Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador período 2011 2015

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(1)UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA DE ECONOMÍA TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE ECONOMISTA. TEMA: “ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DEL ECUADOR PERIODO 2011 AL 2015”. AUTORA: SANDY CATERINE CHACHA CHACHA. TUTOR: ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA. GUAYAQUIL, MARZO 2018.

(2) 2. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN. FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN TÍTULO Y SUBTÍTULO:. “ANALISIS DE LA PARTICIPACION DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS EN LA RECAUDACION FISCAL DEL ECUADOR PERIODO 2011 AL 2015”.. AUTORA. SANDY CATERINE CHACHA CHACHA. REVISORA/TUTORA. ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA. INSTITUCIÓN:. UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL. UNIDAD/FACULTAD:. CIENCIAS ECONÓMICAS. MAESTRÍA/ESPECIALIDAD:. ECONOMIA. GRADO OBTENIDO:. TERCER NIVEL. FECHA DE PUBLICACIÓN:. FEBRERO 2018. No. DE PÁGINAS:. 58. ÁREAS TEMÁTICAS: PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:. Economía , estadística, teoría y diversidad económico Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera directa, Inversionista, Mercado.. RESUMEN/ABSTRACT: La. presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la recaudación fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su creación en el año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus posibles efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un aporte al desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador en el periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple con la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente. ADJUNTO PDF:. SI. NO. CONTACTO CON AUTOR/ES:. Teléfono: 0984283918. E-mail: [email protected]. CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN:. Nombre: Eco: Natalia Andrade Moreira Teléfono:042293083 E-mail: @ucet.fce.ug.

(3) 3. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN Guayaquil, 20febrero del 2018. CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR. Habiendo sido nombrado Econ.Ingrid Macui Cornejo, tutor del trabajo de titulación Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador periodo 2011 al 2015certifico que el presente trabajo de titulación, elaboradopor Sandy Caterine Chacha Chacha, con C.I.No. 0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención del título deEconomista, en la de Economía, ha sidoREVISADOYAPROBADOen todas sus partes, encontrándose apto parasu sustentación..

(4) 4. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN Guayaquil, 16 de enero del 2018 LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS. Yo, Sandy Caterine Chacha Chacha C.I. No.0202486254, certifico quelos contenidos desarrolladosen este trabajo de titulación, cuyo título es Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del ecuador periodo 2011 al 2015 son de mi absoluta propiedadyresponsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad deGuayaquil, paraquehagauso del mismo, como fuera pertinente.. Sandy Caterine Chacha Chacha C.I. No. 0202486254 *CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos ..

(5) 5. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN Guayaquil, 16 de enero del 2018 CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD Habiendo sido nombrado, tutor del trabajo de titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaboradoporCHACHA CHACHA SANDY CATERINE con C.C.: 0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención del título deEconomista. Seinforma que el trabajo de titulación: “ANALISIS DE LA PARTICIPACION DE IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS EN LA RECAUDACION FISCAL DEL ESTADO PERIODO 2011 AL 2015”,hasido orientado durantetodo el periodo de ejecuciónen el programaantiplagioURKUND, quedando el 1% de coincidencia.. https://secure.urkund.com/view/33475889-611355449390#DcI9CoAwDAbQu2T+kCSN/buKdJCiksEuHcW76+M9dE+qG0Mg/wAxyAqJUEQklAaafg0/ve+jH1R5Ycn.

(6) 6. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN Guayaquil, 16 de enero del 2018. ECONOMISTA MARINA MERO DECANA FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL Ciudad. De mis consideraciones: Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador periodo 2011 al 2015 del estudiante Sandy Caterine Chacha Chachaindicando ha(n) cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:    . El trabajo es el resultado de una investigación. El estudiante demuestra conocimiento profesional integral. El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento. El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.. Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de titulación con la respectiva calificación. Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines pertinentes, que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.. Atentamente,.

(7) 7. Agradecimiento Primeramente doy gracias a Jehovámi Dios por darme la vida, guiarme en mis estudios y brindarme fortaleza en el cumplimiento de mis metas. Doy gracias a mi Madre María Narcisa Chacha Mano banda por todo su amor y cariño también por su apoyo emocional, incondicional en mis años de estudio.Doy gracias a mis hermanas y abuelos Manuel Chacha y Lucinda Manobanda por su apoyo y consejos de día a día a su distancia. Doy gracias a una Gran amiga Leonor Vega Robledo (Hermana leo), por sus grandes consejos, cariño y amor incondicional en mis momentos de estudio. A la Facultad de Ciencias Económicas por haberme brindado los mejores años de estudio y el mejor de los conocimientos.A la Econ. Milton Contreras Mejía por guiarme durante la elaboración de este trabajo. A mis maestros por compartirme sus conocimientos, los mismos que fueron aporte fundamental para mi formación profesional. A los Coordinadores de Inclusión económica en el MIES por la ayuda brindada durante el proceso de vinculación con la comunidad.. Sandy Caterine Chacha Chacha.

(8) 8. Dedicatoria. Este trabajo de investigación con el objetivo de un título profesional de economista estádedicado aDios por haberme permitido cumplir una meta más en mi vida. A mi madre, abuelos y hermanas quienes estuvieron siempre pendientes de mí de una u otra manera siempre estuvieron alentándome a seguir por un gran futuro y sueño. A ellos, por ser un ejemplo a seguir y por haberme demostrado que para salir adelante solo se necesita aptitud, actitud, esfuerzo y dedicación.. También está dedicado a mis familiares y amigos.. Sandy Caterine Chacha Chacha.

(9) 9. Contenido Resumen ....................................................................................................................................... 122 Abstract ........................................................................................................................................ 133 Introducción ................................................................................................................................. 144 Capítulo I ...................................................................................................................................... 155 Generalidades de la Problemática .................................................................................................. 15 1.1.. Planteamiento del problema .................................................................................................155. 1.2.. Objetivos de la investigación ................................................................................................177. 1.2.1.. Objetivo General .................................................................................................... 177. 1.2.2.. Objetivo Especifico ................................................................................................ 177. 1.3.. Justificación ............................................................................................................................177. 1.4.. Hipótesis y preguntas de investigación ...............................................................................188. 1.4.1.. Hipótesis ................................................................................................................. 188. 1.4.2.. Preguntas de investigación ..................................................................................... 188. 1.5.. Metodología de la investigación empleada .........................................................................188. Capítulo II ...................................................................................................................................... 20 Fundamentos teórios y legales de la investigación ........................................................................ 20 2.1.. Antecedentes ............................................................................................................................20. 2.2.. Importancia de los tributos en la economía ..........................................................................21. 2.3.. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal ....................................................................22. 2.4.. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador ..............................................24. 2.5.. Conceptos básicos ....................................................................................................................30. Capítulo III ..................................................................................................................................... 32 Impuesto a la salida de divisas y la inversion extranjera directa en Ecuador y América Latina . 333 3.1.. Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas ..........................................333. 3.2.. Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas .............................33. 3.3.. Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas ......................... 355. La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador .....................................366. Capítulo IV ..................................................................................................................................... 39 Relevancia del Impuesto a la Salida de Divisas en las arcas Fiscales del Estado Ecuatoriano...... 39.

(10) 10. 4.1.. Evolución del ISD durante el periodo 2008 - 2015 ..............................................................39. 4.2.. El ISD y su incidencia en las arcas fiscales del Ecuador.....................................................43. 4.3.. Los ingresos tributarios y el Presupuesto General del Estado ............................................46. 4.4.. Situación actual del impuesto a la salida de divisas .............................................................54. Conclusiones .................................................................................................................................. 55 Recomendaciones ......................................................................................................................... 566 Bibliografía ................................................................................................................................... 577. Índice de Tablas Tabla 1. Evolución de la inversión extranjera directa en América Latina ..................................... 41 Tabla 2. Nivel de recaudación del IVA .......................................................................................... 44 Tabla 3. Nivel de recaudación del IR ............................................................................................. 45 Tabla 4. Nivel de recaudación del ISD........................................................................................... 46 Tabla 5. Nivel de recaudación del ICE........................................................................................... 47.

(11) 11. Índice de Figuras Figura 1. Ingresos Tributarios ........................................................................................................ 21 Figura 2. Principales fuentes de inversión para los países latinoamericanos ................................ 38 Figura 3. Evolución de la IED percibida por América Latina y el Caribe .................................... 40 Figura 4. Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2016........................................................ 42 Figura 5. Evolución del IVA durante el periodo 2007 – 2016 ....................................................... 44 Figura 6. Evolución del IR durante el periodo 2007 – 2016 .......................................................... 45 Figura 7. Evolución del ISD durante el periodo 2007 – 2016........................................................ 46 Figura 8. Evolución del ICE durante el periodo 2007 – 2016........................................................ 47 Figura 9. Participación de los tributos en la recaudación fiscal 2007 – 2016 ................................ 48 Figura 10. Recaudación tributaria de Ecuador año 2012 ............................................................... 49 Figura 11. Recaudación tributaria de Ecuador año 2013 ............................................................... 51 Figura 12. Recaudación tributaria de Ecuador año 2014 ............................................................... 53.

(12) 12. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN “Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador, periodo 2011 – 2015”. Autor: Sandy Chacha Chacha. Tutor:Milton Contreras Mejía. Resumen La presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida de divisas en el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la recaudación fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su creación en el año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus posibles efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un aporte al desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador en el periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple con la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente.. Palabras claves: Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera directa, Inversionista, Mercado..

(13) 13. FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA UNIDAD DE TITULACIÓN “Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador, periodo 2011 – 2015”. Autor: Sandy Chacha Chacha. Tutor: Milton Contreras Mejía. Abstract The present investigation is about the application of the tax on the exit of foreign currencies in Ecuador; that is, it covers issues about the participation of this tax to the tax collection of the country during the period 2011 - 2015, the evolution that has suffered since its creation in 2008 to the present, the contribution that this tax makes to the State and its possible effects on foreign direct investment (FDI). International integration is a contribution to the development of financial markets and economic growth captured by Ecuador in the study period. IN addition, at the end of the investigation it will be determined if this tax complies with the purpose for which it was implemented in the country, since otherwise it would analyze its relevance in the economy of Ecuador for the State to keep it current. Keywords: Tax collection, Fiscal Policy, Foreign direct investment, Investor, Market..

(14) 14. Introducción La recaudación fiscal es un factor importante para que el Estado de un país obtenga los recursos suficientes para la realización de obras que satisfagan las necesidades que su sociedad demanda. En el caso de Ecuador la recaudación fiscal durante el periodo 2007 – 2016 registró un incremento del 129%, dado al inicio de ese periodo el país recaudó un total de 5.344 millones de dólares; mientras que, al final del periodo se recaudó 12.226 millones dólares. Este incremento se justifica por la creación de nuevos tributos, el aumento en la tasa impositiva de algunos de ellos como es el caso del Impuesto a la salida de divisas y en parte a la mejoría en la gestión tributaria del Servicio de Rentas Internas (SRI). Dada la importancia de los tributos en la economía, en la proforma presupuestaria del año 2017 los ingresos tributarios representan el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto General del Estado (PGE); pues el nivel de recaudación se estima que alcanzará un monto aproximado de 14.760 millones de dólares. Dentro de los cuales el Impuesto al valor agregado (IVA), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto a la salida de divisas (ISD) y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) son las más representativos. Por lo tanto, en la presente investigación se analizará la incidencia del impuesto a la salida de divisas en el Presupuesto General del Estado y la evolución que ha tenido desde su creación hasta la actualidad para determinar si su aplicación ha cumplido con el objetivo por el cual fue creado..

(15) 15. Capítulo I Generalidades de la problemática 1.1.. Planteamiento del problema La globalización financiera es un proceso de apertura de los mercados de capital a nivel. internacional, la cual se ha venido desarrollando a partir del decenio de 1980. Esta integración financiera es parte importante para el crecimiento económico de un país; pues al disminuirse las restricciones al ingreso o salida de losflujos de capital, estoscomplementan el ahorro interno posibilitando de esta manera una mayor cantidad de recursos financieros que pueden ser destinados a la inversión en proyectos estratégicos que dinamicen la economía y mejoren la calidad de vida de sus habitantes. Además, la integración financiera internacional promueve el comercio internacional y aporta al desarrollo de los mercados financieros; como evidencia de ello se puede citar como ejemplo Colombia, país el cual se ha beneficiado de la globalización financiera y de la apertura de los flujos de capital pues la inversión extranjera directa registrada en el año 2011 representó aproximadamente el 4,0% del Producto Interno Bruto (PIB) colombiano. De igual manera, la experiencia de los países del sudeste asiático ha demostrado la importancia de la inversión extranjera directa para incentivar el desarrollo económico y el crecimiento de las exportaciones. (Toro Córdoba & Mora Quiñones, 2013) En el caso específico de Ecuador, debido a su economía dolarizada el Estado no puede aplicar políticas cambiarias (depreciación o apreciación de la moneda local de un determinado país) que mejore su competitividad en el mercado internacional con respecto a los principales países que compiten con el Ecuador como son Perú y Colombia. Sumado a ello, la necesidad de una moneda extranjera (dólar) para que funcione como medio de pago en el mercado interno, genera que la economía ecuatoriana dependa altamente de sus exportaciones para conseguir la masa monetaria suficiente que equilibre el mercado de dinero del Ecuador. En base a este contexto, con la caída del precio del petróleo, principal producto de exportación del país, los ingresos por la venta de este bien han disminuido drásticamente, lo que trae como consecuencia que exista menos divisas (dólares) circulando en la economía; esta falta de liquidez ha generado que el Gobierno implementar políticas económicas que evitan la salida.

(16) 16. de divisas al exterior como por ejemplo salvaguardias, medidas restrictivas a la importación, aumento de los aranceles o el impuesto a la salida de divisas. Con respecto a esto último; según el Registro Oficial 242 expedido en el 2007, en dicho año se crea el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) de capital al exterior, el cual recae sobre todas aquellas personas naturales o jurídicas (nacionales o extranjeras) que transfieran, envíen o trasladen divisas al exterior, ya sea en dinero en efectivo, cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier índole; inclusive si la transacción se realice o no por medio del sistema financiero ecuatoriano.Este impuesto ha sufrido varias reformas desde su creación en el año 2007, pues en un principio la base imponible del ISD era del 0,5%; mientras que en la actualidad es del 5%, lo cual según la Cámara de Industrias de Guayaquil este tributo afecta directamente el flujo de efectivo de las empresas ecuatorianas pues incide en el cumplimiento de pago a los proveedores de materias primas o bienes de capital que necesariamente se debe importar del mercado externo debido a que internamente no se producen. Como dato adicional es importante señalar que tanto la importación de materias primas como la importación de bienes de capital se ha reducido considerablemente durante el periodo 2014 – 2016, pues en el año 2014 se importó 8.076 millones de dólares en materias primas; mientras que en el 2016 éste fue de apenas 5.687,7 millones de dólares, lo que en términos porcentuales representa una reducción de 29,57%. De igual forma la importación de bienes de capital en el año 2014 fue de 6.684,6 millones de dólares mientras que en el año 2016 fue de 3.941,2 millones de dólares, lo que significa una reducción del 41,04% en dicho periodo. (Banco Central del Ecuador, 2017)Lo anteriormente mencionado se debe a la recesión económica que atraviesa el Ecuador y si a ello se le suma la aplicación del impuesto a la salida de divisas las empresas radicadas en el país no tienen incentivos para invertir;provocando así una disminución de los flujos de inversión extranjera directa en el Ecuador, el cual es un rubro muy importante para el desarrollo económico del país y el mejoramiento de la calidad de vida de sus habitantes.Dada esta premisa el presente trabajo tiene como fin determinar la participación del impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del Estado durante el periodo 2011 – 2015 con el fin de determinar si es necesario que se mantenga su aplicación o deba ser derogado..

(17) 17. 1.2.. Objetivos de la investigación 1.2.1. Objetivo general: Analizar la participación del impuesto a la salida de divisas en la. recaudación fiscal del Ecuador durante periodo 2011 – 2015.. 1.2.2. Objetivo especifico  Determinar la importancia de los tributos dentro de la economía.  Analizar las modificaciones que ha tenido el ISD durante el periodo 2011 – 2015.  Identificar la relevancia del Impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del Estado. 1.3.. Justificación La recaudación tributaria en el Ecuador se ha incrementado en un 153% durante el. periodo 2007 – 2014, pues esta pasó de 5.344 millones de dólares en 2007 a 13.522 millones dólares en 2014; este incremento en la recaudación fiscal se explica por aumento en las cargas tributarias, alzas en las tarifas y mejoras en el sistema de recaudación del Servicio de Rentas Internas (SRI). Entre los principales tributos que se han creado en el último gobierno, el Impuesto a la Salida de Divisas es el más representativo, pues desde su creación se ha convertido en el tercer tributo que más ingresos le genera al Estado, después del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto a la renta (IR). (El Comercio, 2015) Como ya se mencionó, en el Ecuador el impuesto a la salida de divisas fue creado en el año 2007, durante el periodo de gobierno del Econ. Rafael Correa,con la finalidad de que se cumplan los siguientes objetivos:  Evitar fugas de capitales que desequilibren el mercado de dinero o la balanza de pagos del país.  Garantizar la liquidez de la economía ecuatoriana.  Asegurar que los excedentes de liquidez de las empresas privadas sean invertidos en el país o depositados en el sistema financiero ecuatoriano.  Prevenir contracciones de la oferta monetaria causada por los diferentes shocks externos que se producen en el mercado internacional.  Y por último disminuir las fugas de capitales por motivos especulativos..

(18) 18. En base a este contexto, la importancia del presente trabajo de titulación radica principalmente en dos ejes; primero determinar cuan significativo es la recaudación del impuesto de la salida de divisas en el Ecuador y segundo identificar si este impuesto ha cumplido con los objetivos por los cuales fue creado ya que de no ser así se recomendaría la eliminación de este impuesto para disminuir la carga tributaria que existe en el país y así dinamizar la economía. 1.4.. Hipótesis y preguntas de investigación 1.4.1. Hipótesis: La participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación. de las arcas fiscales del Estado Ecuatoriano se ha ido incrementando paulatinamente desde su creación en el año 2007, debido al alza de sus tarifas. 1.4.2. Preguntas de investigación  ¿Cómo ha evolucionado la participación del ISD con respecto al total de ingresos fiscales del Estado durante el periodo 2011 – 2015?  ¿De qué forma ha incidido este impuesto en la importación de materias primas o bienes de capital?  ¿Cuáles han sido sus reformas desde su creación hasta la actualidad?  ¿Cuáles son las ventajas y desventajas para la economía ecuatoriana la aplicación de este impuesto?  ¿Qué instituciones o personas jurídicas están exentas del pago de este impuesto?  ¿Cómo ha incidido la aplicación de este impuesto a la inversión extranjera directa que recibe el Ecuador del resto del mundo? 1.5.. Metodología de la investigación empleada La presente investigación tendrá un enfoque cuantitativo debido a que se describirán y. analizarán variables como el nivel de recaudación fiscal del impuesto a la salida de divisas y el total de ingresos tributarios que ha obtenido el Estado por medio de la autoridad de recaudación, el cual es el Servicio de Rentas Internas durante el periodo comprendido entre los años 2011 – 2015. Además, cabe señalar que los datos empleados en el desarrollo de este trabajo de investigación serán obtenidos de fuentes primarias y/o secundarias (libros, revistas científicas, papers, periódico, entre otros; así como fuentes oficiales sean éstas el Servicio de Rentas Internas.

(19) 19. (SRI), el Banco Central del Ecuador (BCE), el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM) y la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). De igual forma, el presente trabajo de titulación es teórica, se analiza la teoría keynesiana referente a la política fiscal; histórica, se realizará un breve análisis retrospectivo acerca de la situación de la economía ecuatoriana durante el periodo 2001 – 2006 cuando no existía el impuesto a la salida de divisas; documental, debido a que los resultados de la investigación se orienta a proporcionar un conocimiento más amplio acerca del tema para futuras investigaciones.En cuanto al tipo de investigación que se implementará será lógico - inductivo debido a que las teorías económicas que se analizarán llegan a conclusiones desde una perspectiva particular a lo general, siendo el resultado de la presente investigación básico – fundamental..

(20) 20. CapítuloII Fundamentos teóricos y legales de la investigación 2.1.. Antecedentes Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que. posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de tributos ha formado parte del Ecuador mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario que rige actualmente en el país. En el gobierno del ex presidente Rodrigo Borja se reformó la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual fue positivo para el sistema tributario del Ecuador; debido a que eliminó impuestos que no generaban grandes ingresos al Estado. En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como mecanismo para la recaudación del impuesto a la renta (IR), también se incluyó las exenciones que éste tenía yla creación del crédito tributario; además el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto a los consumos especiales (ICE) reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales respectivamente, los cuales habían sido establecidos en la época colonial. Posteriormente en el gobierno del ex mandatario Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de Rentas Internas (SRI), el cual asume las obligaciones de la administración tributaria que anteriormente la desempeñaba el Ministerio de Finanzas. Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE), la cual se encargaría de recaudar los tributos aduaneros que se generan por las diferentes transacciones que realiza el país con el resto del mundo. Por otra parte, al asumir el poder en el año 2007 el Econ. Rafael Correa se promulgó la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de mejorar el sistema impositivo del país. Pues al ser importante la recaudación de tributos para un Estado, el Gobierno Nacional a través de los últimos años ha establecido en el país varias formas de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin de que el Estado tenga recursos con los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo para alcanzar el máximo nivel de eficiencia en la recaudación de tributos no solo basta con generar altos ingresos por medio de la.

(21) 21. creación de más impuestos, por el contrario se debe considerar que es necesario recaudar más con menos cargas impositivas, menores costos y procedimientos sencillos. Cabe señalar que a través de esta reforma se reestructuró el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario del país; pues en el Código tributario se hizo especial énfasis a las sanciones tributarias, mientras que en la Ley de Régimen Tributario se reformó el Impuesto a la Renta y las formas de recaudación del mismo.Dentro de este orden de ideas es importante mencionar que, en el gobierno de Rafael Correa se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a los ingresos extraordinarios los cuales son sujeto las empresas que tienen contratos con el Gobierno y obtienen ingresos extraordinarios por la exploración y explotación de los recursos no renovables; así como también el impuesto a las tierras rurales e impuestos a los activos en el exterior. (Asamblea Nacional, 2007) 2.2.. Importancia de los tributos en la economía Los tributos o impuestos son muy importantes para la economía de un país, dado a que. éstos constituyen los ingresos tributarios con los que cuenta el Estado para el pago de sueldos y salarios de los servidores públicos o la realización de obras en beneficio de toda la ciudadanía. En otras palabras, se puede establecer que los impuestos son aportes económicos que los ciudadanos de una determinada sociedad o localidad están obligados a pagar según la ley tributaria de cada país, los cuales son importantes para que el Estado disponga de los recursos financieros necesarios para la satisfacción de las necesidades comunes.(Servicio de Impuestos Internos, 2014). Cabe señalar que los ingresos tributarios se constituyen con las contribuciones monetarias realizadas por la ciudadanía, al momento de realizar o efectuar una transacción comercial, ya sea a nivel local o con el resto del mundo. Dada esta premisa el Estado tiene la obligación de gestionar adecuadamente la política fiscal del país, de acuerdo al contexto macroeconómico del Ecuador; de igual forma la máxima autoridad de recaudación tributaria en el país, el Servicio de Rentas Internas, debe diseñar e implementar programas de conciencia tributaria para promover en la ciudadanía la responsabilidad de pagar todos los impuestos y así evitar fraudes fiscales e imponer multas a quienes traten de evadir el pago de sus impuestos..

(22) 22. En el Ecuador, según la proforma presupuestaria del año 2017 los ingresos tributarios representan el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto General del Estado; pues estos se estiman por un monto aproximado de 14.760 millones de dólares con respecto al total de ingresos estimados por una cantidad de 23.546 millones de dólares en dicho año, (Ministerio de Finanzas, 2017) En la siguiente figura se muestra cómo han evolucionado los ingresos fiscales del Estado ecuatoriano durante el periodo 2007 – 2016, según datos obtenidos del Banco Central del Ecuador: $16.000. Millones de dólares. $14.000 $12.000 $10.000 $8.000 $6.000 $4.000 $2.000 $0. 2007. 2008. 2009. 2010. 2011. 2012. 2013. 2014. 2015. 2016. Ingresos Tributarios $4.726 $5.685 $6.525, $7.883, $9.175, $11.392 $13.068 $13.813 $14.522 $12.819 Ingresos Tributarios. Figura 1. Ingresos Tributarios. Información tomada del Banco Central del Ecuador, Anuario 2017. Elaboración propia.. Como se puede evidenciar en la figura 1, los ingresos tributarios se han incrementado considerablemente durante el periodo 2007 – 2016, pues en el año 2007 este rubro era de 4.726 millones de dólares; mientras que para el año 2016 ascendió hasta los 12.819 millones de dólares, lo que en términos porcentuales representa un incremento del 171,24%. 2.3.. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal La teoría keynesiana cobra mayor relevancia cuando la teoría económica clásica no pudo. explicar las causas del desequilibrio económico internacional suscitado en 1930, denominado la.

(23) 23. Gran Depresión de los años 30, y tampoco pudo dar soluciones de políticas económicas que reactiven la producción, el empleo y el consumo. (Jahan, Saber Mahmud, & Papageorgiou, 2014) Es así que el economista británico John Maynard Keynes, quien estaba en contra del pensamiento económico del libre mercado y que éste se regula hasta alcanzar el equilibrio sin ningún tipo de intervención, propuso el concepto de la demanda agregada 1 (principal motor de una economía) sosteniendo que el mercado es incapaz de auto-equilibrarse y llegar al pleno empleo. Dada esta premisa los keynesianos argumentan que es necesario que el Estado intervenga en la economía mediante el diseño y ejecución de políticas orientadas a alcanzar el pleno empleo y la estabilidad de precios. Bajo este mismo contexto, Keynes sostenía que una demanda agregada ineficiente podría causar largos periodos de desempleo; pues durante una etapa de recesión económica una de las razones por la cual la demanda agregada se contrae es la incertidumbre de los consumidores, los cuales reducen sus gastos y evitan compras suntuarias como la adquisición de un vehículo o una casa. Esta reducción del consumo provoca que las empresas disminuyan su inversión en respuesta a una menor demanda de su producción e incluso tiende a aumentar la tasa de desempleo. Por lo cual; es deber del Estado, según la teoría keynesiana, de intervenir en la economía para regular estos desequilibrios de los mercados a través de la política fiscal; la cual según sea el caso, auge o contracción de la actividad económica, ésta será expansiva o restrictiva.Como evidencia de lo anteriormente mencionado, se puede citar de ejemplo las políticas económicas, que forman parte del programa New Deal, aplicadas en los Estados Unidos por el presidente Franklin Delano Roosevelt para hacer frente a los efectos de la Gran Depresión de los años 30. Es así que el Estado norteamericano durante el periodo de 1933 a 1937 aplicó las siguientes políticas para reactivar la economía estadounidense (Segarra, 2010):  Protección arancelaria para las empresas nacionales.  Subvenciones y subsidios tanto para los individuos como para las empresas.  Control de precios y salarios.  Aumento del gasto del gobierno a través de obras públicas.  Contratación directa por parte del Estado.. 1. Los componentes de la demanda agregada de una economía son: el consumo de los hogares, la inversión,. el gasto del gobierno y las exportaciones netas..

(24) 24. Otro ejemplo de política fiscal es la reducción fiscal aplicada por el presidente de los Estados Unidos Ronald Reagan en la década de 1980 con el fin de impulsar el empleo y la producción nacional que se habían contraído por la recesión de 1980 – 1981. De igual forma en las elecciones presidenciales de los Estados Unidos de 1996 Bill Clinton en su plan de gobierno propuso aumentar el gasto público para destinarlo en inversiones de largo plazo como la construcción de carreteras, puentes, instituciones educativas, entre otros. (Gregorio, 2012) 2.4.. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que. posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de tributos ha formado parte de nuestro país mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario que rige actualmente en el país. (Durango Vela, 2010) Al ser importante la recaudación de tributos para un Estado, a través de los años se han establecido en el país varias formas de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin de que el país tenga recursos con los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo el objetivo que se debe cumplir para alcanzar el máximo nivel de eficiencia en la recaudación de tributos no solo basta con generar altos ingresos, si no también se debe considerar que es necesario recaudar más, con menores costos y procedimientos sencillos. La primera constitución del Ecuador fue expedida en 1830, sin embargo, anteriormente a este acontecimiento se dieron en el país muchos hechos históricos importantes, los cuales se pueden destacar la época que antecedió a la conquista española, etapa en la cual el sistema económico inicia su desarrollo a través del trueque, el cual consistía en el intercambio de productos con otras tribus. En la etapa de la conquista española, los grupos aborígenes del Ecuador cambiaron su forma de intercambio comercial influenciados por el pensamiento económico de los españoles, en el cual la tierra se consideró en el eje central del sistema económico originando el Feudalismo como estructura económica en la cual los tributos a la madre patria y la administración interna de los Vicerreinatos o reales audiencias, son los que hacen las primeras formas de los sistemas monetario y financiero de este periodo histórico.(Stacey, 1986).

(25) 25. Dada estas circunstancias los conquistadores españoles elaboraron el primer cuerpo normativo impuesto a la colonia denominada “Constitución Política Española de 1812”, en dicha constitución establecía en su artículo 8 que era la obligación de todo español contribuir en proporción de sus haberes para los gastos del Estado, es decir lo que actualmente conocemos con la acción de pagar tributos por los ingresos que se percibe. España implantó su sistema económico y financiero en la Colonia con el fin de sostener su papel de conquistador y administrador de las colonias, para cubrir los gastos que dicha administración implicaba, los tributos se convirtieron en el instrumento que permitieron desarrollar esta labor, sin embargo, este proceso de implementación tuvo ciertos obstáculos debido a la estructura social imperante en la época, en aquel entonces la base de la economía era la exportación de metales preciosos tanto el oro como la plata, por esa razón la explotación minera se convertía en la fuente principal de la recaudación de tributos, los cuales en aquel entonces se denominaba “Quinto Real”, éstos brindaban grandes aportes económicos a la Corona, debido a que este impuesto gravaba el 20% de lo que se explotaba en minería. Además del quinto real, las alcabalas es otro impuesto que aparece en el Ecuador el año de 1592, cuyo monto era el 2% sobre su precio que debería pagar todo negocio dedicado a la venta, este impuesto ayudó al financiamiento de la Real Audiencia de Quito, a parte de los tributos ya mencionados también existía una forma de imposición al consumo conocido como los Monopolios Fiscales del Estado, que gravaban el consumo de aguardientes, tabaco, sal, pólvora, entre otros. También dentro de la etapa colonial existieron los almojarifazgos, este fue un impuesto aduanero que se pagaba por el traslado de mercancías que entraban o salían del Reino de España incluyendo las colonias americanas, lo cual constituyó un importante antecedente del sistema aduanero que se utiliza actualmente; los diezmos eran un tributo que se pagaba a favor de la iglesia y del Estado, mientras que las primicias eran a favor únicamente de la iglesia y consistía en la recaudación de los primeros productos de la cosecha; otro tributo que se recaudaba en la etapa colonial fue el de la media anata; el cual consistía en pagar el valor de la mitad del primer sueldo que percibían quienes eran nombrados para el desempeño de algún cargo público. De esta manera se constituyeron los tributos que se recaudaban en la etapa colonial, los cuales fueron parte fundamental para el sostenimiento de la colonia durante la etapa de colonización. Luego de varios años de estar bajo la administración europea, Latinoamérica inicio.

(26) 26. un proceso de lucha para lograr su independencia, en el caso de Ecuador ésta se la obtuvo el 24 de mayo de 1822 y paso a formar parte de la Gran Colombia bajo el mando político de Simón Bolívar. Bajo esta administración también se creó una constitución llamada “Constitución Política Gran Colombia” que al igual que la “Carta Política Española” era deber de los habitantes contribuir con los gastos públicos, los cuales serían fijados por el Congreso. En la etapa que Ecuador perteneció a la Gran Colombia se redujeron las restricciones al comercio, se suprimió la alcabala colonial y se redujo los aranceles que se habían cobrado a las exportaciones e importaciones; sin embargo, se estableció un impuesto directo conocido como contribución directa en reemplazo del tributo indígena establecido en la etapa colonial. Esta contribución directa recaía sobre todas las clases sociales y además era progresivo lo que significa que los que poseían más propiedades contribuían más al fisco. Luego de ochos años de formar parte de la Gran Colombia, el 13 de mayo de 1830 Ecuador se convirtió en un Estado independiente cuyo sistema económico era el latifundio, su población era aproximadamente de 536 mil habitantes y existía el problema del individualismo regional, bajo estas condiciones se formó la primera Asamblea Constituyente desarrollada en Riobamba donde se eligió como primer presidente del Ecuador al General Juan José Flores. En ese mismo año se creó la primera constitución de la república del Ecuador tomando como base la Constitución de los Estados Unidos y la de España. Los tributos que se cobraban en 1830 en la República del Ecuador eran el impuesto de capitación, tributo que consistía en cobrar a toda persona la misma cantidad de dinero independientemente de su renta, el cual alcanzó altos niveles de recaudación formando el 25% de las rentas totales; los monopolios fiscales fueron modificados ya que se ampliaron los objetos imponibles y las formas de imposición. En cuanto el impuesto de las alcabalas, se suprime el impuesto de alcabala terrestre y el de importación en el año de 1831. En conclusión, para el periodo de 1830 a 1850 las principales fuentes de ingresos del Ecuador fueron los aranceles pagados en Guayaquil y el tributo indígena cobrado en la sierra. Ambos impuestos eran gastados en las regiones que se los recolectaba, así los aranceles beneficiaban a Guayaquil y el tributo indígena a Pichincha y Cuenca, debido a que eran los tres departamentos que conformaban el país. A partir del año de 1850 se dieron en el país muchos acontecimientos importantes como la primera dictadura militar asumiendo la presidencia el jefe del ejército José María Urbina, en.

(27) 27. cuanto el área de que respecta a los tributos tuvieron varias modificaciones por ejemplo el impuesto de capitación fue derogado en el año de 1857 y desapareciendo totalmente en el año de 1861; mientras que el tributo indígena bajaba sus niveles de recaudación debido a la resistencia de los indígenas por la vigencia del mismo, lo cual provocó su abolición en 1858 esto se fundamentó ya que dicho tributo violaba en todo sentido los principios de igualdad y generalidad promulgados en la Constitución; sin embargo, este hecho provocó una disminución en el ingreso de las arcas fiscales por ello se optó por aumentar los réditos de los aranceles a la importaciones. Los monopolios fiscales sufrieron pequeñas modificaciones, que permitieron al Estado recaudar mayores ingresos, el impuesto de las alcabalas se mantenía sin cambio alguno. El diezmo en 1850 se estableció que el cincuenta por ciento de lo recaudado era para el Estado y el otro cincuenta por ciento para la iglesia, al contrario de años atrás donde dos tercios de lo recaudado le pertenecía a la iglesia y la diferencia al Estado. En 1861 Gabriel García Moreno asume la presidencia con lo cual se promulgó una nueva constitución en donde se otorga mayor autonomía a las provincias que conforman el Ecuador, además en dicho gobierno se expide la Ley de División Territorial, con el objetivo de suprimir definitivamente los tres grandes departamentos de Quito, Guayaquil y Cuenca para darle mayor importancia, autonomía e independencia al resto de provincias que se encontraban aisladas y olvidadas.. A partir de esto se da la tributación seccional donde se determina que habrá. municipalidades, las cuales para su administración deberán determinar sus atribuciones referentes a la recaudación, manejo e inversión de las rentas municipales; mientras que el diezmo a partir del año de 1869 era administrado directamente por el gobierno, es decir hubo una sustitución de la administración tributaria departamental por una administración tributaria central. En el gobierno de Eloy Alfaro se dio la construcción del ferrocarril, un acontecimiento muy importante en la historia del país; sin embargo, dejó una situación financiera crítica, por lo cual se expidió la Ley de Haciendas y posteriormente la Ley Orgánica de Aduanas, esta ley incluía disposiciones que determinaban la especificación de las tarifas y productos que se exportaban e importaban en el país. Las aduanas se encontraban dirigidas por la Superintendencia de Aduanas. Por tanto, el tributo a las aduanas era el impuesto que generaba mayores réditos al Estado que en aquel entonces gravaba los siguientes productos: cacao, café, caucho, cueros, tagua, pajas toquilla y tabaco; mientras que las alcabalas eran mal administradas, para corregir este problema se da la creación de un libro talonario..

(28) 28. A partir de 1918 con el inicio de la crisis cacaotera, el fisco fue reduciendo los ingresos provenientes de la exportación de este producto y para el año 1920 las exportaciones de cacao habían disminuido considerablemente. Además, en este periodo el régimen tributario presento varias falencias entre ellas no estaba bien estructurada que autoridad estaba encargada de la determinación tributaria debido a que en algunos casos estaba a cargo el Estado y en otros las municipalidades. En este periodo también se creó el impuesto a las sucesiones aplicándose una tarifa progresiva para el mismo, sin embargo, hubo otros impuestos que siguieron vigentes, pero no cubrían el gasto que incurría el Estado por su conservación. Desde la época colonial en el Ecuador se intentó crear un tributo directo que midiera progresivamente la capacidad contributiva de los contribuyentes, pero estos intentos fueron frustrados por la oposición de ciertos grupos sociales. Sin embargo, para el año de 1921 se presenta por primera vez en el país el proyecto de Ley de Impuesto a la Renta en el cual se establecen sujetos del impuesto, objeto imponible, exenciones y formas de recaudación, aunque esta ley no entro en vigencia debido a que el poder legislativo considero que atentaba contra los derechos de los contribuyentes. Tras estos acontecimientos, en 1925 se establece el Impuesto a la Renta en el Ecuador tras presentarse un proyecto mejor estructurado, que se adecue a las normas constitucionales y a la realidad ecuatoriana; se distinguían en tres categorías: rentas del trabajo, del capital y mixtas, cada categoría era progresiva en su escala y se concedían rebajas por cargas de familia. En 1925 también se introdujo otro impuesto en el país y es el de Impuesto a las ventas, la tasa del tributo era del 1% sobre las ventas industriales, comerciales, de mercaderías y servicios, exceptuándose artículos de primera necesidad, el impuesto era de superposición, es decir que se repetía el gravamen en cada venta nueva que se hiciera de la misma mercancía. A partir de los años 40 se inició el auge de la exportación bananera, el cual fue muy importante para la economía del país hasta finalizar la década de los años 50, debido a la recesión de la economía ecuatoriana, como repuesta a esta situación el Gobierno Central comienza a crear nuevos tributos y a modificar los ya existentes, y en 1941 se crea el impuesto al patrimonio estableciéndose con carácter extraordinario una tarifa del 2%. Para el año de 1945 se reforma la Ley de Régimen Municipal, dotando de verdaderas atribuciones a los municipios, de esta forma las municipalidades pueden administrar un conjunto de tributos entre los cuales constan: el.

(29) 29. impuesto sobre la propiedad, impuesto de alcabala, impuesto de registros, impuestos a los espectáculos públicos, impuestos a los vehículos, tasas y contribuciones especiales. En el gobierno de Rodrigo Borja se creó la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual fue positivo para nuestro sistema tributario debido a que elimino impuestos que no generaban grandes ingresos al Estado. En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como mecanismo para la recaudación del impuesto a la renta, las exenciones que éste tenía y la creación del crédito tributario; el impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos especiales reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales respectivamente. Años después en el gobierno de Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de Rentas Internas (SRI), el cual asumelas obligaciones de la administración tributaria que anteriormente la desempeñaba el Ministerio de Finanzas. Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE), la cual se encargaría de recaudar los tributos aduaneros. (Lara, 1994). En el año 2005 se presentó un nuevo Código Tributario y se reformó la Ley de Régimen Tributario Interno; el Código Tributario del año 2005 es similar en estructura al del año 1975, pero sus artículos fueron modificados con el objetivo de adecuarse a la realidad económica y social de la época; la Ley de Régimen Interno estableció que ingresos se consideraba renta, amplió las exenciones, simplificó los métodos de recaudación y control tributario. En ese mismo año se reforma la Ley de Régimen Municipal donde establece el procedimiento para crear tasas y contribuciones especiales a través de ordenanzas. Los impuestos progresivos en ese periodo eran: impuesto a los vehículos, impuesto predial urbano, impuesto de predios rurales, patente municipal; mientras los impuestos con tarifa fija son: impuesto a espectáculos públicos, impuestos a las utilidades de compra y venta de predios urbanos y plusvalía de los mismos, además del impuesto al juego en que su regulación dependía de cada Municipio; por lo que se estima que cada Municipalidad recaudaba un total de 27 tributos. En cuanto a los tributos de orden nacional como el impuesto a la renta se estableció un sistema de determinación progresivo para las personas naturales; mientras que para las sociedades se instituía una tarifa fija del 25%; el IVA en cambio desde el año 2000 al 2005 sufrió una serie de transformaciones en lo referente a su tarifa siendo la más alta el 14% en el 2001 y estableciéndose en una tarifa del 12% en el 2005. Año siguiente se creó el Departamento de.

(30) 30. derechos del contribuyente, dirección dependiente del SRI cuyo objetivo es de promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantías de los contribuyentes. Al asumir el poder, en el año 2007, el Econ. Rafael Correa promulgó la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de mejorar el sistema impositivo del país, a través de esta norma se reformó el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario. Además, en dicha ley se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a la salida de divisas, el Impuesto a los ingresos extraordinarios, el impuesto a las tierras rurales e impuestos a los activos en el exterior. (Asamblea Nacional, 2010) A finales del 2010 se expidió el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, en el cual se determinan una serie de incentivos tributarios como son: reducción de tres puntos porcentuales del impuesto a la renta, el establecimiento conjunto de exoneraciones para incentivar las diferentes formas de inversión. En este Código se regula el régimen tributario aduanero, en el cual se establece como tributos al comercio exterior los siguientes: Los derechos arancelarios, los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos guarden relación con el ingreso o salida de mercancías, y las tasas por servicios aduaneros. En el año 2011, el SRI bajo la dirección del Econ. Carlos Marx Carrasco, fue más rígido en los controles para evitar le elusión y evasión tributaria, así como también se impulsó el mejoramiento de la eficacia y eficiencia en la recaudación fiscal para incrementar los ingresos tributarios. Como dato adicional, a finales del año 2011 se promulgó la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado Verde por lo que se crearon los siguientes impuestos: Impuesto a la contaminación ambiental, cuya base imponible comprende el cilindraje que tiene el motor del respectivo vehículo; el Impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables, cuyo hecho generador es el embotellamiento de bebidas en botellas plásticas no retornables. En esta llamada Ley Verde se reformo la tarifa del ICE, así como aumentó la tarifa del Impuesto a la Salida de divisas del 2% al 5%.(Asamblea Nacional, 2011) 2.5.. Conceptos básicos Para una mejor comprensión de la terminología empleada en el desarrollo del presente. trabajo de titulación, muestra a continuación los conceptos básicos de los principales términos relacionados al tema de estudio..

(31) 31.  Impuesto. Según Flores, E. (1946) el término impuesto se define como “…prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas” (pág. 33) Por el contrario, en términos generales, la Real Academia Española (RAE) define como impuesto al “tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago” (RAE, 2017). En base a estas definiciones se puede establecer que un impuesto es un tributo que lo fija una autoridad, llámese esta Estado, independientemente de una consulta a los agentes económicos que deberán pagar dicho impuesto y la implementación de éste tiene como fin la satisfacción de las necesidades de toda la sociedad.  Divisas. Bajo una definición general las divisas son unidades monetarias o cualquier medio de pago legalmente aceptado, cifrado en una moneda distinta a la que circula regularmente en el mercado local. (Brun, Elvira Benito, & Puig, 2009), Por otra parte, la RAE define a las divisas como la moneda extranjera expresada en la unidad monetaria de un determinado país. Sin embargo, para López y Lobato (2006) el término divisa puede referirse a dos contextos distintos, primero “…se le da este nombre a todos los haberes cuyo pago se efectúa en el extranjero y por otro, en términos más generales, se entiende por divisa a toda la moneda extranjera”. (pág. 150). Por lo cual se puede definir a las divisas como la moneda extranjera o cualquier medio de cambio legalmente aceptado distinta a la moneda doméstica que circula en el mercado local de un determinado país.  Fugas de capitales. Según Epstein, G. (2005) la fuga de capitales es el temor o desconfianza que tienenlas personas o los inversionistas a la confiscación de la riqueza, por medio del aumento de cargas tributarias o regulaciones que limitan y, en ciertos casos, impiden la libre circulación de divisas entre las economías. Dicho de otro modo, la fuga de capitales, bajo un contexto general, es la salida de divisas privados de una economía en grandes cantidades y en cortos periodos de tiempo con el objetivo de obtener mayor rentabilidad y seguridad en sus inversiones.Por lo tanto, se puede establecer que la fuga de capitales es la salida desmedida de dinero, generalmente de capital privado, en cortos periodos de tiempo..

(32) 32.  Producto Interno Bruto. El producto interno bruto (PIB) es la cantidad de bienes y servicios finales producidos en una economía durante un periodo de tiempo determinado. Además, el PIB puede ser empleado para medir el crecimiento o decrecimiento de una economía por medio de la variación en la producción de bienes y servicios entre dos o más años. De igual forma, De Gregorio J. (2012) señala que “la medida más común para medir el desempeño económico de una nación es el producto interno bruto, que es el valor de mercado de todos los bienes y servicios finales producidos en una nación durante un periodo de tiempo determinado” (pág. 236)..

(33) 33. Capitulo III Impuesto a la salida de divisas y la inversión extranjera directa en Ecuador y América latina 3.1.Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), es un tributo implementado en el año 2008 por el gobierno del ex presidente Rafael Correa con los supuestos objetivos de mantener la dolarización, evitar crisis por falta de liquidez y finalmente controlar el flujo de divisas que salen del territorio ecuatoriano hacia el exterior. Dentro de las exenciones que se establecieron al implementar este tributo en la economía ecuatoriana se encuentran:  Todos los pagos que realicen los agentes económicos por concepto de importaciones.  La repartición de utilidades de las franquicias o sucursales de las empresas internacionales radicadas en el Ecuador siempre que estas transacciones no tengan como destino paraísos fiscales.  El pago de capital e intereses de créditos externos legalmente registrados en el Banco Central del Ecuador.  Aquellos consumos realizados en el exterior a través de las tarjetas de crédito emitidas por las instituciones del sistema financiero ecuatoriano y cuyo propietario sea una persona natural. Bajo este contexto se puede afirmar que el estado ecuatoriano buscaba implementar un mecanismo que le permitiese regular y evitar que los dólares generados por la actividad económica en el Ecuador abandonen el país; pues lo que se pretende es que esa cantidad de divisas sea reinvertidaenel territorio nacional. Sin embargo; debido a que, en un principio, los niveles de recaudación de este impuesto no cubrían las expectativas esperadas por entes de control, éste sufrió varias reformas durante el periodo 2008 – 2012; actualmente este tributo es el tercero que mayor participación tiene en las arcas fiscales del Ecuador. Cabe señalar que este tipo de tributo ha sido implementado en varios países de América Latina bajo ciertas perspectivas; sin embargo, no es tan representativo como en el caso de Ecuador debido a que,a nivel mundial, las economías priorizan que las grandes empresas puedan mover libremente los capitales financieros, atrayendo así nuevas inversiones..

(34) 34. 3.2.Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas Para la implementación del impuesto a la salida de divisas en el país, el gobierno del expresidente Rafael Correa decretó la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador; y en base a la investigación realizado se ha determinado que los siguientes artículos de la presente Ley sirven como sustento legal de la para el desarrollo de este trabajo investigativo. Ley Reformatoria para la equidad tributaria Art. 155.- Creación del Impuesto a la Salida de Divisas. - Créase el impuesto a la Salida de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 3) . Como se establece en el artículo 155 de la presente ley, el impuesto a la salida d divisas recae sobre el valor de las transacciones hacia el exteriorrealizadas en dinero ya sea o no con la intervención del sistema financiero ecuatoriano. Art. 157.- Sujeto Activo. - El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 4) Así mismo, en el artículo 157 se determina que la entidad encargada de administrar este impuesto es el Servicio de Rentas Internas (SRI) según las directrices del Estado ecuatoriano Art. 158.- Sujeto Pasivo. - Son sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en los términos de la Ley de Régimen Tributario Interno, nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen dinero al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 4) Por el contrario, los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas que realicen transferencias monetarias al exterior con o sin la intervención de las instituciones financieras; siendo además estos últimos cumplen la función de agentes de retención. Art. 163.- Destino del Impuesto. - El producto de este impuesto se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas en el Banco Central de Ecuador. Una vez.

(35) 35. efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado. (Asamblea Nacional, 2008, pág. 8) En el artículo 163 de la presente ley se establece que lo recaudado por el Servicio de Rentas Internas con respecto al impuesto a la salida de divisas será destinado para financiar el Presupuesto General del Estado, esta premisa será analizada con mayor detenimiento en el último capítulo del presente trabajo investigativo para determinar la importancia de la aplicación de este tributo en el Ecuador. 3.3.Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas A continuación, se presenta un breve detalle de los diferentes tributos que se aplican en los países de América Latina ytienen similitud al impuesto a la salida de divisas implementado en el Ecuador.  Venezuela Un tributo similar al impuesto a la salida de divisas se implementó en Venezuela en el año de 1999 bajo el nombre de impuesto al débito bancario cuya tasa impositiva era del 0,5% y recaía sobre las personas naturales y jurídicas que realizaban, entre otras cosas, débitos bancarios para pagos transfronterizos; posteriormente fue derogado en el año 2006 por el cumplimiento a la disminución de la carga impositiva hacia el pueblo venezolano propuesto por el ex presidente Hugo Chávez. (González, 2013). Consecuentemente en el 2007, este impuesto fue implementado por segunda vez bajo el nombre impuesto a las transacciones financieras con la variante de que solo fueron sujetos pago las personas jurídicas y bajo una tasa impositiva del 1,5%, sin embargo, fue derogado en junio del año 2008.Finalmente, en el año 2015, el gobierno de Nicolás Maduro expidió el impuesto a las grandes transferencias financieras (IGTF), con una tarifa del 0,75%; y el cual recae sobre todas las transacciones bancarias que realicen las personas jurídicas en las instituciones del sistema financiero venezolano.  Perú En el caso de Perú, se estableció un impuesto que grava a las transacciones financieras realizadas en moneda nacional o extranjera que sean efectuadas a través del sistema financiero.

(36) 36. peruano, cabe señalar que este tributo es deducible para el pago del impuesto a la renta y cuenta con varias exenciones.La tasa impositiva de este impuesto es del 0,05% y se grava por el valor total de las operaciones financieras (ingreso o salida de dinero) que las empresas realicen por medio de las instituciones financieras del Perú.  Argentina En Argentina, mediante la ley de competitividad expedida en el año 2001 se implementó el impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta corriente, el valor de la tasa impositiva inicialmente fue del 0,25% que posteriormente el gobierno argentino la incrementó al 1,2% divida entre el 0,6% en operaciones de débito y el otro 0,6% restante recae sobre las operaciones de crédito.  Bolivia En este país se implementó, en el año 2004, el impuesto a las transacciones financieras cuyo hecho generador es toda operación financiera que involucre retiros de dinero en moneda extranjera, pues el objetivo de este tributo es la valorización del boliviano frente a las demás divisas. (Carchi Arias & González Malla, 2017) 3.4.La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador Incentivar el ingreso de flujos de inversión extranjera directa (IED) es muy importante para el desarrollo de las economías latinoamericanas; pues esto trae como consecuencia que las grandes empresas multinacionales se establezcan en los países de la región con lo cual se generan fuentes de empleo, aumenta la capacidad productiva del país, permite el ingreso de nuevas tecnologías a la economía, entre otros beneficios de corto y largo plazo.Es por esta razón que se han realizado diversos estudios referentes al incremento o decremento de la inversión extranjera directa en los países de Latinoamérica y como esto puede afectar el desarrollo de estas economías. Una de las instituciones encargadas de realizar estos estudios es la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). Según el informe de la CEPAL del año 2016 referente a la IED señala que en la región se registra un decrecimiento de los flujos de inversión extranjera del 9,1% durante el periodo 2014 – 2015, es decir que en términos nominales la IED de la región en el año 2015 fue de aproximadamente 179.100 millones de dólares; mientras que en el año 2014 este rubro fue cercano a los 195.398 millones de dólares. (CEPAL, 2016).