta operaci6n serán los siguientes:
Ca; a
Intereses pagados por anticipaci6n
cuentas por pagar
De la misma forma:
CAJA
Debe Haber
4.850.00
. /.
DE BE HA BER
4.850.00150.00
5. 000.00
INTERESES PAGADOS
Debe Haber
150.00
28.
CUENTAS POR PAGAR
Debe Haber
5.000.00
5. OPERACION : En agosto 2 del /72 ccmpra una tonelada de alimento concentrado (finca, leche) por $ Z. 000. 00.
La igualdad patrimonial hasta esta Sa. operación quedar(a asr:
Caja Z. 850. 00 Terre -
nos 15. 000. 00 Semo-
vienteslZ. 000. 00 Insu-
mos Z. 000. 00
AC
nvc =
p ASIVO+
Z0. 000}
31.850.00
=
Z.000 27.0005.000
CAPITAL
+ · -
4 . 8 5o . o o
En la igualdad anterior hemos considerado el alimento como
W1 insumo; por lo tanto se ha aumentad:> el activo en este rubro y ha disminuido en caja, sinembargo, para efecto conta- ble vamos a considerar este insumo como un gasto de explo- taci6n.
./.
~-
Los asientos para reeistrar esta operación serán los siguientes:
Gastos explotaci6n (gastos diferidos - insumos etc. ) Caja
De la misma forma:
DEBE HABER
2.000.00
2.000.00
GASTOS EXPLOTACION (Insumos~ _ _ _ _ c_A_J_A- : - - - -
Debe Haber Debe Haber
2.000.00 2.000.00
6. OPERACION : En agosto 20 del mis:rpo afio con~abiliza las ventas de leche y queso proveniente de la producción de las vacas en la siguiente forma:
Leche Queso
$ l. 500. 00
$ l. 500. 00
./.
La igualdad patrimonial en la 6a. operaci6n quedará en la siguiente forma:
Caja: 5. 850. 00 Terrenos: 15. 000 Semovientes lZ. 000 Insumos: 2.000
ACTIVO - P ASIVC
+
CAPITAL34.850. 00
zo.
2.ººº}
000 Z7. 000+
5. 000
7.850.00
La igualdad anterior nos indica que los activos han aumen- tado en el rubro de caja en $ 3. 000. 00 a causa del ingreso por las ventas a su vez el capital para efectos de la igual- dad aumento en la misma cantidad.
Los asientos para registrar esta operaci6n quedarán en la siguiente forma:
DEBE HABER
Caja 3.000.00
Venta (productos) 3.000.00
CAJA VENTAS
Debe Haber Debe Haber
3.000.00 3.000.00
. / .
31.
7a. OPERACION: En septiembre lo. de 1972 se contabiliza la venta de las 2 decadas de producci6n de leche por $ 4. 500. OO.
La igualdad patrimonial en esta operación quedará de la si-
gui~nte forma:
ACTIVO
=
PASIVC+
CAPITALTerrenos 15.000 39.350.00 Caja 10. 350. 00 }
20.
ººj
Semovientes 12. 000
=
2.000 27.000 + 12.350.005.000 Insumos 2. 000
En la igualdad anterior también observamos que los Activos han aumentado en el rengl6n de caja y a su vez se refleja en aumento en el patrimonio.
Los asientos para registrar esta operación quedarán en la siguiente. forma:
Caja
Ventas (Productos)
CAJA
Debe Haber
4.500.00
. /.
DEBE 4.500.00
HABER
4.500.00
VENTAS Productos Debe Haber
4. 500.00
Maquinaria
Herramientas Equipo de ordefio Cosechas y labranzas Semovientes
cuentas por cobrar Docwnert..J:>.s por cobrar
..
cuentas por pagar Letras por pagar Capital
40.000.00 l. 000. 00 2.500.00 10.000. 00 30.000.00 10.000.00 6.500. 00 20.000.00 20.000.00 100.000.00
54.
Aho a transladamos todas estas cuentas al libro de inventarios
Cant. De scripci6n Detalle V/lor Unit. V /lor Parcial V/lor Tot. Activo
Caja 20.000.00
Bancos 20.000.00
Cuentas por cobrar 10,000.00
Documentos por
-
6.500.00
Activos fijos MAQUINARIA
1 Arado rrarca apolo 5.000.00 1 Rastrillo marca
a polo 5.000.00
l Tractor marca
forson 30. 000.00 40.000.00
./.
55.
Cant. Desceipci6n Detalle V ¡1or Unit. V / lor Par. V /lor Tot.
HERRAMIENTAS 10 Azadones marca '
papa ea yo '10.00 400. 00 10 Garlanchas 50.00 500. 00
2 Picas 50.00 100. 00
EQUIPO LEC HERIA 5 Cantinas de 55
botellas 400.00 2. 000. 00 10 Baldes de 12
litros 50.00 500.00
COSECHAS Y LA- BRANZAG
CULTIVOS PER-
MANEN TES 10.000. 00
SEMOVIENTES:
5 Vacas de ordefto 4.000.00 20.000. 00
tJ.. Caballos Z.500.00 10.000.00 83.500. 00
TOTAL ACTIVOS l~0.000. 00
Pasivo
CUENTAS POR PAGAR
Luis Manrique 10.000. 00
Antonio Castro 10.000. 00 20.000.00
./.
56;
... - - ·
Cant. De 1cripci6n Detalle V ftor Unit. V/la Parcal V flor Te tal
- .. -- . .
. ~DócUME~tOI POR PA~AR.
Flho• l• Floresta
.
\ ,. 10,000.00Finca El Pintor 10.000.00
z o .
000. 00CAPITAL 100.GOO.OO
TOTAL PASIVO y
CAPITAL 140,000,00
= =======i====
..
.a .
LIBRO DIARIOEn el libro diario se asentará por la primera partida el resultado del inventario que hemos expresado en el terna anterior afectando las respectlva1 cuentas. Luego se
s~auiré(n llnotando dra por d(a los resultados de todas las operaciones cargando o descargando las respectivas cuentas,
RA Y AOO DEL LIBRO DIARIO
El libro diario puede adoptar diver1~s formas en un rayado:
-¡ p
~
/.
57.
Rayado simple continental
Fecha Descripción Cuentas F.M Debe Haber
Partes del libro:
Fecha: En esta columna se anotará el día y mes en que sucede la operación.
Descripción - Cuentas: En esta colunma se anotará el nombre de las cuentas que van al debe y el nom.bre de las cuentas que van al haber, ademá'.a una explicación de los motivos que han dado ori- gen a la anotación.
Folio: En esta columna se anotará el nWn.ero de la página del libro mayor al que han sido pasadas las cuentas que aparecen en el Debe y en el Haber.
Las dos últimas columnas correspondientes al debe y al haber, son para los importes de las cuentas que aparecen cargadas o acredi- tadas.
./ .
FECHA F.M DESCRIPCION
CUENTAS
1 l 3
DEBE HABER DEBE HABER DEBE BER
-
RAYADO COLUMNARIO
. •
~ 6 7 8 gDESE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE H~
-
-
58
10 11 12 13 14 IS 16
18ER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
.
' ~
1
-
58.
Esta forma del libro diario que es lo más utilizado en la contabilidad difiere del anterior en que aparece en una sola hoja, todas las cuentas que se afectan por las di fer entes operaciones.
Por considerar que má'.s adelante volveremos a tratar sobre este tema cuando hablemos de los pasos en la apertura de la contabilidad no profundizamos má'.s so- bre el manejo de este libro.
3. LIBRO MAYOR
Fecha
En este libro se anotará'.n cada una de las partidas que fueron afectadas en el libro diario en el mismo orden riguroso que fueron asentados en este libro, es decir la funci6n del libro mayor es recoger todas las opera- ciones anotadas en el libro diario y agruparlas en sus respectivas cuentas. No puede hacerse anotaLi6n en este libro si· previamente no ha sido hecho en asiento en el libro diario.
RAY/-,,00 DEL LIBRO MAYOR
F.O. Cuenta Contraria Debe Haber
. / .
<
59.
En el rayado anterior figuran las siguientes partes:
Fecha : Se anota el mes y día en que aparece la anota- ción en el libro diario.
Cuenta: Se escribirá el nombre de la cuenta contraria a la que se está pasando al mayor.
Folio: Se anotará el m1mero del folio del libro donde aparece la operaci6n que se esta pasando al mayor.
Las columnas del debe y el haber se cargará o acredita- rá seg'1n el carácter de la operación.
B. PASOS PARA LA APERTURA DE LA CONTABILIDAD Para la apertura de la contabilidad se pueden seguir los si- guientes pasos:
l. Elaboración del inventario general inicial.
z.
Elaboración del comprobante de diario No. l3. Traslado del comprobante No. l al libro diario 4. Traslado de los saldos del diario al mayor· 5. Apertura de los auxiliares.
l. INVENTARIO GENERAL INICIAL
El primer inventario general inicial de la empresa como lo dejamos aclarado en el capll:ulo anterior lo constitu- yen todos los bienes y · valores que posee el empresario en el momento de iniciar· operaciones •
. / .
&o.
En el activo se van anotando cuenta por cuenta y en forma detallada todos estos bienes de propiedad de la empresa apreciables en dinero.
En el pasivo se anotan también cuenta por cuenta todas las deudas a cargo del empresario si es que las hay.
Del total del· activo se restará el pasivo para obtener el capital y en esta forma finalizar el inventario inicial.
2. COMPROBANTE DE DIARIO NUMERO 1
El primer comprobante de diario se elab era anotando co - mo raz6n o detalle una síntesis del inventario general inicial, debitando todas las cuentas de activo y acredi- tando cada una de las cuentas del pasivo incluyendo el capital.
Para aclarar este punto tomaremos corno ejemplo el mismo inventario que hemos venido estudiando en el ca pi\ulo anterior .
. / .
61.
c
oci.iEMPRESA FINCA "LA JOYA"
Fecha julio 25/ 72 Comprobante No. l
' Código
Valor
Debe Haber Cuentas
-
Detalle Parcial101 Caja 20.000.00
102 Bancos 20.000.00
103 Cuentas por cobrar 10.000. 00
104 Documentos por cobrar 6.000.00
211 Maquinaria I
211-1 Arados 5.000.00 40.000, 00
211-2 Rastrillo 5.000.00
211-3 Tractor 30.000.00
212 Herramientas 1.000.00
212-1 Azadones 400.00
212-2 Garlanchas 500.00
212-3 Picas 100.00
323 Equipo de lecher{a 2.500.00
323-1 Cantinas 2.000.00
323-2 Baldes 500.00
434 Cosechas y labranzas 10.000.00
545 Semovientes 30.000.00
545-1 Vacas de ordefio 20.000.00
545-2 Equipos 10.000.00
CUENTAS POR PAGAR 20.000. 00
Luis Manrique 10.000.00
Antonio Castro 10.000.00
Documentos por pagar 2
º · ººº·ºº
Finca La Floresta 10.000.00 Finca El Pintor 10.000.00
CAPITAL 100.000. 00
Sumas iguales 140.
ooc.
00 140.ero . oo t::======= === t::=== = == = = ==
. / .
62..
En el rayado anterior correspondiente a un formato de un comprobante de diario hemos inclui'do el prirn? r asiente que debe aparecer en los libros de contabilidad correspondiente al inventario general inicial de la em- presa.
Aqui" aparece una nueva columna que debe existir en una contabilidad bien organizada y cuando se trata de em - presas grandes pero que se pueden omitir en contabili- dades pequeñas o poco complicadas, es la columna co- rrespondiente al CODIGO.
Este c6digo es un mimero de referencia para identifi- car y clasificar las cuentas.
Este c6digo es un m1mero de la empresa y consiste en que cada cuenta se va a identificar por un núinero como lo hemos hecho en el comprobante anterior.
3. 'TRASLADO DE COMPROBANTE AL LIBRO DIARIO Al hacer el traslado del comprobante al libro diario se debe invocar el número del comprobante en la co- lumns de detalle y se afecta .la cuenta de bitando o acre - ditando según el caracter de la operación .
. / .
63.
4. TRASLADO AL LIBRO MAYOR
Para pasar al libro mayor las cuentas que aparecen anotadas encima de la doble raya del libro diario debe- rán seguirse los siguientes pasos:
a. Los saldos que aparecen en las columnas del debe y haber en el libro diario se pasarán a las colum- nas de saldo anterior debe y haber del libro ma - yor frente a las: respectivas cuentas.
b. En la parte superior la leyenda "balance de aper- tura o inventarios inicial".
e. En la parte inferior se anotarán totales débitos y créditos.
d. Fecha en que aparece anotada en el libro diario.
e. Folio del libro diario.
Siguiendo nuestro balance inicial procedemos a hacer el pase de los sa.ldos que aparecen en el libro diario a las respectivas columnas del mayor .
. /.
LIBRO DI AR 1 O .
64.
CUENTAS DOCUMENTOS EQUIPO_DE COSECHAS CUENTAS DOCUMENTOS ' CAJA BANCOS POR COBRAR POR COBRAR MAQUINARIA HERRAMIENTAS ORDENO Y LABRANZAS POR PAGAR POR PAGAR SEMOVIENTES CAPITAL FECHA DESCRIPCION•••
- S.9un Comprobontt N!l 1 20000 20.000 10.000 6.500 40 000 1.000 2.500 10.000 20.000 20000 30.000 100000 20.000 20 000 10.000 6..500 .;o 000 1.000 2.500 10.000 20.000 20.000 30000 100.000- - - · - - -
-64.
LIBRO MAYOR
Fe- Saldo Arterior Movimiento
-
S a .l .d X>cha F.D. Cuenta Detalle Debe 1 Haber ~be Biber .!)ebc Haber
Jul.
25/72 1 Caja 20.000
Banco a 20. 000
Cuentas por
cobrar 10.000
Docwnentos
.
por cobrar 6.500 Maquinaria -10. 000 Herramientas 1.000 Equipo ordefio 2. 500
Cosechns y
labranzas 10.000 Semovientes 30.000
Cuentas por
pagar 20.000
Docuentos por
pagar 20.COO
Capital 100.000
Totales 110. 000 H O. 000
!::::===============
.
El movimiento contable que hemos deElarrollado en este ejercicio corres - ponde a un sistema llamado Americano que se ha generalizado hoy en todos las empresas, sinembargo existe otro sistema denominado Continertal
. / .
65.
de menor uso en loe empresas comerciales e industriales, pero que puede facilitarse en el Sector Agropecuario y por lo tanto lo vamos a practicar en el ejercicio que desarrollaremos en el capnulo siguiente junto con el sistema Americano, para que el estudiante compare y aco- --ple el sistema al carácter de la empresa .
. /.
6
6.UNIDAD 7
AJUSTES
Uno de los problemas más complejos y frecuentes q.ie se nos pre- senta en la contabilidad es la que se conoce ccn el nombre de ajus tes.
Los ajustes se presentan al final del período contable y tienen por objeto incluir los verdaderos valores de las cuentas de ingresos y gastos que se hayan ocasionado en dichos per\odos. Estos asien- tos de ajuste se hacen. antes del cierre de las cuentas de resultado.
Los ajustes los podemos dividir en acumulados y diferidos y cada uno de estos puede referirse a un ingreso o a un gasto.
ajustes (
acumulados -, .
\___,~ ingresos
l -
eastosdiferidos! - 1 - - ingresos - L _gastos
Los ajustes ACUMULADOS, tanto de ingresos como de gastos se caracterizan porque los desembolsos o ingresos se producen con posterioridad a la fecha en que se ocasionó el ingreso o el gasto, los ajustes düeridos, tanto de ingresos como de gastos, se ca- racterizan porque los desembolsos e ingresos se producen con an- teriorldad a. la fecha en que se ocasion6 el ingreso o el gasto .
. / .
1..-
A. AJUSTE POR INGRESOS ACUMULADOS
Este ajuste se presenta en casos de la siguiente naturaleza:
Cuando . al finalizar un per(odo contable no se han cobra - do ciertos ingresos que ya se han causa¿o y que no han
sido reeistrados.
As(: La finca alquila un tractor de su propiedad el dra 15 de diciembre y en el contrato se estipula que se debe- rá pagar el alquiler los días 15 de cada mes vencido, en- contramos que :el dra. 15 Je diciembre fec!l.a en la que va- mos a confeccionar el balance se han ocacicnado ingresos sos por concepto de alquiler por los 15 días que han trans- currido y que no han sido registrados.
Para llevar una cortabilidad correcta tendríamos que regís - trar lo anterior dando lugar a un asiento de ajuste· por in- gresos del~ alquiler acumulado.
B. AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS
Este ajuste se presenta en casos de la siguiente naturaleza:
Cµando al finalizar el período contable no se han pagado ciertos gastos ya que han sido causados y que no han sido registrados.
Asr: La finca paga a sus trabajadores todos los sábados semanas cumplidas y el dra 31 de diciembre es miércoles, fecha en que se debe elaborar el balance general, encontra- rnos que han sido causados gastos por :oncepto de jornales
./.
68.
durante estos cuatro días que a6.n no han sido registrados, como en el caso anterior si que remos llevar una contabi- lidad correcta también tendríamos que registrar este hecho y ellos daría lugar a un asiento de ajustes por gastos de jornales acumulados.
C . AJUSTES POR INGRESOS DIFERIDOS
Este ajuste se presenta en casos de la siguiente naturaleza:
Cuando finaliza un período contable se ha realizado una parte de una obligaci6n adquirida y cobrada con anteriori- dad, lo cual no ha sido registrada aei~ El propietario de la íim a alquila una yunta de bueyes el 15 de diciembre por dos me ses y cobra un mes de adelantado al 31 de diciem- bre fecha en que se debe elaborar el balance general, se han devengado 15 días de . alquiler cobrado por adelantado.
Para llevar una contabilidad correcta, tendríamos que regis- trar lo anterior y esto dari'a lugar a un asiento de ajuste por in gr e so diferido.
D. AJUSTES POR GASTOS DIFERIDOS
Este ajuste se presenta en casos de la siguiente naturaleza:
Cuando al finalizar un per(odo contable se ha consumido una parte de un bien o servicio que se haya adquirido, que se ha pagado con anterioridad y cuyo consumo no ha sido debidamente registrado; el propietario de la finca compra
. /.
69 ..
el 30 de noviembre alimento cene entrado para suministrar al ganado durante 3 meses, el 31 de diciembre fecha en que hay que elaborar el balance general ee ha consumido el ali - mento correspondiente a un mes, es decir se consumio la 3a . parte del costo del alimento. Como en el caso anterior si queremos llevar un registro adecuado debemos reflejar este hecho mediante un asiento de ajuste de gastos diferidos.
Con el fin de aclarar los conceptos sobre el tema de los ajus - tes y poder tener un conocimiento completo del ciclo contable hasta elaborar el balance general. Procedemos a desarrollar un ejercicio con algunas operaciones que se presentan en el sector agropecuario.
Ejemplo contable de una empresa agropecuaria
El propietario de la finca "El Nogal" sefior Julian Toquica inicia operaciones el lo. de Julio de 1971 con el siguiente in- ventario general inicial .
. / .
70.
SISTEMA AMERICANO
lNVENT ARIO GENERAL INICIAL
+ Cant. De scripci6n Detalle V /lor Unit. V/lor Parial V/lor Total
CaJa 5. 000.00
Cuentas por cobrar 2.000.00
Cosechas y labranzas 2.000.00
SEMOVIENTES
6 Vacas de leche 3.000.CO 18. 000.00 1 Reproductor 4.000.00 4.000.00 6 Terneras de erra 500.00 3. 000.00
5 Terneros, levante l. GOO. 00
. s . e ve oc
3C.COO.OOHERRAMIENTAS
5 Azadones 50.00 250.CO
5 Garlanchas 50.00 250.00
1 Carretilla 1 ' 500.00 500.00
l. ººº·
00CONSTRUCCIONES
Y GALPONES
.
1 Establo 30.000.00
2 Terneriles 5.000.00 10.000.00 10.000.00
.
TOTAL ACTIVO 80.000.00
Pasivo y capital
cuentas por pagar l. 000. 00
Letras por pagar
l.
000. 00Capital 78.000.00
TOT.PASIVO Y CAPITAL 80.000.00
. /.
71.
FINCA "EL NOGAL"
F echa julio lo. / 71
C6digo Cuentas - Detalle Caja efectivo
'º~'º ..
Cuentas por pa.ga.-1' Cosechas y labranzas
SEMOVIENTES
Vaca~ de leche Reproductores Terneras de erra Machos levante
HERRAMIENTAS Construcciones y galpones
Establos
Terne riles
Cuentas por pagar Documentos por pagar CAPITAL
RAZON: Para registrar el inventario general inicial.
Comprobante No. 1
V/lor Parcial Debe Haber 5.000.00
2. 000 . .
o -
~2.000.00
30.000. 00 18. 000.00
4.000.00
3,000.00 5. 000.00
l. ººº ·
0040. 000,00
30. 000.00 10.000.00
l. 000. 00.r l. 000. 00 78. 000.00 80.000.00 80. 00C.OO
Continuando con los pasos que vimos anteriormente para el registro con- table procedemos ahora. a trasladar el comprobante al diario col~nario.
.
,'I .72.
Procedemos a continuación a trasladar los saldos que aparecen encima de la doble· raya del diario coJumnario al libro mayor y balances.
Fecha F.D Cuentas Detalle Slldo anterior Movimiento Debe Haber Debe Haber
7 -1/71 1 CAJA 5.000
Cuentas por cobrar 2.000 Cosechas y labranaas 2. 000 Semovientes 30.000 Herramientas l. 000 Construcciones 40.000
Cuentas por pagar l. 000 Documentos por pagar 1.000
CAPITAL 78.000
TOTALES 80.000 80.000
1
En esta forma hemos reeistrado en los libros principales el total de los bienes que posee la finca El Nogal lo mismo que sus obligaciones en el momento de iniciar operaciones.
A continuación vamos a iniciar a manera de ejemplo algunas transaccio- ne s desarrolladas por la finca durante el mes de julio y sus respectivos registros contables.
la . Operación: En julio lo. paga un afio de arrendamiento por adelan- tado por el tiempo transcurrido entre el lo. de julio del año 1971 y el 30 de junio del /72 la suma de $ 5. 000. OO.
En esta operación como en las demás que aparezca a continuación
. / .
73.
vamos a utilizar las cuentas T para el registro de las operaciones tan- to para las cuentas ausiliares como para las cuentas control y posterior - mente las trasladamos con su respectivo comprobante al libro diario para sacar el movimiento del mes; este juego de registros los vamos hacer para una mejor interpretaci6n del ejercicio.
Asientos para esta la. operaci6n.
Cargamos a arrendamientos pagados por anticipado el valor de los
$ 5. 000. 00 y acreditamos a caja o efectivo por los mismos
S
5. 000. CO.Arrendamientos pagadoo por anticipado CAJA
Debe Haber Debe Haber
5. 000 5.000
Esta operaci6n corresponde a un gasto düerido y posteriormente ten- dremos que hacer un ajuste para determinar la parte de este valor que realmente se ha incurrido en el per!odo si es que cerramos operaciones antes del 30 de junio del /7l.
la. Operaci6n : En julio 5/71 le cancelan los $l . 000. 00 que figuran a cuentas por cobrar.
Asientos para esta la. operaci6n
. /.
74.
Cargamos o debitamos a CAJA y acreditamos a la respectiva cuenta por cobrar.
CAJA CUENTAS POR COBRAR
Debe Haber Debe Haber
Z. 000.00 2.000.00
3a. Operación: En julio 10 de 1971 vende la mitad de las cosechas que posee por $4. 000. 00.
Registro de esta 3a. Operación;
Cargamos a CAJA por el valor que se ha recibido y acreditamos a VENTAS por el mismo valor.
CAJA VENTAS
Debe Haber Debe Haber
4.000.00 4.000.0C
En esta operación es conveniente hacer una aclaración. Si observamos el inventario que teníamos al iniciar operaciones encontramos que el va - lor registrado por CCSECHAS y LABRAN ZAS. e e de $1. 000. CO. Valor éste que esta reeistrado al costo; como vendimos la mitad debemos re - flejar esta operación mediante el siguiente asiento .
.. / .
~,1
LIB R O DIARIO
CAJA EXC COSECHA Y SEMC'MENTES HERRAMENTAS iCONSTRUCC. CUENTl\S P>OCUMENTOS CAPITAL LABRANZAS POR PAGAR POR PAGAR FECHA F.M. OESCRIPCION o H o H o H o H o H o H o H o H o H 1-1-11 1 SEGUN e.o. 11• 1 5 000 2 000 2 000 30()()() 1000 40.000'ººº
1.000 79.000 5000 2000 2.000 l0.000 lOOO 40000 lOOO 1.000 11.000 i 1-
75.
Cargamos a costo de ventas por el valor que le corresponde al costo de las cosechas vendidas o sea <J;l. 000. 00 y acreditamos a la cuenta de C asechas Labranzas .
COSTO DE VENTAS COSECHAS Y LABRANZAS
Debe aber Debe Haber
1.000.00 1.000.00
4a. Operación : En julio 10 de 1971 compra una tonelada de alimentos concentrados para e_ ganado por un valor de· ·$·2'. 000. 00.
Los asientos para e~:ta operaci6n serán:
Cargamos a GASTOS DE EXPLOTACION por el valor del concentrado y acreditamos a CAJA o EFECTIVO por el mismo valor.
GASTOS EXPLOTACIC'N CA.TA
Debe Haber Debe Haber
2. 000.00 2.COO.úO
5a. Operación En julio 10 de 1971 pagó la la. decada del mes de JU- lio a sus traba;adores la cual importo ~)l. 500. 00 .
. /.
76.
Asiento para la anterior operaci6n:
Cargamos a gastos generales como cuenta del mayor y a una subcuenta o cuenta auxiliar que podr(a denominarse JORNALES y acreditamos a la cuenta de Caja por el mismo valor .
GAS TOS GENERALES JORNALES AUX. GG.
Debe Haber Debe Haber
l.SOG.00 1.500.CO
C A J A
Debe Haber
l. 500. 00
En esta operaci6n hemos cargado a dos cuentas, pero esto no indica que sean dos partidas distintas, sino que hemos afectado una cuenta auxiliar de gastos generales.
6a. Operación: En Julio 15 de 1971 contabiliza la venta de leche de la primera quincena de Julio por $2. 000. OO.
Asientos para esta cperaci6n:
./.
77.
Cargamos a CAJA por el importe de las ventas y acreditamos a la cuen- ta de VENTAS.
CAJ A V EN T AS
Debe Haber Debe Haber
2. COC.00 2.000.00
7a. Operación : En julio 15 de 1971 pap,a la deuda que había contraído por la cantidad de .~l. OOG. 00.
Los asientos para esta operación:
Car gamos a cuentas por pagar y acreditamos a Caja.
CUENTAS POR PAGAR CAJA
Debe Haber Debe Haber
l.OCO.CO l. 000. 00
8a. Operación : En julio 20 de 1971 compra 2 arrobas de ma(z para la siembra por $ 50. OC.
Los asientos: para registrar esta operación:
./ .
78.
Cargamos una cuenta de FRUTOS y SEMILLAS y acreditamos a Caja.
FRUTOS Y SEMILLAS C AJ A
Debe Haber Debe Haber
SC.00 50.CO
9a . Operaci6n : En julio 20 de 1971 paga la 2a. década a los trabajado- res por un importe de $1.500.00.
Efectuamos los mismos registros de la operación #5.
GASTOS GENERALES JORNALES {Awc. GG)
Debe Haber Debe Haber
1.500.00 1.500.00
C AJ A
Debe Haber l. 500.
co
lOa. Operación: En julio 20/ 71 vende 3 de los terneros de levante por
$. 4. 500. OO.
Los asientos correspondientes a esta operación tienen la misma aplicación