Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y su Impacto en el producto interno bruto del periodo 2011 2015 en Ecuador

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(1)PORTADA. UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS. TEMA Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Periodo 2011-2015 en Ecuador. PROYECTO DE INVESTIGACION COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TITULO DE INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS. Autoras MARTÍNEZ QUINDE ANA EVELYN REYES PIHUAVE MARÍA ALEJANDRA. Tutor de Tesis ING. FERNANDO CARRILLO PERÉZ, MBA. GUAYAQUIL, OCTUBRE 2016.

(2) I. REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA FICHA DE REGISTRO DE TESIS TÍTULO: Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Periodo 2011-2015 en Ecuador AUTORES: REVISORES: Martínez Quinde Ana Evelyn CPA. Fernando Orellana Reyes Pihuave María Alejandra Ing. Jean Carrera López INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas CARRERA: Ingeniería en Tributación y Finanzas FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: ÁREA TEMÁTICA: Tributación PALABRAS CLAVES: Ley: La ley de régimen tributario interno y Ley para la Equidad Tributaria son por las cuales nos basamos para el desarrollo de la investigación. Reglamento: Reglamento a la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas. ISD: Impuesto a la Salida de Divisas. Impuesto: Trataremos del impuesto a la salida de divisas específicamente. Disposiciones y Regulación.. RESUMEN: El Impuesto a la Salida de Divisas y su Reforma Tributaria durante el período 2011 – 2015 en Ecuador, cambios que se han originado, buscan vigilar la salida de capitales al exterior por ende prevenir la evasión y elusión tributaria y a la vez fortalecer la mano de obra calificada dándole un valor agregado al producto o/y servicio ecuatoriano. Es necesario el desarrollo de esta investigación aclarando las variaciones del porcentaje que se han incrementado aceleradamente y las disposiciones que se han modificado en esta Ley y su Reglamento del ISD, en el cual se ve involucrado, la toma de decisiones del inversionista, exportador e importador sin excluir a las personas naturales que por algún motivo personal hicieran uso del ISD lo cual repercute en el PIB.. N° DE REGISTRO(en base de datos):. N° DE CLASIFICACIÓN:. DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF SI CONTACTO CON AUTORES: Martínez Quinde Ana Evelyn Reyes Pihuave María Alejandra CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN. X Teléfono: 0991048497 0959242872. NO E-mail: [email protected] [email protected]. Nombre: Teléfono: 2282187- 2394259.

(3) II. RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR. Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta tesis son de absoluta propiedad y responsabilidad de Martínez Quinde Ana Evelyn con C.I. # 092710621-1 y Reyes Pihuave María Alejandra con C.I. # 131166017-7, cuyo tema es:. “Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Período 2011-2015 en Ecuador”. Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso como a bien tenga.. Martínez Quinde Ana Evelyn. con C.I. # 092710621-1. Reyes Pihuave María Alejandra. con C.I. # 131166017-7.

(4) III. CERTIFICACIÓN DEL TUTOR. Habiendo sido nombrado como tutor de tesis de grado, requisito para optar por título de Ingenieras. en Tributación y Finanzas,. presentado. por las. egresadas:. Martínez Quinde Ana Evelyn. con C.I. # 092710621-1. Reyes Pihuave María Alejandra. con C.I. # 131166017-7. Tema: “Análisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas y su Impacto en el Producto Interno Bruto del Período 2011-2015 en Ecuador”. Certifico que: He revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para su sustentación.. ………………………………………………. Ing. Fernando Carrillo Pérez Tutor de Tesis.

(5) IV. AGRADECIMIENTO. Agradecemos enormemente a Dios, quien nos ha permitido terminar este trabajo de la mejor manera, bendiciéndonos siempre para lograr este objetivo, dándonos la fuerza necesaria para superar todos los obstáculos y permitiéndonos alcanzar la meta anhelada.. Siempre resultará difícil buscar las palabras correctas para agradecer a las personas que nos han ayudado a terminar éste gran trabajo, porque nunca alcanza el tiempo, papel o memoria para mencionar y otorgar con justicia los créditos y méritos a quienes se lo merecen.. Son muchas las personas que han formado parte de nuestra vida profesional a las que nos encantaría agradecerles su amistad, apoyo, consejos, ánimo y compañía. Algunos ya no estás con nosotros pero sí en nuestros recuerdos y corazones, les agradecemos por formar parte de este trabajo y por lo que nos han brindado.. A todos, que Dios los bendiga inmensamente. ¡GRACIAS!.

(6) V. DEDICATORIA. Dedico este trabajo a Dios y a mis padres. A Dios porque está conmigo a lo largo de toda mi existencia; en cada paso que he dado y decisión que he tomado en mi vida profesional, dándome la fortaleza que necesito para seguir adelante; a mis padres, porque creyeron en mí, me apoyaron en todos los momentos de mi carrera; más aún en los difíciles, gracias por esos ejemplos de superación; por ello, hoy puedo ver alcanzada mi meta. Gracias a ellos soy lo que soy hoy en día. Los amo con mi vida.. Ana Evelyn Martínez Quinde.

(7) VI. DEDICATORIA. Dedico el presente trabajo a mis padres con la bendición de Dios, que han estado y están inculcándome por el buen camino de valores éticos y morales, puliéndome como persona exitosa, apoyándome y en todo momento siendo mí pilar de fortaleza en esta vida.. María Alejandra Reyes Pihuave.

(8) VII. INDICE PORTADA ............................................................................................................................. 1 Introducción ..................................................................................................................... 1 Problema de Investigación .............................................................................................. 2 Formulación y Sistematización del Problema ................................................................. 3 Para la sistematización .................................................................................................... 3 Objetivos de la Investigación .......................................................................................... 3 Hipótesis General ............................................................................................................ 4 Variables .......................................................................................................................... 4 Justificación Teórica ........................................................................................................ 4 Justificación Metodológica .............................................................................................. 5 Justificación Práctica ....................................................................................................... 5 Marco Conceptual ........................................................................................................... 6 Marco Contextual ............................................................................................................ 7 Aspectos Metodológicos ................................................................................................. 7 Técnicas e Instrumentos de Investigación ....................................................................... 8 Recolección y Procesamiento de la Información ............................................................ 8 Población y Muestra ........................................................................................................ 88 Capítulo I ............................................................................................................................... 10 Marco Teórico ....................................................................................................................... 10 1.. Fundamentacion Téorica .......................................................................................... 10. 1.1.. Definición de Tributo ............................................................................................... 10. 1.2.. Clasificación de los Tributos ................................................................................... 11. 1.3.. Impuestos Nacionales y Municipales....................................................................... 13.

(9) VIII 1.4.. Impuestos Indirectos y Directos............................................................................... 14. 1.5.. Comienzo de la Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador ............... 15. 1.6.. Bases Legales del Impuesto a la Salida de Divisas.................................................. 16. 1.7.. Nacimiento del ISD.................................................................................................. 19. 1.8.. Tarifa del 5% ISD ................................................................................................... 19. 1.9.. Intereses del Estado Ecuatoriano con la Creación del ISD ..................................... 20. 1.10.. Presunciones del Hecho Generador ......................................................................... 22. 1.11.. Análisis de la Forma de Cálculo en las Exenciones del ISD .................................. 24. 1.12.. Crédito Tributario .................................................................................................... 29. 1.13.. Pagos de ISD Aplicable al Impuesto a la Renta (Agregado R.O. 608-4S, 30-XII-. 2011). 30. 1.14.. Fecha de Exigibilidad de los Contribuyentes del Impuesto a la Salida de Divisas. 32. 1.15.. Esquema Comprensivo del Impuesto Regulador. Divisas). (Impuesto a la Salida de. 33. 1.16.. Comercio Exterior .................................................................................................... 38. 1.17.. Magnitud del Comercio Exterior ............................................................................. 39. 1.18.. La Balanza Comercial .............................................................................................. 40. 1.19.. Producto Interno Bruto (PIB)................................................................................... 42. 1.20.. Formas de Medir el PIB ........................................................................................... 43. Capítulo II .......................................................................................................................... 45 Analisis del Incremento de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas ............. 45 2.. Reformas Tributarias ............................................................................................... 45. 2.1. Reformas Tributarias del ISD que Produjeron las Variaciones Recaudadas ........... 45. 2.2. Recaudación Tributaria PerÍodo 2011 -2015 ........................................................... 48.

(10) IX 2.3. Análisis Estadístico de la Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas. periodo82011 - 2015 .............................................................................................................. 50 2.4. El Producto Interno Bruto y las Industrias en el Ecuador ........................................ 52. 2.5. Estructura de los Impuestos y su Relación con el PIB ............................................. 53. 2.6. La Recaudación del ISD y su Impacto en el PIB ..................................................... 55. Capitulo lll ............................................................................................................................. 61 Analisis de los Resultados ............................................................................................. 61 3. Resultados ............................................................................................................ 61. 3.1. Encuestas .............................................................................................................. 61. Propuesta ....................................................................................................................... 72 Conclusión ..................................................................................................................... 74 Recomendaciones .................................................................................................................. 76 Referencia ...................................................................................................................... 77 Anexos ........................................................................................................................... 82 Anexo 1: Cuestionario ........................................................................................................... 82 Anexo 2. Encuesta a la empresa: ........................................................................................... 85 Anexo 3. Encuesta a la empresa: ........................................................................................... 86 Anexo 4: Formulario 109 Declaración del Impuesto a la Salida de Divisas para Instituciones Financieras y Currier .................................................................................................................. 87 Anexo 5: Formulario Múltiple de Pagos 106 ........................................................................ 88.

(11) X. INDICE DE FIGURAS Figura 1. Definición de los Tributos. ......................................................................................... 10 Figura 2. Clasificación de los Tributos. ..................................................................................... 11 Figura 3. Impuestos Nacionales. ................................................................................................ 13 Figura 4. Impuestos Municipales. .............................................................................................. 14 Figura 5. Impuestos Directos e Indirectos. ................................................................................. 15 Figura 6. Bases Legales. ............................................................................................................. 17 Figura 7. Bases Legales. ............................................................................................................. 17 Figura 8. Bases Legales. ............................................................................................................. 18 Figura 9. Importaciones por la Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE). ....................................................................................................... 21 Figura 10. Tipos de Categoría A, B y E ..................................................................................... 23 Figura 11. Tipos de Categoría C, D y F .................................................................................... 23 Figura 12. Clasificación del Comercio Exterior Según Uso o Destino Económico (CUODE) . 30 Figura 13. Bases Legales para la Declaración y el Pago del Impuesto a la Salida de Divisas . 32 Figura 14. Fecha de Exigibilidad (límite) para la Declaración de ISD ...................................... 33 Figura 15. Lugar en el que se puede encontrar la Ley del ISD .................................................. 33 Figura 16. Reconocimientos de Divisa y Monto ........................................................................ 34 Figura 17. Percepción del Hecho Generador ............................................................................. 34 Figura 18. Percepción de Sujeto Activo y Pasivo ...................................................................... 35 Figura 19. . Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley ....................... 35 Figura continuación de F. 19. Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley...................................................................................................................................... 36 Figura 20. Percepción del Pago del ISD .................................................................................... 36 Figura 21. Crédito Tributario para el Pago del Impuesto a la Renta .......................................... 37.

(12) XI Figura 22. Tarifa 5% de ISD. ..................................................................................................... 37 Figura 23. Destino del Impuesto a la Salida de Divisas ........................................................... 38 Figura 24. Recaudación Tributaria ............................................................................................. 50 Figura 25. Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas..................................................... 52 Figura 26. . Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto ......................................... 55 Figura 27. Producto Interno Bruto ............................................................................................. 56 Figura 28. Crecimiento del Producto Interno Bruto ................................................................... 57 Figura 29. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD ............................... 58 Figura 30. Conocimiento sobre el ISD en Porcentaje ................................................................ 62 Figura 31. Conocimiento sobre el ISD ....................................................................................... 63 Figura 32. Criterio acerca del Aumento en la Tarifa del ISD en Porcentaje.............................. 64 Figura 33. De acuerdo con las Modificaciones que el ISD ha tenido hasta la Actualidad en Porcentaje ........................................................................................................................... 65 Figura 34. Aplicación del ISD en Porcentaje ............................................................................. 66 Figura 35. Monto en el que se Ubica de Acuerdo al Pago del ISD Mensualmente en Porcentaje ............................................................................................................................................ 67 Figura 36. Cuan Beneficiado se siente con respecto al ISD en Porcentaje ................................ 68 Figura 37. . País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la salida de Capitales en Porcentaje ...................................................................................................... 69 Figura 38. Forma de Mantener el Dólar en el Ecuador, Argumente su Respuesta .................... 71.

(13) XII. INDICE DE TABLAS Tabla 1. Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE.. .... 21 Tabla 2. Ejemplo del Cálculo del ISD, casos de Exenciones .................................................... 25 Tabla 3. Recaudación Tributaria ................................................................................................ 49 Tabla 4. Recaudación del ISD .................................................................................................... 51 Tabla 5. Recaudación Tributaria versus Producto Interno Bruto ............................................... 54 Tabla 6. Producto Interno Bruto ................................................................................................. 56 Tabla 7. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD ................................... 58 Tabla 8. Crecimiento PIB vs el Incremento de la Recaudación del ISD (Cifras en millones de US $ dólares) ...................................................................................................................... 59 Tabla 9. Carga Tributaria en correlación ISD y el PIB. (Cifras en millones de US $ dólares) 60 Tabla 10. Conocimiento sobre el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) .................................. 61 Tabla 11. Conocimiento sobre el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) .................................. 62 Tabla 12. Criterio acerca del Aumento de la Tarifa del ISD...................................................... 63 Tabla 13. Modificaciones que el ISD ha Tenido hasta la Actualidad ....................................... 64 Tabla 14. Momento de Aplicación del ISD................................................................................ 65 Tabla 15. Monto que se ubica de Acuerdo al ISD Pagado ........................................................ 66 Tabla 16. Cuan Beneficiado se siente con Respecto al ISD....................................................... 68 Tabla 17. País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la Salida de Capital.. 69 Tabla 18. País que haya Aplicado una Normativa como esta para Impedir la Salida de Capital...70 Tabla 19. Una Forma de Mantener el Dólar en el Ecuador, argumente su respuesta ................ 70.

(14) XIII. RESUMEN. El Impuesto a la Salida de Divisas y su Reforma Tributaria durante el período 2011 – 2015 en Ecuador, cambios que se han originado, buscan vigilar la salida de capitales al exterior por ende prevenir la evasión y elusión tributaria y a la vez fortalecer la mano de obra calificada dándole un valor agregado al producto o/y servicio ecuatoriano. Es necesario el desarrollo de esta investigación aclarando las variaciones del porcentaje que se han incrementado aceleradamente y las disposiciones que se han modificado en esta Ley y su Reglamento del ISD, en el cual se ve involucrado, la toma de decisiones del inversionista, exportador e importador sin excluir a las personas naturales que por algún motivo personal hicieran uso del ISD lo cual repercute en el PIB.. Palabra clave: ley, reglamento, ISD, impuesto, disposiciones y regulador..

(15) XIV. ABSTRACT. The Tax on the Exit of Foreign Exchange and its Tax Reform during the period 2011 - 2015 in Ecuador, changes that have originated, seek to monitor the outflow of capital abroad to prevent tax evasion and avoidance and at the same time strengthen the workforce Qualified giving added value to the product and / or Ecuadorian service. It is necessary to carry out this investigation by clarifying the percentage changes that have increased rapidly and the provisions that have been modified in this Law and its ISD Regulation, in which is involved, the decision-making of the investor, exporter and importer Without excluding natural persons who for some personal reason made use of ISD, which has an impact on GDP.. Keyword: law, regulation, ISD, tax, and regulatory provisions..

(16) 1. INTRODUCCIÓN El propósito de esta investigación es el análisis de la recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) en relación al impacto, que ha generado dicho impuesto al Producto Interno Bruto (PIB) de conformidad a los cambios que ha tenido la “Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley S/N)” los cuales son: la tarifa, el hecho generador y el crédito tributario. El ISD es un rubro más de carácter imponible por el jefe mandatario el cual sirve para evitar la salida de capitales puesto que el Ecuador no cuenta con una moneda de origen propio (Villacís, 2010).. El ISD como otros impuestos reguladores es proporcionar beneficios para la sociedad y así incentiva el desarrollo del país. El propósito de este impuesto es extrafiscal cuya finalidad es el sentido recaudatorio dentro de la economía.. En cada capítulo se desarrollara el análisis respectivo del ISD respecto a las reformas tributarias emitidas dentro del período 2011 – 2015 y el impacto del PIB.. El capítulo I conceptos principales del ISD y del PIB para la comprensión del tema, de acuerdo a la base legal que es necesarias para el desarrollo de este análisis.. En el Capítulo II trataremos del cambio de la variable del 5% del ISD en correlación al PIB.. En el Capítulo III se desarrollara la propuesta de la investigación de acuerdo al análisis de estas dos variables de gran peso económico para el país..

(17) 2. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN El análisis a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007, tuvo cambios en sus artículos 159, 162 y 158 emitiendo el R.O 583 24-XI-2011 Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado en el capítulo ll disposiciones transitorias articulo 19 el cual modifica la tarifa del impuesto 2 % al 5 %, y en su artículo 18 exoneración del pago de ISD. Estos cambios tienen vinculación con el artículo 21 del reglamento de la misma Ley; el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (tiene efectos en los sectores de la producción, exportación e importación) de hecho estas disposiciones han sido creada para cumplir varios objetivos de acuerdo a lo estipulado en el diario El Telégrafo 2015 son: “Desincentivar la salida de capitales al exterior, aumentar el flujo de efectivo en el país, estimular la inversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y desarrollo nacional” como claramente lo muestra la cita, el propósito de este impuesto es mantener el circulante dentro del territorio Ecuatoriano y a la vez contribuir con el desarrollo del país (SRI, 2011, pág. 5).. De la misma manera se dieron las reformas al hecho generador y al crédito tributario de dicho impuesto en los registros oficiales R.O. 592, 18-V-2009 y R.O. 6084S, 30-XII-2011 respectivamente los cuales van a ser analizados profundamente en nuestra investigación determinando el incremento de la recaudación del ISD y su impacto en el Producto Interno Bruto (PIB) siendo un análisis significativo..

(18) 3. FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ¿El incremento de la recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas en el período 2011 – 2015 ocasiono algún impacto en el Producto Interno Bruto del Estado Ecuatoriano?. PARA LA SISTEMATIZACIÓN ¿Qué motivó al gobierno a realizar las reformas al ISD? ¿Qué efectos ocasionaron las reformas tributarias del período 2011 al 2015? ¿Cuál es el propósito que se tiene con el ISD en la actualidad? ¿Qué es el PIB? ¿Por qué el ISD es un valor positivo en el PIB?. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN Objetivo General  Analizar la evolución del ISD y su efecto en el PIB del Ecuador en el período 2011-2015.. Objetivos Específicos  Comparar de forma teórica y estadístico el ISD y su importe social.  Identificar el importe que ha tenido el PIB en el país.  Explicar que motivó al Estado para que se apruebe le Ley del ISD..

(19) 4. HIPÓTESIS GENERAL En Ecuador el incremento del 2% al 5% del ISD es una estrategia de fortalecimiento que permite el flujo de la moneda extranjera dólar dentro del territorio creando un impacto favorable en el PIB dentro del periodo 2011-2015.. VARIABLES . Variable Independiente: Evolución del 5% del ISD.. . Variable Dependiente: Impacto en el PIB.. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA La teoría recibida de autores que conocen sobre los distintos análisis financieros de los impuestos, los efectos causados y las posibles soluciones, son fundamentales para el desarrollo de la investigación, así se puede mencionar a:.  Raúl Coss (Análisis y evaluación de proyectos de inversión, 2012)  Néstor Chacón (Derecho Monetario, 2011)  Gregory Mankiw (Principios de economía, 2012)  Guadalupe Mántey (Financiamiento de desarrollo con mercados de dindero y capital globalizados, 2013).

(20) 5. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA La parte metodológica, proceso fundamental para el desarrollo de la parte investigativa del trabajo, radica en cada uno de los pasos esenciales. El presente trabajo es una investigación en el área analítica tributaria y es:. De campo: En la investigación trataremos de la recaudación del ISD y su impacto en el PIB.. Evaluativa: Medición de las causas que tiene la recaudación del ISD en la población a través del cuestionario y entrevista.. Descriptiva: Determinaremos las modificaciones que causaron cada reforma tributaria en el Impuesto a la Salida de Divisas.. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA Mediante el análisis del ISD, los efectos que ha causado el incremento del 5% siendo un factor más, que permite sostener el PIB ecuatoriano y reducir las evasiones de fraudes. Pues la economía y el desarrollo del país han tenido un cambio drástico en relación a este impuesto y a la productividad.. El ISD es el tercer impuesto que genera mayores ingresos al Estado ecuatoriano. El indicador del PIB es representativo en cada país, este refleja en valores monetarios.

(21) 6 el crecimiento económico que depende de mucho las reformas tributarias que se dicten.. MARCO CONCEPTUAL Consumidor.- (Mollá, 2012), “Es considerado tanto a la persona que paga como al usuario final del producto.”. Divisa: (García, 2010), “Es toda moneda extranjera diferente de la local, ya esté materializada en billetes, documento de pago o saldo bancario.”. Importación: (Madura, 2013), “Entrada de algún bien en el país.”. Exportación.- (Ventura, s/f), “Es cualquier bien o servicio el cual es enviado desde un país a otra parte del mundo”.. Impuesto: (Posada, 2011), “Es un valor que se paga sobre el precio pagado por los consumidores.”. El Producto Interno Bruto (PIB).- (Fonseca, s/f), es la principal variable de la economía; según el Banco Central del Ecuador (BCE), “es el valor de los bienes y servicios de uso final generados por los agentes económicos durante un período”..

(22) 7. MARCO CONTEXTUAL Nuestra investigación se basa en el análisis del incremento de la recaudación del ISD y su impacto en el PIB a lo largo del período 2011-2015, dicho análisis se efectuara por medio de recolección de información del Servicio de Rentas Internas (SRI), Banco Central del Ecuador (BCE), encuesta, libros y noticias, de esta manera llegar a conocer cómo ha evolucionado el ISD en el Ecuador, aportando un ingreso al arca fiscal el mismo que viene generando un auge en la economía pese a sus criticas según (Nacional, 2011) “ César Montúfar Movimiento Concertación Nacional Democrática (CND), y Henrique Herrería Movimiento Madera De Guerrero (ex MDG), dijeron que si el presidente ordena su publicación de los tributos sería un claro desafío y un desacato a una decisión de la Legislatura”. Sin embargo el paquete de la novena reforma tributaria se aprobó, el mismo que incluye el ISD siendo un medio de recaudación en la economía del país.. ASPECTOS METODOLÓGICOS Se aplicará una investigación exploratoria, ya que se conocerá las razones que influyeron en el Gobierno para que existan nuevos cambios a las disposiciones del ISD, además contribuirá con el conocimiento del efecto que posee este tributo o impuesto. La investigación de campo, permite la obtención de la información de manera directa, con la verificación de los resultados a través de los datos y cifras estadísticas..

(23) 8. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN La herramienta propicia a utilizar es el cuestionario que es un conjunto articulado de preguntas coherentes y lógicas enfocadas a los objetivos de investigación. Las técnicas a utilizar son las encuestas y la entrevista, puesto que facilitan la recolección verás de la sociedad y el procesamiento para la obtención de los datos.. RECOLECCIÓN Y PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN Para el procesamiento de la información se requerirá el programa de Microsoft Excel en dónde se realizarán las tabulaciones con los gráficos respectivos, además se realizará el respectivo análisis de la información obtenida.. POBLACIÓN Y MUESTRA Población. – La población comprendida en Ecuador es de 14`483.499 habitantes. El Directorio de Empresas Nacional elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC) revela que el mayor número de empresas están en Quito y Guayaquil es así que la parte a estudiar será la ciudad de Guayaquil siendo 2`278.691 de habitantes. Recordemos que la recaudación del ISD es a nivel nacional por ende de donde se tome la muestra será aceptable (Comercio, 2013 recuperado de http://www.elcomercio.com/actualidad/negocios/quito-ciudad-mayor-numerode.html)..

(24) 9 Muestra. - Para calcular el tamaño de la muestra conociendo nuestra población a estudiar se aplicara la siguiente fórmula, así obtenemos 384 personas a encuestar:. Donde: n = tamaño de la muestra ¿ ?. N = tamaño de la población 2`278.691. Z = Valor obtenido mediante niveles de confianza 95%. K= Equivale a 1.96. e = Límite aceptable de error muestral varía entre el 5% (0.05). p = 0.5. q = 1 – p.. Tamaño de la muestra Muestreo Aleatoreo Simple Formula: n=. Z^2 * p*q*N N * e^2 + Z^2 * p*q. Aplicando la formula a los datos obtenidos n=. n=. n=. .. 1.96^2 * 0.5 * 0.5 * 2`278.691 2`278.691 * 0.05^2 + 1.96^2 * 0.5 * 0.5 2`188.455 5.697 384.

(25) 10. CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO. 1. FUNDAMENTACION TÉORICA 1.1.. Definición de Tributo. Siendo específica la definición del tributo se ha tomado del artículo 6 del Código Tributario del Estado Ecuatoriano y el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador exhorta:. Figura 1. Definición de los Tributos. Fuente: Código Tributario. Concepto de los tributos según el art.6. Constitución de la República del Ecuador. Principios Tributarios según art.300.

(26) 11 De los diferentes criterios jurídicos y de las citadas normas del país Ecuatoriano, los tributos son aquellas prestaciones de carácter económico demandadas por el Estado a los particulares y/o contribuyentes en potestad de una Ley que se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las necesidades del país.. 1.2.. Clasificación de los Tributos. De acuerdo a los grandes cambios al pasar el tiempo el tributo tiene su clasificación, para la mayoría de los estudiosos del derecho tributario se clasifica en impuestos, tasas y contribuciones especiales (solo se hablara de los impuestos).. Figura 2. Clasificación de los tributos. Fuente: Pagina web www.guayaquil.gov.ec/. Impuesto Ávila J. (2011), una clase de tributo u obligación, generalmente pecuniaria en favor del acreedor tributario, que se rige por el derecho público y se caracteriza por no requerir de una contraprestación directa.

(27) 12 o determinada por parte de la administración de hacienda, que es el acreedor tributario.. Los impuestos surgen exclusivamente de la potestad tributaria del Estado, con el fin de financiar sus gastos y el principio rector, que es denominado “Capacidad Contributiva”, permite sugerir que aquellos que más tienen deben aportar en mayor cuantía al financiamiento Estatal, por los principios consagrados en la Constitución.. Jarach (1996), Llámese impuesto el tributo que se establece sobre los sujetos en razón de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva independientemente de la consideración de las circunstancias personales de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre los cuales se transfiere o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos, tales como: estado civil, cargas de familia, monto total de ingresos y fortunas.. De acuerdo a las definiciones por Ávila J. (2011) y Jarach (1996) se entiende que los impuestos son tributos exigidos en correspondencia de una prestación que se concreta de manera individual por parte de la administración pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que sitúan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de rentas o ingresos..

(28) 13 Se contempla como el ingreso público creado por Ley y de cumplimiento obligatorio por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre que surja una obligación tributaria originada por un determinado hecho imponible.. 1.3.. Impuestos Nacionales y Municipales Impuestos Nacionales. 1. Impuesto a la Renta 2. Impuesto al Valor Agregado 3. Impuesto a los Consumos Especiales 4. Impuesto a la Contaminación Vehicular 5. Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables 6. Impuesto a la Salida de Divisas 7. Impuesto a las Tierras Rurales 8. Impuesto a los Vehículos Motorizados 9. Impuesto a la Herencia, Legados y Donaciones. Figura 3. Impuestos Nacionales. Fuente: Servicio de Rentas Internas. Listado de todos los impuestos que se recaudan a nivel nacional a través del ente regular.. Impuestos Nacionales son “emitidos por el Ejecutivo Nacional y llevados a la Asamblea Nacional para su discusión y aprobación, estos impuestos que ingresan al país van dirigidos al gasto público de salud, vivienda, seguridad, educación, construcciones. de. (Margerycegarra, 2011).. infraestructuras,. puertos,. aeropuertos. entre. otros”.

(29) 14. Impuestos Municipales 1. Impuesto sobre la Propiedad Urbana 2. Impuesto sobre la Propiedad Rural 3. Impuesto de Alcabala 4. Impuesto sobre los Vehículos 5. Impuesto de Registro e Inscripción 6. Impuesto a los Espectáculos Públicos. Figura 4. Impuestos Municipales. Fuente: Pagina web www.guayaquil.gov.ec/ Listado de todos los impuestos recaudados por medio del Gobierno Seccional.. Impuestos Municipales son “cargas obligatorias que la sociedad tienen que pagar para financiar una parte de la obra municipal. Con la recaudación de los impuestos se financia la construcción de infraestructura y se mejoran servicios públicos como educación, agua, luz, alcantarillado, entre otros” (Comercio, Impuestas y Tasas, 2012). 1.4.. Impuestos Indirectos y Directos. Impuestos Indirectos.- Son gravámenes que una administración Estatal, Regional o Local establece sobre la renta, la propiedad o la riqueza de la persona o empresa. Es decir no recae sobre la persona sino sobre los bienes y servicios o sobre transacciones (García, 2013).

(30) 15 Impuesto Directo.- Son aquellos que recae sobre la persona, bien sea natural o jurídica. Es decir que este impuesto es soportado en su totalidad por quien lo paga y no puede ser transferido (García, 2013).. Figura 5. Impuestos Directos e Indirectos. Fuente: Martínez Ana y Reyes María. Tipos de impuestos que grava cada uno.. 1.5.. Comienzo de la Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. La normativa tributaria Ecuatoriana a igual que el resto de países tiene cambios de acuerdo a la visión fiscal de los gobernantes de Estado. En el año 1921 fue creado el impuesto “renta” el cual la función era sumar todos los valores personales y al total se le sacaba el 5% de su productividad y sobre dicha renta se pagaba al fisco el 1%, tal impuesto fue derogado en el año 1925 como fruto de la “Revolución Juliana” en 1926 se creó un nuevo impuesto sobre “renta del trabajo” con deducciones en la base y por cargas familiares..

(31) 16 Basándose en el marco de la misión kemmerer reformas planteadas, en 1928 se constituyó la ley de impuesto internos por “Ley de Impuesto a la Renta”, el primer instrumento realmente técnico sobre la materia que exigió hacer las declaraciones anualmente y bajo penas de multa, en el año 1971 se expidió la “Ley de Impuesto a la renta”, se dispuso que solamente las empresas que operen con un capital mayor de 50.000 sucres o vendan más de 200 mil sucres anuales debieran llevar contabilidad. En el año 1980 se actualizaron estos valores a 500.000 sucres en cuanto a capital propio y 1.000.000 de sucre respecto a las ventas anuales (respectivamente en dólares vendría hacer $ 20 mil y $ 40 mil), todos estos valores se actualizan según la inflación de cada Estado. Es decir que a la actualidad ha sufrido diversidad de cambios para una mejor obtención de los ingresos al Estado, su última surge con la nueva Ley de Equidad Tributaria en el año 2007 y con la aprobación del nuevo Reglamento para su Aplicación en el mes de junio del año 2010.. 1.6.. Bases Legales del Impuesto a la Salida de Divisas. Las bases legales de dicho impuesto la encontramos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en Ecuador (L s/n, 2007), Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas (Decreto N0 1058, febrero 2015) y, Reglamento para la Aplicación del Impuesto a los Activos en el Exterior (Decreto N0 1561, diciembre 2008), establece los siguientes artículos:.

(32) 17. Figura 6. Bases Legales. Fuente: Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (L s/n, 2007). Artículos sobre el Impuesto a la Salida de Divisas. Creación del ISD, hecho generador, sujetos activos y pasivos, y base imponible.. Figura 7. Bases Legales. Fuente: Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno (R.A.L.R.T.I) Art.1 sobre las divisas en el Ecuador y el Art.6 Hecho Generador del ISD..

(33) 18. Figura 8. Bases Legales. Fuente: Reglamento para la Aplicación del Impuesto a los Activos en el Exterior. Principales artículos que regulan los impuestos a los activos en el exterior su hecho generador, sujeto activo y pasivo, base imponible.. Causación: Se produce el impuesto en el momento que se realicen operaciones y transacciones al exterior.. Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa del 5% (desde diciembre de 2011 hasta la actualidad), la cual se define como “una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la.

(34) 19 cuantía del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante los cuales se expresa la cuantificación de la obligación tributaria.. 1.7.. Nacimiento del ISD. En el año 2008 nace el impuesto a la salida de divisas (ISD) con un porcentaje de 0.5%, en el año 2009 pasó al 1%, en el año 2010 al 2% y en el mes de diciembre del año 2011 se fijó en un 5% el cual se mantiene.. El ISD es un impuesto regulador que cumple el propósito de corregir o eliminar las distorsiones en la asignación de recursos que se establece como política fiscal, es un medio el cual el Estado influye dentro de las decisiones del individuo y corregir fallas dentro de las operaciones económicas del país. Este impuesto es una herramienta para que las autoridades controlen el flujo de capitales desde el Ecuador al exterior, el SRI en su libro Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir publicado en el año 2012 señala que se busca “penalizar la salida de capitales golondrinas y posibilitar que las divisas provenientes de la actividad económica se invierta en territorio nacional”.. 1.8.. Tarifa del 5% ISD. Un 24 de noviembre del 2011 se dio a conocer un alza en la tasa del ISD al 5% representando un 150% de aumento, dicha resolución R.O. 583-S, 24-XI-2011 entro en vigencia el mes inmediato siguiente de su publicación, este incremento en la tasa trajo muchas critica de distintos analistas como Mauricio Pozo ex ministro de economía (2015) “Los capitales se quedan cuando ven un ambiente de tranquilidad,.

(35) 20 de certeza, de certidumbre, de reglas claras y con nueve reformas tributarias en menos de 5 años, lo que menos se tiene es eso” y, EL Comercio (2011) “Carlos Marx Carrasco ex director del SRI, dijo que la idea es solo fijar el 5% y mantener las exenciones y los créditos tributarios. La idea es corregir los problemas de la balanza comercial y en especial la no petrolera”.. La recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas tiene incrementos desde sus comienzos, han transcurrido 9 años aproximadamente y podemos observar que en los últimos años el intensificar dicho impuesto no ha evitado la salida de capitales, más bien en el año 2015 recién se puede apreciar que la solvencia de la moneda extranjera en territorio Ecuatoriano no abastece a la gran demanda de comercio y servicios que dispone Ecuador, así se puede comprobar que no se está cumpliendo con el principal objetivo, que es evitar la salida de divisas al exterior.. 1.9.. Intereses del Estado Ecuatoriano con la Creación del ISD. De acuerdo a la economía cambiaria, factores climáticos, factores sociales, factores de gobierno, factores sociológicos, factores psicológicos, factores ambientales y entre otros factores de importancia que él jefe de Estado tomare frente a las decisiones para mantener un equilibrio ameno a bienestar del pueblo. El gobierno en el año 2008 detecto una herramienta para monitorear los flujos de capitales y una supuesta evasión tributaria, es ahí el interés por parte del Estado, siendo la novena reforma tributaria que presento el SRI como propuesta. Según el Comercio: Carlos Marx Carrasco, director del SRI 2011 dijo “que la idea es solo fijar el.

(36) 21 5% y mantener las exoneraciones y los créditos tributarios. “La producción no se afectará pero sí la importación de bienes de consumo y suntuarios”” (p. 5).. Tabla 1 Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE). Años Miles de dólares 2011 $ 23.088 2012 $ 24.182 2013 $ 25.764 2014 $ 26.421 2015 $ 20.447 Nota. Fuente: Banco Central del Ecuador.. .. Figura 9. Importaciones por la Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico (CUODE). Fuente: Banco Central del Ecuador. Dirección de Estadística Económica. Importaciones por la Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico.. En relación a las importaciones por CUODE el cual corresponde a bienes de consumo, materias primas, combustibles y lubricantes, bienes de capital y diversos, en los años 2011 al 2015 se puede observar en la Figura 9, que es necesaria esta herramienta de monitoreo a los flujos de capitales para así controlar la supuesta.

(37) 22 evasión tributaria. Por consiguiente el ISD no solo recauda por exportaciones, también por las importaciones de bienes de consumo y suntuarios.. 1.10.. Presunciones del Hecho Generador. Agregado con el Registro Oficial 592, 18-V-2009; y, sustituido por el Art. 13 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).-Para la aplicación de las presunciones establecidas en el Artículo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador se observaran las siguientes reglas:.  Pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador:. a). Los pagos por concepto de amortización de capital y pago de intereses y comisiones generadas en créditos externos gravados con el impuesto, el impuesto a la salida de divisas se causa al momento del registro contable del pago de la respectiva cuota o a su vencimiento.. b). En los pagos efectuados desde el exterior, por concepto de importaciones se causa el impuesto al momento de su nacionalización o desaduanización de los bienes, según corresponda. Respectivamente los pagos que se efectúen desde el exterior por concepto de importaciones que ingresen al territorio Ecuatoriano bajo régimen aduanero de trafico postal o mensajería de forma acelerada o courier que establece dicho.

(38) 23 impuesto no afectara a las categorías A, B y E; especifica que las categorías C, D y F el impuesto se causara en el momento de la nacionalización.. Figura 10. Tipos de categoría A, B y E Fuente: Aduana del Ecuador SENAE. Dichas categorías no son afectadas con el ISD al momento de su importación al país mediante courier o tráfico postal o mensajería.. Figura 11. Tipos de categoría C, D y F Fuente: Aduana del Ecuador SENAE. Dichas categorías al momento de ser importados al país, según su ente regulador la SENAE generaran el pago el ISD al momento de su nacionalización..

(39) 24 Si la importación se encontrase registrada como pendiente de pago, por un lapso mayor a doce meses, contados a partir de la fecha de nacionalización o desaduanización de los bienes, se causará el impuesto al día siguiente de cumplirse el plazo señalado.. La presunción de pagos efectuados desde el exterior, en la nacionalización de las siguientes importaciones a consumo:.  Equipaje personal.  Menaje casa y equipo trabajo, esto no se puede vender en 5 años.  Envíos de socorro autorizado por la aduana.  Donaciones de bienes provenientes del exterior autorizados por la aduana.  Féretros y ánforas.  Lo que trae el sector público y la diplomacia, debidamente acreditada.  Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos para procedimientos médicos.  Las transferencias al exterior de hasta $1000,00 dólares.  Muestras sin valor comercial dentro de los límites autorizados por la aduana.. 1.11.. Análisis de la forma de cálculo en las Exenciones del ISD. Las exenciones se basan en un tope máximo la misma que aclara en su hecho generador como son las siguientes:. 1. Los traslados de efectivo de hasta una fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. En caso de traslados superiores a.

(40) 25 este valor el impuesto recae sobre el excedente y debe cancelarse a través de un formulario 106, consignando el código 4580 en el campo “Código del impuesto”.. 2. Las transferencias de hasta USD 1.000 en las siguientes condiciones: . Máximo $1.000,00 dentro de un período quincenal comprendido entre el 115 de cada mes o del 16 al último día de cada mes. (nac-dgercgc12-00572 del 06 de septiembre de 2012).. . Que no se hagan a paraísos fiscales (nac-dgercgc12-00572 del 06 de septiembre de 2012).. . Que no supongan la utilización de tarjetas de crédito o débito.. Tabla 2 Ejemplo del cálculo del ISD, casos de exenciones. CLIENTE. VALOR A TRANSFERIR. EXENTA. BASE IMPONIBLE. 5% I.S.D.. XYZ. 19/09/2012. $ 1,000.00. $ 1,000.00. $ 0.00. $ 0.00. XYZ. 27/09/2012. $ 1,000.00. $ 0.00. $ 1,000.00. $ 50.00. XYZ. 30/09/2012. $ 25,000.00. $ 0.00. $ 25,000.00. $ 1,250.00. CLIENTE. FECHA. VALOR A TRANSFERIR. EXENTA. BASE IMPONIBLE. 5% I.S.D.. ABC. 02/10/2012. $ 100,000.00. $ 1,000.00. $ 99,000.00. $ 4,950.00. ABC. 06/10/2012. $ 80,000.00. $ 0.00. $ 80,000.00. $ 4,000.00. CLIENTE. a. FECHA. FECHA. VALOR A TRANSFERIR. EXENTA. BASE IMPONIBLE. 5% I.S.D.. BBC. 03/11/2012. $ 44,000.00. $ 1,000.00. $ 43,000.00. $ 2,150.00. BBC. 21/11/2012. $ 56,000.00. $ 1,000.00. $ 55,000.00. $ 2,750.00. El valor exento será en la primera quincena de $ 1.000,00 y en la segunda quincena de otros $ 1.000,00 es así que la Ley establece que es por quincena..

(41) 26 Las transferencias que individualmente superen los mil dólares, en un periodo quincenal de los referidos a la Ley, están sujetas a la retención del impuesto a la salida de divisas.. . En el caso del cliente XYZ, realizo transferencia el 19/09/2012 de $1,000.00 como es la primera en el mes de septiembre tiene exento $1,000.00 por lo tanto la base imponible es 0 (cero) y no paga impuesto del ISD; la transferencia que realiza el 27/09/2012 por $1,000.00 esta no tiene valor exento ya que se la realizo en menos de 15 días con relación a la primera transferencia su base seria la misma cantidad y el pago correspondiente al ISD de $50.00; la tercera transferencia que se da como ejemplo se realiza al tercer día del mismo mes por lo tanto deberá pagar el 5% de ISD de todo el monto.. . En el caso del cliente ABC realiza transferencia el 02/10/2012 por el valor de $100,000.00, por ser la primera transferencia en el mes de octubre tiene un valor exento de $1,000.00 por lo que la base imponible sería de $99,000.00, y el impuesto a pagar por el ISD sería de $4,950.00; la transferencia que realiza el 06/10/2012 por un valor de $80,000.00 no tiene valor exento ya que apenas fue cuatro días después de la primera transferencia del mes.. . Y por último, en el caso del cliente BBC realizo su transferencia el 03/11/2012 por un valor de $44,000.00, tiene un valor exento de $1,000.00 y su base imponible sería de $43,000.00 por ser la primera en el mes de.

(42) 27 noviembre y un impuesto del ISD a pagar de $2,150.00; la segunda transferencia que realizan es en la fecha del 21/11/2012 por un valor de $56,000.00 que también tiene valor exento de $1,000.00 ya que dicha transferencia tiene más de 15 días de diferencia con relación a la primera transferencia que realizo en el mes, quedando una base imponible de $55,000.00 y un impuesto por pagar del ISD de $2,750.00.. a. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE), por concepto de importaciones de bienes y servicios.. b. Los pagos realizados al exterior para la amortización de capital e intereses generados sobre créditos otorgados por instituciones financieras internacionales.. c. Los pagos que se efectúen al exterior por concepto de dividendos, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador.. d. Se encuentran suspensas del Impuesto a la Salida de Divisas, aquellas importaciones realizadas bajo los regímenes de “admisión temporal para reexportación en el mismo Estado”, “admisión temporal para perfeccionamiento activo”, “almacenes libres”, “ferias internacionales”, “almacenes especiales” y.

(43) 28 “transformación bajo control aduanero”. (Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas).. De acuerdo a la Resolución 107-2015-F, del 22 de julio de 2015, la Junta de políticas de Regulación Monetaria y Financiera. Expide: Requisitos Para La Exención del Impuesto a la Salida de Divisas para las Entidades Del Sistema Financiero Nacional.. Artículo 4.- Las operaciones de crédito o depósito que otorguen las instituciones financieras internacionales o entidades no financieras especializadas de cualquier jurisdicción o país, sin excepción, a las entidades del sistema financiero nacional deberán cumplir con lo siguiente: a. Los recursos se recibirán a través de créditos directos, líneas de crédito o depósitos;. b. Las operaciones de créditos directos, líneas de crédito o depósitos deberán registrarse obligatoriamente en el Banco Central del Ecuador;. c. El plazo del crédito directo, línea de crédito o depósito no podrá ser inferior a un año calendario; y,. e.. Los recursos deberán ser destinados al financiamiento de los siguientes. segmentos: microcrédito minorista, microcrédito de acumulación simple, microcrédito de acumulación ampliada, productivo corporativo, productivo empresarial, productivo PYME, comercial prioritario, vivienda de interés público.

(44) 29 e inmobiliario; y, para atender eventuales requerimientos de liquidez de las entidades.. 1.12.. Crédito Tributario. Podrá utilizarse el saldo a favor como crédito tributario para el pago del impuesto a la renta del propio contribuyente de los 5 últimos ejercicio fiscal. Los pagos que se realizaren por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importación de la materia prima, bienes de capital e insumo que se incorporen en el proceso productivo del propio contribuyente..  Resolución No. CPT-03-2012 emitida el 26 de abril de 2012 y publicada en el Suplemento del Registro Oficial713, 30-V-2012. El crédito tributario del ISD se obtiene en los pagos realizados al exterior por concepto de importaciones de materias primas, insumos y bienes de capital que tienen como finalidad ser incorporados en procesos productivos, esta disposición fue agregada con el Registro Oficial 583-S 24-XI-2011(este crédito tributario puede ser utilizado como pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 últimos ejercicios fiscales)..  Tendrán derecho a crédito tributario las adquisiciones que consten en el listado que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria, listado fue emitido en Junio de 2012 con 3.359 subpartidas arancelarias, y actualmente se agregaron 87 nuevas subpartidas (R.O. Cuarto Suplemento, año l No.152 27 de nov.2013, 2013)..

(45) 30  Los productos que mayor porcentaje de importación son según la Clasificación Uso o Destino Económico (CUODE) son los siguientes:. ISD CAUSADO POR CUODE. PROCENTAJES Bienes de Capital 27%. Materias Primas 30%. Bienes de Consum o 20%. Combus tibles 23%. Figura 12. Clasificación del Comercio Exterior Según Uso o Destino Económico (CUODE) Fuente: Banco Central del Ecuador – La Cámara de Industria y Producción. Clasificación del Comercio Exterior según Uso o Destino Económico.. Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, el crédito tributario por ISD no podrá superar el monto efectivamente pagado por dicho impuesto; además podrá utilizarse para el pago del impuesto a la renta, incluso para los valores que deba pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta del propio contribuyente (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, 2012).. 1.13.. Pagos de ISD Aplicable al Impuesto a la Renta (Agregado R.O. 608-4S, 30-XII-2011). Los pagos se determinaran de acuerdo a los estatutos vigentes a la fecha estipulada por el mandatario de Estado, donde está vigente el reglamento para la.

(46) 31 aplicación del impuesto al ISD decreto N0. 1058 en su capítulo V en el apartado agregado R.O. 608-4S, 30-XII-2011 manifiesta que:. El Impuesto a la Salida de Divisas susceptible de ser considerado como crédito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o anticipo establecido en el artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, no haya sido utilizado como tal, en todo o en parte, en la respectiva declaración del ejercicio económico corriente, el contribuyente de dicho impuesto podrá elegir entre una de las siguientes opciones:. 1.. Establecer dichos valores como gastos deducibles solo y únicamente en la declaración de impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio económico en el que se generen los respectivos pagos de ISD;. 2.. Corroborar dichos valores como crédito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o su anticipo establecido en el Artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en el ejercicio fiscal en que se generaron o en los siguientes cuatro años; o,. 3.. Solicitar devolución de dichos valores al Servicio de Rentas Internas (SRI), dentro del siguiente ejercicio fiscal respecto del cual el pago fue realizado o dentro de los cuatro ejercicios posteriores, en la forma y cumpliendo los requisitos que establezca la Administración Tributaria..

(47) 32 Para el caso de las personas naturales y las sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y las sociedades, el crédito tributario por ISD, no podrán superar el monto efectivamente pagado por dicho impuesto. El crédito tributario referido anteriormente se podrá utilizarse para el pago del Impuesto a la Renta, inclusive para los valores que se deban pagar por concepto de anticipo de Impuesto a la Renta del mismo contribuyente (p.11). 1.14.. Fecha de Exigibilidad de los Contribuyentes del Impuesto a la Salida de Divisas.. De acuerdo las leyes estipuladas por el Estado, el ISD deberá ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades privadas nacionales y extranjeras conforme al artículo 161 de la misma ley que lo ampara.. Art.1 y 3 de la Resolución N0. NACDGERCGC15-00000055 R.O N0. 430 del 3 de febrero de 2015 expone: La declaración de impuesto será declarado a través del formulario 109 vía internet establecida por el SRI, el cual deberá ser utilizado por los contribuyentes incluyendo los agentes de percepción y retención (p.5).. Art.4 de la Resolución N0. NAC-DGERCGC1500000055 R.O N0. 430 del 3 de febrero de 2015 expone:. Art.5 de la Resolución N0. NAC-DGERCGC1500000055 R.O N0. 430 del 3 de febrero de 2015 expone:. Los sujetos pasivos que efectúen pagos desde el exterior sobre el cual cause impuesto deberán realizar la respectiva declaración y pago de manera acumulativa mensual por las operaciones realizadas durante dicho período (p.6).. Las divisas generadas por exportaciones no retornadas al país por actividades de bienes y servicios deberán realizar el respectivo pago y declaración de manera acumulativa anual en el mes de julio del año siguiente (p.8).. Figura 13. Bases legales para la declaración y el pago del Impuesto a la Salida de Divisas Fuente: Resolución N0. NAC-DGERCGC15-00000055 R.O N0. 430 del 3 de febrero de 2015.

(48) 33 De acuerdo al pago y declaración del ISD en la diferente forma que se presente tienen en común la fecha para la respectiva presentación que es la siguiente:. Fecha de exigibilidad mes siguiente de acuerdo al noveno digito del RUC Dígitos. Dígitos. 1. 10 del mes siguiente. 6. 20 del mes siguiente. 2 3 4 5. 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente. 7 8 9 0. 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente. Figura 14. Fecha de exigibilidad (límite) para la declaración de ISD Fuente: Reglamento para la Aplicación del ISD. Fechas de exigibilidad para declaración del ISD según el noveno digito del ruc.. 1.15.. Esquema Comprensivo del Impuesto Regulador (Impuesto a la Salida de Divisas). En el Título cuarto, se encuentra creación de impuestos reguladores consecutivamente en el capítulo I creación del impuesto a la salida de divisas, desde el art. 155 al 163.. Figura 15. Lugar en el que se puede encontrar la ley del ISD Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007..

(49) 34 El art. 155 nos aclara que se crea a partir de una transferencia de dinero, llámese divisa o capital sin importar el modo de traslado al exterior, y compréndase como monto. El art.160 estipula que la base de cálculo será del monto a transferir.. Figura 16. Reconocimientos de divisa y monto Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.. El art. 156 dice la forma de transferir el monto de divisas o capital, será el hecho generador.. Figura 17. Percepción del Hecho Generador Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.

(50) 35. Los art. 157 y 158 nos recalca quienes son los sujetos que se involucran en el ISD llámese sujeto pasivo al individuo: personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas cualesquiera que hagan uso de las divisas. Y el sujeto activo es la institución Servicio de Rentas Internas el cual está plenamente autorizado por el Estado para el cumplimiento de dicha recaudación.. Figura 18. Percepción de Sujeto Activo y Pasivo Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.. El art. 159 nos aclara que deberán cumplir con el pago del ISD los ciudadanos Ecuatorianos y Extranjeros.. Figura 19. . Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007..

(51) 36. Figura continuación de F. 20. Formas de Reconocimiento de Pago del ISD según la misma Ley Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.. El art. 160 lo hemos aclarado en la Figura No. 17. El art. 161 nos muestra la forma de pago del ISD.. Figura 21. Percepción del Pago del ISD Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007..

(52) 37. Art. (…) Agregado después del art. 161 donde se ha considerado a los contribuyentes, especialmente a los exportadores de bienes o servicios puesto que son los que más se involucran con el ISD en las compras de sus materias primas para poder terminar su producto y proceder a la exportación del mismo.. Figura 22. Crédito tributario para el pago del impuesto a la renta Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.. El art. 162 nos determina la tarifa del impuesto el cual se calculara el monto art. 155 y art. 160, véase en la Figura 16.. Figura 23. Tarifa 5% de ISD. Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007..

(53) 38. El art.163 aclara el destino del ISD, el cual todos los ciudadanos tenemos derecho a conocer el fin de la recaudación.. Figura 24. Destino del Impuesto a la Salida de Divisas Fuente: Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre del 2007.. 1.16.. Comercio Exterior. Artal (2012), Llamamos comercio exterior al conjunto de operaciones de exportación e importación que se desarrollan en un mercado global. El comercio exterior no es reciente, pues la idea de comercio tiene dimensión internacional desde la historia remota. Pero antaño no estaba tan sistematizada como actualmente. (Pág. 451).. Tal como lo indica Artal, el comercio exterior básicamente se refiere a las actividades comerciales de compra y venta entre los diferentes países. El comercio.

(54) 39 exterior también se conoce como el comercio internacional, y se compone por lo general de las importaciones, exportaciones y reexportaciones. Actualmente, el comercio exterior se ha desarrollado gracias a los mercados globalizados. Sin embargo la distinción entre los dos términos de comercio se basa en las circunstancias:.  Comercio Internacional se ve desde el aspecto de la economía global en la que cada una de las naciones participan en el intercambio de compra y venta de productos y servicios..  Comercio Exterior se ve desde el aspecto del sector interno de una economía determinada.. 1.17.. Magnitud del Comercio Exterior. Mercado (2011), “Tanto la importación como la exportación son indispensables para la Industria, para su realización se necesita ejecutar operaciones, por medio de una serie de eslabones tales como: importaciones, distribuidores, exportadores, etc.” (pág. 21). Considerando lo expuesto por Mercado, el comercio exterior es importante para las diferentes industrias, además ayuda a todos los países a hacer un solo óptimo de sus recursos naturales. Gracias al comercio exterior un país puede concentrarse en la producción de bienes que tengan mayores oportunidades de producción, por los que sus recursos son los más adecuados, de esta manera se evita el.

(55) 40 desperdicio de los recursos y los países pueden competir en los mercados internacionales.. Además, el comercio exterior le permite a un país obtener bienes que no pueden producir generalmente por faltas de recursos naturales. Algunas veces un país puede producir bienes sin embargo el costo de producción les resulta demasiado alto, en este caso la importación de bienes es una mejor opción. El comercio exterior conduce a la especialización y estimula la producción de diferentes bienes en diferentes países ya que los productos se pueden producir a un coste relativamente bajo debido a las ventajas de la división del trabajo.. Por otra parte, el comercio exterior es muy competitivo para mantener y aumentar la demanda de bienes, los países exportadores deben mantener la calidad de los productos, así, los países producen bienes de calidad además, se establecen equipos de control de calidad y los procedimientos se convierten en disposición de los productores nacionales, por lo tanto en última instancia este es un factor que beneficia a los consumidores.. 1.18.. La balanza comercial. La diferencia entre las exportaciones y las importaciones proporciona un indicador económico muy importante. De hecho, un positivo (superávit comercial) o en equilibrio indica que la economía de un país es capaz de satisfacer la demanda de bienes y servicios dentro de sus propios medios; por el contrario, un déficit comercial indica que la economía del país depende también del extranjero..

(56) 41 Por las autoridades monetarias, el principal problema relacionado con los déficits comerciales es la necesidad de obtener las divisas necesarias para pagar la diferencia entre las exportaciones y las importaciones.. Carlos Marx Carrasco, ex director del SRI dijo que la idea es solo fijar el 5% y mantener las exenciones y los créditos tributarios. La producción no se afectara pero si la importación de bienes de consumo y suntuarios.. Explico que la idea es corregir los problemas de la balanza comercial y en especial la no petrolera, que registro en el 2011 un déficit de USD 4.000 millones.. Según Rentas, las exenciones que se incluyen son los pagos realizados al exterior por amortización de capital e intereses generados por créditos otorgados de instituciones financieras internacionales, así también las transferencias menores a USD1.000.. En la lista de beneficios también están los créditos tributarios para importadores de bienes de capital y materia prima para producción. Quiere decir que esos importadores pueden utilizar los comprobantes del ISD para pagar el Impuesto a la Renta..

(57) 42. 1.19.. Producto Interno Bruto (PIB). El Producto Interno Bruto es el valor monetario total de la producción de bienes y servicios de uso final generados por los agentes económicos durante un determinante período de tiempo, el PIB suele ser medido de forma anual (Coronel, 2010).. Podemos desglosar sus palabras para poder tener un mejor significado: Producto: Se refiere al valor agregado. Interno: Es la producción dentro de las fronteras de una economía. Bruto: La variación de inventarios y las depreciaciones o apreciaciones de capital no se contabilizan.. Existen tres métodos para calcular el PIB:  Método del Gasto  Método del Ingreso  Método del Valor Agregado. Según el método del gasto, el PIB es la suma de todos los gastos realizados por las compras de bienes o servicios finales producidos dentro de una economía la cual también afectan los gastos públicos por la adquisición de bienes y servicios pero se excluyen las compras que son importados. PIB = C + I + G + (X – M) Donde el PIB representa al producto interno bruto, la “C” representa el coste total del consumo final, la “I” representan la nueva inversión de capital, la “X” el resultado comercial de las exportaciones y “M” es el resultado comercial de las.